LEY DE IMPUESTO A LAS

GANANCIAS
TEXTO ORDENADO 2019
SUJETO
ASPECTO SUBJETIVO

DEFINICION DEL SUJETO PASIVO DEL

IMPUESTO
CR. SERGIO ADRIAN CHIODI
 SUJETOS PASIVOS DEL
IMPUESTO
. PERSONAS HUMANAS

. SUCESIONES INDIVISAS

. PERSONAS JURIDICAS O DEMAS SUJETOS INDICADOS EN

LA LEY

. BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

PERSONAS HUMANAS

ARTICULO 1 – PRIMER PARRAFO

LA LEY CONSAGRA QUE TODAS LAS GANANCIAS OBTENIDAS POR

PERSONAS HUMANAS QUEDAN SUJETAS AL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS SIEMPRE QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS QUE
A TAL EFECTO ESTABLECE LA NORMA EN EL ARTICULO 2.
 PERSONAS HUMANAS

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ARTÍCULO 5 TEXTO VIGENTE SEGÚN LEY Nº 27430/2017:

Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho

imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones
necesarias que éstas prevén para que surja la obligación tributaria:

a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el

derecho común.
 PERSONAS HUMANAS
La “capacidad” es una característica propia de cualquier ser
humano, por lo solo podremos referirnos a alguien como
“incapaz de ejercicio” en la medida que las normas así lo
dispongan. Se consideran como tales según Articulo 24
CCyCN:
- Personas por nacer,
- Menores Impúberes,
- Dementes,
- Sordomudos que no se den a entender por escrito.
Son contribuyentes las personas humanas capaces o
incapaces y que los derechos y obligaciones del “concebido” o
“implantado” en la mujer quedan irrevocablemente adquiridos
si este nace con vida – Articulo 19 y 21 del CCyCN.
 PERSONA HUMANA

Se encuentran obligados a presentar DDJJ del conjunto de sus ganancias todos los
sujetos alcanzados por la LIG, excepto cuando las ganancias deriven únicamente:

- Del trabajo personal en relación de dependencia, Articulo 82 LIG incisos a, b y c,

siempre que al ser pagadas dichas ganancias se hubiese retenido en su totalidad
el impuesto correspondiente; o

- De conceptos que hubieran sufrido la retención del impuesto con carácter

definitivo.

- El fisco dispensa esta obligación a quienes obtienen ganancia de fuente argentina

sujetas al impuesto cedular – Articulo 98 LIG.
 PERSONA HUMANA

SITUACIONES ESPECIALES

1 – SOCIEDAD CONYUGAL – ART. 35 LIG

2 – MENORES DE EDAD

3 – SUCESIONES INDIVISAS – ARTS. 36 A 39 LIG

 PERSONA HUMANA
SOCIEDAD CONYUGAL

CORRESPONDE ATRIBUIR A CADA CONYUGE, CUALQUIERA SEA EL REGIMEN

PATRIMONIAL AL QUE SE SOMETA LA SOCIEDAD CONYUGAL, LAS
GANANCIAS PROVENIENTES DE:

- ACTIVIDADES PERSONALES (PROFESION, OFICIO, EMPLEO, COMERCIO

O INDUSTRIA)

- BIENES PROPIOS

- OTROS BIENES, POR LA PARTE O LA PROPORCION EN QUE HUBIERE

CONTRIBUIDO A SU ADQUISICION, O POR EL 50% CUANDO HUBIERE
IMPOSIBILIDAD DE DETRMINARLA.
 PERSONA HUMANA
SOCIEDAD CONYUGAL
ARTÍCULO 86 – LEY 27.430

Las disposiciones de este Título surtirán efecto para los ejercicios fiscales o años
fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2018, inclusive, con las siguientes
excepciones:
c) Con respecto a lo dispuesto en el nuevo artículo 29 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, los contribuyentes
podrán optar por mantener la atribución realizada con anterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley respecto de los bienes adquiridos hasta esa fecha.

Este articulo aclara que será optativa la aplicación de las disposiciones reseñadas
precedentemente (mas allá de que tengan vigencia para los ejercicios fiscales
iniciados a partir del 01/01/2018) cuando los contribuyentes tuvieren bienes
declarados con anterioridad al 01/01/2018 y los hubieran atribuido bajo las
disposiciones vigentes a esa fecha.
 PERSONA HUMANA
MENORES DE EDAD
ARTICULO 638 - CODIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION

Responsabilidad parental. Concepto. La responsabilidad parental es el conjunto de

deberes y derechos que corresponden a los progenitores sobre la persona y bienes
del hijo, para su protección, desarrollo y formación integral mientras sea menor de
edad y no se haya emancipado.

Este concepto reemplaza al de patria potestad que disponía el derogado Código Civil.

ARTÍCULO 25 - CODIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION

Menor de edad y adolescente. Menor de edad es la persona que no ha cumplido

dieciocho años. Este Código denomina adolescente a la persona menor de edad que
cumplió trece años.
 PERSONA HUMANA
MENORES DE EDAD
CODIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION
ARTICULO 685

La administración de los bienes del hijo es ejercida en común por los progenitores cuando ambos
estén en ejercicio de la responsabilidad parental. Los actos conservatorios pueden ser
otorgados indistintamente por cualquiera de los progenitores. Esta disposición se aplica con
independencia de que el cuidado sea unipersonal o compartido
Así pues, los padres son los administradores de los bienes de los menores.

Artículo 687
Los progenitores pueden acordar que uno de ellos administre los bienes del hijo; en ese caso, el
progenitor administrador necesita el consentimiento expreso del otro para todos los actos que
requieran también autorización judicial.

Esta prevista la designación voluntaria del administrador: los progenitores pueden acordar que uno
administre los bienes del hijo pero necesita del consentimiento expreso del otro.
 PERSONA HUMANA
MENORES DE EDAD
RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DEUDA AJENA
ARTICULO 6º - LEY 11.863 – PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta
ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores,
titulares de los bienes administrados o en liquidación, etcétera, en la forma y
oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales
responsables:

b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas
con capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
 PERSONA HUMANA

SUCESIONES INDIVISAS
El ente “sucesión indivisa” constituye un sujeto pasivo del
impuesto a las ganancias, distinto e independiente de la
persona del causante (contribuyente fallecido),
atribuyéndosele los derechos y las mismas obligaciones
que a las personas humanas.

Se trata de un sujeto responsable del gravamen a titulo propio,

por las ganancias derivadas de los bienes (propios y/o
gananciales) cuya titularidad pertenecía al causante.
 PERSONA HUMANA
ETAPAS DE LA SUCESION INDIVISA

1 - FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE

2 – DECLARATORIA DE HEREDEROS

3 – APROBACION DE LA CUENTA PARTICIONARIA

 PERSONA HUMANA
SUCESION INDIVISA – FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE
CASO PRACTICO

CONTRIBUYENTE FALLECE - 05/10/2019

DECLARATORIA DE HEREDEROS – 08/06/2020
APROBACION DE LA CUENTA PARTICIONARIA – 03/07/2021

FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE – PRIMERA ETAPA

Desde el 01/01/2019 hasta el 05/10/2019, el contribuyente es el causante. Están

obligados a presentar la DDJJ por dicho periodo los responsables por deuda ajena,
esto es, los administradores legales o judiciales de la sucesión o, en su defecto, el
cónyuge supérstite o sus herederos. Articulo 103 Decreto Reglamentario LIG.
 PERSONA HUMANA
SUCESION INDIVISA – PRIMERA ETAPA

Desde el 06/10/2019 hasta el 31/12/2019, el contribuyente es la sucesión indivisa.

Según el Articulo 104 del D.R, esta es considerada sujeto del impuesto desde el día
siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha inclusive en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado valido el testamento que cumpla la
misma finalidad.

La DDJJ se presentara con la misma CUIT que la del causante, con el agregado de su
apellido y nombre, y la leyenda “su sucesión”

Desde el 01/01/2020 y hasta el 08/06/2020, la sucesión indivisa seguirá siendo

contribuyente.
 PERSONA HUMANA
SUCESION INDIVISA – SEGUNDA ETAPA
DECLARATORIA DE HEREDEROS

Desde el 09/06/2020 y hasta el 31/12/2020, el cónyuge supérstite y los herederos

serán contribuyentes por la parte proporcional de las ganancias de la sucesión
que les corresponda según sus derechos hereditarios, debiendo sumar dicho
porcentaje a sus propias ganancias. Los legatarios sumaran a sus propias
ganancias las producidas por los bienes legados.

Desde el 01/01/2021 y hasta el 03/07/2021, el cónyuge supérstite y los herederos

serán contribuyentes por la parte proporcional de las ganancias de la sucesión
que les corresponda según sus derechos hereditarios, debiendo sumar dicho
porcentaje a sus propias ganancias. Los legatarios sumaran a sus propias
ganancias las producidas por los bienes legados.
 PERSONA HUMANA
SUCESION INDIVISA – TERCERA ETAPA

APROBACION DE LA CUENTA PARTICIONARIA

A partir del 04/07/2021, serán contribuyentes cada uno de los derechohabientes,

debiendo incluir en sus respectivas DDJJ las ganancias de los bienes que se les ha
adjudicado.

Los bienes que se atribuyen al sujeto pasivo “sucesión indivisa” y cuyas ganancias
resultan gravadas por el impuesto son aquellos que forman parte del acervo
sucesorio que se transmite en el juicio respectivo, ello hasta el momento en que
cada heredero declare la parte proporcional que le corresponde según sus derechos
(declaratoria) o los efectivamente asignados (cuenta particionaria)
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
DISTINCION SEGÚN ART. 2 APARTADO 2 LIG

PERSONAS JURIDICAS O DEMAS SUJETOS INDICADOS EN LA LEY

1 – RESPONSABLES DEL ARTICULO 73

2 – CUALQUIER OTRA CLASE DE SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL PAIS Y

OTRAS EMPRESAS UNIPERSONALES UBICADAS EN EL.
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
RESPONSABLES DEL ARTICULO 73 DE LA LEY
1 – SOCIEDADES DE CAPITAL – INCISO “A”

2 – ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES – INCISO “B”

Articulo 22 de la Ley define como tales, al lugar fijo de negocios mediante el

cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.

Mas allá de esta descripción genérica, en el segundo párrafo del Art. 22

aclara que estos sujetos también se configuran cuando estemos en
presencia o de: una sucursal, una oficina, una fabrica y otras.
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
CUALQUIER OTRA CLASE DE SOCIEDADES CONSTITUIDAS
EN EL PAIS Y OTRAS EMPRESAS UNIPERSONALES
UBICADAS EN EL
“CUALQUIER OTRAS CLASE DE SOCIEDADES” – NO RESULTAN
CONTRIBUYENTES DEL GRAVAMEN, DADO QUE EL IMPUESTO DERIVADO DE
LAS GANANCIAS QUE OBTENGAN RECAERAN EN CABEZA DE SUS SOCIOS.

“EMPRESAS UNIPERSONALES” – SE TRATA DE UNA EMPRESA UBICADA EN EL

PAIS QUE CON FINES DE ESPECULACION O LUCRO DESARROLLA
ACTIVIADES COMERCIALES, INDUSTRIALES, AGROPECUARIAS, MINERAS O
DE PRESTACION DE SERVICIOS Y SU TITULAR ES UNA PERSONA HUMANA O
SUCESION INDIVISA DOMICILIADA O RADICADA EN EL PAIS
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
CASOS ESPECIALES
1 . CESE DE ACTIVIDADES – ARTICULO 53 INCISOS B, D, E Y EN EL ULTIMO
PARRAFO

Se entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que se realicen
la totalidad de sus bienes o estos puedan considerarse incorporados al patrimonio
individual de los socios o del único dueño, circunstancia que se entenderá
configurada cuando transcurran mas de dos años desde que la sociedad, empresa
o explotación realizo la ultima operación comprendida dentro de su actividad
especifica.
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
CASOS ESPECIALES
2 – SOCIEDADES EN LIQUIDACION

En tanto no efectúen la distribución final, están sujetas a las disposiciones de la ley y

del reglamento que las alcancen.

En efecto, las operaciones efectuadas en los periodos de liquidación deben

considerarse como una secuencia de la operatoria necesaria para concluir la
actividad normal de origen, es decir, se trata de una extensión de las actividades
habituales.
PERSONAS JURIDICAS O DEMAS
SUJETOS INDICADOS EN LA LIG
CASOS ESPECIALES
3 – QUIEBRAS

En este supuesto, el fallido queda desapoderado de pleno derecho de sus bienes

existentes a la fecha de la declaración de la quiebra y de los que adquiera hasta
su rehabilitación.

El desapoderamiento impide ejercer los derechos de disposición y administración,

siendo el sindico quien tiene la administración de los bienes y participa de su
disposición.

Por ende, recae en la persona citada la responsabilidad del cumplimiento de los

deberes impositivos.
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

ADQUIEREN ESTA DENOMINACION LAS SOCIEDADES, PERSONAS HUMANAS O

CUALQUIER OTRO TIPO DE SUJETO, QUE NO ACREDITEN RESIDENCIA
ESTABLE EN LA REPUBLICA ARGENTINA Y PERCIBAN GANANCIAS DE
FUENTE ARGENTINA EN EL EXTERIOR O EN EL PAIS, DIRECTAMENTE O A
TRAVES DE APODERADOS, AGENTES, REPRESENTANTES O CUALQUIER
OTRA FORMA DE MANDATARIO EN EL PAIS.

PARA QUE SE VERIFIQUE EL HECHO IMPONIBLE EN CABEZA DEL SUJETO

RESIDENTE EN EL EXTERIOR, DEBEN EXISTIR GANANCIAS DE FUENTE
ARGENTINA QUE LES SEAN ATRIBUIBLES, SI ESTE PUNTO NOS E VERIFICA
NO NACE EL HECHO IMPONIBLE

LOS BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR CONSTITUYEN, POR SI, UNA CATEGORIA

DE SUJETOS A LOS FINES DE LA LEY, SIN QUE DEBA DISTINGUIRSE ENTRE
PERSONAS HUMANAS O EMPRESAS.