UNIVERSIDAD DOMINICANA

O&M
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

AUDITORIA III

DOCENTE: MARTA A. SERRATA T.

EXPOSICIÓN
RECORDANDO
PARA EL PRIMER
PARCIAL
 Al finalizar el ciclo debemos
recordar los objetivos de la
Determinar situaciones en que se
asignatura, con la finalidad de
utilizan los trabajos del auditor por
reflexionar si se lograron adquirir
parte de un CPA.
los nuevos conocimientos y
afianzar los mismos. Veamos:

Describir el procedimiento que

Repasando los
debe desarrollar el auditor
predecesor y sucesor, la
Reconocer los elementos que
comunicación entre ellos y la
contiene el informe del auditor.
actitud del CPA cuando el cliente

objetivos rehúsa la comunicación entre el

predecesor y el sucesor.

Analizar los diferentes dictámenes

Presentar informe sobre análisis de
en los aspectos de: significado,
casos.
causas, incertidumbre, entre otros.
  El término auditoría, en su acepción más amplia, significa
verificar que la información financiera, administrativa y
operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna.
 También se defines como el examen crítico que realiza un
licenciado en contaduría o contador público independiente, de
CONCEPTOS los libros y registros de una entidad, basado en técnicas

GENERALES
específicas con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de
la información financiera.
DE  O, más bien como un proceso que efectúa el CPA de revisar y
AUDITORIA verificar la integridad y exactitud de las cifras presentadas en
los estados financieros, preparados por una entidad económica,
para reunir elementos de juicios suficientes, con el propósito de
emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de dichos
estados.
  El Auditor: es un profesional que deber ceñirse, en todo
momento, a códigos de ética y de conducta.
 “Persona capacitada y experimentada que se designa por una
autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los
Al mismo tiempo que se
resultados de la gestión administrativa y financiera de una
fueron retomando esos
dependencia o entidad, con el propósito de informar o
conceptos, se desarrollaron
los temas concernientes a los dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y
objetivos de esta asignatura. recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y
eficiencia en su desempeño”. 
Y muchas otras definiciones que se pueden encontrar sobre lo que
define a un auditor.
AUDITOR PREDECESOR Y SUCESOR

Predecesor: es el auditor que ha renunciado de un compromiso de trabajo o al

que se le ha notificado que sus servicios profesionales han terminado.

Sucesor: es el auditor que ha aceptado un compromiso de trabajo o ha sido

invitado para presentar una propuesta de auditoría para llevar a cabo la
revisión de los Estados Financieros de una empresa.
 COMUNICACIÓN ENTRE EL AUDITOR
PREDECESOR Y AUDITOR SUCESOR

 las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing

Standards) No.7, exige que antes de aceptar el compromiso de trabajo de auditor
sucesor, trate de comunicarse con el predecesor, porque esto constituye una
conducta ética adecuada y pone manifiesto el principio de la cooperación, así como
el fortalecimiento de las relaciones entre los auditores.
Dicha comunicación se encaminará a la obtención de información con la que el
auditor sucesor podrá tener mayores elementos de juicio sobre el ámbito, marco de
actuación y universo de operaciones de la empresa auditada.
 No obstante, es necesario que el auditor predecesor esté dispuesto y ponga a
disposición del auditor sucesor sus papeles de trabajo para su consulta.
 El auditor sucesor generalmente deberá iniciar las
comunicaciones orales o escritas

 El auditor predecesor y el auditor sucesor deberán guardar, con la

confidencialidad que el caso requiera, la información que crucen
entre sí. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor
sucesor acepte o no el trabajo.
  Es un procedimiento necesario en el cual el auditor sucesor
efectúa preguntas, las cuales le proporcionan la información
que lo ayuden en la decisión de aceptar o no, el trabajo.
 El auditor sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que
La Comunicación autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las
antes de la preguntas del sucesor.
aceptación del  Si el cliente en perspectiva rehúsa responder o limita las
trabajo respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deberá
preguntar las causas y considerar las aplicaciones que este
aspecto pueda tener en la aceptación de su trabajo.
  En caso de que se tome esta decisión, el auditor externo deberá
guiarse por las disposiciones de la NIA 610 “Utilización del
UTILIZACION trabajo de los auditores” cuyo contenido abarca las
DEL TRABAJO responsabilidades que tendrá el auditor externo que utilice para

DEL AUDITOR su ejercicio el trabajo de la auditoría interna. De manera

general el apartado 6 de esta NIA determina que el auditor
INTERNO POR externo deberá determinar la extensión de dicha utilización y lo
PARTE DEL CPA adecuado de los mismos para los fines de la auditoría que
desarrollará.
  La determinación de la utilización del trabajo de
la auditoría interna la NIA 610 establece 4
elementos a considerar por parte del auditor
externo, estos, implican evaluar la competencia
técnica de los auditores internos y la probabilidad
de que el trabajo que hagan se realice con la
debida diligencia profesional, así como la
objetividad de la función de la auditoría interna y
la eficacia de la comunicación que pudiese haber
entre los auditores externos e internos.
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 ASPECTOS  En este tema, se estudiaron las cartas de:
GENERALES abogados, representación, gerencia, estados

DE LA financieros auditados y las normas relativas al

informe.
AUDITORIA
  Confirmación externa: Es una evidencia de auditoría
obtenida como una respuesta escrita directa al auditor de parte
de un tercero (la parte confirmadora), en formato impreso,
electrónico o por otro medio. Es una de las evidencias más
confiables. Dentro de este tipo de evidencia se encuentra la
carta de abogado.
CARTA DE  En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a
ABOGADO proporcionar la información requerida, el auditor deberá
considerar esta situación como una limitación en el alcance de
los estados financieros.
  Es una carta que va dirigida al abogado o departamento jurídico
del cliente, a fin de que aclare cualquier posible situación de
demandas, litigios o gravámenes de la compañía.
 Se utiliza para determinar posibles contingencias que incluso

CARTA DE
pueden suponer problemas de negocio en marcha, por lo cual es
indispensable que el auditor obtenga una confirmación de los
ABOGADO abogados de su cliente, ya que constituye una fuente de
evidencia que le proporcionara elementos de juicio para
expresar su opinión sobre los estados financieros sujetos a
examen.
  Es un escrito en el cual los responsables de los estados
financieros expresan al auditor, por requerimiento de éste:
 Que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor.
 Su responsabilidad sobre la elaboración, presentación y
CARTA DE contenido de los Estados financieros.
GERENTCIA O  Su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno
REPRESENTACIÓ y sobre las Irregularidades o fraudes que se hubiesen cometido.
N  Su participación, colaboración y buena fe en el desarrollo de la
(NIA 580) auditoría, poniendo a disposición del auditor cuantos registros,
documentos o explicaciones fueran necesarias para el adecuado
desarrollo de su trabajo.
  Carta de Representación deberá ser formulada en papel
membretado de la entidad y firmada por funcionarios de nivel
jerárquico adecuado (Gerente General, Gerente
CARTA DE Regional, Gerente Municipal, etc.), los cuales tienen pleno

REPRESENTAC conocimiento y son responsables de los asuntos que dicha de la

carta indica.
IÓN
  La Carta de Gerencia viene a ser el documento obtenido por la
Firma de Auditoría, a través del cual el titular de  la entidad
auditada y/o el nivel gerencial competente (Gerente General,
CARTA DE Gerente Regional o Gerente Municipal) reconoce haber puesto
a disposición de la comisión de auditoría toda información
GERENCIA requerida, así como haber obtenido manifestaciones o cualquier
hecho significativo ocurrido durante el período del examen
realizado.
  El informe de auditoría es el paso final de un proceso completo
de auditoría.
 Es un reporte en el que se expresa que los actos llevados a cabo
INFORME por la entidad de que se trate, han quedado debidamente

DEL contabilizados de acuerdo con las NIIF, o las NIC y están

presentados y revelados en los términos requeridos por esas
AUDITOR normas; o bien, se revela cualquier incorrección material
detectada.
  En la opinión se manifiesta, de forma clara y precisa, si las
cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la entidad auditada,
de acuerdo con el marco normativo de información financiera

OPINIÓN DEL que resulte de aplicación y, en particular, con los principios y

criterios contables contenidos en el mismo.
AUDITOR  Existen cuatro modalidades de opinión: favorable (no
modificada) –cuando no existan salvedades– o, en caso
contrario (modificada) con salvedades, desfavorable o
denegada.
  Sin salvedades. El informe de auditoría no incluye
ninguna salvedad, cuando el auditor concluye que
los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.

Tipos de  Se incluye una salvedad en el informe de auditoría

bien porque el auditor, en base a la evidencia
opinión obtenida, concluya que los estados financieros
contienen incorrecciones materiales o bien porque no
ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión.
  También, el informe de auditoría incluye una o alguna
salvedades: cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, el auditor concluye que las
incorrecciones identificadas, individualmente o de forma
agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los
estados financieros; o cuando el auditor no pueda obtener
Tipos de opinión evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su
opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
  Desfavorable o adversa. El informe de auditoría contiene una
opinión desfavorable o adversa cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor
concluye que las incorrecciones identificadas, individualmente
Tipos de opinión o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los
estados financieros.
  Denegada o abstención de opinión. El informe de auditoría
contiene una opinión denegada o el auditor se abstiene de opinar:
 cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que
los posibles efectos sobre las cuentas anuales o los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podrían ser materiales y generalizados;

Tipos de opinión  o cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que

supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre las
cuentas anuales o los estados financieros debido a la posible
interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo
en los estados financieros.
 El informe de auditoría estándar sin salvedades contiene siete
partes distintas:
1. Título del informe. Las normas exigen que el informe tenga
un título y que éste contenga la palabra independiente.
PARTES 2. Destinatarios del informe de auditoría. El informe
FUNDAMENT normalmente está dirigido a la compañía, a sus accionistas o
al consejo de administración.
ALES DEL 3. Párrafo introductorio. El primer párrafo del informe cumple
DICTAMEN tres funciones:
a. Primero, presenta la simple declaración de que la firma
realizó una auditoría, que tiene el propósito de distinguir entre el
informe de la compilación o el informe de revisión.
 Continuación …
b) Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las fechas del
balance general y los periodos contables del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo.
c) Tercero, el párrafo introductorio afirma que los estados son responsabilidad de la
administración, mientras que la del auditor es expresar una opinión sobre los estados fundamentada en
la auditoría.
4. Párrafo del alcance. El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto a lo que el
auditor realizó en la auditoría. Este párrafo se requiere el auditor identifique el país de origen de
los principios y normas de contabilidad usados para preparar los estados financieros y las normas
de auditoría que haya aplicado el auditor. (Recuerden que se mostraron en clases al menos dos
modelos reales de informe de auditoria )
EL NUEVO INFORME DE
AUDITORÍA
¿Qué hay de nuevo en el informe del auditor?
  La sección de “Opinión” se presenta en primer lugar, seguida de
la sección “Bases de Opinión”, a menos de que exista ley o
regulación aplicable que describa el caso contrario.
 Declaración sobre la independencia del auditor y el
cumplimiento de las responsabilidades éticas, de acuerdo al
código aplicable con referencia al Código de ética emitido por el
IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants).
Nuevo Informe  Nueva sección para comunicar los asuntos clave de auditoría
de Auditoría (KAM). Los asuntos clave de auditoría (KAM), son aquellas
cuestiones que, a juicio del auditor, fueron de gran importancia
en la auditoría de los estados financieros del ejercicio en curso.
Esta sección de “KAM” solo será aplicable para informes de
auditoría de entidades públicas y otras entidades de interés
público.
  Mejora en el Informe del auditor relativo a negocio en marcha,
incluye:
 Descripción de las respectivas responsabilidades de la gerencia y
el auditor sobre negocio en marcha,

¿Qué hay de  Una sección por separado cuando existe incertidumbre material y
es adecuado revelarlo, bajo el título “Incertidumbre material

nuevo?
relacionada con Negocio en Marcha.
 Nuevo requerimiento para retar la adecuada revelación de si la
entidad esta significativamente cerca de tener en duda la
capacidad de continuar como Negocio en Marcha, desde el punto
de vista del marco financiero aplicable y cuando existen eventos o
condiciones identificados.
 La descripción de las responsabilidades propias de un
auditor y las características fundamentales de la
auditoría. Ciertos componentes de la descripción de las
responsabilidades del auditor pueden presentarse en un
apéndice al informe del auditor.

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Docu
ments/audit/BO-Informe-Auditor_Independiente.pdf
 Realizar hoy un trabajo de auditoría no sólo requiere de los conocimientos
adquiridos en la universidad, sino del conocimiento amplio de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), las cuales guiarán al auditor en el
desempeño de su trabajo de revisión de la contabilidad de una empresa.
 Conocer las NIA dará al contador la capacidad cognoscitiva suficiente que le
permitirá hacer juicios fundamentados de la información generada en la
empresa; con ello, proporcionará seguridad respecto a que la administración
tome decisiones en el desarrollo de la entidad y decida cómo utilizar las
utilidades en beneficio de la misma, entre otras decisiones.
TAMBIEN DEBEN
REPASAR LOS TEMAS
DE EXPOSICION
 GRACIAS POR SUS
ATENCIONES
CONTINUAMOS EN LA PROXIMA CLASES…. O SEA, EL MIERCOLES.