Grado en Gestión y Administración Pública

Control del Sector Público

Tema 5: Auditoría Pública

Regulación legal y normas técnicas

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Auditoría Pública. Regulación legal y NT
1) Regulación legal de la Auditoría
2) Normas Técnicas del ICAC
• NT de carácter general
• NT sobre ejecución del trabajo
• NT sobre informes
3) Normas de Auditoría de la IGAE
• Normas relativas al sujeto auditor
• Normas sobre ejecución del trabajo
• Normas sobre preparación, contenido y
presentación de los informes
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 2
 1) Regulación legal de la Auditoría
 Ley General Presupuestaria:
• Control de carácter posterior, distinto de la función
interventora
• Control financiero permanente y auditoría pública
 Normativa:
• Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003)
• Real Decreto 2188/1995, régimen del control
interno ejercido por la IGAE
• Circular 1/1999 de la IGAE, de Control Financiero
• Normas de Auditoría del Sector Público
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 3
1) Regulación legal de la Auditoría
 Regulación de la Auditoría de Cuentas
(sociedades mercantiles):
• Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas
(RDL 1/2011)
 Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas
• Real Decreto 1517/2011, Reglamento TRLAC
 Real Decreto 1636/1990, desarrollo Ley de Auditoría
• Normas Técnicas de Auditoría
 Aprobadas por resoluciones del presidente del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 4

 2) Normas Técnicas de Auditoría ICAC
 Normas Generales: cualificación, la calidad del
trabajo y la ética profesional (actitudes morales
y aptitudes profesionales )
 Normas de ejecución del
trabajo: realización de la
Auditoría de Cuentas, medios
y actuaciones
 Normas sobre informes:
elaboración y emisión

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 5

2.1) NTA: Normas Generales
 Normas relativas a la cualificación, la
calidad del trabajo y la ética profesional
del Auditor de Cuentas
 Regulan las condiciones que debe reunir el
Auditor de Cuentas y su comportamiento
en el desarrollo de la actividad de Auditoría
de Cuentas:
• Actitudes morales
• Aptitudes profesionales

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 6

 2.1) Normas Técnicas de Carácter General
 Formación técnica y capacidad
profesional: acceso al ROAC
 Cualidades morales: independencia,
integridad y objetividad
 Cualidades profesionales: diligencia,
responsabilidad y secreto
 Práctica profesional: honorarios y
comisiones, publicidad y competencia
desleal
 Control de las actuaciones profesionales por
el ICAC
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 7
2.2) NTA: Ejecución del Trabajo
 Normas relativas a la realización de la
Auditoría de Cuentas
 Determinación de los medios y
actuaciones que han de ser utilizados y
aplicados por los Auditores de Cuentas
independientes en la realización de la
Auditoría de las Cuentas Anuales

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 8

2.2) Fases del trabajo de auditoría

Tareas Planificación Programación

preliminares • Plan Global de • Programas de las
• Contrato de Auditoría áreas de trabajo
Auditoría

Ejecución Emisión
• Pruebas de auditoría • Informe de Auditoría

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 9

2.3) Planificación: objetivos
 NTA 2.3.5:
“A través de la planificación de su
examen, el Auditor debe determinar, entre
otros aspectos, la naturaleza, alcance y
momento de ejecución del trabajo a
realizar y preparar un Programa de
Auditoría escrito”.

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 10

 2.3) Programación del trabajo
 NTA 2.3.13:
“El auditor deberá preparar un Programa
escrito de Auditoría en el que se establezcan las
pruebas a realizar y la extensión de las mismas
para cumplir los objetivos de auditoría (...)”

 Utilidades de los programas:

• Asignación de tareas
• Control de la ejecución
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 11
 2.3) Supervisión del trabajo
 NTA 2.7.4:
“El trabajo de cada profesional del equipo de
auditoría debe ser revisado al objeto de
determinar si se ha ejecutado adecuadamente y
si, como resultado del mismo, pueden
alcanzarse las conclusiones inicialmente
esperadas al diseñar el procedimiento en
cuestión”.

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 12

2.2) Incidencia del Control Interno
 NTA 2.3.13:
“(...) El auditor puede decidir confiar
en determinados controles internos como
un medio eficaz y eficiente para la
realización de la auditoría. Sin embargo, el
auditor puede decidir no basarse en
controles internos cuando existan otros
medios más eficientes de obtención de
pruebas o evidencia suficiente y adecuada
en auditoría (...)”
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 13
13
 2.2) Riesgo de Auditoría: minimización

Riesgo de Riesgo Riesgo de Riesgo de Riesgo de

Auditoría Inherente Control Análisis Muestreo
Interno Sustantivo Sustantivo

Responsabilidad de la Empresa Responsabilidad del Auditor

 Minimización del riesgo: la combinación adecuada

de las pruebas de auditoría permite al Auditor
minimizar el riesgo final mediante el equilibrio entre
pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 14
2.2) Importancia Relativa
 El Auditor expresa en su Informe
una opinión sobre si las Cuentas
Anuales auditadas expresan
razonablemente su Imagen Fiel, en
todos sus aspectos significativos
 La Importancia Relativa es inherente al trabajo
del Auditor, tanto durante las etapas de
planificación y realización del trabajo como en
la preparación de su Informe

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 15

 2.2) Papeles de trabajo: soporte y prueba

 NTA 2.6.1:
“Los papeles de trabajo comprenden la
totalidad de los documentos preparados o
recibidos por el auditor, de manera que, en
conjunto, constituyen un compendio de la
información utilizada y de las pruebas
efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto
con las decisiones que ha debido tomar para
llegar a formarse su opinión”.

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 16

2.3) NTA: Normas sobre Informes
 Normas relativas a la elaboración y
emisión del Informe de Auditoría
 El Informe de Auditoría de las Cuentas
Anuales es un documento mercantil
 Muestra el alcance del trabajo
efectuado por el Auditor y su opinión
profesional sobre las CCAA, de
acuerdo con la Ley de Auditoría de
Cuentas, el RAC y las NTA

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 17

 2.3) Casos posibles de opinión

 Opinión favorable: las CCAA expresan la

Imagen Fiel
 Opinión con salvedades: las CCAA expresan
la Imagen Fiel, pero...
 Opinión desfavorable: las CCAA no
expresan la Imagen Fiel
 Opinión denegada: el Auditor no ha
podido formarse una opinión sobre
las CCAA
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 18
 2.3) Tipos de Salvedades

Importancia Tipo de salvedad.

relativa de la
salvedad Indeterminada Determinada

Poco importante O pinión favorable sin salvedades

Importante Opinión favorable con salvedades
Muy importante Abstención de Opinión negativa
opinión

Fuente: Urías Valiente (1987, 321)

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
 2.3) Circunstancias que afectan a la opinión
 Limitaciones al alcance del trabajo
del Auditor: Éste no puede aplicar
los procedimientos requeridos por las
NTA para satisfacerse
 Incertidumbres: situación cuyo
desenlace final se desconoce y la
Entidad no puede estimar si debe
ajustar las CCAA, ni por qué
importes

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 20

2.3) Circunstancias que afectan a la opinión
 Errores o Incumplimientos de
PCGA: errores aritméticos, de
interpretación de hechos contables,
en la aplicación de Ppos, en la
presentación de las CCAA y hechos
posteriores
 Cambios en la aplicación de
Principios y Normas Contables:
cambios que afectan a la
Uniformidad de las CCAA
Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 21
2.3) Elementos básicos del Informe

8)9)Párrafo
10) 6)
Nombre
Párrafos
Fecha de yInforme
datos
de y
delemisión
7)
3)
5)2)Párrafo
4)
Párrafo
Encabezamiento
Párrafo
1) Título
firma
de
de Legal
Alcance
Opinión
Énfasis
de del
del Auditor
Gestión
Salvedades
Auditor

El Informe de Auditoría de Cuentas Anuales

 3) Normas de Auditoría de la IGAE
 Normas de Auditoría del Sector Público
IGAE
• Resolución del Interventor General IGAE: 14
de febrero de 1997
• Estructura similar a las NTA
• Aspectos específicos de la auditoría en el
ámbito público
• Tipos de auditoría:
 auditoría de cuentas anuales, auditoría de
cumplimiento de la legalidad y auditoría operativa

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 23

 3) Normas de Auditoría de la IGAE
 Normas relativas al sujeto auditor:
cualificación, calidad del trabajo y ética
profesional
 Normas sobre la ejecución del
trabajo: realización de la
Auditoría, medios y actuaciones
 Normas sobre la preparación,
contenido y presentación de los
informes de auditoría

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 24

3) Normas IGAE relativas al sujeto auditor

 Cualificación profesional:
• persona o personas que posean individualmente y en
conjunto la cualificación profesional necesaria
 Independencia y objetividad:
• los auditores gozarán y mantendrán una posición de
independencia y actuarán con total objetividad
 Diligencia profesional

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 25

3) Normas IGAE: ejecución del trabajo
 Normas sobre la ejecución del trabajo:
realización de la Auditoría, medios y
actuaciones

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 26

3) Normas IGAE: informes de auditoría
 Normas sobre la preparación, contenido y
presentación de los informes de auditoría

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 27

 Grado en Gestión y Administración Pública
Control del Sector Público

Tema 5: Auditoría Pública

Regulación legal y normas técnicas

Prof. Francisco Jesús Sierra Capel