IMPUESTO A LOS

ACTIVOS
Lic. Diego Ignacio Astúa Castillo
Al momento de vender un activo y eventualmente generar una ganancia o pérdida de capital, el
contribuyente debe analizar si esa transacción se debe ajustar a las reglas del impuesto sobre las
utilidades o a las normas del Capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que
regula las ganancias y pérdidas de capital.

Típicamente, la determinación de una ganancia o pérdida de capital viene dada por la diferencia
entre el saldo contable del activo (o valor histórico) al momento de la transacción y el precio al
cual se traspasa el mismo.

ARTICULO 1º.- Objeto y hecho generador. Se establece un impuesto sobre los traspasos, bajo
cualquier título, de inmuebles que estén o no inscritos en el Registro Público de la Propiedad,
con las excepciones señaladas en el artículo quinto.
EXCEPCIONES
 Los traspasos de inmuebles cuyo monto no exceda de seiscientos mil colones (¢ 600.000.00),
para lote y casa, y de ¢400.000.00 para los demás casos.
 Los gananciales y adjudicaciones hereditarias, cuando el inmueble adjudicado no exceda de
seiscientos mil colones (¢600.000.00), para casa y lote, y de ¢ 400.000.00 para los demás
casos.
 Los traspasos de inmuebles a personas físicas, destinados a vivienda popular.
 Los traspasos de inmuebles para destinarlos a habitación familiar, o el traspaso de la parcela
rural destinada a subsistencia de la familia, siempre que el valor inmueble no sobrepase los
seiscientos mil colones (¢ 600.000.00).
 Las asociaciones de desarrollo comunal, juntas administrativas y de educación.
CONTRIBUYENTES
ARTICULO 6º.- Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, por partes iguales, los
trasmitentes y los adquirentes en los negocios indicados en los artículos primero y segundo del
capítulo I de esta ley, quienes para dicho efecto serán responsables solidarios. Sin embargo, en
pago de adjudicación en remate, dación en pago o adjudicación en pago de deudas, el o los
adquirentes serán responsables por el total del impuesto.
BASE IMPONIBLE
El impuesto deberá cancelarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha del otorgamiento
del documento respectivo, y se calculará sobre el valor que las partes consignen en la escritura
pública en la que se asiente el respectivo negocio.

La tarifa del impuesto será del uno y medio por ciento (1,5 %).

ARTICULO 9º- Declaración jurada. Los valores consignados en los documentos de traspaso de
inmuebles tendrán carácter de declaración jurada de los contribuyentes del impuesto.
LEGISLACIÓN ADUANERA
“El conjunto de normas de Derecho Público, de finalidad protectora, cuyo
cumplimiento es exigible siempre que se realiza una operación de comercio exterior de
mercancías, y aquellas otras imprescindibles para su aplicación efectiva.”

El cambio del viejo al nuevo paradigma de administración aduanera en Costa Rica, se da a partir
de la definición de cuatro funciones de la aduana:
Como recaudador fiscal.
Como facilitador del comercio.
Como controlador del tráfico de mercancías.
Como generador de información
DIRECCIÓN GENERAL DE
ADUANAS (DGA)
 La DGA es una dependencia del Ministerio de Hacienda y tiene la responsabilidad de
garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos que norman el tráfico internacional de
mercancías.
 Es administrada por un Director y una Subdirección General.
 Artículo 5º-Estructura organizacional. El Servicio Nacional de Aduanas está conformado por
los siguientes niveles:

a) Nivel Directivo: constituido por la Dirección General y la Subdirección General.

b) Nivel Central Rector: constituido por la Dirección Normativa , Dirección de Gestión de

Riesgo, Dirección de Gestión Técnica, Órgano Nacional de Valoración y Verificación
Aduanera (a nivel de Dirección), Dirección de Fiscalización.

c) Nivel Central de Apoyo: constituido por la Dirección de Gestión de Tecnología Aduanera.

d) Nivel Operativo: constituido por las Aduanas y Puestos Aduaneros.

 Agente aduanero: este auxiliar es el profesional en materia aduanera, cuya autorización es
personal e intransferible, y que actúa como representante legal de su mandante (cliente) ante la
autoridad aduanera. El agente es responsable solidario ante la aduana y su mandante (cliente),
por los actos derivados de su ejercicio profesional. Los agentes aduaneros están debidamente
acreditados por la Dirección General de Aduanas

 ARTÍCULO 54.- Sujetos activo y pasivo El sujeto activo de la obligación tributaria aduanera
es el Estado, acreedor de todos los tributos cuya aplicación le corresponde a la aduana. El
sujeto pasivo es la persona compelida a cumplir con la obligación tributaria aduanera, como
consignatario, consignante de las mercancías o quien resulte responsable del pago, en razón de
las obligaciones que le impone la ley.

 Requisitos de una importación:

Los permisos o Notas Técnicas, dependerán del tipo de mercancía que se trate y son necesarias
para llevar a cabo la importación de un bien. 
 Ministerio de Agricultura y Ganadería.

Productos agrícolas y pecuarios.

 Ministerio de Salud.

Alimentos, cosméticos, equipo y material biomédico, medicamentos, plaguicidas,

productos naturales, productos para la higiene, productos químicos peligrosos y tintas
para tatuajes.
 Ministerio de Seguridad Publica.

Armas y explosivos
 Ministerio de Ambiente y Energía.

Importación de especies de fauna y flora de vida silvestre

 Oficina Nacional de Semillas.

Importadores de semillas
 Autoridad Nacional para la Prohibición de las Armas Químicas.

Sustancias químicas 
 Instituto Costarricense de Pesca y Acuicultura.

Productos acuícolas
DOCUMENTACIÓN PARA IMPORTAR
Factura comercial original.

Documento original de transporte a nombre del titular o con endoso o cesión a

nombre del nuevo titular, cuando procede de acuerdo al régimen.

Certificado de origen cuando proceda.

Permisos o autorizaciones de desalmacenaje cuando proceda.

Declaración del valor aduanero (si corresponde).

 IMPUESTOS
Los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI).
Impuesto Selectivo de Consumo (ISC).
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Otros impuestos específicos.

El impuesto de importación se calcula sobre el valor en aduana de las mercancías de acuerdo a su

clasificación arancelaria. El valor en aduana no es coincidente con el valor comercial de las mercancías,
pues incluye, costo o valor de la mercancía, seguro y flete de las mismas y puede incluir ajustes de diversos
tipos. Su agente aduanero es el responsable de determinar el valor en aduana y realizar el cálculo de los
impuestos correspondientes. La declaración de valores erróneos puede acarrear sanciones para usted y su
agente aduanero. El Servicio Nacional de Aduanas, verifica los valores declarados antes, durante y después
de la importación de las mercancías.
INFRACCIONES ADUANERAS
Conductas que la ley ha definido previamente como acciones u omisiones que incumplen las
normas, acuerdos, convenios, tratados y demás instrumentos en materia de comercio que vienen
a regular en ingreso y salida de mercancía del territorio de Costa Rica.

Infracciones administrativas.

Infracciones tributarias aduaneras.

Infracciones penales o delitos.

RÉGIMENES ADUANEROS
 ARTÍCULO 109.- Concepto

Se entenderán por regímenes aduaneros, las diferentes destinaciones a que pueden quedar
sujetas las mercancías que se encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los términos de
la declaración presentada ante la autoridad aduanera. Los reglamentos establecerán los
procedimientos, los requisitos y las condiciones necesarios para aplicar los regímenes
aduaneros.
 ARTÍCULO 110.- Clasificación

Las mercancías pueden destinarse a los siguientes regímenes aduaneros:

a) Definitivos: Importación y Exportación y sus modalidades.
b) Temporales: Tránsito Aduanero Nacional e Internacional, Transbordo, Tránsito por Vía
Marítima o Aérea, Depósito Fiscal, Servicio de Reempaque y Distribución en Depósito
Fiscal, Importación y Exportación Temporal y Provisiones de a Bordo.
c) Liberatorios de Pago de Tributos Aduaneros: Zona Franca, Reimportación en el mismo
estado y Reexportación.
d) De perfeccionamiento: Perfeccionamiento Activo y Exportación Temporal para el
Perfeccionamiento Pasivo.
e) Devolutivo de derechos.
Mediante reglamento podrá establecerse nuevos regímenes y modalidades para adecuar las
operaciones de comercio exterior a las necesidades de los usuarios del servicio, a los objetivos y
a las políticas de intercambio comercial. Los nuevos regímenes se entenderán dentro del marco
de esta ley, por lo que los procedimientos establecidos en el título VI les serán aplicables.