DIVISIÓN

La Ley N° 18.046 sobre Sociedades Anónimas, en el artículo N° 94 señala que “la división de una sociedad anónima
consiste en, la distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades anónimas que se constituyan al efecto,
correspondiéndole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporción en el capital de cada una de las nuevas
sociedades que aquella que poseían en la sociedad que se divide”.

• SOCIEDAD A SOCIEDAD A
• PATRIMONIO PATRIMONIO

SOCIEDAD B
PATRIMONIO
 DIVISIÓN
La división se trata de una especificación de derechos preexistentes los cuales en virtud de la decisión
societaria adoptada, quedan radicados en una entidad jurídica independiente (CMF y SII).
Dado lo anterior, la división no es un título traslaticio de dominio, sino que se trataría de un mero Título
declarativo, de un derecho preexistente. Se entiende que siempre se ha sido dueño de aquellos bienes
que le corresponden en la división.
La división de sociedades, puede llevarse a cabo en sociedades de personas o sociedades de capital, a
pesar de estar regulado en la ley de sociedades anónimas.
Al haber división de sociedades, lleva necesariamente una disminución de capital, la cual debe ser
autorizada por el Servicio, según lo estipula el art. 69 del C.T.
Para que se pueda llevar a cabo un proceso de división, la sociedad que se divide, debe tener un
patrimonio neto positivo, por cuanto debe tener un patrimonio real a distribuir. De tener un patrimonio
neto negativo; existe una imposibilidad de realizar una división.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LA DIVISIÓN
- Confección de un balance con la finalidad de determinar el patrimonio neto a asignar a la sociedad
que nace de la división.
- Se debe confeccionar una R.L.I. provisoria positiva: Se traspasa a la sociedad que nace de la división
las utilidades determinadas desde el 01 de enero de ese año comercial, a la fecha de la división, en
proporción al patrimonio neto, con la salvedad que dicho resultado en calidad de provisorio no ha
sido sometido a tributación, por lo que puede ser incorporado al F.U.T. (Actualmente RAI) Al
realizar esta R.L.I. deben realizarse los ajustes del art. 32 de la L.I.R, en relación con el art. 41 de la
misma Ley.
- Se debe dar aviso de las modificaciones en el plazo de 15 días hábiles de las modificaciones
correspondientes.
- Declaración de inicio de actividades y solicitud de R.U.T. de la sociedad que nace de la división.
- Se debe solicitar autorización para realizar la disminución de capital.
- Timbraje de documentos y libros.
 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LA DIVISIÓN
Presentación de D.J. Anual N°1913, La declaración deberá enviarse antes de presentar la Declaración de
Impuesto Anual a la Renta, Formulario 22.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del año anterior al que se informa, se encuentren clasificados
en el segmento de grandes empresas y, Nómina de Grandes Contribuyentes.

Presentación de DDJJ sociedad nueva y sociedad dividida: La sociedad que nace producto de la división
debe presentar sus declaraciones juradas dentro del plazo establecido por la Ley o el SII, según
corresponda.
 DIVISIÓN
EFECTOS TRIBUTRIOS DE LA DIVISIÓN
TASACIÓN: No procede tasación, siempre y cuando las nuevas sociedades que nazcan producto de la división, los
activos y pasivos que se les traspasen los mantengan registrados al valor tributario que tenían éstos en la sociedad
matriz que fue escindida o dividida.

IVA: No existe hecho gravado del IVA, ya que en la división no hay transferencia de dominio, sino especificación de
derechos preexistentes.

CF IVA: El remanente de crédito fiscal del IVA que la sociedad original, en su condición de contribuyente del
impuesto, haya acumulado al momento de la división, podrá ser usado solo por la sociedad que lo generó.
27 BIS: Aun cuando el inmueble que originó la solicitud de devolución de IVA conforme al artículo N° 27 bis, del
Decreto Ley Nº 825, de 1974, es asignado a la nueva sociedad creada producto de la división, todas las obligaciones
legales que establece dicha norma, en especial su inciso segundo, se mantienen respecto de la sociedad que obtuvo
la respectiva devolución. Dado que la asignación del inmueble en cuestión, no constituye una venta, por lo que en el
período tributario en el cual se produce la división, no deberá incluirse dentro las operaciones totales para efectos del
cálculo de la restitución adicional que correspondería efectuar en dicho período.
 DIVISIÓN
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO: Divisiones a partir del 1° de enero de 2015, fecha en que comienza a regir el nuevo
artículo N° 14 de la LIR, sin perjuicio de que la división se efectúe en base al patrimonio financiero de la sociedad
escindida, la asignación de las utilidades tributables acumuladas en los registros FUT y FUNT, se efectuará considerando
la proporción del capital propio tributario que correspnda a cada una de las entidades que intervienen en este proceso.

DEPRECIACIÓN ACELERADA: Se entiende que, la nueva sociedad que se constituye con ocasión de la separación, ha
sido dueña de los bienes que pasan a integrar su patrimonio, desde el momento en que los mismos fueron adquiridos por
la sociedad matriz y, en consecuencia, no hay obstáculo que impida considerarlos nuevos a su respecto para seguir
depreciándolos aceleradamente. (especificación de derechos preexistentes).

LA DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN NORMAL Y ACELERADA DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, se

traspasa a las nuevas sociedades, conjuntamente con los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la
mencionada diferencia y que se transfieran también a las referidas sociedades, ya que dicha diferencia está asociada
estrictamente con tales activos, y sus alcances impositivos deben producirse en la sociedad en donde se radican en
forma definitiva los mencionados activos.
 DIVISIÓN

RETIROS EN EXCESO: División, a contar del 1° de enero de 2015, los excesos de retiros, existentes en el Fondo de
Utilidades Tributables de la sociedad que se divide, al 31.12.2014, la asignación se efectuará en la proporción del CPT
que corresponda a las sociedades que nacen de la división, conforme a lo establecido en el N°4 del numeral I.- del
artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.

(A partir del 1° de enero de 2015, también se aplicará el mismo tratamiento antes señalado, sin embargo,
considerando que el artículo N° 14 de la LIR ha sido sustituido a contar de esa fecha eliminándose el concepto de
retiros en exceso, su regulación está contenida en el N° 4 del numeral I.- del artículo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley N° 20.780, ya explicado en capítulo 2.2.3.3).

PERDIDA TRIBUTARIA: No puede ser distribuida proporcionalmente a las empresas o sociedades que se constituyen
producto de la división.

CRÉDITOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO: El Servicio ha señalado en Oficio N° 283 de 2013 que,
tratándose de los créditos por impuestos pagados en el extranjero, quien tiene el derecho a utilizarlos, es el
contribuyente que los ha generado, en el caso de una sociedad que se divide, es esa sociedad la que podrá utilizar tales
créditos y no las que se crean.
 DIVISIÓN
EFECTOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIÓN PARA LAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE SE CONSTITUYEN DE PERMANECER EN EL RÉGIMEN
AL QUE SE ENCONTRABA SUJETA LA EMPRESA O SOCIEDAD DIVIDIDA:

En la división de una empresa o sociedad sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, según el N° 3 de la letra
D), del artículo N°14 de la LIR, las empresas o sociedades que se constituyen quedarán sujetas al mismo régimen de
tributación en el cual se encontraba la empresa o sociedad dividida, debiendo mantenerse en él por el plazo de 5 años
comerciales consecutivos, período después del cual podrá optar por el régimen de renta atribuida o de imputación
parcial de créditos según corresponda. Para el cómputo del referido plazo, las nuevas empresas o sociedades agregarán
el plazo que ya hubiere corrido en favor de la empresa o sociedad dividida, debiendo permanecer en el régimen, a lo
menos, el tiempo que reste para completar los 5 años comerciales.
 DIVISIÓN
EFECTOS TRIBUTARIOS
RENTAS O CANTIDADES ACUMULADAS A LA FECHA DE DIVISIÓN EN LA EMPRESA O SOCIEDAD QUE SE DIVIDE:

DIVISIÓN DE UNA EMPRESA O SOCIEDAD 14 A): Deberá asignar a cada una de las entidades resultantes de la
división, y en la misma proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la parte de las
rentas o cantidades anotadas en los registros RAP y REX, que se mantengan acumuladas a la fecha de división.

DIVISIÓN DE UNA EMPRESA 14 B): La respectiva empresa o sociedad deberá asignar a cada una de las entidades
resultantes de la división, y en la misma proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la
parte de las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI y REX, que se mantengan acumuladas a la fecha de
división.

LA DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN NORMAL Y ACELERADA DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO: el

DDAN deberá ser distribuido asociando cada cantidad directamente al activo sujeto a la depreciación acelerada que
generó dichas diferencias, de tal manera que sus efectos se radiquen de forma definitiva en la sociedad al cual se
incorporan dichos activos, conjuntamente con la parte del DDAN que controla estas diferencias temporales.
 DIVISIÓN: JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
OFICIO N° 2230 DE 2017: CONSULTA CONTRIBUYENTE
SOLICITA SE CONFIRME LO SIGUIENTE:
1. Las cuentas patrimoniales de la sociedad que se divide se
deben asignar entre las sociedades resultantes de la división,
en la misma proporción en que se asigna el activo y pasivo de
la sociedad dividida, y que dicha distribución debe realizarse
en base al patrimonio contable-financiero; y,   de las sociedades que participan del proceso de división en la misma
OFICIO N° 2230 DE 2017: RESPUESTA SII
1. A contar del 01.01.2015, las rentas y otras cantidades acumuladas en
las empresas en los registros a que se refiere el artículo 14 de la LIR,
vigente durante los ejercicios 2015 y 2016, como también en los
registros obligatorios a contar del 01.01.2017, se distribuirán a cada una
proporción que le corresponda en el CPT. Salvo el caso de la diferencia
de depreciación entre la acelerada y la normal, la cual se asignará a la
sociedad donde se radiquen los activos que originaron tal diferencia.
En el caso que una o más de las sociedades creadas en la división resulte
con capital propio tributario negativo, en los ejercicios comerciales 2015
o 2016, o bien a contar del 01.01.2015, no corresponde asignar a dichas
sociedades las rentas o cantidades acumuladas en los registros FUT,
FUNT, FUR, RAP, RAI, REX y SAC, ya que no se estarían traspasando
rentas acumuladas en la empresa que estén formando parte del capital
propio tributario asignado. Por lo tanto, en tal escenario, las rentas o
cantidades deberán permanecer en la sociedad que se divide.
 DIVISIÓN: JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
OFICIO N° 2230 DE 2017: CONSULTA CONTRIBUYENTE OFICIO N° 2230 DE 2017: RESPUESTA SII
2. En un proceso de división social, el costo tributario de las
acciones o derechos de la sociedad dividida, se debe distribuir
entre ésta y la(s) nueva(s) sociedad(es) que nace(n) producto de
la división, en la misma proporción en que se distribuye el
patrimonio contable-financiero de la sociedad.
El capital aportado por los socios o accionistas, como también el
costo de los derechos sociales y acciones, se distribuirá en la
misma proporción que se asigne el capital propio tributario entre
las sociedades que participan en el proceso de fusión.
 
Finalmente se informa, que este Servicio carece de competencias
para impartir normas contables sobre la forma en que los
contribuyentes deben contabilizar sus operaciones, puesto que
tal materia está radicada en los organismos técnicos que tienen
las facultades para ello, sin perjuicio de lo dispuesto por el
artículo 16 y siguientes del Código Tributario, relacionadas con
normas contables. Por lo tanto, no es posible instruir sobre la
forma en que los contribuyentes deben distribuir sus cuentas
patrimoniales en el caso de la división de una sociedad.