TEMA N° 10

REGIMENES ADUANEROS
1.- CONCEPTO DE REGIMEN ADUANERO: El Régimen Aduanero
es el tratamiento aplicable a las mercaderías sometidas al control
de la Aduana de acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros,
según la naturaleza y objetivos de la operación.
1.1. MERCANCÍAS OBJETO DE CONTROL DE LA ADUANA.-
Las mercancías que se encuentran sujetas a un Control Aduanero
son todas aquellas que entran y salen de un territorio aduanero
nacional a otro.
2. CLASIFICACIÓN:
2.1.- Definitivos: (Importación definitiva y Exportación definitiva).
2.2.- Suspensivos: Admisión temporal, Exportación temporal,
Régimen De Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo
(RITEX), Zonas francas.
2.3.- Transitorios: Tránsito aduanero, Depósito aduanero.
3.- DEFINICIÓN DEL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN.- Se considera
régimen de importación definitiva a la entrada de mercancías de
procedencia extranjera con la finalidad de permanecer en el territorio
nacional por tiempo ilimitado. La importación también se concibe como
régimen madre en la denominada mercancía en abandono, que vencido el
plazo para solicitar su salida a país de destino, la Ley solo faculta acogerse
a un régimen como alternativa a su destrucción, adjudicación o remate del
mismo.
4.- REGIMEN DE IMPORTACION PARA EL CONSUMO.- Es el régimen
aduanero por el cual las mercancías importadas procedentes de territorio
extranjero o zona franca, pueden permaneces definitivamente dentro del
territorio aduanero. Este régimen implica el pago total de los tributos
aduaneros de importación exigibles y el cumplimiento de las formalidades
aduaneras (Art. 88 - LGA)
Este precepto es conexo con el artículo 132 del RLGA: “La declaración de
mercancías para la importación para el consumo deberá presentarse a la
administración aduanera que corresponda, antes del plazo de vencimiento
de su permanencia (60 días) en depósito aduanero u otro régimen
suspensivo previamente aplicado, al amparo de los documentos soporte
previstos en el presente reglamento y con el pago de los tributos
aduaneros que correspondan.
5.- EL CONTROL ADUANERO.- Es el conjunto de medidas adoptadas por
la Aduana Nacional con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanera y de otras disposiciones cuya aplicación y ejecución
es de su competencia. Las mercancías sujetas a Control Aduanero son las
que se transportan por territorio aduanero primario; sin embargo, a objeto
de ejercer un control para evitar ilícitos aduaneros, la Aduana Nacional
realiza un control efectivo en el territorio aduanero secundario, con la
participación del Unidad De Control Operativo Aduanero (COA) - FTC.
6.- FORMALIDADES ADUANERAS: Es el conjunto de procedimientos que
deberán realizar las personas naturales o jurídicas y la administración
aduanera desde la introducción de mercancías en el territorio aduanero
nacional, hasta el momento en que se les aplique un determinado régimen
aduanero. Para dar curso y cumplir las formalidades aduaneras se deberán
cumplir los requisitos establecidos por los siguientes artículos del RLGA.
6.1.- DOCUMENTOS SOPORTE DE LA DECLARACIÓN DE
MERCANCÍAS (Art. 111 LGA).- El Declarante está obligado a obtener,
antes de la presentación de la declaración de mercancías, los siguientes
documentos que deberá poner a disposición de la administración aduanera,
cuando ésta así lo requiera:
6.1.- DOCUMENTOS SOPORTE DE LA DECLARACIÓN DE
MERCANCÍAS (Art. 111 LGA).-
a) Factura Comercial o documento equivalente, según corresponda, en original;
b) Documentos de embarque (guía aérea, carta de porte, conocimiento marítimo o
conocimiento de embarque), original o copia;
c) Parte de Recepción, original;
d) Lista de Empaque para mercancías heterogéneas, original;
e) Declaración jurada del valor en aduanas, suscrita por el importador;
f) Póliza de seguro, copia; g) Documento de gastos portuarios, en original;
h) Factura de gastos de transporte de la mercancía, emitida por el transportador
consignado en el manifiesto internacional de carga, copia;
i) Certificado de origen de la mercancía, original;
j) Certificados o autorizaciones previas, original;
k) Otros documentos establecidos en norma específica.
Los documentos señalados en los incisos e), f) g) h) i) j) y k), serán exigibles cuando
corresponda, conforme a LGA, y su Reglamento y otras disposiciones administrativas.
Cada uno de los documentos soporte, deberá consignar el número y fecha de
aceptación de la declaración de mercancías de importación a la que correspondan.
6.2.- CAUSALES DE RECHAZO DE LA DECLARACIÓN DE
MERCANCÍAS(Art. 112 LGA).- No se aceptará la declaración de mercancías,
cuando se configure alguna de las siguientes situaciones:
a) Cuando la declaración de mercancías se presente ante una administración
aduanera diferente a la que tenga jurisdicción sobre la mercancía;
b) Cuando el nombre del consignatario sea diferente del que figura en los
documentos aduaneros, salvo que existiere transferencia de la mercancía;
c) Cuando en la declaración de mercancías se señale a más de un
consignatario; El rechazo de la declaración de mercancías no suspende el
término de permanencia de la mercancía en depósito aduanero.
6.3.- ACEPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE MERCANCÍAS(Art. 113 LGA).-
La declaración de mercancías se entenderá aceptada cuando la autoridad
aduanera, previa asignación del número de trámite con la fecha
correspondiente, proceda a la validación a través del sistema informático
aduanero o por medios manuales. SIDUNEA++
6.4.- AUTORIZACIÓN DEL LEVANTE DE MERCANCÍAS( Art. 114 LGA).- El
levante de las mercancías es el acto por el cual la administración aduanera
autoriza al consignatario o importador, a retirar directamente, o a través de su
Despachante de Aduana, la mercancía que ha sido objeto de despacho
aduanero.
 7.- LOS TRIBUTOS ADUANEROS:
 Constituyen Obligaciones en Dinero que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines.
 Regulan el Régimen Jurídico del Sistema
Tributario.
 Su ámbito esta constituido por el territorio
nacional y las áreas geográficas de territorio
extranjero donde rige la potestad nacional
(TAN).
7.1.- TRIBUTOS ADUANEROS (Art. 25 – LGA).- Los Tributos
Aduaneros de Importación son:
a) El Gravamen Arancelario y si proceden, los derechos de
compensación y los derechos antidumping.
b) Los impuestos internos aplicables a la importación,
establecidos por Ley.
a) GRAVAMEN ARANCELARIO ( G.A.): Es el tributo aduanero que
grava a la importación o exportación de mercancías. Todo acto u
omisión mediante los cuales se infringe la legislación aduanera, en
operaciones aduaneras y de comercio exterior.
La alícuota según la mercancía puede variar entre 5%, 10%, 15%,
20% o 35%, 40%, 60% en un Régimen General y 0%, 5% para
Bienes de Capital.
Cuando se trata de Acuerdos Comerciales, este impuesto se
determina en función de las Listas de Productos Negociados del
mismo y del periodo de Desgravación Gradual acordado, conforme
«CERTIFICADO DE ORIGEN».
b-1) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).- El valor agregado es el valor
adicional que adquieren los bienes o servicios al ser transformados durante
el proceso productivo. En otras palabras, el valor económico que un
determinado proceso productivo añade a las materias primas utilizadas en
la producción. El Impuesto al Valor Agregado se paga por todas las ventas
de bienes, por los contratos de obras, por los contratos de prestación de
servicios y por las importaciones realizadas. La Alícuota 14,94%, calculado
sobre la Sumatoria de la Base Imponible y el Gravamen Arancelario.
b-2) IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIFICO (ICE).- Se paga sobre las ventas
de bienes muebles, ventas de fabricantes de cigarrillos, tabacos, bebidas
refrescantes, cerveza, chicha de maíz y bebidas alcohólicas, así como las
importaciones de estos productos y de los vehículos automotores. La
Alícuota varía en función del bien: 1. Alícuotas porcentuales sobre el precio
neto de las ventas. 2. Alícuotas específicas por unidad de litro
comercializado.
b-3) IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS -IEHD
.- La importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos
y sus derivados. Tasas específicas por litro, actualizables anualmente.
8.- BASE IMPONIBLE: Es la base por la cual se hace el calculo de pago de los
Tributos Aduaneros y este se resume en la siguiente formula; VALOR FOB + FLETE
1 (MARITIMO) + FLETE 2 (TERRESTRE) + SEGURO + OTRAS EROGACIONES
(GASTOS PUERTO).
*Free On Board (FOB), que se traduce como ‘franco a bordo’ es el valor de la
mercancía puesta a bordo de un transporte marítimo, el cual implica el costo de la
mercancía en el país de origen, transporte de los bienes y derechos de exportación
*El valor CIF - Cost Insurance and Freight, o Costo, seguro y flete. ... Al igual
que el valor FOB, es una cláusula de compraventa (INCOTERMS), pero se
diferencia en cuanto a que el valor del transporte y seguro es cubierto por el
comprador, es decir por el país de procedencia. EJEMPLO

Valor FOB ( un Televisor Smart ) = 1.000,00 $

FLETE 1 (Marítimo) = 100,00 $
FLETE 2 (Terrestre) = 50,00 $
OTROS GTOS (Portuarios) = 50,00 $
Base Imponible(CIF) = 1.200,00 $

Base Imponible (C.I.F.) = 8.352,00 Bs. Tipo de Cambio del dólar = 6,96
Bs./$
BASE IMPONIBLE x el % G.A. (ARANCEL)

 G.A.: 8.352,00 Bs. x 10% = 835,00 Bs.

CALCULO DEL IVA.- Para la liquidación del Impuesto al Valor
Agregado - IVA y la aplicación de la alícuota porcentual del
Impuesto a los Consumos Específicos – ICE, en el caso de
importaciones, la base imponible estará constituida por el Valor
CIF frontera, más el Gravamen Arancelario efectivamente
pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias para
efectuar el despacho aduanero. EJEMPLO

IVA se calcula sobre (BASE IMPONIBLE + G.A.) x 14,94%

Base Imponible: 8.352,00 Bs. + 835,00 Bs. = 9.187,00 Bs.
El calculo del IVA es = 9.187,00 x 14,94%
Porcentaje a pagar del IVA es = 1.373,00 Bs.
Entonces un televisor importado paga el G.A.: 835,00 Bs. y el
IVA: 1.373,00 Bs.
8.1.- ¿Quiénes PAGAN EL ICE? Fabricantes,
importadores o comercializadores al por mayor. El
ICE solo grava una vez al producto de manera que
los distribuidores al por menor ya no pagan el ICE.

¿CUÁL ES LA ALÍCUOTA DEL ICE?

Dependiendo del producto, existen tasas específicas o
porcentuales.
 Tasas porcentuales:
 Cigarrillos 50%.
 Tasas Específicas:
 Vehículos en función a la base imponible y
combustible.
I.C.E. - VEHICULO:(BASE IMPONIBLE + G.A.) x 18,00%
EJEMPLO DEL CALCULO DEL VALOR DE UN VEHICULO AUTOMOTOR
Valor FOB = 20,000.00 $
AÑO Modelo = 2011
F. ART. 20 RLGA = 5%
S. ART. 20 RLGA = 2%
Valor FOB = 20,000.00 $
AÑO MOD. = 2011
F. A. 20 RLGA = 1,000.00 $
S. A. 20 RLGA = 400.00 $
Valor Agregado = 21,400.00 $ (BASE IMPONIBLE - CIF)

Base Imponible (C.I.F.) = 21,400.00 $ Tipo de Cambio = 6,96 Bs./$

Base Imponible (C.I.F.) = 148,944.00 Bs.
Valor Agregado = 148,944.00 Bs.
Año Modelo = 2011
Factor Depreciación = 0,80
Base Imponible = 148,944.00 Bs x 0,80 = 119,155.00 Bs.
DISPOSICION DEL ARTICULO 20 DEL REGLAMENTO A LA LGA
El Valor de Transacción de las mercancías, determinado por los métodos de
valoración establecidos por el Titulo Octavo de la Ley y de este reglamento +
gastos de carga y descarga + costo de transporte y seguro hasta la aduana de
frontera, entendiéndose ésta como la aduana de ingreso al país.
Cuando el medio de transporte sea aéreo, para la determinación del valor CIF
Aduana, el costo del flete aéreo será el veinticinco por ciento (25%) del importe
efectivamente pagado por este concepto. A falta de la documentación comercial
que respalde el costo de transporte, éste se presumirá en el equivalente al 5%
del valor FOB de la mercancía.
Tratándose de vehículos que ingresen por sus propios medios o de equipaje del
régimen de viajeros, para efectos de la determinación de la base imponible, se
considerará por concepto de costos de transporte el dos por ciento (2%) del valor
FOB.
Tratándose de Importaciones por vía terrestre, se debe considerar los importes
por concepto de Fletes de Transporte desde el Puerto de Embarque hasta la
Aduana de Ingreso a Territorio Aduanero Nacional.
En caso de que el Flete comprenda el transporte hasta mas allá de la Frontera de
Ingreso y dicho importe no se encuentre desglosado y/o discriminado por tramos,
se deberá deducir el 25% del Flete Total como presunción del Flete nacional (RD
01-026-00 de 21/12/2000).
CALCULO DE LOS TRIBUTOS DEL VEHÍCULO (GA, IVA, ICE)
Gravamen Arancelario: 119.155,00 Bs. x 10% = 11.915,00 Bs.

Para el calculo del I.V.A.: (BASE IMPONIBLE + G.A.) x 14,94%

B.I.:119.155,00 Bs. + 11.915,00 Bs. = 131.070,00 Bs.
I.V.A. = 131.070,00 x 14,94% = 19.582,00 Bs.

Para el cálculo del I.C.E.:(BASE IMPONIBLE + G.A.) x 18,00%

B.I.: 119,155.00 Bs. + 11.915,00 Bs. = 131.070,00 Bs
I.C.E. = 131.070,00 * 18,00% = 23.593,00 Bs.
G.A.: = 11.915,00 Bs.
I.V.A.: = 19.582,00 Bs.
I.C.E.: = 23.593,00 Bs.
TOTAL A PAGAR = 55.090,00 Bs. (20.000 Su$)
9.- MERCANCIA: (BASE IMPONIBLE + G.A.) * ALICUOTA
PORCENTUAL y ALICUOTA ESPECIFICA

¿Cuál es la alícuota del I.C.E.?

Dependiendo del producto, existen alícuotas específicas o
porcentuales.
 Alícuotas Específicas:
 G.A.:BASE IMPONIBLE * % G.A. (ARANCEL)
CALCULO DE VALOR DE WHISKY – IQUIQUE = 200 BOTELLAS DE 1 LTR.

Valor FOB. = 10,000.00 $

FLETE. 2(Terrestre) = 1,000.00 $
SEGURO = 50.00 $
Base Imponible = 11,050.00 $ (CIF)
B.I. (C.I.F.)= 11,050.00 $ Tipo de Cambio = 6,96 Bs./$
Base Imponible (C.I.F.)= 76,908.00 Bs.

CALCULO DE PAGO DE TRIBUTOS DEL WHISKY (NACIONALIZACION)

G.A.: B.I. 76,908.00 Bs. x 10% = 7,691.00 Bs.

I.C.E. ALICUOTA PORCENTUAL: (B.I. +G.A.) x % ICE (76,908.00 Bs. + 7,691.00
Bs.) x 10,00% = 84,599.00 Bs. x 10,00% = 8,460.00 Bs.
I.C.E. ALICUOTA ESPECIFICA «TIMBRES FISCALES»: 200.00 LTR. x 10.99
Bs./LTR. = 2,198.00 Bs.
Total a pagar = 18.349,00 Bs.
«A.N. DOTARA 200 TIMBRES DE LEY PARA 200 BOTELLAS DE WHISKY».
10.- LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS.- Es la Determinación del monto
correspondiente a Tributos Aduaneros, resultantes de las
operaciones de Comercio Exterior.
 Las Obligaciones Tributarias Aduaneras «OTA» se calculan en
Moneda corriente (Bs).
 Las Obligaciones de Pago «OPA» se expresan en Unidades de
Fomento a la Vivienda (UFV´s).

11.- FACTORES QUE INCIDEN.- Las Condiciones de Venta (Entrega) de

las Mercancías (INCOTERMS).
 El Régimen Aduanero que se aplicará (IM-EX-RTX-ADTM, etc.).
 El Origen de las Mercancías, el cumplimiento de las Normas de
Origen (Acuerdos Comerciales, C.AN., MERCOSUR, ACE 22, etc.).
 El Tipo de Mercancía: Por su tipo tienen tratamiento especial (ICE,
IEHD, Bienes de Capital, etc.).
 El Valor de las Mercancías: Determinación del Valor en Aduana
(Valoración O.M.C.).
12.- PAGO DE LA DEUDA (ART 10 RLGA).- Se efectuará en
las Entidades Bancarias y en Moneda Nacional. En un
Plazo de Tres (3) días computados desde el día siguiente
hábil a la aceptación de la Declaración Jurada (DUI) por la
Administración Aduanera.
El pago realizado fuera del plazo establecido genera la
aplicación de intereses y la actualización automática del
importe de los tributos aduaneros, con arreglo a lo
señalado en el Artículo 47º de la Ley N° 2492.
13.- DOCUMENTOS SOPORTE.- El Despachante de
Aduana está obligado a obtener, antes de la presentación
de la declaración de mercancías, los siguientes
documentos que deberá poner a disposición de la AN,
cuando ésta así lo requiera:
a. Factura Comercial o documento equivalente según corresponda.
b. Documentos de Transporte (AWB, CRT, BL, etc.), Original o Copia.
c. Parte de Recepción, Original.
d. Certificado de Inspección Previa o Declaración Jurada del Valor en
Aduanas, esta última suscrita por el importador, Original.
e. Póliza de Seguro, Original.
f. Documento de Gastos Portuarios, Original.
g. Factura de Gastos de Transporte de la Mercancía, emitida por el
Transportador consignado en el Manifiesto Internacional de Carga,
Copia.
h. Lista de Empaque, Original o Copia.
i. Certificado de Origen de la mercancía, Original.
j. Certificados o Autorizaciones previas, Original.
k. Otros Documentos imprescindibles de acuerdo al Régimen
Aduanero que se solicita.
(Artículo 111 RLGA)