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AUDITORIA (SEGUNDO PARCIAL)  IMPUESTO DIFERIDO Existen dos mtodos para calcularlo: 1- Mtodo tradicional (es el que aplicaba

la norma anterior): en el cual se calcula aplicndole al resultado impositivo la alcuota correspondiente, dando como resultado el impuesto determinado. Por ejemplo: Resultado impositivo X 0.35 = Impuesto determinado, dando lugar al siguiente asiento. Impuesto a las ganancias X X

A Provisin Impuesto ganancias

2- Mtodo del impuesto diferido (es el que se aplica actualmente): el objetivo es que el cargo del impuesto a las ganancias tenga correlacin con el devengamiento contable. Este mtodo solo se utiliza para diferencias transitorias. Se debern identificar las diferencias transitorias que van a generar activos o pasivos diferidos. Estas diferencias transitorias van a surgir de la comparacin entre el Balance contable y el Balance impositivo. Hay dos formas de hacerlo: A travs del seguimiento de resultados: se debe hacer un seguimiento detallado todos los aos. A travs de la comparacin de saldos patrimoniales: este es el que se utiliza en la prctica y se calcula de la siguiente manera, por ejemplo en el caso de incobrables: Incobrables contables Incobrables Impositivos = $ . X 0.35 = Impuesto diferido

Diferencias Permanentes: las diferencias permanentes van a ser un mayor cargo al impuesto a las ganancias ya que nunca van a poder deducirse. Se trata de deducciones que estn prohibidas por la ley. Tal es el caso de las multas, las donaciones no permitidas y dems exenciones. Transitorias: son las que intervienen en el mtodo y se reconocen en distintos momentos generando activos y pasivos diferidos.

Si tiene ganancia contable, pero paga en el ejercicio siguiente tendr un pasivo diferido. Si tiene una perdida contable, pero pagas en este ejercicio tendr un activo diferido. Utilizando el mtodo de comparacin de saldos patrimoniales: Si el Activo Contable es menor al Activo Fiscal ----- Activo diferido Si el Activo Contable es mayor al Activo Fiscal ----- Pasivo diferido Si el Pasivo Contable es mayor al Pasivo fiscal ----- Activo diferido Si el Pasivo Contable es menor al Pasivo fiscal ----- Pasivo diferido

Por ejemplo: tenemos una contingencia por un juicio que nos iniciaron y es muy posible que se pierda. Hay una previsin contable por este juicio de $10.000, que no se puede deducir porque impositivamente para poder deducirla se debe obtener la sentencia. En este caso el pasivo contable (previsin) es mayor que el pasivo impositivo por lo tanto genera un activo diferido. Luego cuando obtenga una sentencia firme lo podr deducir. Situaciones que pueden generar activos o pasivos diferidos

Amortizacin de bienes de uso (diferentes criterios, diferente vida til, etc.) Previsin incobrables Costos financieros activados (que impositivamente no estn permitidos) Planes de retiro Previsin para despidos Honorarios a directores a pagar (solo se pueden deducir hasta un tope y si fueron abonados antes de la presentacin de la declaracin jurada)

Pasos para el clculo del impuesto diferido Primero se debe comparar el Balance impositivo con el Balance contable (estado de situacin patrimonial) aplicando el mtodo de comparacin de saldos patrimoniales. Una vez obtenido el activo o pasivo diferido, se deber realizar un anlisis de recuperabilidad de esos activos o pasivos. Esto va a afectar en el balance los resultados (Impuesto a las ganancias) y la variacin de activos y pasivos (diferidos)

Ejemplo 1 La compaa tiene un crdito por $1.000, que contablemente pasa a ser incobrable, pero impositivamente no se puede deducir porque no cumple con los ndices de incobrabilidad impositivos. Aunque ahora no tengo los indicios, y ningn efecto impositivo por esto, puede que en un futuro lo pueda deducir. Perdida contable Perdida Impositiva $1.000 $0

Al ao siguiente se dan los indicios impositivos por lo tanto: Perdida contable Perdida impositiva Ao 1 $10.000 $0 $1.000 (Ahora lo puedo deducir)

Resultado contable

No se pueden deducir los $1.000 de incobrables por no cumplir con los ndices de incobrabilidad: Resultado contable Ajuste Incobrables Resultado impositivo Impuesto determinado $ 10.000 $ 1.000 (Lo sumo porque estaba restando al resultado) $ 11.000 X 0.35 $ 3.850

Ao 2 $20.000

Resultado contable

En este ao se dan los ndices de incobrabilidad, puedo deducir lo que no pude deducir el ao anterior.

Resultado contable Ajuste Incobrables Resultado impositivo Impuesto determinado

$ 20.000 $ -1.000 (Resto los incobrables no deducidos el ao anterior) $ 19.000 X 0.35 $ 6.650

La perdida contable de dio en el Ao 1 y el efecto impositivo en el Ao 2. Los asientos que surgen de esto sern: Ao 1 350 3500 3850

(A+) Activo Impuesto diferido (R-)Impuesto Ganancias (P+) a Provisin Impuesto ganancias

Los $1.000 de perdida en el resultado contable por deudores incobrables que no pudieron deducirse impositivamente generaron un activo diferido porque tendr efecto en ejercicios futuros, ya que se presume que se darn los ndices y se podrn deducir. Este efecto ser el siguiente: $1.000 X 0.35 = $350 Ao 2 7000 350 6650

(R-)Impuesto Ganancias (A-) a Activo Impuesto diferido (P+) a Provisin Impuesto ganancias

Como perdida siempre debo poner la perdida contable generada por el impuesto a las ganancias, la diferencia va a estar en la provisin de ganancias, cuenta de pasivo, que indica lo que debemos abonar y surge del impuesto determinado. La diferencia va a ser un activo o pasivo diferido, o en el caso del segundo ao la baja de ese activo o pasivo. Siempre se deber tener en cuenta la tasa del ao siguiente, que en Argentina por lo general siempre es del 35%. Quebrantos impositivos Si en un ejercicio tiene quebrantos, se puede utilizar por 5 aos, entonces contablemente se puede activar, siempre luego teniendo en cuenta el test de recuperabilidad. Este ser un crdito que podr ser utilizado en los prximos 5 ejercicios cuando tenga ganancia impositiva. El quebranto se acumula hasta que prescribe. Es importante siempre realizar el test de recuperabilidad, que se basa en asegurarse que la compaa obtendr ganancias en el futuro antes de que prescriba el crdito por quebrantos. En caso de que no est seguro de que van a haber ganancias en ejercicios futuros se deber previsionar. Ejemplo 2 Una compaa inicia actividades, arrojando el siguiente resultado contable: Ao 1 $ -10.000 $0

Resultado contable Ajuste Incobrables

Resultado impositivo Quebranto Resultado antes de Impuesto Impuesto Ganancias Resultado

$ -10.000 X 0.35 $ 3.500 $ -10.000 3500 (En positivo porque fue quebranto) $ -6.500

(A+) a Activo Impuesto diferido a Impuesto Ganancias Ao 2

3500 3500

Resultado contable Ajuste Incobrables Resultado impositivo Resultado impositivo perdida ao anterior

$ 20.000 $0 $ 20.000 $ -10.000 $ 10.000 x 0.35 $ 3.500

Impuesto ganancia a Impuesto a pagar a Activo impuesto diferido

7000 3500 3500

Evidencias negativas Prdidas acumuladas de aos pasados Se esperan perdidas para los prximos aos Tiempo de prescripcin de cada quebranto Instancias no resueltas, que si se resuelven general perdidas

Exposicin Los activos y pasivos se deben separar en corrientes y no corrientes Las operaciones discontinuadas, los resultados que generen se deben exponer en una lnea aparte y su impuesto a las ganancias tambin. Lo mismo con los resultados extraordinarios AREA se expone neta del impuesto a las ganancias El resultado del impuesto a las ganancias, el efecto impositivo determinado, el efecto de activos y pasivos diferidos y el efecto del cambio de tasa, el efecto por desvalorizacin, valorizacin y reversiones se deber exponer en notas a los estados contables. Se deber abrir el activo y pasivo diferido por concepto

Ajuste por inflacin de bienes de uso Impositivamente no es deducible por lo tanto genera que la valuacin contable de bienes de uso sea distinta a la impositiva y como consecuencia que la amortizacin sea distinta. Esa diferencia en antes era considerada:

Transitoria para todo el pas Permanente para la ciudad autnoma de buenos aires

Luego se unifico el criterio y se determino que es una diferencia transitoria, pero en el caso de las compaas de la ciudad autnoma de buenos aires que la hayan considerado permanente en su momento se puede considerar permanente pero se deber exponer en notas.  CONTROL INTERNO Uno de los procedimientos de auditora es verificar que funcione el control el interno, el auditor deber evaluarlos, para esto los sistemas deben ser eficientes. La RT 7 establece que va a ser un proceso de auditora si la estrategia es basarse en controles para realizar la auditoria. Esto se determina en la primera etapa que es en la que se debe definir la estrategia de auditora, siempre que se opte por la estrategia de basarse en controles. Concepto Es un proceso que est diseado, ejecutado y monitoreado por la direccin del ente con el objetivo de proveer una seguridad razonable de que se cumplan los objetivos en las siguientes dimensiones: Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad en la informacin financiera y contable Cumplimiento de los aspectos legales y reglamentarios

Cada compaa tiene su estructura de control interno, que va a depender de la estructura de la compaa, por ejemplo en el caso de compaas grandes, tendrn estructuras de control ms fuertes. El control interno es para asegurarse razonablemente que se estn cumpliendo los objetivos. Como auditor se debe evaluar si vale la pena el enfoque en controles, para eso deber: Conocer como se instrumentan y comportan los sistemas Luego deber relevar el sistema de la compaa Identificar los controles en que se pueda depositar confianza para la auditoria Planificar los procedimientos que permitan determinar que esos controles funcionan Por ltimo se realiza un informe sobre las debilidades y sugerencias para mejorar el proceso.

Objetivo de los controles (es el ente quien los hace) Hacer que las operaciones se ejecuten con las debidas autorizaciones, por ejemplo para comprar que se emitan las correspondientes rdenes de pago o que las compras mayores a un determinado monto sean autorizadas por el correspondiente personal jerrquico. Lograr que las operaciones se registren en el momento correcto, en la cuenta correspondiente por el importe que corresponda. Por ejemplo que el sistema no permita ingresar asientos que no balanceen, o de otro mes cuando el mes ya est cerrado. Que el acceso a los activos sea permitido solamente a las personas autorizadas, por ejemplo que el acceso a los depsitos sea restringido Que los registros de control de los activos se comparen con los activos fsicos existentes.

El objetivo general es que:

Los errores sean detectados Los errores sean corregidos oportunamente

Riesgo de auditoria El riesgo de auditora est compuesto por: Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin

Riesgo de control Es el riesgo de que los controles no funcionen, es decir que: Que no sean suficientes para cumplir el logro de los objetivos Que no se detecte en forma oportuna cualquier error.

El riesgo de control forma parte de la planificacin. A mayor riesgo de control mayor riesgo de auditora. Si el riesgo de control es bajo, el riesgo de auditora ser menor y esto va a influir en los procedimientos de auditora y en su alcance. Si el riesgo de control es bajo, disminuye la cantidad de pruebas sustantivas y el alcance de las mismas. Las mismas se podrn realizar incluso antes del cierre. Las pruebas de control se pueden realizar antes del cierre y se debern seguir los siguientes pasos: Se debe lograr un entendimiento de la estructura del control interno del ente, dentro de la etapa de planificacin. Es decir relevar el control interno a nivel general. Identificar y relevar los ciclos y procesos de informacin financiera que van a ser importantes para la auditoria Identificar los riesgos de control presentes en los procesos Identificar los controles que diseo e implemento el ente para mitigar esos riesgos Se hace una evaluacin preliminar de la efectividad de esos controles (para ver si son suficientes para mitigar esos riesgos) Defino mi estrategia de auditora, ventajas y desventajas de basarse o no en controles, teniendo en cuenta el costo beneficio del enfoque sobre controles. Se puede hacer con algunos procesos de control y otros con pruebas sustantivas Disear el programa de trabajo para probar esos controles, para verificar el cumplimiento durante todo el periodo de auditoria Re evaluar si la estrategia de auditora fue correcta, puede que tenga que cambiar la estrategia y realizar pruebas sustantivas.

Para todo esto se deber tener en cuenta la influencia de la tecnologa en los sistemas. Hay que entender bien como afecta porque puede simplificar la comprobacin de los controles. Procesos y ciclos importantes para la auditoria Identificar y relevar los ciclos y procesos de informacin financiera que van a ser importantes para la auditoria (segundo paso) Riesgo de control: si el proceso funciona bien entiendo que el saldo de la cuenta estara correcto. Si valido esos procesos, obtengo cierta seguridad que el saldo es correcto.

Los procesos estn relacionados con las aseveraciones / afirmaciones que estamos buscando, por ejemplo compras y cuentas a pagar o ventas y cuentas a cobrar. Por ejemplo: proceso de inventario y costo Existencia: el riesgo es que el inventario que est registrado en la contabilidad no exista fsicamente. El control que se puede hacer es un inventario rotativo una vez por mes. Si se verifica, el riesgo de control disminuye y consecuentemente el riesgo de auditora. Se harn menos pruebas sustantivas Valuacin: el riesgo es que este mal calculado, la compaa puede tener diferentes controles, que el sistema lo compare automticamente por ejemplo y luego que haya comparaciones por parte de la gerencia. Propiedad: el riesgo es que no sean de la compaa. El control podra ser que estn en otro depsito o que estn debidamente notificados. De esta manera se reduce el riesgo de control, el riesgo de auditora y las pruebas sustantivas tendrn un menor alcance.

Una vez identificados los procesos debemos entender cmo funcionan (leer manuales, descripciones de procesos, se puede realizar un flujo grama, etc.). Luego debe realizar una recorrida para verificar que funcionen de esa manera. Tambin deber tener en cuenta la tecnologa y la manera en que afecta al proceso. En ese recorrido se identifican los riesgos de control como los controles del ente. No se puede probar todos los controles, no sera eficiente hacerlo, por eso es importante identificar los controles clave para la auditoria. Como identificar un control clave: El auditor deber fijarse si sirve para validar una afirmacin de los EECC Deber identificar si ese control se ve vulnerado por los controles generales o ambiente de control Deber evaluar si es eficiente probar ese control

Puede haber distintos tipos de control: Los que no nos interesan, por ejemplo los controles de buena atencin al cliente, los cuales no tienen ninguna relacin con alguna aseveracin Los que si nos interesan como auditores, por ejemplo las conciliaciones de cuentas.

Una vez identificados los controles, el auditor debe evaluar cuales son los ms eficientes para probar. En el caso de que sea difcil de probar no es eficiente. Se pueden proponer mejoras a la gerencia en algn punto. Siempre hay que tener en cuenta que el control lo realiza el ente. Anlisis del control interno a nivel entidad Se analiza el control interno a nivel entidad para: Entender los riesgos del negocio y de los estados financieros Para hacer la evaluacin del riesgo combinado Para hacer una primera estimacin sobre el alcance y la naturaleza de los procesos de auditoria

Cuando analizamos el control interno a nivel entidad, tiene que ser positivo para decir que los controles a nivel transaccin funcionan bien. Entender el control interno a nivel entidad, implica obtener la razonabilidad de los siguientes cinco componentes: 1- Ambiente general de control: controles ms generales, sobre valores ticos, integridad, que tengan cdigo de conducta, etc.

2- Evaluacin de riesgo: que procedimientos y polticas tiene la direccin para analizar los riesgos 3- Actividad de control: son los procedimientos que ayudan a reducir esos riesgos para cumplir con los objetivos, por ejemplo aprobaciones, salvaguarda de activos, segregacin de funciones, etc. 4- Informacin y comunicacin: que se identifica la informacin relevante, cual es el flujo de la informacin, y si fluye correctamente 5- Monitoreo: tiene que hacer alguien que monitoree que los controles sean llevados a la prctica y que se analicen los resultados. Ley Sarbanes Oxley Se genero con el objetivo de que el pblico vuelva a tener confianza en el mercado. Establece que el auditor se debe basar si o si en una estrategia de control, porque si el control de la compaa no es bueno, los EECC seguramente no lo sean. Las compaas que cotizan en bolsa tienen que presentar un informe certificado por el auditor indicando: Deficiencias de control Detalle del control interno

Tambin le dio ms responsabilidad a los directorios y hace un fuerte hincapi en la independencia del auditor, requiere que se haga un comit que verifique la independencia del auditor. Esto para las compaas implico un mayor costo y cambios en los procesos y controles. Tambin genero penalidades mucho ms fuertes para los auditores y directores y cre un organismo de supervisin para los auditores (PCAOB) El grado de control interno requerido es muy detallado. Distintas limitaciones que podemos encontrar al control interno dentro de la empresa Que la gerencia pueda o tenga intenciones de saltear la estructura de control interno para cometer un fraude o falsear los EECC Errores humanos, que pueden surgir por ejemplo por distracciones La falta de segregacin de tareas Condiciones cambiantes, por ejemplo el cambio en un proceso puede provocar una debilidad en un control que hasta ese momento era adecuado.

Todas estas situaciones pueden favorecer a que nos encontremos con limitaciones en el control interno. Clasificacin de los controles Actividades de control Son un conjunto de procedimientos que ayudan a encauzar los riesgos al cumplimiento de los objetivos de la empresa. Alguna de estas actividades es por ejemplo: Aprobaciones y autorizaciones Verificaciones Controles fsicos Reconciliaciones Salvaguarda de activos

Segregacin de funciones Revisin de performance de las metas y aprobaciones Controles de acceso lgico

Tres tipos de control  Preventivo Son los controles que eliminan los problemas en el origen, en el cual las excepciones pueden predecirse. Previene la ocurrencia de errores durante el procesamiento de transacciones relacionadas con los estados financieros y se aplican a una transaccin individual.  Detectivos Son los que detectan errores difciles de predecir y que se producen espordicamente. Detectan con posterioridad errores que pueden haber ocurrido en el procesamiento de transacciones relacionadas con los estados financieros. Se aplican a un grupo de transacciones El ideal es tener varios controles preventivos, y es ms eficiente desde el punto de vista de auditora. Lo deseable son los controles preventivos porque impide que el error ocurra. Por otra parte si los controle son automticos tendr ms confianza en ellos. Esto va a depender de los sistemas.

Automtico Detectivo CONFIABLE Manual Detectivo

Automtico Preventivo

Manual Preventivo

DESEABLE

 Controles IT Hay dos tipos: 1- Controles de aplicacin: son aquellos que ayudan a asegurarnos que las transacciones son validas, autorizadas adecuadamente y procesadas adecuadamente. Son los controles que en general los hace el sistema sobre la informacin que procesa. 2- Controles generales: son los que afectan a nuestros controles de aplicacin y por lo tanto la evaluacin del riesgo de control y la confiabilidad de otra informacin que usamos durante el proceso de revisin. Estn relacionados con los accesos lgicos y los cambios a los programas. Pasos para documentar los controles

1- Entrevistas con los denominados dueos de los procesos, son los que realizan la tarea. 2- Completar y documentar nuestro entendimiento del proceso a travs de los narrativos 3- Completar la matriz de control que consiste en preguntar que podra salir mal en transacciones que afecten a las aseveraciones contables y deber encontrar controles que mitiguen los riesgos identificados. La matriz de control est formada por la identificacin de riesgos y la identificacin de controles para mitigar el riesgo. 4- Efectuar un reproceso del proceso y recompilar la documentacin Ejemplos: Identificar el riesgo, lo que puede fallar y los controles para mitigar ese riesgo  Remuneraciones y cargas sociales Lo que puede fallar: Que se realicen pagos por tiempos no trabajados, esto afectara la aseveracin contable de existencia/ocurrencia Que los gastos de sueldos y cargas sociales no se registren en el periodo correcto, esto afectara la aseveracin de integridad Que los gastos de nomina incluidas las deducciones y beneficios no se registren correctamente, esto afecta la aseveracin medicin/valuacin

Controles, que mitigan lo que puede fallar: Que se defina una jerarqua en el sistema para controlar automticamente los tiempos trabajados y su liquidacin Que el acceso a los archivos de informacin y transaccin es adecuadamente restricto La actividad mensual de norma es comparada con el periodo anterior Que el sistema no permita liquidar dos veces el mismo cdigo de empleado o que el reporte de horas trabajadas emitido por el sistema es revisado semanalmente

 Inventarios Lo que puede fallar: Que los ajustes del fsico contra los libros no fueron correctamente calculados o registrados, afecta la aseveracin de integridad medicin / valuacin Que los recuentos fsicos no incluyeron los inventarios fuera de los almacenes Que las compras no fueron registradas en los periodos adecuados

Controles, que mitigan lo que puede fallar: Que los ajustes por las diferencias entre libros y fsico son revisadas y firmadas por personal jerrquico Que existan instrucciones adecuadas para la toma de inventario fsicos Que las excepciones al three way match sean revisadas. El control es que el sistema compara orden de compra, la factura y el remito con la orden de compra, es decir cruza toda la informacin Que el sistema automticamente previsiona cuando se reciben los bienes Que las rdenes de compra sin aplicacin (que no haya ingresado esa mercadera) sean revisadas peridicamente

Estos dos ltimos mitigan que las compras no se registren en periodos adecuados.

 Ventas, crditos por ventas y cobranzas Lo que puede fallar: Que no se registre la totalidad de las ventas, esto afecta la integridad Que se emitan notas de crdito sin la autorizacin apropiada, esto afecta la existencia/ocurrencia Que se emitan las facturas con anterioridad al despacho de los bienes, esto afecta existencia/ ocurrencia Que no se registren las cantidades y precios correctos de bienes despachados, esto afecta la medicin/valuacin Que las cobranzas no sean registradas en el periodo correcto

Controles, que mitigan lo que puede fallar: Verificar que con un remito o factura remito automticamente el sistema realice un asiento por esa venta Para emitir las notas de crdito de determinado importe, se requiere la autorizacin de un determinado nivel jerrquico Verificar que lo se despache coincida con la lista de precios y se registre as Preparacin y revisin oportuna de las conciliaciones bancarias

Conclusin de auditora (parcial) El procedimiento de conclusin que deberamos hacer es: y Resumen de hallazgos de auditora. Van a haber dos resmenes: 1- Con los desvos detectados a las normas contables profesionales, esto es los ajustes de auditora que detectamos 2- Con las debilidades de control interno que considera importantes para ser incluidos en la carta de recomendaciones y La estimacin definitiva de la materialidad. En la auditoria se utiliza una materialidad de planeacin. Esto significa realizar una revisin de materialidad despus de los ajustes. y Preparacin y discusin de los ajustes y revisin de su contabilizacin y Obtencin de la carta de la gerencia, verificar que la carta incorpora situaciones especificas que requieren confirmaciones de la gerencia e incluye las diferencias de auditora no registradas. Apunta a que expresen que no nos estn ocultando ninguna informacin, que es toda la informacin, por ejemplo que no ocultan una cuenta corriente en un banco. y Preparacin de la carta de recomendaciones en la cual se comunica a la gerencia las debilidades de control interno identificadas y Comunicacin de fraudes, errores o actos ilegales. Debemos tenerlos en cuenta en su informe y comunicarlo a la gerencia a travs de la carta y deber evaluar si lo debe comunicar a un organismo de contralor. y Revisin final de los EECC y Preparacin del informe del auditor (se redacta) y Revisin de hechos posteriores que tiene como objetivo determinar si entre la fecha de EECC y el informe, han ocurrido situaciones que por su naturaleza deban tenerse en cuenta para los EECC, hechos que confirmen situaciones existentes a la fecha de cierre del balance, o hechos significativos para exponerlos en los EECC y Revisin de los registros contables legales. Verificar la transcripcin de los asientos del diario y subdiario a los libros legales y que los EECC hayan sido transcriptos al libro de inventario y balances y que estn firmados y Evaluacin de la continuidad del ente. Es decir que no hay ningn problema de empresa en marcha y Revisin final de la evidencia de auditora en los papeles de trabajo y control de las confirmaciones

 INFORMES DEL AUDITOR Las normas a aplicar para los informes de auditora son: RT 7 Informe 26 Interpretacin 5 de la federacin

Los informes que normalmente pueden surgir como consecuencia de una auditoria de estados contables para ser presentados a terceros son los siguientes: Informe breve Informe extenso Informe de revisin limitada de EECC de periodos intermedios (en normas internacionales puede ser para periodos anuales) Informe sobre las actividades de control de sistemas examinados Certificaciones Otros informes especiales

INFORME BREVE Concepto El informe breve sobre los estados contables, para ser presentados a terceros, es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas contables de auditora. Esta definicin implica: No es posible informe breve sin auditoria Las normas de auditora a su vez definen la forma y el contenido del informe y sus diferentes alternativas

Comparacin con la certificacin La parte esencial del informe breve del auditor es la denominada dictamen . Generalmente se confunde certificacin con dictamen , lo cual es errneo. En la certificacin se trata de decir, de afirmar, de asegurar, de dar por cierta determinada informacin, situacin o documentacin. No se emite opinin, ni juicio alguno, solo se manifiesta la concordancia debida, observada, mediante una constatacin de hecho que brindo al contador una evidencia natural. Algunos ejemplos de temas certificables podran ser el qurum de asambleas, aumentos de capital y forma de integracin, cual es el saldo de una cuenta. Todos estos ejemplos mencionados son hechos que pueden verificar los profesionales y sobre los cuales se puede afirmar si son verdaderos o no. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de los que certifica. El dictamen en cambio implica opinin y juicio que se forma o emite sobre una cosa. Esa opinin implica el punto de vista de un profesional experto en contabilidad y auditora, formado luego de una investigacin (si embargo no se puede decir que su opinin es verdad sin duda alguna). La opinin del auditor sobre la razonabilidad con la que los EECC

exponen la situacin patrimonial de las empresas al cierre del ejercicio y los resultados de sus operaciones por el ejercicio, no puede, considerarse una certificacin, sino un dictamen. Contenido del informe breve del auditor Primero se deber realizar un procedimiento de auditora para demostrar la independencia del auditor respecto del ente cuyos estados contables son objeto de auditora. Alguno de estos procedimientos puede ser: Obtener la confirmacin del equipo de trabajo de que no tengan alguna de las relaciones con el ente que atenten con la independencia segn la RT7, por ejemplo que no sean parientes, o tengan alguna relacin Evaluar las relaciones de negocio del estudio o del auditor con el ente auditado

El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistematizacin, segn la RT 7: Titulo El titulo es informe del auditor Destinatario El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades. Por ejemplo: A los accionistas de XX S.A. En algunas jurisdicciones se requiere incluir Domicilio, lugar y CUIT. Objeto Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y la fecha o periodo a que se refieren (identificacin de los EECC objeto de auditora).no hace falta decir que se auditan notas y anexos, porque forman parte de los EECC. No es obligatorio pero se puede mencionar. En el caso de que se mencionen los EECC del ejercicio anterior (informacin comparativa), se toma responsabilidad por los EECC del ejercicio anterior y el auditor tiene la obligacin de actualizar los hechos posteriores que pueden afectar la informacin. Alcance del trabajo de auditora (importante) El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditora vigentes. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta, debern ser claramente expuestas en el apartado denominado alcance del trabajo de auditora . Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso sealando: Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente, la aclaracin de esta limitacin ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados contables sobre los que emite el dictamen. Cuando un procedimiento usual se hubiera modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido.

Describe la responsabilidad de la compaa, la del auditor y el marco normativo, esos son los tres elementos del alcance. La responsabilidad de la compaa es: La emisin de los EECC Disear un sistema de control interno que posibilite obtener EECC conforme con las NCP vigentes Establecer polticas contables Efectuar estimaciones que resulten apropiadas a las circunstancias. Por ejemplo: contingencias, previsiones, obsolescencia, desvalorizaciones, etc.

La responsabilidad del auditor es: Emitir una opinin en base a las normas de auditoras vigentes en Argentina Establecer el marco normativo bajo el cual se efectu la auditoria (lo debe manifestar en el informe)

Aclaraciones especiales previas al dictamen Puede incluirlas o no. Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas declaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a aquel en que incluya el dictamen. Por lo general el auditor incluye las aclaraciones cuando hay salvedades o cuando hay algn asunto que el auditor quiere enfatizar porque considera es relevante para la toma de decisiones. No tiene impacto en la opinin, pero hay un hecho relevante para mencionar que sirve para una mejor toma de decisiones. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin. Solo es necesario agregar informacin aclaratoria para explicar una situacin determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se emita La exposicin en notas a los EECC de estas declaraciones, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero deber indicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva. Dictamen u opinin En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los EECC en conjunto presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. Puede o no emitir opinin sobre informacin comparativa: Si no lo hace: en mi opinin los EECC indicados presentan razonablemente la situacin financiera y econmica de la compaa, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo. Si lo hace: se informa cual fue el informe y cuando se dio. Si la informacin comparativa sufri cambios, hay que decir si se auditaron o no y si estamos de acuerdo o no con aquellos cambios y sobre la razonabilidad respecto de las Normas contables profesionales. Tambin se puede decir que la compaa hizo cambios y no fueron auditados, pero lo ideal es que se auditen. La opinin no se actualiza. Se dice si los cambios son o no razonables, es decir se emite una opinin sobre los cambios.

Informacin adicional La informacin adicional requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de organismos pblicos de control de la profesin, se agrega al dictamen como un ltimo componente antes de la firma del auditor y de

dejar constancia del lugar y fecha de emisin. La informacin puede variar en cada jurisdiccin dependiendo de las disposiciones locales que se agreguen a los requerimientos nacionales, o tambin segn la forma jurdica del ente o del organismo bajo cuyo control se encuentre. El auditor est obligado a opinar sobre la deuda devengada con la administracin nacional de la seguridad social, y deber discriminar entre la deuda exigible y la no exigible. Tambin debe informar si la informacin surge de libros llevados en legal forma, esto es informar que los libros estn rubricados, y que en sus aspectos formales cumplen con las normas legales vigentes. Hay jurisdicciones que requieren que se informe sobre la deuda devengada de IIBB como la provincia de Santa fe. Todos los datos requeridos por alguna norma se agregan en este ttulo. Lugar y fecha de emisin El lugar de emisin es aquel en que el contador pblico firma su informe (misma jurisdiccin que la compaa). El domicilio legal de la compaa debe ser el mismo donde el contador firma el informe y por lo tanto donde este ultimo est matriculado. La fecha de emisin (da, mes y ao) es generalmente, aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a que correspondan los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran las siguientes: Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los resultados de las operaciones mostrados en los EECC Aquellos que, si bien no tienen influencia indicada, deben incluirse en una nota a los EECC porque afectan la apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente.

Un ejemplo de esto ltimo podra ser: Una cobranza posterior al cierre que tenga influencia en la valuacin de cuentas por cobrar, o una devolucin importante de productos terminados que puede afectar la cifra de ventas, etc. (primer caso) El incendio total de una planta industrial, la perdida de contratos o convenios de venta de clientes importantes que podr afectar significativamente los resultados futuros, etc. (segundo caso)

Hasta esta fecha se analizan los hechos posteriores, y es recin cuando los estados contables estn disponibles, completos y aprobados por el organismo de direccin. Esa fecha implica que el auditor concluyo con todo su trabajo. Firma del auditor y forma de presentacin El informe del auditor debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellidos completos, ttulo profesional y numero de inscripcin en la matricula del consejo profesional correspondiente. FIRMA Nombre y Apellidos Contador pblico (UBA) C.P.C.E.C.A.B.A

T XX F XX Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo constar su carcter de socio. La forma de la presentacin es la siguiente: El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de auditora. En ambos casos, las fojas de los EECC deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicializadas por ste. El dictamen u opinin El componente ms importante del informe del auditor, es aquel donde este emite su juicio o se abstiene de hacerlo sobre la razonabilidad con la que los EECC exponen la situacin del ente. En este apartado el auditor debe exponer su opinin o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los EECC en conjunto presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. En el informe podran distinguirse dos partes: 1. La opinin principal: es la opinin esencial 2. La opinin sobre uniformidad: es secundaria Si la opinin principal es adversa. Invalida el estado, en cambio la opinin sobre uniformidad (si es adversa), solo invlida la comparacin con el ejercicio anterior. La RT 7 establece que solo se incluir la opinin sobre uniformidad cuando no sea favorable. Las distintas formas que puede adoptar este elemento fundamental del informe breve son:  Dictamen u opinin favorable: dictamen favorable sin salvedades Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los EECC objeto de la auditoria presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. Dictamen favorable es aquel que normalmente se espera que surja de una auditora externa de EECC para uso de terceros. Incluso la finalidad del auditor es tratar que su trabajo culmine con una opinin favorable, pues de ese modo habr contribuido a que la comunidad cuente con informacin confiable para reducir la incertidumbre involucrada en el proceso de toma de decisiones. El dictamen favorable puede ser caracterizado como el que emite un contador pblico independiente cuando: No ha tenido limitaciones para desarrollar su investigacin No subsisten, luego de la investigacin, incgnitas sobre algunas afirmaciones importantes contenidas en los EECC, que no pueden ser resueltas por medio de trabajo adicional. No subsisten sin corregir en los EECC errores u omisiones de medicin No existen sin corregir errores de exposicin de la informacin contable No ha existido cambios en las normas contables aplicadas con respecto al ejercicio anterior.

De modo que el auditor se ha formado un juicio son observaciones sobre la razonabilidad con la que los EECC exponen la situacin de la empresa y sobre su uniformidad con los del ejercicio anterior.  Dictamen favorable con salvedades o excepciones El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan salvedades o excepciones. Las salvedades su utilizan cuando se trata de montos o aspectos que por su significacin, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoria. Al exponer su salvedad, ya fuera est determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente. Salvedad determinada: son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los EECC sujetos a la auditoria. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados. Salvedad indeterminada: son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio validos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los EECC examinados. En estos casos debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EECC a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable. Los que produce una salvedad indeterminada: Existencia de limitaciones en el alcance Subsistencia de incertidumbres

Lo que produce una salvedad determinada es: Errores u omisiones de observacin Errores u omisiones de medicin Errores u omisiones de exposicin

Con respecto a la opinin sobre uniformidad las salvedades determinadas son como consecuencia de un cambio producido en las normas contables aplicadas con relacin al ejercicio anterior.  Dictamen adverso El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la emisin de una opinin con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada una abstencin de opinin. En este caso, el auditor debe expresar que los EECC no presentan informacin pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinin (generalmente en un prrafo previo ubicado en el apartado aclaraciones previas al dictamen)  Abstencin de opinin El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido elementos de juicio valido y suficiente para poder expresar una opinin sobre los EECC en su conjunto. La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo siguiente:

Limitaciones en el alcance de la auditoria Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EECC a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad indeterminada.

La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de ella. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen) las razones que justifican la abstencin de opinin.  Opinin parcial El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los EECC en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que contienen dichos EECC, siempre que ocurra lo siguiente: Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando stos fueran suficientemente importantes en su conjunto.

La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los EECC en conjunto o a la abstencin de emitirlo. La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera auditoria el contador pblico emita un dictamen favorable. La opinin parcial se har cuando el auditor se abstenga de opinar, o cuando sea una opinin adversa y siempre que considere que esa opinin es importante para la toma de decisiones de los usuarios.  La opinin sobre uniformidad No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y solo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est de acuerdo con el cambio realizado. Esto rige tambin para primeras auditorias, y no rige en los casos de opiniones adversas o abstencin de opinin. Aun cuando la opinin principal no hubiese sido afectada por limitaciones en el alcance, por incertidumbre, por errores de medicin o por problemas de exposicin y ella es favorable, queda por analizar cul es la opinin sobre uniformidad. Esta uniformidad es con respecto al ejercicio anterior que es el ejercicio contra el que se supone se compara la informacin del ltimo. Si no ha existido uniformidad se afecta la comparabilidad con el ejercicio anterior por culpa de una variacin en la aplicacin de las normas contables. Los efectos sobre la comparabilidad pueden ser importantes o no. Si no los son, no corresponde que la opinin sobre uniformidad se mencione. En caso contrario, puede suceder que se exprese una opinin sobre uniformidad con salvedades o una opinin adversa o una abstencin de opinin.

Si se expresa una opinin sobre uniformidad con salvedades porque se conoce cuales fueron los cambios en la aplicacin de la norma contable, se tratara de una salvedad determinada del tipo excepto por . Si la comparabilidad no es posible se tratara de una opinin adversa. Si se expresa una opinin sobre uniformidad a la que se le incluye una salvedad porque existen limitaciones en el alcance, se tratara de una salvedad indeterminada. Si las limitaciones en el alcance afectan a muchas afirmaciones, de modo que si hubiese habido cambios la comparacin no sera posible, corresponde abstencin de opinin sobre uniformidad. El informe puede ser: Limpio Con salvedades Determinadas Valuacin

No se modifica el prrafo de objeto ni de alcance Se debe incluir en aclaraciones previas (En las aclaraciones previas se dice que hubo una distorsin como lo hizo la compaa y como debi hacerse) Cuando la salvedad es determinada en la Opinin se dice "excepto Por", lo mencionado En aclaraciones previas. Indeterminadas Alcance Cuando no puede efectuar algn procedimiento de auditoria en este caso no se afecta el objeto, y en la opinin es "excepto por" en el alcance

Exposicin

Alcance del trabajo de auditoria El prrafo se ve modificado por el excepto por en el marco normativo por limitaciones en el alcance. Se puede describir la limitacin en el alcance y aclaraciones previas. Si es muy significativo afecta el alcance, las aclaraciones previas y la opinin. El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditoria vigentes. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta, aqullas deben ser claramente expuestas en el apartado alcance del trabajo de auditora . Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso, sealando lo siguiente: Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicios de auditoria Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ultimo auditor), esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados contables sobre los que emiten el dictamen.

Cuando un procedimiento usual, se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido. Indeterminado Por incertidumbre, hechos futuros. No afecta el objeto ni el alcance si se pueden realizar todos los procedimientos de auditora. Se describe la incertidumbre en aclaraciones previas y la opinin va a estar sujeta a. Si la incertidumbre es muy significativa me debo abstener de opinar. Consideraciones generales Para un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones. La primera de ellas es que no existieren limitaciones para el desarrollo de la investigacin. Estas limitaciones pueden originarse en situaciones de hecho o en restricciones establecidas en el contrato de auditoria: Restricciones de hecho: inexistencia de elementos de juicio para verificar determinadas afirmaciones porque ellos fueron extraviados o destruidos; el auditor fue contratado despus del cierre y no pudo presenciar el inventario fsico de bienes de cambio ni aplicar procedimientos alternativos satisfactorios. Restricciones establecidas por contrato: prohibicin de confirmar las cuentas por cobrar, o no relevamiento fsico de los bienes de cambio o negacin de autorizacin para acceder a la documentacin considerada fundamental.

Cuando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada a la opinin del auditor (o una abstencin de opinin), porque el auditor no puede determinar si determinadas afirmaciones son confiables o no. Deber exponerse en el prrafo de alcance y luego debe incluirse la opinin que corresponda (opinin con salvedad indeterminada o abstencin de opinin) Revisin parcial realizada por otro profesional Si el contador fuese el auditor de EECC, parte de cuyo contenido est avalado por el dictamen de otro profesional, debe decidir qu responsabilidad asumen respecto de este dictamen (por ejemplo en el caso de anlisis de estados consolidados y cuando la empresa vala a VPP). Si el auditor no hace mencin alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad por ese dictamen, como si el mismo hubiese realizado el trabajo. Esta situacin es frecuente cuando el otro profesional es socio o representante o el auditor se ha satisfecho plenamente de la independencia y competencia del colega y ha efectuado una revisin del trabajo realizado por este, caso contrario se produce una limitacin en el alcance que debe tener efecto correspondiente en la opinin. Existencia de incertidumbres La segunda condicin para lograr un dictamen favorable es que no subsistan incertidumbres sobre las afirmaciones contenidas en los EECC, luego de desarrollada la investigacin y hecho todo lo posible por obtener los elementos de juicio validos, pertinentes y suficientes. Si a pesar de que el auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias, subsisten incertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los EECC, debido a razones de hecho que estn fuera del dominio del auditor, este no puede emitir un dictamen favorable.

Si la afirmacin o afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre son importantes pero no afectan las afirmaciones generales, el auditor emitir un dictamen con una excepcin o salvedad indeterminada. Si las afirmaciones las cuales pesa la incertidumbre son muy importantes, tanto que afectan la confiabilidad con la que los EECC exponen la situacin patrimonial y los resultados de la empresa, el auditor emitir un informe con abstencin de opinin. Exposicin incompleta o incorrecta Si existen errores en la exposicin de la informacin o se omiten datos importantes los EECC tambin estn distorsionados y pueden afectar las decisiones que tomen sus usuarios. Si la distorsin es importante respecto de determinadas afirmaciones particulares, pero no afecta las afirmaciones genricas, el auditor emitir una opinin con salvedades o excepciones. Se debe incluir en el prrafo de aclaraciones previas y debe indicar el error de exposicin y el modo en que debera haber sido expuesto. Tambin se debe incluir la salvedad correspondiente en el prrafo de la opinin principal que contendr la expresin excepto por. Si la distorsin es muy importante respecto de determinadas afirmaciones y afecta significativamente los EECC considerados en conjunto, corresponder una opinin adversa. INFORME EXTENSO El informe extenso generalmente est compuesto por el informe breve e informacin complementaria. Esta informacin complementaria se suele incluir como consecuencia de convenios con el cliente, por exigencias de terceros o por el deseo del auditor de proporcionar a la empresa mayor informacin. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido por el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente: Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinin sobre los estados bsicos Que los datos que se adjuntan a los EECC bsicos se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que deben contener los citados estados bsicos. Que la informacin adicional: Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los EECC bsicos y est razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los citados estados tomados en su conjunto o No ha sido sometida a procedimientos de auditora aplicados para la revisin de los EECC bsicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el alcance de su examen y eventualmente, la responsabilidad asumida.

En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos EECC e informacin complementaria han sido objeto de la auditoria y las manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso. INFORME DE REVISION LIMITADA DE LOS EECC DE PERIODOS INTERMEDIOS En los informes sobre los EECC de periodos intermedios, cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido con respecto a los periodos anuales, corresponder emitir un informe segn la normas y el auditor debe hacer lo siguiente:

Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditora aplicables a la revisin de los EECC anuales. Indicar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto, en razn de la limitacin referida en el prrafo anterior. Indicar que no tiene observaciones que formular o de existir alguna, sealar sus efectos en los EECC Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales de los organismos pblicos de control o de la profesin

Este informe tiene los mismo elementos que el informe breve, lo que cambia es el alcance y el objeto. Solo emite una manifestacin respecto de si existen o no observaciones que formular sobre la razonabilidad de los EECC con respecto a las NCP vigentes. INFORME ESPECIAL Describe el objeto sobre el cual aplica procedimientos de auditora. Debe ser muy preciso sobre la informacin objeto del trabajo de auditora. Alcance: se describen los procedimientos Aclaraciones previas: pueden o no haber Manifestacin: conclusin sobre la informacin con observaciones o sin observaciones INFORME SOBRE LOS CONTROLES El informe resultante de la evaluacin de los sistemas operantes realizado durante el examen, incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal). Dicho informe ser diseado para exponer, respecto de dichas debilidades de control: Descripcin de las deficiencias Efectos posibles Sugerencias para su solucin Opinin de los sectores afectados

Este informe es para el ente auditado y para quien este indique. Surge como un subproducto de la auditoria de los EECC, pero constituye un servicio de primer nivel para el ente, ya que puede utilizarse para mejorar el grado de control existente. El informe sobre el funcionamiento de los controles se los sistemas examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya: El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su relacin con la auditoria de los EECC (y por lo tanto tiene las limitaciones inherentes a su objetivo principal), o bien si se origino en un estudio especial sobre los sistemas examinados. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos por el ente Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus efectos Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas. Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados

CERTIFICACION La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. El objeto ser el mismo que para el informe especial. La certificacin contendr: Destinatario Detalle de lo que se certifica Alcance de la tarea realizada: sin juicio profesional, son manifestaciones de hecho. Describe procedimientos. Manifestacin o aseveracin del contador publico Lugar y fecha de la emisin Firma del contador pblico.

Informe breve o resumido sobre los EECC: (para ser presentado a terceros): es el que emite un Contador Pblico, basado en el trabajo de auditora realizado mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla, sobre la informacin que contienen dichos EECC. La conclusin puede ser:
y y

opinin favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial y los resultados. opinin favorable con salvedades: los EECC presentan en general razonablemente la informacin, pero el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no ha podido estimar. abstencin de opinin: est imposibilitado de opinar porque no pudo aplicar una parte importante de las NA o bien la informacin de gran importancia depende de hechos futuros. opinin adversa: obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva informacin.

Esquema de informe breve: DESTINATARIO IDENTIFICACIN DE LOS EE.CC. ALCANCE DICTAMEN INFORMACION POR DISPOSICIONES LEGALES LUGAR Y FECHA FIRMA

Informe extenso Compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta informacin complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un anlisis e interpretacin de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinin sobre los EECC bsicos, y que la informacin complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin de los EECC. Informe de revisin limitada a los EECC de los periodos intermedios: Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados: Incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripcin de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solucin. Certificacin: Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. Informes especiales: Se rigen en cuanto fuera de aplicacin por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especficas para las cuales se requieren estos informes.  UNIFORMIDAD Se trata de la uniformidad de la aplicacin de los criterios contables. Eso asegura que se mantiene en el tiempo y asegura la comparabilidad de los EECC. La uniformidad de da cuando hay una aplicacin uniforme de los criterios contables. Si no hay uniformidad ---- no hay comparabilidad Si hay uniformidad ---- puede no haber comparabilidad (por ejemplo si caen las ventas en un 50%, tiene que ver con el contexto econmico Por ejemplo: Si abre 90 nuevas sucursales, y antes tena 10 ANTES 10 sucursales x 10$ = 100$ Ventas $100 DESPUES 100 sucursales x 10$ = 1000$ Ventas $1000

Puede haber motivos que aunque se apliquen las mismas normas contables, los balances no sean comparables. Si es significativo como en este caso se deber exponer en notas.

Ejemplo 1 Una compaa que recibe un aporte de capital de $100 y compra bienes de cambio en marzo (no tiene operaciones durante el ejercicio) y lo valu al costo (mal valuado pero uniformemente mal) El costo de reposicin para los distintos aos fue: X1 = $105 X2 = $120 X3 = $150

Balance X1 y X2 Bienes de Cambio Capital $100 (siempre vala as) $100

En el X3 comienza a valuar a reposicin (comienza a valuar bien los bienes de cambio) Balance X3 Opcin A Bienes de cambio Capital $150 $100

Resultado del ejercicio $50 Este ao el dictamen ser (opinin principal y uniformidad): Opinin principal: los bienes de cambio y el capital estn bien valuados, pero el resultado est mal porque los $50 los gane a travs de los 3 ejercicios, no solo en este Uniformidad: se ve afectada

Opcin B Bienes de cambio Capital $150 $100

Resultado del ejercicio $30 (ganancia de este ejercicio, del X2 al X3) AREA $20 (ganancia del ejercicio anterior)

Este ao el dictamen ser (opinin principal y uniformidad): Opinin principal: est todo bien valuado Uniformidad: se ve afectada

Opcin C Bienes de cambio Capital $150 $100

Resultado del ejercicio $30 (ganancia de este ejercicio, del X2 al X3) AREA RNA $20

Y el Balance X1 debera ser: Bienes de cambio Capital $120 $100

Resultado del ejercicio $15 (conforman los $20 de RNA) AREA $5

Ahora si puedo comparar y est todo bien valuado. Esta sera la alternativa correcta y el dictamen seria: Opinin principal: bien valuados Uniformidad: mismos criterios contables Se puede aclarar que hubo un cambio de criterio con respecto al anterior y que estamos de acuerdo. Puede haber cambios de criterios ambos aceptados como es el caso del cambio de una norma y puede afectar la comparabilidad. Otro ejemplo: tiene bienes de uso que se amortizan en 3 aos, y por el avance tecnolgico son obsoletos y se deprecia todo en un ao. Esto es un hecho nuevo, por lo que no va a haber problemas de uniformidad. El hecho nuevo es lo nico que est por arriba de la uniformidad. En este caso no va a haber problema de uniformidad y puedo no nombrarlo en el dictamen. La condicin es que sea un hecho nuevo que no poda prever. El problema de uniformidad puede ser cuantificable o no cuantificable. Si paso de un criterio no aceptado a uno aceptado, va a haber un problema de uniformidad, ya que se trata de un cambio que fue decisin del ente no se trata de un cambio de norma. Uniformidad: Solo si varia se opina y se cuantifican los efectos, en la medida que el auditor este de acuerdo con el cambio. Aclaracin especial previa: ej.: valu con costo de reposicin, antes lo haca con costo re expresado, entonces aumento bienes de cambio y disminuyo CMV en $... Dictamen: En mi opinin.... favorable... con excepcin de lo indicado en el apartado anterior, lo que afecta la uniformidad con respecto al ejercicio anterior .

(La uniformidad afecta la valuacin) Tipificacin de las salvedades (se indican en las aclaraciones previas):
y y y y y y

Determinadas: errores en existencia, valuacin o exposicin Importantes: Dictamen adverso. No tan importantes: Dictamen favorable con salvedades. Indeterminadas: -hechos futuros inciertos cuantificables o no; -limitaciones al alcance Importantes: Abstencin de opinin. No tan importantes: Dictamen favorable con salvedades.

Limitaciones al alcance: Se explicitan en el prrafo de alcance y surgen por:


y y y

apoyo en tarea de otro auditor. limitaciones impuestas por el contratante consecuencia de otras circunstancias.

 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Principales diferencias con la RT 7 RT 7 Figura solo el marco de desarrollo de la auditora externa de informacin contable a cargo del contador y no limita expresamente las incumbencias profesionales No lo menciona NORMAS INTERNACIONALES Contienen un marco conceptual amplio y actualizado, definiendo claramente incumbencias de los contadores pblicos Brinda los lineamientos sobre el acuerdo de los trminos del trabajo, definiendo el contenido de las cartas compromiso de auditoria Ofrece una orientacin sobre las polticas y procedimientos de una firma de auditoria vinculados con el Control de calidad, el trabajo en general, as como los procedimientos respecto de la labor delegada en colaboradores El auditor debe reconocer que el incumplimiento por parte de un ente con leyes y reglamentos puede afectar significativamente a los EECC, definiendo el termino incumplimiento

No lo menciona

No lo menciona

Solo expresa que la planificacin se debe formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados Solo establece que el auditor debe evaluar la significacin de lo que se debe examinar La evidencia solo la nombra a travs de ejemplos y solo determina que se deben reunir elementos de Juicio valido y suficiente. No nombra como se auditan los valores Ctes. No brinda detalles sobre hechos posteriores, solo habla de la responsabilidad del auditor No lo menciona Sobre la utilizacin del trabajo de otro solo establece que puede limitar el alcance si lo hace

Existen normas especificas sobre la planificacin que detallan la manera de hacerla

Se explica que es materialidad, su clculo y el concepto de error tolerable Sobre evidencia describe los procedimientos y clasificacin, bien detallado Establece claramente como determinar los valores corrientes Detalles especficos sobre los hechos posteriores Sobre empresa en marcha menciona el concepto Indica los lineamiento y detalla el procedimiento, adems de tratar la responsabilidad

No incluye modelos del informe del auditor

Incluye modelos del informe del auditor, bien detallados Acerca de la revisin limitada tiene una norma separada que la explica, su alcance, pruebras, etc. Tiene un cdigo de tica que trata con gran extensin el tema

Sobre la independencia establece que es la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria y establece taxativamente cuando hay falta de independencia

 RT 22 La norma tiene como objetivo definir los criterios de medicin y pautas de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad agropecuaria. As tambin como su reconocimiento. Es aplicable a todos los entes que realicen actividades agropecuarias, esto significa que se aplica independientemente del tipo de ente (ya sea cooperativas como SA) Definiciones Actividad agropecuaria: consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su reproduccin, mejoramiento y /o crecimiento. Es decir que la actividad agropecuaria es cuando por ejemplo sembr frutillas y luego las recojo para comerciar, no si las levanto del bosque y las vendo. Otro ejemplo seria si crio truchas y luego las saco para vender, no as si voy al rio pesco y luego vendo. Transformacin biolgica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro, produccin y procreacin que produce cambios cualitativos y cuantitativos en los activos biolgicos.

La mayora de los productos agropecuarios tienen un valor de mercado conocido (concepto subyacente) aunque no tenga un mercado transparente. Adems la comercializacin no requiere de esfuerzos significativos para venderlos. Por

eso el criterio de valuacin es de valores corrientes. En este caso el proceso de generacin de ganancia se da en la transformacin biolgica, ya que si planto soja ya s que voy a venderla y ganar, por lo que no gano cuando vendo sino a medida que crece se genera el proceso de ganancia. (Esta caracterstica se aplica a todos los bienes de cambio que cumplan con estas caractersticas) Activos biolgicos: estn compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria.

Clasificacin de activos biolgicos Activos biolgicos en desarrollo: son aquellos que aun no han completado su proceso de desarrollo hasta poder ser considerados como en produccin, es decir no se pueden considerar en rgimen de produccin todava. Independientemente que se puedan obtener de ellos durante el desarrollo bienes secundarios comercializables. (Todava no alcanzaron la produccin normal) Activos biolgicos en produccin: son aquellos cuto proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos. Activos biolgicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos.

Obtencin de productos agropecuarios Es la separacin de los frutos de un activo biolgico o la cesacin de su proceso vital. Los productos agropecuarios son el producido de esta accin. Proceso de activos biolgicos Activos Biolgicos En produccin Obtencin Etapa Inicial / Posterior Los activos biolgicos pueden estar en desarrollo tanto en su etapa inicial como en su etapa posterior y despus pueden ser terminados o en produccin. Todo esto a travs del proceso de transformacin biolgica. En la etapa inicial: los costos incurridos son mayores al valor de los activos biolgicos. En este caso se vala al costos En la etapa posterior: los costos incurridos son menores al valor corriente de los activos biolgicos. En este caso vala a valores corrientes. Luego hay un proceso de obtencin y tenemos productos agropecuarios. Por ejemplo: Terminados PRODUCTOS AGROPECUARIOS

En desarrollo

Un activo biolgico en desarrollo podra ser un rbol frutal del cual se pueden obtener productos secundarios (por ejemplo frutas inmaduras para hacer mermeladas) que son comercializables. El activo biolgico esta en desarrollo pero todava no entro en rgimen de produccin. El producto terminado, es decir el producto agropecuario seria la fruta que se deber valuar al costo de Reposicin (que se supone es igual al VNR de un activo biolgico). Tambin hay activos biolgicos que son utilizados como factores de produccin, por ejemplo la vaca que da leche es un activo biolgico en produccin, y la vaca que se vende como carne es un activo biolgico terminado. Reconocimiento de activos biolgicos Se reconoce un activo biolgico cuando cumple con lo que determina la RT 16 acerca de los activos, es decir: Se reconoce un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, el ente controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente) Un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. Debe cumplir con el requisito de confiabilidad con la medicin. Es decir debe ser verificable y se debe aproximar a la realidad. Medicin Los activos biolgicos pueden estar destinados a: La venta en el curso normal de la actividad (por ejemplo: soja, fruta, uva)

Los activos biolgicos para vender se exponen como bienes de cambio (tambin los de produccin continua) La utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la actividad (por ejemplo: viedo, vaca que da leche)

La tierra agropecuaria es un factor de produccin, esta incluida en el alcance de la RT 22, solo se deprecia cuando est sujeta a agotamiento, sino tiene el mismo tratamiento que un terreno. Los factores de produccin se exponen como bienes de uso 8activos biolgicos) Con proceso productivo continuo (por ejemplo: cuando sacas la corteza y luego vuelve a crecer entonces est continuamente en produccin, todo esto es poco tiempo)

En este caso el rbol seria un bien de uso y la corteza un bien de cambio. Medicin para activos biolgicos destinados a la venta

Mercado activo en la condicin actual

VNR

(Por ejemplo: la soja por ser cosechada, la vaca que esta por subir al camin) Sin mercado activo en la condicin actual pero con un mercado activo para bienes similares terminados o en proceso Etapa inicial 1- Costo de Reposicin de bienes y servicios necesarios para obtener bienes similares 2- Costo Original

Etapa posterior

1- Valu al VA del flujo futuro de fondos ( es la dif. flujo de fondos que tengo que erogar para terminar y cuanto voy a recibir por la venta) Esto incluye un % de ganancia que si no puedo determinarlo, vala a: 2- Costo de Reposicin 3- Costo Original

(Por ejemplo: la soja no est para cosechar pero est cerca de estarlo, no hay mercado para la soja en ese estado pero si para la soja terminada) la valuacin en la etapa posterior al VAFF, es una aproximacin al VNR, que no lo uso porque no hay mercado para la soja en ese estado. Sin mercado activo en la condicin actual pero sin un mercado activo para bienes similares terminados o en proceso Por ejemplo: Si posee un viedo un terreno y todo eso vale $10.000, si se que el terreno vale $5.000 puedo averiguar cuando sale construir un viedo igual y por diferencia calcular el valor de la Uva Viedo Terreno Uva Total $ 4.500 $ 5.000 $ 500 $ 10.000 1- Valor de Mercado (puede derivar de un conjunto de bienes) 2- Costo de Reposicin 3- Costo original

Medicin para activos biolgicos destinados a ser factores de produccin

Con Mercado activo en la condicin actual

1- Costo de Reposicin directo a terceros 2- Por aproximacin de bienes similares o conjuntos excluyendo otros bienes

Con Mercado activo de bienes similares al inicio de produccin ("bienes nuevos) 1- Costo de Reposicin directo a terceros neto de depreciaciones

Por ejemplo: la vaca comienza a dar leche a los 3 aos y tiene una vida til de 7 aos Puede que haya un mercado para vaca de 3 aos pero no para vacas de 6 aos. en este caso la vaca de 3 aos la amortizo en 4 aos hasta llegar a los 7 aos de vida util que tiene. Trato de corregir el valor del bien nuevo. Esto va a dar un RXT de activos fijo por valuar a costo de Reposicin, ya que el costo de reposicin flucta y las amortizaciones por lo tanto tambin

Sin mercado activo

En etapa de desarrollo

1- H/ inicio de produccin 2- H/ Produccin en cantidad comercial

3- D/ produccin comercial H/ fin de desarrollo 1- H/ inicio de produccin (Ao 2) 2- H/ Produccin en cantidad comercial (Ao 3) 3- D/ produccin comercial H/ fin de desarrollo (Ao 4) Fin de desarrollo H/ fin de vida til Por ejemplo: Un rbol de duraznos que alcanza el desarrollo en 5 aos. En el ao 2 no da duraznos En el ao 3 todava no da productos comerciales en grandes cantidades. En este caso resto su venta del costo del bien En el ao 4 da productos comerciales y entra en rgimen de produccin Luego llega al fin del desarrollo donde aumenta el valor asociado con ese desarrollo biolgico 1- Costo de Reposicin de bienes y servicios 2- Costo Original 1- Costo de Reposicin de bienes y servicios - Vta. Del producto 2- Costo Original 1- Costo de Reposicin de bienes y servicios 2- Costo Original neto de depreciaciones 1- Costo de Reposicin de bienes y servicios 2- Costo Original neto de depreciaciones

Exposicin Activos biolgicos

Se exponen en bienes de cambio o bienes de uso segn corresponda, separados de otros bienes en nota. Se debe realizar obligatoriamente una apertura en: En desarrollo Terminados En produccin

Tambin se debe realizar una apertura en corrientes y no corrientes Adems se deber aclarar la naturaleza de los bienes en cada categora en las notas.

 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Existen tres tipos de responsabilidades: Profesional Civil Penal

Responsabilidad profesional

La responsabilidad profesional est relacionada con sanciones impuestas por el organismo de la profesin, en este caso el consejo que es la polica de la profesin. La responsabilidad profesional ser determinada por los tribunales de tica de los consejos. Sus fallos son publicados. Las sanciones aplicables pueden ser: Las sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la falta y los antecedentes del imputado, sern las siguientes: a) Advertencia. b) Amonestacin privada. c) Apercibimiento pblico d) Suspensin en el ejercicio de la profesin de UN (1) mes a UN (1) ao. e) Cancelacin de la matrcula.

El cdigo de tica establece requisitos ticos para ejercer la profesin. Las tres dimensiones son: El pblico en general ( por ejemplo no se pueden realizar publicidades engaosas) Los colegas (por ejemplo no se puede robar la clientela, no se puede menoscabar la profesin etc.) Los clientes ( por ejemplo el trabajo debe hacerse con compromiso y competencia, y se debe respectar el secreto profesional)

Con respecto al secreto profesional, est establecido en el cdigo penal y penado en el mismo. Solo puede ser revelado para defensa propia y con la autorizacin expresa del cliente o decisin judicial (pregunta de parcial) Dichas normas y principios tienen su fundamento en la responsabilidad de los profesionales hacia la sociedad. Constituyen la gua necesaria para el cumplimiento de las obligaciones contradas con la casa de estudios en que se graduaron, con la profesin, con sus colegas, con quienes requieren sus servicios y con terceros. En virtud de esa responsabilidad y de tales obligaciones, deben realizar los mayores esfuerzos para mejorar continuamente su idoneidad y la calidad de su actuacin, contribuyendo as al progreso y prestigio de la profesin.

Art. 18 El ofrecimiento de servicios profesionales debe hacerse con objetividad, mesura y respeto por el pblico, por los colegas y por la profesin. Se presume que no cumple con estos requisitos la publicidad que contenga expresiones: a) falsas, falaces o aptas para conducir a error a cualquier persona razonable, incluyendo: 1. la formulacin de promesas sobre el resultado de la tarea profesional, 2. el dar a entender que el profesional puede influir sobre decisiones de rganos administrativos o judiciales; b) de comprobacin objetiva imposible; c) de auto elogio; d) de menoscabo explcito o implcito para colegas (por ejemplo, a travs de comparaciones de calidades supuestas de los trabajos profesionales) e) que afecten la dignidad profesional; o f) de evidente mal gusto. Los matriculados integrantes de asociaciones de profesionales no podrn agregar la denominacin de la sociedad si sta no se encuentra inscripta en el Consejo. Art. 19 La relacin de los profesionales con sus clientes debe desarrollarse dentro de la ms absoluta reserva. Los profesionales no deben revelar conocimiento alguno adquirido como resultado de su labor profesional sin la autorizacin expresa del cliente. Art. 20 Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar secreto profesional cuando imprescindiblemente deban revelar sus conocimientos para su defensa personal, en la medida

Que la informacin que proporcionen sea insustituible. Cuando se inicia accin contra el auditor se debe seguir con el debido proceso. Tiene derecho a defensa. Las denuncias que dan origen a la investigacin para ver si el auditor incumple y determinar si tiene responsabilidad puede ser por particulares o los tribunales de tica pueden actuar de oficio. Si fue condenado en la justicia ordinaria, en el tribunal de tica lo ms probable es que lo condenen. Las sanciones son para los profesionales individualmente (particularmente) no para la sociedad a la que pertenecen. Fraude La responsabilidad del auditor es detectar desvos significativos en los EECC que pueden ser originados en fraude o error. Siempre debe considerar el riesgo de fraude, en la medida que pueda tener un impacto material en los EECC. La responsabilidad del auditor relacionada con el fraude, es solamente detectar desvos y tener en cuenta el riego de fraude. Si encuentra que hay fraude deber medir el impacto en los EECC y en su informe. Luego deber informar al cliente. Por lo tanto si encuentra fraude deber: 8pregunta de parcial) - Evaluar el impacto en los EECC y su informe - Comunicar a la alta direccin Si encuentra fraude cometido por la alta direccin lo debe denunciar ante los accionistas, previa consulta a su abogado. El auditor no tiene la obligacin y no debe denunciar el fraude frente a organismos de contralor. Si el auditor es cmplice del fraude va a tener una responsabilidad penal. En estos caso es fundamental la carta acuerdo que proteja al auditor. Debe contemplar que ante el hallazgo de un fraude puede renunciar. Adems es importante que el auditor tenga un proceso de aceptacin de clientes muy robusto, para no caer en la disyuntiva de la moral por la denuncia del fraude. El fraude puede ser por informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos. En la planificacin y ejecucin de la auditoria siempre debe considerar el riesgo de fraude. Para esto es importante por ejemplo entender cmo se pagan los bonos a los gerentes. Responsabilidad civil Se manifiesta a travs de indemnizaciones a terceros determinadas por un tribunal de mediacin o de justicia. Se trata de sanciones pecuniarias. Consiste en consecuencias patrimoniales para el auditor. La carta acuerdo es un contrato profesional y est dentro de los contratos regulados en el cdigo civil. Art. 1.197. Las convenciones hechas en los contratos forman para las partes una regla a la cual deben someterse como a la ley misma. Art. 1.198. Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse de buena fe y de acuerdo con lo que verosmilmente las partes entendieron o pudieron entender, obrando con cuidado y previsin. En los contratos bilaterales conmutativos y en los unilaterales onerosos y conmutativos de ejecucin diferida o continuada, si la prestacin a cargo de una de las partes se tornara excesivamente onerosa, por acontecimientos extraordinarios e imprevisibles, la parte perjudicada podr demandar la resolucin del contrato. El mismo principio se aplicar a los contratos aleatorios cuando la excesiva onerosidad se produzca por causas extraas al riesgo propio del contrato. En los contratos de ejecucin continuada la resolucin no alcanzar a los efectos ya cumplidos. No proceder la resolucin, si el perjudicado hubiese obrado con culpa o estuviese en mora.

La otra parte podr impedir la resolucin ofreciendo mejorar equitativamente los efectos del contrato. Art. 1.201. En los contratos bilaterales una de las partes no podr demandar su cumplimiento, si no probase haberlo ella cumplido u ofreciese cumplirlo, o que su obligacin es a plazo. Las convenciones realizadas en los contratos deben ser ejecutados de buena fe. La falta de cumplimiento de una de las partes debe ser probada (por eso es importante dejar claro en la carta acuerdo los derechos y responsabilidades de las partes) Las acciones civiles aplican cuando hay negligencia, en caso de existir dolo se aplica la responsabilidad penal. Las acciones civiles tienen como objetivo resarcir a la parte damnificada. Por ejemplo indemnizar cualquier dao o prdida sufrida por la negligencia del auditor ms los intereses que determine el juez, y tambin resarcir cualquier dao moral ocasionado. Las sanaciones civiles son resarcimiento pecuniarios y tienen el origen en la negligencia o incumplimiento del contrato (carta acuerdo) Responsabilidad penal Est vinculada con la comisin de un delito y puede tener consecuencias personales (como la privacin de la libertad), consecuencias patrimoniales (una pena pecuniaria) o consecuencias profesionales (por ejemplo una inhabilitacin) A los fines de determinar la responsabilidad del profesional, el auditor solo tiene que responder por su informe, en ningn caso por la preparacin de los EECC, cuya responsabilidad es de la gerencia del ente. El auditor debe disear una auditoria para detectar desvos ya sea por error o fraude (el auditor brinda confianza razonable, no absoluta). Se realiza una auditoria basada en el riesgo. En la carta acuerdo se debe realizar una descripcin detallada de la responsabilidad y obligaciones de las partes. El auditor debe poder probar que cumple con el requisito de independencia. Esto es importante para la responsabilidad, ya que es ms difcil defenderse si no cumple con las normas de independencia. Tiene como sanciones: La privacin de la libertad Sancin pecuniaria Privacin del ejercicio de la profesin o limitacin para hacerlo.

Para que haya responsabilidad penal debe haber un delito. El concepto de delito est definido en el cdigo penal, en caso de que no est contemplado como delito en el cdigo penal, no se considera un delito. Para que haya delito tiene que haber dolo, es decir actuar con intencin, a sabiendas. Los delitos que tienen como consecuencia una responsabilidad penal son: Balance falso: (no hay antecedentes de auditores condenados por esto) si el auditor fue partcipe de la confeccin del balance falso, si es responsable, adems de la falta de independencia que implica. Pero el responsable principal por la confeccin del mismo es el directorio de la compaa y principalmente el presidente del directorio.

Estafa Administracin fraudulenta Fraude a la administracin publica Lavado de dinero

La ley no es tan severa con los auditores como para los sndicos. La funcin de sindicatura es ms riesgosa por que la ley es ms severa con respecto a sus responsabilidades. Por ejemplo los sndicos son responsables solidaria e ilimitadamente. Ley penal tributaria Delito: Habr delito cuando se facilita la comisin de la evasin. Sancin: inhabilitacin para el ejercicio profesional por el doble de la condena (la condena es la privacin de la libertad) Dolo: debe haber sido doloso, es decir debe haber tenido la intencin de hacerlo Consecuencias: puede que tenga que indemnizar al cliente o puede ser solidariamente responsable si participo en la comisin del delito (deber indemnizar adems de la privacin de la libertad) El delito debe probarse en la justicia. Si hay un auditor que es sindico concursal tiene la obligacin de denunciar si encuentra que se comete delito de evasin, no as el auditor cuando es solamente un asesor impositivo. Est amparado por el secreto profesional. El auditor es responsable por el informe, si hay pasivos omitidos lo informa en el informe. Luego puede evaluar si sigue trabajando con ese cliente. La negligencia no est penada. Existen otros regmenes penales: Como el cambiario que pueden importar sanciones para el directorio pero no para el auditor ya que no tiene funciones administrativas. El auditor debe corroborar que los efectos de los sumarios estn correctamente registrados, caso contrario darle el tratamiento correspondiente en el informe. Lavado de dinero Los profesionales de ciencias econmicas que sean auditores tienen la obligacin de informar a la UIF sin previo aviso al cliente para que este analice si realiza la denuncia judicial. El trabajo del auditor va a depender del tipo de ente (hay una controversia de si viola el secreto profesional)

 APUNTES DEL PRIMER PARCIAL Control interno Hay que entender el control interno. Tiene dos dimensiones:

y -

A nivel entidad: es el proceso de control efectuado por el directorio la gerencia y el resto de los empleados para obtener un grado razonable de certeza acerca del cumplimiento de objetivos de las siguientes dimensiones: Confiabilidad de la informacin financiera Eficacia y eficiencia de las operaciones Cumplimiento de leyes y obligaciones

Las dimensiones (informacin financiera, eficacia y eficiencia en operaciones y el cumplimiento de leyes) tienen 5 componentes: El entorno de control: cul es la visin de la alta gerencia del control interno, nivel de concientizacin y compromiso. El entorno de control da una sensacin u opinin sobre la cultura de control de la compaa (por ejemplo si ellos no la respetan menos los empleados) Evaluacin de riesgo: como la compaa evala aquellos factores que no le permiten a la compaa cumplir con los objetivos Informacin y comunicacin: como hace el directorio y gerencia para comunicar la poltica y procedimiento al resto de la organizacin y como fluye la informacin dentro de la organizacin (los canales establecidos) Actividad de control: controles que se aplican a cada transaccin que es procesada por la compaa (incluye procesamiento de informacin, controles fsicos, segregacin de las funciones,etc) Monitoreo: como se asegura la gerencia que los controles se cumplan (autoevaluacin, listados de excepcin, auditoras internas). Controlan que los controles funciones como fueron diseados.

El informe CASA (Informe del congreso de EEUU) utiliza este marco conceptual de control interno. y A nivel aplicativo

Se trata de identificar aquellos controles que son importantes para la auditoria, que tengan que ver con esas dimensiones, para luego evaluar el diseo y que los controles hayan sido implementados. Por ltimo se analiza si es apropiado. Es decir se hace un relevamiento para ver si tiene herramientas, como por ejemplo lnea de denuncias, manuales de tica, etc. por ltimo se llega a una conclusin, si es bueno el control tendr mayor confianza y menor riesgo de desvi de los EECC. Habr menor trabajo de auditora. Nos enfocamos para ver los riesgos de desvi.

RT 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral Son los beneficios que se pagan una vez que el empleado cesa en el desempeo de sus funciones. Se registra el pasivo por ese beneficio que le va a dar al empleado (mientras presta servicios) Existen dos clases: 1- Planes de contribuciones definidas: son planes de beneficio post relacin laboral en los cuales un empleador realiza contribuciones a un fondo, sin asumir obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no mantuviese suficiente activos para atender los beneficios a los que los empleados tengan derecho. La obligacin legal o implcita del empleador se limita a la contribucin de lo que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado estar determinado por el importe de las contribuciones que haya realizado el empleador al plan de beneficios post relacin laboral junto con el rendimiento obtenido por las inversiones efectuadas con los fondos aportados al plan y cuando estuviera previsto en el plan, la porcin de beneficios no reclamados por otros participantes, que se distribuye en las cuentas de los empleados participantes del plan. En consecuencia el riesgo de que los beneficios sean

menores de los esperados y el riesgo de inversin (ya que estos fondos pueden generar ganancias o prdidas) son asumidos por el empleado. 2- Planes de beneficios definidos: la obligacin del empleado consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados una vez terminada la relacin laboral (por ejemplo pagarle la obra social hasta la muerte). En este caso el beneficio ya est definido. En consecuencia el riesgo de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado es asumido por el empleador

RT 7 Propsito de este informe Estas normas son aplicables a la auditoria en general y en particular a la auditora externa de estados contables. Regulan la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria, sea la independencia y las pautas referidas al desarrollo del trabajo y a la preparacin del informe del auditor. Existe una necesidad de que las normas de auditora de estado contables sean uniformes y adecuadas a la importancia relevante que tienen para la comunidad, debido a la diversidad de intereses que existe entre todos los usuarios de los EECC y los entes que lo emiten. El cumplimiento de esa necesidad asegurara que se logre el necesario grado de confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la utilice como base para orientar adecuadamente sus decisiones.  NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL  Normas para el desarrollo de la auditoria y El auditor a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones (afirmaciones) formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos de la auditoria. y El auditor debe conservar por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyan la prueba del desarrollo de su tarea. y Los papeles de trabajo deben contener: - La descripcin de la tarea realizada - Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de su tarea, tanto los que preparo el auditor como los que hubiere recibido de terceros. - Las conclusiones particulares y generales. y El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. Para que su labor sea econmicamente til debe culminar en un lapso y a un costo razonable. Esas imitaciones de tiempo y costo deben ser evaluadas por el auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realizacin adecuada de su tarea. y En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor puede actuar sobre bases selectivas determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndose en el uso de mtodos estadsticos.  Normas sobre informes y Los informes deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe. y Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales, pero se recomienda en este caso luego la rectificacin por escrito. y Los informes escritos deben contener:

La identificacin del objeto del examen La indicacin de la tarea realizada La opinin que ha formado el auditor a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.

 NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE LA INFORMACION CONTABLE  Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria y Independencia El contador pblico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. y Falta de independencia

El auditor no es independiente en los siguientes casos: Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuyos EECC sean objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente, o lo hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No se considera relacin de dependencia a la preparacin de EECC y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente o de los entes econmicamente vinculados a l. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente o de los entes econmicamente vinculados, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin contable que es objeto de auditora. No existe falta de independencia cuando el auditor fuese socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro o de sociedades cooperativas cuya informacin contable sea objeto de la auditoria o de los entes vinculados econmicamente a aquel del que es auditor. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable sea objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran econmicamente vinculados a aquel. O los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. Cuando la remuneracin sea contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base de resultados del periodo a que se refieren los EECC sujetos a la auditoria. Vinculacin econmica

Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pasar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales Cuando tuvieran los mismos directores, socios o accionistas. Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica.

Alcance de las incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin para el contador pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo. En caso de sociedades de profesionales las incompatibilidades se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

 Normas para el desarrollo de la auditoria A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio de valor validos, y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente: y Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los EECC bsicos. Revisin limitada de los EECC correspondiente a periodos intermedios Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren de la emisin de un juicio tcnico 8certificacion) Investigaciones especiales Auditoria de EECC

Para obtener los elementos de juicio validos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los EECC, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los siguientes pasos:  Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de su actividad  Identificar el objeto del examen (los EECC, las afirmaciones que los constituyen)  Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.  Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente se debe formalizar por escrito, y dependiendo de la importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados.  Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora:  Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica seguir los siguientes paso: - Relevar las actividades formales de control de los sistemas - Comprobar que se aplican en la practica - Evaluar las actividades reales de control de sistemas - Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear en su caso la naturaleza, extensin, y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente. - Emitir en su caso un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para mejorar los controles de los sistemas examinados.

 Cotejo de los EECC con los registros contables  Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.  Inspecciones oculares (por ejemplo arqueos de caja)  Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo bancos)  Comprobaciones matemticas  Revisiones conceptuales  Comprobacin de la informacin relacionada  Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo anlisis comparativos e investigacin de fluctuaciones de significacin)  Examen de documentos importantes (por ejemplo contratos, estatutos)  Preguntas a funcionarios y empleados del ente.  Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales mencionados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, segn cada situacin. En estos caso el auditor debe demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicacin, y que a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio validos y suficientes. Si estos procedimiento son aplicados deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los EECC objeto de la auditoria, para verificar en qu medida pudieron afectarlos. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener cuenta que puede actuar sobre bases selectivas determinadas segn su criterio o con el uso de mtodos estadsticos.  Controlar la ejecucin de lo planificados con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados; y en su caso modificar la planificacin. Con tal propsito el auditor tambin debe hacer una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores.  Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los EECC. Para ello, el auditor utilizando el criterio profesional, debe hacer lo siguiente: - Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. - Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. - Estimar el grado de riesgo inherente que depende en buena parte del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.  Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los EECC bsico en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio.  Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.  Revisin limitada de estados contables de periodos intermedios Para obtener los elementos de juicio validos y suficientes que respalden el informe relativo a la revisin de los EECC de los periodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin que contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tare de acuerdo a los siguientes pasos:

 Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de su actividad  Identificar el objeto del examen (los EECC, las afirmaciones que los constituyen)  Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.  Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente se debe formalizar por escrito, y dependiendo de la importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados.  Aplicar los siguientes procedimientos de auditora: - El cotejo de los EECC con los registros de contabilidad - Las comprobaciones matemticas de la informacin contenida en los EECC. - La revisin conceptual de los estados contables - La lectura de las actas de asamblea y directorio. - La revisin comparativa de los estados contables en su relacin con los del ltimo cierre del ejercicio, con los de los periodos intermedios anteriores y con los de los periodos intermedios similares de ejercicios anteriores. - Las comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo investigacin de las fluctuaciones significativas) - Los comentarios con los funcionarios del ente acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar la informacin contenida en dichos estados. La extensin de los procedimientos depende de lo siguiente: Las caractersticas del ente La realizacin de la auditoria de los EECC anuales anteriores por el mismo contador que efecta esta revisin. El conocimiento por parte del auditor de las debilidades en las funciones de control de los sistemas aplicados por el ente. - El conocimiento del cambio importante en la naturaleza o en el volumen de las operaciones del ente.  Controlar la ejecucin de lo planificados con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados; y en su caso modificar la planificacin. Con tal propsito el auditor tambin debe hacer una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores.  Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los EECC. Para ello, el auditor utilizando el criterio profesional, debe hacer lo siguiente: - Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. - Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. - Estimar el grado de riesgo inherente que depende en buena parte del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.  Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

 Certificacin Para emitir una certificacin, el auditor debe obtener elementos de juicio validos y suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.

 Investigaciones especiales Para obtener elementos de juicio valido y suficiente que respalden el informe relativo a las investigaciones especiales, el contador pblico debe desarrollar su tarea aplicando las etapas del proceso de formacin del juicio del auditor (auditoria de EECC)  Papeles de trabajo Los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener: La descripcin de la tarea realizada Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, tanto los que preparo el auditor como los que hubiera recibido de terceros. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales de trabajo.

El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 aos, el que fuese mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, y en su caso la copia de los EECC objeto de la auditoria, firmada por el representante legal del ente al que stos correspondan.  Normas sobre los informes En todos los casos en que el nombre de un contador pblico se encuentre vinculado con los EECC destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia en todas las paginas que componen dichos estados, la relacin que con ellos tiene el citado profesional (en ningn caso el contador debe incorporar a los estados contables nicamente su firma y sello. Los informes del contador pblico deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados del informe. En todos los informes del contador pblico, las opiniones del profesional deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de informacin. Los informes del contador pblico se clasifican del siguiente modo: Informe breve o resumido Informe extenso Informe de revisin limitada de los estados contables de los periodos intermedios. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados Certificacin Otros informes especiales

 Informe breve Definicin El informe breve sobre los EECC (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla

sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora. Contenido El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistematizacin:   Titulo: el titulo es informe del auditor Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o quien el contratante indicara. Si el destinatario fuera un ente, debe ser dirigido a sus propietarios o a las mximas autoridades. Identificacin de los EECC objeto de auditora: se debe identificar con claridad cada uno de los EECC a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y la fecha o periodo a la cual se refieren. Alcance del trabajo de auditora: el informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no de acuerdo a las normas de auditora vigentes. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado alcance del trabajo de auditora . Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso sealando lo siguiente: Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. En este ltimo caso si no se incluye se supone que auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

Cuando un procedimiento usual de los nombrado anteriormente se hubiera modificado suprimido o sustituido por otro alternativo, y el auditor hubiera obtenido evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido.  Aclaraciones especiales previas al dictamen: cuando segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especifico previo a aquel en que incluya el dictamen. La exposicin en notas a los EECC de las aclaraciones mencionadas, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a la norma respectiva. Dictamen u opinin sobre los EECC en su conjunto o la indicacin por la cual no se emite opinin: en el dictamen el auditor debe exponer su opinin o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en su conjunto presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.

El dictamen puede ser: Dictamen favorable sin salvedades

Cuando hubiera realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los EECC objeto de la auditoria presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. Dictamen favorable con salvedades

Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que por su significacin, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objetos de la auditoria. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto a la aplicacin de las normas contables profesional (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la auditoria. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos juicio validos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los EECC examinados. No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y solo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, debe contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo motivan, y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est o no de acuerdo con el cambio realizado. Cuando la informacin a la que se refiere la salvedad o excepcin estuviera contenida en las notas a los EECC excusa al auditor de incluirlas en su informe pero debe indicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva. Dictamen adverso

El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado se examen de acuerdo con estas normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la emisin de una opinin con salvedades y es inapropiada una abstencin de opinin. En este caso el auditor debe expresar que los EECC no presentan la informacin pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinin (generalmente en un prrafo previo ubicado en el apartado aclaraciones previas al dictamen ). Abstencin de opinin

El auditor debe abstener de emitir opinin cuando no ha obtenido elementos de juicio validos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los EECC en su conjunto. La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo siguiente: o Limitaciones importantes en el alcance de la auditoria o Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EECC a hechos futuros, cuya concrecin no puede evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedades indeterminada(sea una parte o toda la informacin de los estados contables depende de un hecho futuro que no se puede determinar con precisin) La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de ella. El auditor debe indicar en su informe las razones que justifican la abstencin. Opinin parcial

El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre EECC en su conjunto o se hubiera abstenido opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que contienen dichos EECC, siempre que considere que esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe, y el alcance de su trabajo fuera suficiente y los rubros fueran suficientemente importantes en conjunto. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso o la abstencin de emitirlo.

 

Informacin especial requerida por leyes o disposiciones o de los organismos pblicos de control o de la profesin. Lugar y fecha de emisin: el lugar de la emisin, es aquel en que el contador pblico firma su informe. La fecha de emisin (da, mes y ao) es generalmente aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditora. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los EECC que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, o que si bien lo tienen esa influencia deben incluirse en una nota a los EECC porque afectan la apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente. Firma del auditor: el informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido completos, ttulo profesional y numero de inscripcin en la matricula del consejo profesional correspondiente. Cuando se trata de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales se debe colocar la denominacin antes de la firma del contador pblico, debiendo constar su carcter de socio.

Forma de presentacin El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los EECC. En ambos casos las fojas de stos que contuvieran los estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas por este segn lo establecido en el punto de firma del auditor Informe extenso

El informe extenso debe contener, adems delo requerido para el informe breve la indicaciones sobre lo siguiente:   Que el trabajo de auditora ha sido orientado a la posibilidad de formular una opinin sobre los estados bsicos Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsico se presentan para posibilitar estudios complementarios pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que deben contener los estados bsicos. Que la informacin adicional que se adjunta a los estados contables bsicos: Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los estados contables bsicos y est razonablemente presentada en sus aspectos significativos No ha sido sometida a procedimientos de auditora aplicados para la revisin de los estados contables bsicos. En este caso el auditor debe citar la fuente de la informacin, el alcance de su examen y eventualmente la responsabilidad asumida.

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En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente y las del contador pblico que emite dicho informe. Informe de revisin limitada de los estados contables de periodos intermedios

En los informes sobre estados contables de los periodos intermedios, cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido con respecto a los periodos anuales (en cuyo caso corresponder emitir un informe como los mencionados anteriormente), el auditor debe hacer lo siguiente:     Dejas constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditora aplicables a la revisin de los estados contables anuales. Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su conjunto Indicar que no tiene observaciones que formular, o, de existir alguna, sealar sus efectos en los EECC Informar sobre aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones de los organismos pblicos de control o de la profesin.

El auditor debe respetar todas las normas sobre los informes en lo que fuera de aplicacin. Informe sobre los controles

El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente:      El alcance de la tarea realizada Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos por el ente Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus efectos Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados. Certificacin

La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico constituyan la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. La certificacin contendr:       Titulo: certificacin Destinatario Detalle de lo que se certifica Alcance de la tarea realizada manifestacin o aseveracin del contador publico Lugar y fecha de la emisin Firma del contador publico

Informes especiales

Los informes especiales se rigen por las normas sobre los informes

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