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Centro de Desarrollo Gerencial

AUDITORIA APLICADA AL

METODO DEL IMPUESTO


DIFERIDO
Diferencias temporarias - Ejemplos

Activos
• Adquisición de negocio - El costo de la compra se distribuye
entre los valores corrientes de los activos. Y este ajuste no tiene
efectos fiscales
• Medición de activos a valores corrientes. No siendo este criterio
el usado a fines fiscales.
• Amortización BU: diferente criterio de amortización, de vida útil,
deducción total en el año compra (regímenes de promoción),
bienes en desuso, opción en la venta y reemplazo
• Tratamiento del leasing (diferencias entre ley y RT 18)
• Gastos de organización

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Diferencias temporarias - Ejemplos

Activos
• Ventas a plazo
• Incobrables
• Resultados de las obras en curso
• Costos financieros activados

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Diferencias temporarias - Ejemplos

Pasivos
• Beneficios por retiros a empleados - La empresa contabiliza el
pasivo y fiscalmente es deducible cuando se produce el pago
• Provisión para despidos (diferencia entre RT 17 y ley)
• Honorarios directores a pagar

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Partidas conciliatorias - Ejemplos

• Reembolsos exportación (exento hasta parte del 2003)


• Donaciones no admitidas
• Exenciones de leyes especiales
• Deducciones no admitidas (impuesto inmobiliario de inmuebles
baldíos, remuneraciones a directores del extranjero, gastos de
automóviles, retribuciones por explotación de marcas de sujetos
del exterior)
• Honorarios de directores que superan el tope
• Multas, costas causídicas e intereses punitorios
• Alquileres e intereses presuntos
• Desgravaciones y subvenciones
• Gastos no admitidos 5
Cálculo de las diferencias temporarias

Diferencias entre los Debe:


Resultados Contables y 1. Compararse en cada
los impositivos ejercicio
2. Llevar una historia de qué
diferencias se mantienen

Diferencias entre los Debe:


Activos y Pasivos 1. Compararse en cada
contables y los ejercicio
impositivos 2. Evita llevar una historia de
qué diferencias se
Método más mantienen
práctico
6
Cálculo de las diferencias temporarias

Practicidad respecto del otro método de cálculo

Diferencias entre los Debe:


Activos y Pasivos 1. Compararse en cada
contables y los ejercicio
impositivos 2. Evita llevar una historia de
qué diferencias se
mantienen

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Método del Diferido (basado en el Balance)

Diferencias temporarias
gravables (cuando su Pasivo por Impuesto
reversión aumentará el Diferido
impuesto determinado)

Diferencias temporarias
deducibles (cuando su Activo por Impuesto
reversión reducirá el
impuesto determinado)
Diferido

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Impuestos Diferidos Esquema práctico

Activo Pasivo Activo


Activo Pasivo
Fiscal Contable Impuesto
Contable Fiscal
diferido

Pasivo
Activo Pasivo
Activo Pasivo Impuesto
Contable Fiscal
Fiscal Contable diferido

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NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORIA Punto III. B.

 Revisión: de la correlación entre los registros y la documentación de


respaldo por ejemplo para la verificación del pago del impuesto al
vencimiento.
 Revisión conceptual I: del correcto devengamiento de los intereses
correspondientes a la Provisión para Impuesto a las Ganancias.
 Preguntas a funcionarios del ente: acerca de la proyección del ente, para
cotejar con la Planificación Impositiva del ente, efectuada por especialistas
internos o externos.
 Obtener confirmación: de la gerencia o la opinión de un asesor legal con
respecto a consecuencias impositivas para el ente ante eventuales cambios
en la legislación fiscal, civil, comercial, etc.
 Revisión conceptual II: en el análisis de las conciliaciones que requiere la
norma de Exposición de los EECC.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Cotejo: de los estados contables con los registros de contabilidad, en este


caso será con los estados contables según normas fiscales.
 Comprobaciones matemáticas: revisar así las diferencias entre los importes,
según normas contables vs. Importes s/ normas impositivas.
 Revisiones conceptuales III: al analizar las diferencias bajo los conceptos
que determinan cuando es un Activo por Impuesto Diferido o un Pasivo por
Impuesto Diferido.
 Revisiones conceptuales IV: al analizar el estado de resultados contable e
impositivo.
 Revisiones conceptuales V: al analizar que los estados s/ las normas
contables estén de acuerdo con las normas contables vigentes.
 Revisión conceptual VI: en el estudio de auditoría de las DDJJ de impuesto
por el especialista de impuestos.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Revisión conceptual VII: de los estados contables del ejercicio anterior para
determinar si existen activos o pasivos por impuestos diferidos que
tengamos que reconocer en el presente ejercicio por cambio de método.
 Revisión conceptual VIII: de la correcta aplicación de los criterios de
medición contable, según las normas contables vigentes par TODOS los
activos y pasivos al cierre del ejercicio (del anterior y del que se está
auditando)
 Revisiones conceptuales IX: de los asientos que haya efectuado la empresa
para el registro de los activos y pasivos por impuesto diferido.
 Comprobación de información relacionada: por ejemplo para el cálculo de los
C.F.I no devengados de la Provisión, necesitamos la fecha de vto. del
Impuesto, la tasa de interés que refleja el valor tiempo del dinero, etc. .
 Revisión conceptual X: en el análisis de las conciliaciones que requiere la
norma de Exposición de los EECC.

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