DEUDAS FISCALES

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación impositiva vigente sobre el
patrimonio, resultados y operaciones del ente.
Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del
ente hacia el fisco originados en la aplicación de las normas en vigencia.

Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una
partida relevante del estado de resultados.
En la actualidad, puede advertirse que la planificación impositiva adquiere vital importancia teniendo en cuenta el
objetivo primordial de minimizar los impactos fiscales sobre los patrimonios.
Para ello, es imprescindible que la sociedad cuente con sistemas de información adecuados que sean compatibles
con las necesidades de los departamentos contables e impositivo.

Pautas para la comprensión del negocio:

-El tipo de entidad para los fines impositivos
- la cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas
-La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geográficas
-Analizar los distintos impuestos que gravan la actividad del ente y las jurisdicciones donde tributan

En general, puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo
tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos ocasionando un mayor pasivo
impositivo.

Aspectos de medición:
Deudas fiscales:
Se determinan sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar a las autoridades impositivas.
(Valor nominal + actualización devengada al cierre) DUDA

Cargos por impuestos:

Deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones correspondientes al
ejercicio bajo análisis.

El criterio del cargo por impuesto en base al método de lo diferido:

Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislación fiscal suele diferir de las normas contables en lo que
respecta a la medición del resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones de la capacidad contributiva el ente,
surge contablemente una ganancia o pérdida diferente de la determinada desde el punto de vista impositivo.
De esta forma, el cargo por impuestos:
a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los ee.cc en años anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los ee.cc del año en curso

Es por ello, que las normas contables han establecido la aplicación del método del impuesto diferido a fines de
registrar el cargo por impuestos de cada periodo contable.
Este método de contabilización se basa en registrar dicho cargo en función de la determinación contable, difiriendo
el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas según una metodología especifica.
Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implícitos futuros.
Por lo tanto, el saldo impositivo diferido representa lo que se habrá de percibir o de abonar a la autoridad fiscal
presumiendo operaciones en equilibrio para propósitos contables en años futuros.

Aspectos de exposición:
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad, las que
serán reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado. Cuando los pagos a cuenta superen a la
obligación determinada se reconocerá un activo, bajo el rubro otros créditos.

Con relación a las cargas impositivas, se expondrán en el estado de resultados según la naturaleza de los tributos.
Afirmaciones:
CARGOS POR IMPUESTOS:
-Veracidad: están basados en los resultados y/o transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones
aplicables.
- Integridad: están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
Los cargos están registrados en el periodo adecuado. El corte es correcto.
- Medición y exposición contable: las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos están correctamente
calculadas. Y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

DEUDAS FISCALES:
-Veracidad: los saldos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (saldos a favor) con
respecto a las autoridades impositivas.
- Integridad: están adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros correspondientes.
- Medición y exposición contable: reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su medición contable.
Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del año
corriente y anteriores.

Controles:

AMBIENTE DE CONTROL:
Algunas pautas que revelan un débil ambiente de control son:
-inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos
- falta de planificación impositiva
- omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables
- aplicación indebida de normas impositivas

CONTROL DIRECTO:
En general, el componente deudas fiscales y sus cargos a resultados no se caracteriza por incluir un gran número de
transacciones.
Controles gerenciales y controles independientes:
-Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los
impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados
- Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos, para comprobar la integridad
- Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y medición contable
del componente.

CONTROLES GENERALES:
- El mantenimiento de registros impositivos detallados esta segregado del mantenimiento de la cuentas de control
del mayor general
- Las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos

Factores de riesgo:

FACTORES DE RIESGOS INHERENTE:

- El ente opera bajo sistemas impositivos o en países en donde la aplicación de impuestos no es precisa.
- Las inspecciones impositivas no son frecuentes
- La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior
- Las leyes impositivas han sido modificadas
-Los cálculos de los impuestos son complejos

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL:

- Los sistemas del clientes no identifican transacciones con tratamiento impositivo particular
- Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación
- Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de transacciones
significativas o inusuales
- Existen numerosas partidas conciliatorias de los registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
Enfoque de auditoria:
En la mayoría de las circunstancias, debido a que la situación impositiva del ente es determinada en última instancia
sobre la base de cálculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma más efectiva de obtener satisfacción
de auditoria con respecto al componente.
Cuando existe un departamento impositivo independiente, con personal competente y adecuado y un sistema
efectivo para la determinación de los impuestos puede resultar deseable realizar una revisión más detallada de los
controles directos y generales.

Procedimientos de auditoria:

CARGOS POR IMPUESTOS

Procedimientos analíticos:
-Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en
relación con: cargos por impuestos, tasas aplicables
- Considerar la razonabilidad global del cargo por impuestos multiplicando el resultado o los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el periodo correspondiente.

Pruebas de cumplimiento:
-Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de: cargos por impuestos; tasas efectivas
- Revisión gerencial y seguimiento de información de: cálculo para provisiones para impuestos; relación de los pagos
con los conceptos básicos gravables
- Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos periódicos o determinaciones
impositivas.

Pruebas detalladas:
-Comparar los totales con el mayor general
- Comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditoria
-Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos.
-Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas

DEUDAS FISCALES:
Procedimientos analíticos:
-Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
-Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor general.

Pruebas de cumplimiento:
-Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: movimientos en los saldos por impuestos; estimaciones
de pagos futuros por impuestos.
- Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general
por un funcionario de nivel apropiado
- Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación impositiva y el análisis de
situaciones complejas, significativas o inusuales.

Pruebas detalladas:
-Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la legislación vigente aplicable a
cada tributo.
- Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir
del último examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados del saldos por impuestos.
-Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones
impositivas complejas