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A. Efectivo.
B. Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero.
C. Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundadamente se espera se
darán beneficios futuros.
D. Un instrumento de capital de otra entidad
Un pasivo financiero es cualquier compromiso sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de
posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
Instrumentos Financieros de Deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento
temporal en la entidad emisora y se puede dividir en:
E. Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuentos sin clausulas de interés. Para los efectos de este Boletín
la diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa interés.
F. Instrumentos de deuda con clausula de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios
o descuentos forman parte de los intereses, para los efectos de este Boletín
Instrumentos de capital. Es cualquier contrato, documento o titulo referido a un contrato, que evidencie la
participación en el capital contable con una entidad.
Desde el punto de vista del inversionista, estos instrumentos financieros pueden ser utilizados y mantenidos
por sus tenedores, para efectos de control y participación en la emisora, en cuyo caso no será aplicables las
reglas de este Boletín si no las del Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinado y evaluación de
inversiones permanentes en acciones, o bien, estos instrumentos financieros pueden utilizarse para generar
ganancias por sus cambios de valor en el tiempo, y solo en este último sentido, es cuando los instrumentos
de capital están sujetos a las reglas de este Boletín.
REGLAS DE PRESENTACION
Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual
participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad
Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los
derecho o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminación de un activo financiero o
pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener los derechos o que se liberen las
obligaciones.
POLITICAS CONTABLES
Las políticas contables deben describir lo siguiente :
A. Las bases de valuación de los instrumentos financieros. En caso de que se utilizen valuaciones técnicas del valor razonable, deberá
explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable.
B. El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de: la evaluación de los instrumentos
financieros y los costos, rendimientos, dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros.
C. El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de
un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad.
NORMA DE INFORMACION FINANCIERA C-6
ALCANCE
Las disposiciones contenidas en esta NIF deben aplicarse a todas las entidades que emitan estados financieros en
los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
La NIF C-6 debe aplicarse en el reconocimiento contable de una partida de propiedades, planta o equipo o de un
componente de la misma partida, salvo cuando otra NIF requiera o permita un tratamiento contable diferente.
Esta NIF no debe aplicarse a:
A. Propiedades, plantas y equipos clasificados como destinados a ser vendidos o que formen parte de la
discontinuación de una operación de acuerdo con el Boletín C-15, Deterioro del valor de los activos de larga
duración y su disposición (Boletín C-15);
B. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
C. Activos para exploración y evaluación de recursos minerales
D. Inversiones en los fundos mineros, derechos y reservas sobre la exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
DEFINICION DE TERMINOS
Los siguientes términos se utilizan en esta NIF con los significados que a continuación se especifican:
A. Costo de adquisición – es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien, el valor razonable de la
contraprestación entregada por un activo al momento de su adquisición. En algunas situaciones, cuando sea
aplicable, el costo de adquisición es el monto atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos de otras NIF.
B. Costo de remplazó - es el costo mas bajo que seria incurrido para restituir el servicio potencial de un activo
similar, en el curso normal de la operación de entidad;
C. Componente – es una porción representativa de una partida de propiedades, planta y equipo que usualmente
tiene una vida útil claramente distinta al resto de dicha partida ( por ejemplo, una porción representativa
podría ser la estructura y los motores de un avión). En adelante se utilizará el termino “componente” para
designar tanto a una partida como a un componente de una partida de propiedades, planta y equipo; una
partida puede ser integrada por uno o varios componentes;
D. Depreciación – es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un
componente a lo largo de su vida útil;
E. Propiedades, plantas y equipo – son los activos tangibles (bienes físicos) que:
i. Posee una entidad (sobre las cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, sin un propósito inmediato de
venderlos;
ii. Se espera usar generalmente durante mas de un año o de un ciclo normal de operaciones;
iii. Su costo se recupera precisamente de la obtención de beneficios económicos futuros, normalmente, por la realización
de los artículos o productos manufacturados u obtenidos o de los servicios prestados; y
iv. Salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación.
NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimientos – generales
Un componente que cumple con la definición de propiedades, planta y equipo debe reconocerse inicial y
posteriormente como activo si:
A. Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán hacia la entidad, usando
supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación efectuada por la administración del
conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del mismo; y
B. El costo de adquisición del componente puede valuarse contablemente para cumplir con el postulado de
valuación.
Reconocimiento inicial
Norma general
un componente que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo señaladas en reconocimientos
generales (diapositiva anterior) debe valuarse en su reconocimiento inicial a su costo de adquisición.
Edificio
El costo de adquisición de un edificio debe incluir la construcción, instalaciones y equipo de carácter permanente; asi mismo, deben considerarse dentro
del costo de adquisición conceptos como: permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de planeación e ingeniería, gastos
legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de traslación de dominio, honorarios de abogados y gastos de ubicación; además, gastos de
supervisión y de administración de la obra, devengados para llevar acabo la construcción.
A. Herramientas de maquina, por lo general son herramientas pesadas, cuya duración es prolongada y son relativamente fáciles de controlar en forma individual.
B. Herramientas de mano, las cuales son generalmente pequeñas y de corta vida, por lo cual es difícil llevar un control permanente sobre ellas. Dichas
características hacen impráctico someter a depreciación las herramientas de mano.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR
Norma general
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisición
menos la depreciación acumulada y el monto acumulado de perdidas por el deterioro, para determinar su valor neto en
libros.
Monto depreciable
El monto depreciable de un componente debe asignarse a resultados sistemáticamente a lo largo de su vida útil. La
depreciación es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de
adquisición de los componentes, menos su valor residual, entre la vida útil estimada de cada tipo de componente. Por
tanto la depreciación es un proceso de distribución y no de valuación.
Periodo de depreciación
La depreciación de un componente debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que esté
disponible para su uso; esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la administración.
NORMAS DE PRESENTACION
Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera como activo no circulante,
deduciendo de su costo de adquisición el monto acumulado de depreciación y perdidas por deterioro. La integración
de las propiedades, planta y equipo deben presentarse ya sea en el estado de posición financiera o en notas a los
estados financieros.
Las propiedades, planta y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
A. Componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en construcción, activos en transito, etc.; y
B. Componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta
pesada, vehículos, costos de rehabilitación y de urbanización de terrenos, etc..
La presentación de los estados financieros, atendiendo a las características cualitativas de importancia relativa,
debe considerar lo siguiente:
C. Los componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y
componentes en curso de construcción deben presentarse por separado del resto de las propiedades, planta y equipo;
D. No es necesario presentar por separado los componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que
serán puestos en servicio en breve; y
E. No es necesario presentar por separado los componentes totalmente depreciados que continúen en operación.
C-8
ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o
a travez de una adquisición de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de
la entidad.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidadesque emitan estados financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3 , necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y adquieran o generen
internamente activos intangibles y que no están normados en otras NIF.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Activos intangibles – son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia física, que generarán beneficios
económicos futuros controlados por la entidad. Existen dos características principales de los activos intangibles:
A. Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren, con la intención de que aporten beneficios
económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden mas alla de aquel en que
fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan
costos o aumenten los ingresos futuros; y
B. Los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados, en el presente, en
forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea, es decir, que no tiene una estructura material ni aportan
una contribución física a la producción u operación de la entidad.
NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento inicial
El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida
cumple con la definición de activo intangible.
El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender:
A. Su precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos sin posibilidad de reembolso. Cualquier
descuento comercial y/o rebaja deben deducirse, y
B. Cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación dela activo para el uso al que se destina.
El desembolso directamente atribuible incluye:
C. El costo de beneficios a empleados, como se definen en la NIF D-3,Beneficios a los empleados, erogados
directamente para traer el activo a sus condiciones de uso,
D. Los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo asus condiciones de uso, y
E. Los costos de prueba o verificación sobre el funcionamiento apropiado del activo
Método de amortización
El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros del activo serán
devengados por la entidad, si dicho patrón no puede determinarse confiablemente, debe usarse el método de línea recta.
El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o
requiera que se incluya en el valor de los libros de otro activo.
Valor residual
El valor residual de un activo intangible con una vida útil definida debe considerarse igual a cero, a menos que:
A. Exista un compromiso por un tercero, con una contraprestación pactada, para adquirir el activo al termino de su vida útil; o
B. Haya un mercado activo; y
i. El valor residual pueda determinarse por referencia al mercado; y
ii. Es probable que dicho mercado existirá al termino de la vida útil del activo.
Revisión del periodo y método de amortización
el periodo y método de amortización deben revisarse periódicamente. Si la vida útil esperada del activo es diferente en
forma significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortización debe cambiarse de acuerdo con la nueva
situación. Si ha habido un cambio importante en el patrón esperado de beneficios económicos futuros del activo, el
método de amortización debe cambiarse para reflejar el nuevo patrón.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes,
deducidos de su amortización y pérdida por deterioro acumuladas; tratándose de un crédito mercantil derivado
de asociadas, dicho crédito mercantil debe adicionarse a la inversión, en términos de la NIF C-7, Inversiones en
asociadas y otras inversiones permanentes.
El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias,
en el costo de ventas y/o en gastos generales, según corresponda. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones
deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo con los dispuesto para la norma relativa al deterioro
en el valor de activos de larga duración y su disposición.