NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE
ACEPTADAS EN CHILE

NAGA 71
2017
INTRODUCCIÓN

Esta sexta edición se terminó de elaborar en el año 2017 y comprende

todas las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de AICPA
(American Institute of Certified Public Accountants)

NAGAS= Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

ÍNDICE GENERAL

+ AU 100 Prefacio y Prólogo

+ AU 200 Principios Generales y Responsabilidades
+ AU 300-499 Evaluación de los Riesgos y Respuesta
+ AU 500 Evidencia de Auditoría
+ AU 600 Utilización del Trabajo de Otros
+ AU 700 Conclusiones de Auditoría e Informes
+ AU 800-900 Consideraciones Especiales para Chile
OBLIGATORIEDAD Y ALCANCE DE LAS
NAGAS
AU 101

 Son obligatorias en el ejercicio de la auditoría en Chile

 Se aplican cuando se planifica y efectúa una auditoría, esto es, en el
examen independiente de la información financiera de una
entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma
legal, cuando tal examen se lleva acabo con el objeto de expresar una
opinión
 También pueden tener aplicación, cuando sea apropiado, a otras
actividades relacionadas a los auditores
PROPÓSITO DE UNA AUDITORÍA
AU 102

Proporcionar a los usuarios de estados financieros una opinión por

parte del auditor respecto de si los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos,
de acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable

Una opinión del auditor aumenta el grado de confianza que

pueden asignarle quienes serían los usuarios de los estados
financieros
PREMISAS O RESPONSABILIDADES
AU 102

La Administración o el Gobierno Corporativo tienen responsabilidad

a) Por la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable
b) Por el diseño, implementación y mantención de un Control
Interno pertinente para la preparación y presentación razonable de
estados financieros que estén exentos de representaciones
incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o error, y
c) Proporcionar al auditor:
PREMISAS O RESPONSABILIDADES
AU 102

i. Acceso a toda la información relevante

ii. Información adicional que el auditor pueda solicitar
iii. Acceso a las personas que el auditor requiera para obtener
evidencia de auditoría
EFECTUAR UNA AUDITORÍA
AU 102

Para expresar una opinión, el auditor obtiene una seguridad razonable

respecto a si los estados financieros, tomados como un todo, están
exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido
a fraude o error
EFECTUAR UNA AUDITORÍA
AU 102

Para obtener una seguridad razonable, el auditor deberá:

planificar el trabajo y supervisar apropiadamente a los asistentes
determinar y aplicar apropiados niveles de importancia relativa durante
toda la auditoría
identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento
de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si
existen representaciones incorrectas significativas, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados
EFECTUAR UNA AUDITORÍA
AU 102

No es posible obtener una seguridad absoluta debido a limitaciones

inherentes que surgen de:
la naturaleza del proceso de preparación y presentación de
información financiera
la naturaleza de los procedimientos de auditoría, y
la necesidad que una auditoría sea efectuada dentro de un período
razonable de tiempo y así lograr un equilibrio entre beneficio y costo
INFORMES
AU 102

Basado en una evaluación de la evidencia de auditoría obtenida, el

auditor expresa, en la forma de un informe escrito, una opinión de
acuerdo con sus hallazgos, o indica que no se puede expresar una
opinión
La opinión indica si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CONCEPTOS
AU 200

 Evidencia de auditoría
 Representación incorrecta
 Riesgo de Auditoría
 Escepticismo profesional
 Juicio profesional
EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Es necesaria para respaldar la opinión del auditor y su informe

 Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditoría aplicados
Los registros contables de la entidad son una importante fuente de
evidencia de auditoría
También puede incluir información obtenida de otras fuentes tales
como de auditorías anteriores
La evaluación de suficiencia y apropiada evidencia obtenida para
reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, es un
tema de juicio profesional
EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Considera
a) información incluida en los registros contables subyacentes a los
estados financieros y
b) otra información
 La suficiencia de la evidencia de auditoría es la medida de la cantidad
de evidencia de auditoría
 La cantidad de evidencia de auditoría necesaria está afectada por
i. la evaluación del auditor de los riesgos de representaciones
incorrectas significativas y
ii. por la calidad de tal evidencia de auditoría.
REPRESENTACION INCORRECTA

Corresponde a la diferencia entre el monto, clasificación, presentación o

revelación de una partida informada en un estado financiero y el monto,
clasificación, presentación o revelación que se requiere para que la partida
esté presentada razonablemente de acuerdo con el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable

Las representaciones incorrectas pueden surgir de fraude o error.

RIESGO DE AUDITORÍA

Corresponde al riesgo que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada

cuando los estados financieros están representados incorrectamente en forma
significativa (Riesgo de aceptación incorrecta)
Está en función del
o RIESGO DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
o RIESGO DE DETECCIÓN

Para las NAGAS, el riesgo de auditoría no incluye el riesgo que el auditor podría
expresar una opinión que los estados financieros están representados incorrectamente
en forma significativa cuando no lo están (Riesgo de rechazo incorrecto)
 RIESGO DE REPRESENTACIONES
INCORRECTAS

Es el riesgo que los estados financieros estén representados

incorrectamente en forma significativa antes de la auditoría. Se
presentan en dos niveles:
 A nivel general de los estados financieros
 A nivel de afirmación para clases de transacciones, saldos de cuentas
y revelaciones
Este riesgo se compone de:
 Riesgo inherente
 Riesgo de control
RIESGO INHERENTE

La susceptibilidad de representación incorrecta, antes de considerar

cualquier control relacionado
Ejemplos
 cuentas que requieren cálculos complejos
 cuentas que los saldos dependen de estimaciones
 riesgos del negocio o industria
 debilidades financieras, iliquidez
 RIESGO DE CONTROL

Corresponde al riesgo que una representación incorrecta, no sea prevenida,

o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad
Está en función de la efectividad del diseño, implementación y
mantención del control interno por parte de la Administración para tratar
los riesgos identificados que amenazan al logro de los objetivos de la entidad
pertinentes para la preparación y presentación razonable de los estados
financieros
Ejemplos
Falta de conciliaciones
Falta de inventarios
Ausencia de supervisión o segregación de tareas
RIESGO DE DETECCIÓN

Está relacionado con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

del auditor que son determinados y aplicados por el auditor para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por lo tanto, está una función de la
efectividad de los procedimientos de auditoría aplicados
Se puede reducir a través de:
 Una planificación adecuada
 La asignación correcta de personal al equipo de trabajo
 Aplicación de escepticismo profesional
 Supervisión y revisión del trabajo de auditoría efectuado

EL NIVEL ACEPTABLE DE ESTE RIESGO TIENE UNA RELACIÓN INVERSA

CON EL RIESGO DE REPRESENTACIÓN INCORRECTA EVALUADO
ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor debiera planificar y efectuar una auditoría con escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que resulten en
que los estados financieros estén representados incorrectamente en forma
significativa. Para ello, el auditor debe estar alerta a:
 Evidencia de auditoría que contradice a otra evidencia de auditoría obtenida
 Información que hace cuestionar la fiabilidad de documentos y de las
respuestas a las indagaciones que serán utilizadas como evidencia de
auditoría
 Condiciones que pueden indicar un posible fraude
 Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditoría
adicionales a los requeridos por NAGAS
JUICIO PROFESIONAL

Es esencial para efectuar correctamente una auditoría. Ello es posible de lograr con
el conocimiento y la experiencia pertinentes a los hechos y las circunstancias. Se
aplica en relación a decisiones como:
 Importancia relativa y riesgo de auditoría
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
utilizados para obtener la evidencia de auditoría
 Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría y si se
requiere efectuar trabajo adicional
 La evaluación de los juicios de la Administración al aplicar el marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable
 Alcanzar conclusiones basadas en la evidencia de auditoría obtenida. Por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la
Administración al preparar los estados financieros
JUICIO PROFESIONAL

Se espera de un auditor que el juicio profesional sea ejercido a base de

las competencias necesarias para lograr juicios razonables,
desarrollados por el auditor mediante entrenamiento, conocimientos y
experiencia pertinentes.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
AU 230

También se conocen como PAPELES DE TRABAJO

Corresponde al registro de los procedimientos de auditoría efectuados,
evidencia pertinente de auditoría obtenida y conclusiones alcanzadas
por el auditor
La documentación de auditoría proporciona:
a. evidencia de la base del auditor para una conclusión del logro de
los objetivos generales del auditor, y
b. evidencia que la auditoría fue planificada y efectuada de acuerdo
con las NAGAS y los requerimientos legales y regulatorios
aplicables
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
AU 230

La documentación de auditoría sirve para muchos propósitos, tales como:

Ayudar al equipo de trabajo a planificar y efectuar la auditoría
Permite dirigir y supervisar el trabajo de los asistentes
 Permitir al equipo de trabajo demostrar que está en condiciones de rendir cuenta por su trabajo
mediante la documentación de los procedimientos efectuados, la evidencia de auditoría examinada y
las conclusiones alcanzadas
Mantener un registro de asuntos de importancia continua o permanente para auditorías futuras de la
misma entidad
Permitir efectuar revisiones de control de calidad e inspecciones
Permitir efectuar inspecciones externas o controles inter-pares de acuerdo con las leyes, regulaciones
u otros requerimientos aplicables
Ayudar a un auditor sucesor al revisar la documentación de auditoría de un auditor predecesor
Ayudar a los auditores a entender el trabajo efectuado el año anterior, como una ayuda para planificar
y efectuar el trabajo actual
COMUNICAR ASUNTOS RELACIONADOS CON EL
CONTROL
INTERNO IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORÍA
AU 265

El auditor debe comunicar al Gobierno Corporativo y a la Administración

las deficiencias en el Control Interno que ha identificado durante la
auditoría y que, a juicio su profesional, son de suficiente importancia para
ameritar su atención
DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseño u operación de

un control no permite a la Administración o al personal, durante el curso
normal del desarrollo de sus funciones asignadas, prevenir, detectar y
corregir oportunamente representaciones incorrectas
Ejemplos de deficiencias:
 ausencia de controles, tales como “falta de cotejo de informes de
recepción con facturas del proveedor”
Controles mal diseñados, como “procedimiento de conciliación del libro
de remuneraciones no contempla la verificación de saldos anteriores”
Ver ejemplos de deficiencias en A37
Ver ejemplo de Informe en A38
 PLANIFICAR UNA AUDITORÍA
AU 300

+ Considera:

 Estrategia general de la auditoría

 Plan de auditoría
PLANIFICAR UNA AUDITORÍA
AU 300

+ OBJETIVOS:
 Ayudar al auditor a identificar y dedicar apropiada atención a las áreas
importantes de la auditoría
 Ayudar al auditor a identificar y a resolver problemas potenciales en
forma oportuna
 Ayudar al auditor a organizar y conducir correctamente el trabajo de
auditoría para que sea efectuado de una manera efectiva y eficiente
 Colaborar en la selección de miembros del equipo de trabajo con
apropiados niveles de habilidades y competencias para responder a riesgos
previstos y asignar las responsabilidades a los miembros del equipo
 Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo
 Colaborar, cuando fuere aplicable, en la coordinación del trabajo
efectuado por los auditores de los componentes y por especialistas
ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORÍA
AU 300

+ El Auditor debe:
a. identificar las características del trabajo que definen su alcance
b. determinar los objetivos del informe del trabajo, de manera de planificar
la oportunidad en que se efectuará la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas
c. considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, son
significativos en la dirección de los esfuerzos del equipo de trabajo
d. considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y,
cuando fuere aplicable, respecto a si el conocimiento obtenido en otros
trabajos efectuados para la entidad por el socio a cargo del trabajo, es
pertinente
e. establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios
para efectuar el trabajo
 PLAN DE AUDITORÍA
AU300

Debe incluir:
a. La naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de
riesgos, entendimiento de la entidad y de su entorno y evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas
b. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditoría Obtenida
c. Otros procedimientos de auditoría planificados que se requieran
que sean efectuados para que el trabajo cumpla con las NAGAS
 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y
EVALUAR LOS RIESGOS DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
AU 315

 Conocimiento de la entidad y de su
entorno

Evaluación de riesgos
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

+ Aspectos a considerar:
a. Factores de la industria, regulatorios y otros factores externos,
incluyendo el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable
b. La naturaleza de la entidad, incluyendo:
i. sus operaciones
ii. sus estructuras de propiedad y de Gobierno Corporativo
iii. los tipos de inversiones que la entidad está efectuando y las que
planifica efectuar, incluyendo las inversiones en entidades que ha
creado para lograr cometidos especiales
iv. la manera en que la entidad está estructurada y cómo está financiada
 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO

c. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad,

incluyendo las razones por los cambios en las mismas.
d. Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de
negocios relacionados que pueda resultar en riesgos de
representaciones incorrectas significativas
e. La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO

f. Entendimiento del Control Interno de la entidad. Para ello, deberá

evaluar si
i. la Administración, con la supervisión de los encargados del Gobierno
Corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento ético
ii. las fortalezas en los elementos en el ambiente de control proporcionan,
como un todo, una base apropiada para los demás componentes del
control interno
iii. el diseño de los controles es apropiado y su implementación,
efectuando procedimientos adicionales a las indagaciones al personal de la
entidad.

+
 ENTENDIMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

+ El auditor debe obtener un entendimiento del sistema de información, en las siguientes

áreas:
+ a. Las clases de transacciones que son significativas para los estados financieros
+ b. Los procedimientos tanto dentro de los sistemas TI y manuales, por los cuales esas
transacciones son iniciadas, autorizadas, registradas, procesadas, corregidas y transferidas al
mayor general e informadas en los estados financieros
+ c. Los registros contables relacionados que respaldan la información y las cuentas específicas
en los estados financieros, que son utilizados para iniciar, autorizar, registrar, procesar e
informar las transacciones
+ d. Cómo el sistema de información captura los hechos y las condiciones, distintas a las
transacciones, que son significativas para los estados financieros
+ e. El proceso de preparación y presentación de información financiera utilizada para preparar
los estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables y revelaciones
significativas
+ f. Los controles sobre los asientos de diario, incluyendo los asientos de diario no estándares
utilizados para registrar transacciones o ajustes no recurrentes e inusuales
 EVALUACIÓN DE RIESGOS

+ Si la entidad ha establecido un proceso de evaluación de riesgos, el

auditor debe obtener un entendimiento de éste y los resultados de
dicho proceso, considerando si dicho proceso contempla:
 identificar los riesgos de negocios pertinentes a los objetivos del
proceso de preparación y presentación de información financiera
estimar lo significativo de los riesgos
evaluar la probabilidad de su ocurrencia
decidir acerca de las acciones para tratar esos riesgos
 EVALUACIÓN DE RIESGOS

+ Para proporcionar una base para diseñar y efectuar procedimientos de

auditoría posteriores, el auditor debiera identificar y evaluar los
riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de:
a. los estados financieros
b. la afirmación pertinente para clases de transacciones, saldos de
cuentas y de presentación y revelaciones
EVALUACIÓN DE RIESGOS

+ Al aplicar su juicio respecto a cuales riesgos son significativos, el auditor

debiera considerar, al menos lo siguiente:
a. si el riesgo es un riesgo de fraude
b. si el riesgo está relacionado con significativos cambios económicos
recientes, contables u otros y, por lo tanto, requiere de atención especial
c. la complejidad de las transacciones
d. si el riesgo involucra transacciones significativas con partes
relacionadas
e. el grado de subjetividad en la medición de la información financiera
relacionada con el riesgo, y
f. si el riesgo involucra transacciones significativas que están fuera del
curso normal de los negocios para la entidad
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

CONCEPTO

Las representaciones incorrectas, incluyendo las omisiones, son consideradas

que tienen importancia relativa si, tanto individualmente como en su sumatoria,
podrían razonablemente esperarse que influirán en las decisiones económicas de
los usuarios efectuadas a base de los estados financieros.
Juicios respecto a lo que es la importancia relativa son efectuados tomando en
consideración las circunstancias circundantes y son afectados por el tamaño o por
la naturaleza de una representación incorrecta, o por una combinación de
ambos.
Juicios respecto a asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios de los
estados financieros están basados en la consideración de las necesidades comunes
de información financiera de usuarios como un grupo. El posible efecto de las
representaciones incorrectas sobre usuarios individuales, cuyas necesidades
varían ampliamente, no es considerado.
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

+ El Auditor aplica el concepto de importancia relativa o

materialidad en:
 en la planificación
 al efectuar la auditoría, al evaluar el efecto de representaciones
incorrectas identificadas en la auditoría y el efecto de
representaciones incorrectas no corregidas, si hubieren, sobre los
estados financieros y para formarse su opinión en el informe del
auditor
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

CONCEPTO
o La importancia relativa para la ejecución del trabajo, significa el monto o los
montos establecidos por el auditor, por debajo de la importancia relativa para los
estados financieros tomados como un todo, para reducir a un apropiado bajo nivel
la probabilidad que la suma de las representaciones incorrectas no corregidas y las
representaciones incorrectas no detectadas, excedan la importancia relativa para los
estados financieros tomados como un todo
o Si fuere aplicable, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se
refiere al monto o montos establecidos por el auditor por debajo del nivel de
importancia relativa para niveles particulares de clases transacciones, saldos de
cuentas, o revelaciones
o La importancia relativa para la ejecución del trabajo debe considerarse distinta
a una representación incorrecta tolerable. Una representación incorrecta
tolerable es la aplicación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo a
un procedimiento de muestreo en particular
 LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA

+ La importancia relativa y el riesgo de auditoría son considerados a través

de toda la auditoría, particularmente al:
a. determinar la naturaleza y la medida de los procedimientos de
evaluación de riesgos a ser efectuados
b. identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas
significativas
c. determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría posteriores
d. evaluar el efecto de representaciones incorrectas no corregidas, si
hubieren, sobre los estados financieros y al formarse la opinión en el
informe del auditor
LA IMPORTANCIA RELATIVA, DOCUMENTACIÓN
AU 320

+ El auditor debiera incluir en la documentación de auditoría los

siguientes montos y los factores que se consideraron en su
determinación:
a. La importancia relativa en relación a los estados financieros
tomados como un todo
b. Si fuere aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
particulares clases de transacciones, saldos de cuentas, o
revelaciones
c. la importancia relativa para la ejecución del trabajo
d. cualquier modificación de las letras anteriores en el avance de la
auditoría
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
AU 330

El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría respecto a los riesgos evaluados de
representaciones incorrectas significativas mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas a esos riesgos
El auditor debiera diseñar y efectuar procedimientos de
auditoría posteriores cuya naturaleza, oportunidad y alcance están
basados en y responden a los riesgos evaluados de
representaciones incorrectas significativas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
AU 330

+ Al diseñar los procedimientos de auditoría posteriores a ser efectuados, el auditor debiera:

+ a. considerar las razones del riesgo evaluado de representaciones incorrectas significativas a
nivel de la afirmación pertinente para cada clase de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones, incluyendo:
+ i. la probabilidad de representaciones incorrectas significativas debido a las características
particulares de las pertinentes clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones (el
riesgo inherente) y
+ ii. si la evaluación de riesgos toma en consideración los controles pertinentes (el riesgo de
control) y, por lo tanto, requieren que el auditor obtenga evidencia de auditoría para
determinar si los controles están operando con efectividad (o sea, el auditor tiene la intención
de confiar en la efectividad operacional de los controles para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos) y
+ b. obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alto sea el riesgo evaluado por
el auditor
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA , TIPOS
AU 330

Procedimientos sustantivos. Son procedimientos de auditoría diseñados

para detectar representaciones incorrectas significativas a nivel de las
afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden:
+ a. pruebas de detalles (clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones) y
+ b. procedimientos analíticos sustantivos
+ Ejemplos
Pruebas de controles. Son procedimientos de auditoría diseñados para
evaluar la efectividad operacional de los controles para prevenir, o
detectar y corregir, representaciones incorrectas significativas a nivel de
las afirmaciones
Ejemplos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD
AU 330

Naturaleza. Se refiere a si corresponde Procedimiento Sustantivo o Prueba de

Controles y al tipo de procedimiento, tales como la indagación, inspección,
observación, confirmación, reproceso, análisis.
Ejemplo: Reproceso al funcionamiento de controles programados
alcance. Se refiere a la cantidad a ser efectuada para obtener la evidencia de auditoría
Ejemplo: una muestra o el número de observaciones de una actividad de control
Oportunidad. Se refiere a cuando se efectúa o el período o fecha al cual es aplicable
la evidencia de auditoría
Ejemplo, observación de inventario al 30 de septiembre

A MAYOR RIESGO, MAYOR RIGUROSIDAD, MAYOR ALCANCE Y EN LA

FECHA MAS CERCANA AL CIERRE
PRUEBAS DE CONTROLES

+ El auditor debe diseñar y efectuar pruebas de los controles cuando:

+ a. la evaluación del auditor de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas incluye una expectativa que los controles están operando
con efectividad (o sea, el auditor tiene la intención de confiar en la
efectividad operacional de los controles para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos), o
+ b. los procedimientos sustantivos por si solos no pueden proporcionar
suficiente y apropiada evidencia de auditoría

+ El auditor debe obtener evidencia de auditoría más convincente mientras

mayor sea la confianza que deposita en la efectividad de un control
PRUEBAS DE CONTROLES

+ Si son detectadas desviaciones de controles sobre los cuales el

auditor tiene la intención de confiar, entonces debe efectuar
indagaciones específicas para entender éstos asuntos y sus
potenciales consecuencias y debe determinar si:
+ a. las pruebas de controles que han sido efectuadas proporcionan
una base apropiada para confiar en los controles
+ b. son necesarias pruebas adicionales de los controles, o
+ c. los riesgos potenciales de representaciones incorrectas necesitan
ser tratados utilizando procedimientos sustantivos
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

En general, el auditor debe:

• considerar si los procedimientos de confirmación externa serán
efectuados como procedimientos de auditoría sustantivos
• utilizar procedimientos de confirmación externa para cuentas por cobrar
• incluir procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre
de los estados financieros
• Ante un riesgo significativo, debe efectuar procedimientos sustantivos
que respondan específicamente a ese riesgo
• evaluar si la presentación general de los estados financieros, incluyendo
las revelaciones relacionadas, está de acuerdo con normativa
FORMARSE UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700

+ El auditor debe evaluar si:

+ a. los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas
+ b. Tales políticas contables son uniformes con el marco financiero para la
preparación y presentación de información financiera aplicable y son apropiadas
+ c. las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables
+ d. la información presentada en los estados financieros es pertinente, fiable,
comparable y entendible
+ e. los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitir a los
usuarios para los cuales están dirigidos, entender el efecto de transacciones y
hechos significativos sobre la información presentada en los estados financieros, y
+ f. la terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo el título de cada
estado financiero, es apropiada
 FORMARSE UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE
LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700

+ Opinión sin modificaciones. Corresponde a la opinión expresada por

el auditor cuando concluye que los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el marco financiero de preparación y presentación de
información financiera aplicable.
FORMARSE UNA OPINIÓN E INFORMAR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700

+ El auditor debe modificar la opinión si:

+ a. concluye que, a base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros tomados como un todo están representados
incorrectamente en forma significativa o
+ b. no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría
para concluir que los estados financieros como un todo no tienen
representaciones incorrectas significativas.
ELEMENTOS DEL INFORME
AU 700

 Título. Debe tener un título que incluya la palabra independiente

 Destinatario. Normalmente va dirigido a la entidad cuyos estados
financieros están siendo auditados o a los encargados del Gobierno
Corporativo
 Párrafo Introductorio, que debiera contener:
+ a. identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados
+ b. indicar que los estados financieros han sido auditados
+ c. identificar el título de cada estado financiero
+ d. especificar la fecha o el período cubierto por cada estado financiero
ELEMENTOS DEL INFORME
AU 700

 Responsabilidad de la Administración por los estados financieros. Debe incluir

una sección con el título “Responsabilidad de la Administración por los estados
financieros”, donde se señale que la Administración es la responsable por la
preparación y presentación razonable de los EF, incluyendo el diseño,
implementación y mantención del control interno
 Responsabilidad del Auditor. El informe debe indicar que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros a base de la,
auditoría efectuada de acuerdo a las NAGAs, describiendo en que consiste la
auditoría
 Opinión del auditor
 Firma y dirección del Auditor
 Fecha
MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL
INFORME
AU 705

+ El auditor debe expresar en forma clara una opinión

apropiadamente modificada, sobre los estados financieros que es
necesaria cuando:
+ a. concluye, a base de la evidencia obtenida, que los estados
financieros tomados como un todo están representados
incorrectamente en forma significativa, o
+ b. no es capaz de obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría para concluir que los estados financieros como un todo
están exentos de representaciones incorrectas significativas
MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL
INFORME
AU 705

+ Se establecen tres tipos de opiniones modificadas:

una opinión con salvedades
una opinión adversa
una abstención de opinión
+ La decisión respecto a cuál tipo de opinión es la adecuada depende de:
+ a. La naturaleza del asunto que origina la modificación, a saber:
+ a1. que los estados financieros estén representados incorrectamente en forma
significativa o,
a2. en el caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría,
que los estados financieros puedan estar representados incorrectamente en forma
significativa
+ b. El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.
EFECTOS INVASIVOS

+ Corresponde a los efectos sobre los estados financieros de

representaciones incorrectas, que no son detectadas debido a no tener la
capacidad para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría. Los
efectos invasivos sobre los estados financieros son los que, a juicio del
auditor:
 No están limitados a elementos, cuentas o partidas específicos en los
estados financieros
 Si están limitados así, representan o podrían representar una proporción
sustancial de los estados financieros, o
 En relación con la información a revelar son fundamentales para el
entendimiento del usuario de los estados financieros
 OPINIÓN CON SALVEDADES

+ El auditor debe expresar una opinión con salvedades cuando:

+ a. habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría,
concluye que representaciones incorrectas, tanto individualmente
como en su sumatoria, son significativas pero no invasivas en los
estados financieros, o
+ b. no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre
la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre
los estados financieros de representaciones incorrectas no detectadas,
si hubiere, podrían ser significativas pero no invasivas
 OPINIÓN ADVERSA

+ El auditor debiera expresar una opinión adversa cuando, habiendo

obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría, concluye
que representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su
sumatoria, son ya sea significativas e invasivas en los estados
financieros
 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

+ El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la
opinión y concluye que los posibles efectos de las representaciones
incorrectas no detectadas sobre los estados financieros, si hubiere,
podrían ser tanto significativas e invasivas