Respuestas del auditor a los

riesgos valorados (ISA 330)

29 de octubre de 2020
ISA 330 - Introducción

Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor deberá:
► Determinar procedimientos generales en relación con los
riesgos valorados a nivel de estados contables, y
► Diseñar y aplicar procedimientos específicos de auditoría
para responder a los riesgos valorados a nivel de cada
afirmación.
► Evaluar la suficiencia y calidad de la evidencia de
auditoría obtenida
► Documentación

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ISA 330 - Definiciones

► Procedimientos sustantivos: procedimientos de auditoría

diseñados para detectar errores materiales a nivel de
cada afirmación:
- Procedimientos de detalle
- Procedimientos de revisión analítica

► Procedimientos de control: procedimientos de auditoría

diseñados para evaluar la efectividad operativa de los
controles de la entidad en la prevención o detección y
corrección de errores a nivel de cada afirmación.

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Procedimientos de auditoría

Al diseñar los procedimientos espefícicos de auditoría, el auditor debe

considerar:
- La importancia del riesgo
- La probabilidad de que exista un error significativo
- Las características de la clase de transacciones o saldo de la cuenta
implicadas
- La naturaleza de los controles específicos usados por la entidad y, en
particular, si son manuales o automatizados
- Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para determinar si
los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir,
errores significativos (Entorno de control interno)

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Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría

► Naturaleza
Se refiere a su propósito (pruebas de controles o
procedimientos sustantivos) y su tipo (inspección,
observación, investigación, confirmación, recalcular,
reefectuar, o procedimientos analíticos)
La selección del auditor de los procedimientos de
auditoría se basa en la evaluación del riesgo.

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Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría (cont.)

► Oportunidad
Se refiere al momento en el cual se desempeñan los procedimientos de
auditoría o a la fecha a la que aplica la evidencia de auditoría.
El auditor debe considerar asuntos como:
- El entorno de control
- Cuándo está disponible la información relevante
- La naturaleza del riesgo
- El ejercicio o fecha con que se relaciona la evidencia de auditoría
- Ciertos procedimientos de auditoría pueden desempeñarse sólo al, o después del,
final del ejercicio.

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Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría (cont.)

► Alcance
Incluye la cantidad a efectuar de un procedimiento
específico de auditoría, p.e, el tamaño de una muestra o
el número de observaciones de una actividad de control.
Se determina por el juicio del auditor, al considerar:
- La materialidad
- El riesgo evaluado
- Grado de certeza que el auditor planea obtener

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Pruebas de control

► Se requiere que el auditor desempeñe pruebas de los

controles cuando:
- La evaluación del riesgo por parte del auditor incluye
una expectativa de la efectividad operativa de los
controles
- Los procedimientos sustantivos solos, no proporcionan
suficiente evidencia
► Probar la efectividad de los controles es diferente de
obtener evidencia de auditoría sobre si existen y están
bien diseñados.

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Pruebas de control (cont.)

► Al diseñar las pruebas de controles, el auditor considera

la necesidad de obtener evidencia de auditoría que
soporte la operación efectiva de los controles
directamente relacionados con la afirmación así como de
otros controles indirectos de los que dependen esos
controles.

► La ausencia de errores detectados por un procedimiento

sustantivo no proporciona evidencia de auditoría de que
los controles relacionados con la afirmación que se ponen
a prueba sean efectivos.

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Pruebas de control (cont.)

► La evidencia a recolectar del adecuado diseño y

efectividad se incrementa a medida que la evaluación
preliminar del control es más baja.
► En la prueba, el auditor busca evidencia respecto de
cómo fueron aplicados, la consistencia en el período y por
quién fueron aplicados.
► En un ambiente de procesamiento electrónico de datos
(PED) se aplican procedimientos especiales.
► Con los resultados de las pruebas de controles el auditor
evalúa si modifica o no su evaluación preliminar de riesgo
de control.

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Calidad y oportunidad de la evidencia de la
auditoría

► Las observaciones son más confiables que las

investigaciones. Sin embargo la evidencia en la
observación pertenece sólo al momento del tiempo en
que fue aplicado el procedimiento.
► El auditor puede apoyarse en procedimientos ejecutados
en auditorías previas, sin embargo debe obtener
evidencia que soporte esa confiabilidad (inexistencia de
cambios).
► Deberá considerar si los controles internos estuvieron en
uso a lo largo del período (período de confianza)

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Calidad y oportunidad de la evidencia de la
auditoría (cont.)

► Puede ejecutar procedimientos antes del cierre del

período, pero debe obtener evidencia del buen
funcionamiento en el resto del período. Para determinar el
alcance de la evidencia adicional a obtener, deberá
considerar:
► Resultados de pruebas previas.
► Extensión del período remanente.
► Cambios de los sistemas de contabilidad y control interno.
► Naturaleza y monto de transacciones y saldos implicados.
► Ambiente de control (supervisión).
► Procedimientos sustantivos que llevará a cabo el auditor.

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Comunicación de las debilidades

► Tan pronto como sea posible.

► A un nivel apropiado del management.
► Por escrito preferentemente.
► Puede ser oral pero debe quedar evidencia en los
papeles de trabajo.
► Indicar que el exámen del auditor no ha sido diseñado
para determinar el correcto funcionamiento del control
interno.

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Procedimientos sustantivos

► El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos

sustantivos para cada clase de transacciones y saldos de
cuenta.
► Cuando se desempeñan procedimientos sustantivos en
una fecha anterior al cierre, el auditor deberá desempeñar
procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con pruebas de controles para
cubrir el período restante.
► A mayor riesgo de errores materiales, mayor alcance de
los procedimientos sustantivos.

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Procedimientos sustantivos (cont.)

► Los procedimientos sustantivos del auditor deberán incluir

los siguientes procedimientos de auditoría relativos al
proceso de cierre de los EECC:
► Hacer coincidir o conciliar los EECC con los registros contables
obligatorios y básicos; y
► Examinar los asientos significativos del diario y otros ajustes
hechos durante el proceso de preparación de los EECC

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Presentación y exposiciones adecuadas

► El auditor deberá efectuar procedimientos de

auditoría para evaluar si la presentación global
de los EECC, incluyendo las exposiciones
relacionadas, está de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

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Evaluación de la evidencia

► En base a los procedimientos de auditoría

efectuados y la evidencia obtenida, el auditor
deberá confirmar si la evaluación de los riesgos
de errores materiales a nivel de cada afirmación
sigue siendo adecuada.
► El auditor deberá concluir si se ha obtenido
suficiente evidencia de auditoría para reducir a
un nivel aceptablemente bajo el riesgo de errores
en los EECC.

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Documentación

► El auditor deberá documentar:

- Los procedimientos generales para cubrir a los riesgos
evaluados de errores significativos a nivel de EECC
- La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos específicos de auditoría
- La vinculación de estos procedimientos con los riesgos
evaluados a nivel de cada afirmación
- Los resultados de los procedimientos de auditoría

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