CAPÍTULO III

RENTA BRUTA Y RENTA NETA

INTEGRANTES:

 DAMIAN CHAFLOQUE,
JULISSA
 MIRES PEREZ, LISETH
 NAVARRO GUEVARA, TATIANA
 VÁSQUEZ LLAMOS, LEYDY

CASO PRÁCTICO N°9
En este caso las agendas a entregar a los
clientes califican como gasto de
OBSEQUIOS A CLIENTES
La empresa DJ Warner S.A.C., identificada con N°
de RUC 20101040655, dedicada al servicio de
organización de eventos nocturnos, en el mes de
diciembre y con motivo de las fiestas navideñas,
adquirió 320 agendas con el logotipo de la empresa,
por un monto total se S/8,000.00+IGV, para ser
entregados a sus clientes. Se podría deducir dicho
gasto si se sabe que los ingresos brutos menos
devoluciones, bonificaciones y descuentos que
asciende a la suma de S/1,200,000.
SOLUCIÓN:
representación, ya que dentro de mencionados
gastos están comprendidos los siguientes
supuestos:
Gastos efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
Gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.

Para deducir los gastos de
representación para fines
tributarios, se debe tener en
cuenta el cumplimiento del
principio de causalidad, que
se imputen en el ejercicio en
que se devenguen, y a su vez,
estos no deben exceder los
límites fijados por la LIR.
 Cálculo del límite de gastos de representación
De acuerdo a lo indicado y en el supuesto de que se cumple con lo mencionado
en el punto anterior, determinaremos si se encuentra dentro de los límites
permitido:
DETALLE S/
Total ingresos brutos 1´200,000.00
Gastos de representación contabilizados como gasto 8,000.00
Límite máximo deducible:
0.5% de los ingresos brutos(1´200,000.00) 6,000.00
40 UIT=40 X 4,200= 168,000.00
Adición por exceso de gastos de representación 2,000.00
Con lo cual podemos concluir que la empresa solo podrá deducir en el ejercicio
como gasto de representación el importe de S/6,000.00, el importe en exceso de
S/2,000.00 se deberá de adicionar en la Declaración jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
Para fines contables, los asientos en el Libro Diario se deberán realizar de la
siguiente manera:
 ----------------------------
X-------------------------
60 Compras
PRIMERO DEFINIMOS LOS CONCEPTOS: 603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos. 8,360.00
CONCEPTO MONTO 6032 Suministros
ADQUISICIÓN ACEPTADA COMO GASTO 6,000.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
ADQUISICIÓN NO ACEPTADA COMO 2,000.00 401 Gobierno central
GASTO 4011 Impuesto general a las ventas 1,080.00
40111 IGV-cuenta propia
IGV DE ADQUISICIÓN ACEPTADA COMO 1,080.00 42 Cuentas por pagar comerciales- terceros
GASTO 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
IGV DE ADQUISICIÓN NO ACEPTADA 360.00 por pagar
COMO GASTO 4212 Emitidas 9,440.00
x/x por la adquisición de las agendas.
TOTAL FACTURA POR PAGAR 9,440.00
---------------------------X-------------------------
Luego, en el aspecto contable registramos las siguientes 25 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos 8,360.00
operaciones: 252 Suministros
2524 Otros suministros
Por la adquisición de los bienes
61 Variación de existencias 8,360.00
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
x/x por el destino de las agendas adquiridas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 9,440.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente de efectivo 9,440.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
X/X Por el pago de las agendas adquiridas
para obsequio a clientes
Por la entrega de los bienes a los clientes:
----------------------------X-------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones Públicas 8,360.00

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

252 Suministros
2524 Otros suministros 8,360.00
x/x Por la entrega de las agendas a los clientes según relación
firmada.

IGV por el retiro de los bienes

----------------------------X-------------------------
64 Gastos por tributos
641 Gobierno central
6411Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 1,080.00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central 1,080.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
x/x Por el IGV correspondiente al retiro de bienes (agendas).
GASTOS SUSTENTADOS CON
BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR
CONTRIBUYENTES DEL
NUEVO RUS
CASO PRÁCTICO N°9

Adquisiciones con boletas de venta

La empresa Paúl S.A.C., dedicada a la elaboración de comida envasada, recepcionó comprobantes de pago,
tales como boletas de venta, tickets y facturas provenientes de sujetos del nuevo RUS. Dado que tiene
compras sustentadas en estos documentos, nos consultan si podrán deducir los gastos de los referidos
comprobantes. Para lo cual nos proporcionan el Registro de compras con las siguientes precisiones:
Se recibieron 2 boletas de venta:
 Marleny de la Cruz Cáceres (perteneciente al régimen del nuevo RUS) por un importe de S/3,800.00
Negocios e Inversiones San Juan S.A.C.(perteneciente al régimen general) por un importe de S/4,260.00
Monto total de las compras S/86,520.00
 SOLUCIÓN
Para deducir el gasto correspondiente a las adquisiciones
Ahora bien, para el presente caso nos señalan que los
realizadas a proveedores que nos emiten boleta de venta,
comprobantes de pago anotados en el registro de
debemos revisar las siguientes condiciones:
compras ascienden a S/86,520.00 por lo que se procede
1. Que las boletas de venta y/o tickets emitidos por a calcular el límite legal permitido para realizar la
maquinas registradoras, hayan sido emitidas por deducción con boletas de venta o tickets.
sujetos acogidos al Nuevo RUS.
Cabe anotar que, a efectos de calcular el límite
2. El límite de los montos acreditados con comprobantes referido, con el contribuyente solo tomará en cuenta a
de pago será el 6% para lo cual, solo se considerará aquellos que cumplan con los requisitos para sustentar
aquellos que sí permiten sustentar la deducción de gasto e identifiquen al contribuyente (en los que se
costo o gasto, como es el caso de las facturas, haya consignado número de RUC, denominación o
liquidaciones de compra, recibos de servicio público, razón social, etc.).
etc.
3. Que estos comprobantes se encuentren anotados en el
registro de compras.
4. Por último, como tope máximo del monto resultante
del cálculo del 6%, la norma establece.
Notamos que en el Registro de Compras, tenemos S/86,520.00, que incluyen las compras con boletas de venta, por lo cual, procedemos a
retirarlas(19) .
Base para el cálculo= Total Registro de compras-(Boletas de venta anotadas)
Base para el cálculo= S/86,520.00-(S/5,260.00+ S/3,800.00)
Base para el cálculo=S/86,520.00-S/9,060.00
Base para el cálculo= S/77,460.00
Una vez hallada la base para el cálculo, procedemos a calcular los límites:
Límite 1
S/77,460.00*6%=S/4,647.60
Límite 2
200 UIT=S/4,200.00*200%=S/840,000
Por lo tanto, volvemos a la información de las adquisiciones sustentadas con boletas de venta y procedemos con el análisis para la deducción.

DETALLE MARLENY DE LA NEGOCIOS E

CRUZ CÁCERES INVERSIONES SAN En tal sentido, la deducción aceptada para la
JUAN S.A.C. empresa Inversiones Paúl S.A.C. será de
S/4,647.60, mientras que el importe de
Monto adquisión S/5,260.00 S/3,800.00 S/4,212.40 deberá ser adicionado a la base
Proveedor pertenece al Nuevo RUS Sí No imponible del Impuesto a la Renta, como una
El gasto es deducible Sí, se sujeta al límite No diferencia permanente, por calificar como un
gasto cuya documentación sustentatoria
Límite S/4,647.60 adolece de un requisito formal establecido en la
Gasto deducible S/4,647.60 norma, y por ende, debe ser adicionada al
Adición S/612.40 S/3,800.00
momento de declarar el Impuesto a la Renta
anual.

(19) Como lo hemos señalado previamente, solo entran a formar parte de la base para el cálculo, los comprobantes de pago que den derecho a deducir gasto o costo.
LISETH CASO 16-
 CASO PRÁCTICO N°9

Pago de dietas a directores

La empresa Los Invensibles S.A.C., la cual se dedican a la comercialización de artefactos electrónicos. Al inicio del ejercicio
decide pagar dietas a cada uno de sus directores por el monto de S./4,500 en forma mensual, que será abonado en cinco días
hábiles de cada mes correspondiente.
¿Cuáles serían los asientos contables que deberán ser efectuados por la empresa?.
Datos adicionales

Estado de guanacias y pérdidas

Ventas S./ 13600,000

Costo de ventas S./9´900,000

Gastos Operativos 7´828,600 ( incluye gastos por la dieta de los directores

Marleny de la Cruz Cáceres (perteneciente al régimen del nuevo RUS) por un importe de S/3,800.00
Negocios e Inversiones San Juan S.A.C.(perteneciente al régimen general) por un importe de S/4,260.00
Monto total de las compras S/86,520.00
 ESTADO DE Una vez deducida la utilidad comercial, procedemos
GANANCIAS Y a determinar el 6% que es el porcentaje establecido
PÉRDIDAS DEL como límite a efectos de considerar el pago al
directorio como gasto tributario
Ventas EJERCICIO
13600,000

S. /2´149,400 * 6% S./ 128,964

(Costo de ventas) 9´900,000 Dieta del directorio al año S./(270,000)
Reparo tributario (141,036)
Utilidad Bruta 3,700,000
 Por lo tanto, la empresa Los invisibles S.A.C. a a fectos
(Gastos operativos) 1´838,600 a determinar la renta neta de tercera categoría del
ejercicio, solo podrá deducir el importe de S./ 128,964
del total pagado a los directores, de tal forma vía
Utilidad 1´861,400 declaración jurada anual del impuesto, se tendrá que
efectuar una adición por el exceso pagado ascendente a
S./ 141,036.
Dieta a los directorios 270,000
 Los Ingresos que perciban por las funciones de
directorios de empresas y actividades similares se
Utilidad comercial 2´149,400 encuentren exceptuados de la obligación de emitir
comprobantes de pago, en este caso recibo por
honorarios por ser renta de cuarta categoría.
 A PARTIR DEL MES DE ENERO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIÓN Y
PAGO DE LAS DIETAS AL DIRECTORIO REALIZANDO LOS SIGUIENTES
ASIENTOS CONTABLES.
----------------------------X-------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y
62 Gastos de personal, directores y gerentes 22,500.00 aportes al sistema de pensiones y
628 Retribuciones al directorio. de salud por pagar
401 Gobierno central 1.800.00
44 cuentas por pagar a los accionistas (socios) 4011 Impuesto general a las ventas
directores y gerentes 40111 IGV-cuenta propia
442 Directores
4421 Dietas 22,500.0
0
----------------------------X-------------------------
X/x Por la provisión de las participaciones del
directorio. 10 Efectivo y equivalente de
efectivo
104 Cuentas corrientes en 1,800.00
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), instituciones financieras
directores y gerentes.
442 Directores X/X Por de la retención del
421 Dietas 22,500.00
impuesto a la renta de 4° categoría
retenido al directorio

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia

10 Efectivo y equivalente de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones 1,800.00
financieras
X/X Por el pago de las dietas a los directorios
GASTOS POR REMUNERACIÓN DE ACCIONISTAS
TITULARES, REMUNERACIÓN DEL CÓNYUGE O
PARIENTES
Caso Práctico N° 17
La empresa la Bolichera S.A.C. es una empresa familiar en cuya planilla se encuentran algunos socios y familiares
que realizan una labor efectiva.

Organigrama de la empresa:
Mayra Ardiles
Gerente General
S./45,000

Rolando Paredes
Miguel Ardiles Eduardo Cavenago Vicente Canchos
Gerente de
Gerente Financiero Gerente de ventas Gerente de RR.HH
Producción
S./24,000 S./22,000 S./12,000
S./ 18.000

En relación con los accionistas y familiares se tiene la siguiente información:

TRABAJADOR CARGO RELACIÓN
Mayra Ardiles Gerente general Accionista 60%
Miguel Ardiles Gerente financiero Accionista 40%
Eduardo Cavenago Gerente de ventas Hijo de Mayra Ardiles ( Gerente general ) y sobrino
de Miguel Ardiles ( Gerente Financiero).
SE PIDE LA DETERMINACIÓN DEL VALOR DE MERCADO DE
LAS REMUNERACIONES DE LAS ACCIONISTAS Y DEL
FAMILIAR QUE SE ENCUENTRA EN PLANILLA
a) Elección del trabajador referente de acuerdo con la regla en el orden de prelación previsto por la
norma:
REFERENTE APLICABLE COMPARATIVO
La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones No No hay trabajador con función similar.
similares dentro de la empresa.
La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se No No hay trabajador con el mismo nivel
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la equivalente.
empresa
El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos SÍ El trabajador de nivel inmediato inferior es el
que se ubique dentro del grado gerente de producción (Rolando Paredes).
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la empresa,

b) Cálculo del valor de mercado de las remuneraciones deducidos como gasto

DETALLE CÁLCULO S./
Remuneración total anual del gerente general (Mayra Ardiles). S./4500 x 14 630,000
Doble de la remuneración anual del gerente de producción (Rolando P.) (18,000 x 14) x 2 504,000
 De lo anterior, debemos señalar que no deberá modificarse lo anotado en los registros y libros
contables debiendo mantenerse como se consignó originalmente, dado que no es gasto deducible.
Este exceso no califica como remuneración y, por lo tanto, no se considera para la liquidación de
renta de quinta categoría, generándose un exceso de retención por renta de quinta categoría que
deberá devolverse al trabajador.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 41Remuneraciones y participaciones por

sistema de pensiones y de salud por pagar pagar
401 Gobierno central XXXX 411 Remuneraciones por pagar XXXX
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia X/X Por el crédito de renta de quinta
categoría obtenido

41Remuneraciones y participaciones por 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

pagar XXXX de pensiones y de salud por pagar
411 Remuneraciones por pagar 401 Gobierno central XXXX
4011 Impuesto general a las ventas
X/X Por el crédito de renta de quinta 40111 IGV-cuenta propia
categoría obtenido

Este exceso califica como dividendo y, por lo tanto, se

Gerente Fianciero (Miguel Ardiles )
encuentra sujeto a retención del 5,0% por lo que la
empresa seberá declarar y pagar dicha retención
 a) Elección del trabajador referente de acuerdo con la regla en el orden de prelación
previsto por la norma:
REFERENTE APLICABLE COMPARATIVO
La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones No No hay trabajador con función similar.
similares dentro de la empresa.
La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se SÍ El trabajador con el mismo nivel
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la equivalente es el gerente de producción
empresa (Rolando Paredes).

b) Cálculo del valor del mercado de las remuneraciones deducido como gasto

DETALLE CÁLCULO S./

Remuneración total anual del gerente Financiero (Miguel Ardiles). S./24,000 x 14 336,000
Doble de la remuneración anual del gerente de producción (Rolando P.) (18,000 x 14) 252,000
Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración 84,000

De lo anterior poremos observar para el socio Miguel el valor del mercado de sus remuneraciones asciende a
S./ 252,000 y se genera un exceso de S./84,000 que deberá adicionarse via papeles de trabajo, dado que no es
gasto deducible. Se general un pago de reta de quinta categoría , como dividendo deberá declararse y pagarse la
retención del 5,0% en el PDT 617.
 b)Gerente de ventas (Eduardo Cavenago)

DETALLE CÁLCULO S./

Remuneración total anual del gerente de ventas (Eduardo Cavenago). S./22,000 x 14 308,000
Doble de la remuneración anual del gerente de producción (Rolando P.) (18,000 x 14) 252,000
Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración 56,000

• El valor del mercado del gerente de producción es de 252, 000 el exceso asciende a 52,000 por lo cual la empresa la
Balichera S.A.C. deberá adicionar via papeles de trabajo dado que no es gasto deducible y tributar 16,525 ( S,/
56,000 X 29.5%)
• Sin embargo por ser familiar de los socios no deberá efectuarse la retención

PARTE QUE CADA SOCIO ASUMIRÁ

DETALLE CÁLCULO S./ 5.0%

Mayra Ardiles (Gerente General). S./56,000 x 60% 33,600 1,680
Miguel Ardiles (Gerente Finaciero) S./ 56,000 x 40% 22,400 1,120
Exceso sobre el valor de mercado de la remuneración 56,000 2,800