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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR


INDEPENDIENTE
(NIA-ES 705)

La norma internacional de auditoria 705 presenta las responsabilidades del auditor para
emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una opinin
sobre los estados financieros se necesita una modificacin a esta.

De acuerdo a esta modificacin el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinin con
salvedad, opinin negativa y abstencin de opinin. El auditor define cual tipo de opinin
presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificacin,

Objetivo

El objetivo del auditor es presentar una opinin modificada sobre los estados financieros
cuando determina que los estados financieros como un todo no estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo estn
libres de representaciones errneas.

Requisitos

Circunstancias en que se requiere una modificacin a la opinin del auditor: El auditor


debe modificar su opinin cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye
que los estados financieros no estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que los
estados financieros estn libres de representaciones errneas.

Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor: El auditor de acuerdo a su


juicio determinara el tipo de modificacin a realizar a la opinin sobre los estados financieros
como un todo.

De esa manera se pueden definir tres tipos de opinin:

Opinin con salvedad: El auditor presentara una opinin con salvedad cuando
determina que los estados financieros como un todo no estn libres de representacin
errneas de importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De
la misma manera cuando no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que
los estados financieros como un todo no estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son penetrantes.

Opinin negativa: El auditor presentar una opinin negativa cuando a partir de la


evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no estn libres de
representaciones errneas y estn son penetrantes para los estados financieros.

Abstencin de opinin: El auditor debe abstenerse de presentar su opinin cuando


no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros
puedan presentar representaciones errneas que podran ser de importancia relativa y
penetrantes para los estados financieros. As mismo, cuando el auditor determina que
existen faltas de seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia
sobre las faltas, no puede formar una opinin sobre los estados financieros debido a los
efectos de estas faltas sobre los estados.

La incapacidad del auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede representar
una limitacin en el alcance de la auditoria y puede deberse a circunstancias fuera del control
de la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del trabajo del
auditor o limitaciones impuestas por la administracin. Si el auditor determina que existe una
limitacin impuesta por la administracin, que genera la necesidad de presentar una opinin
con salvedad o abstencin de opinin, el auditor deber solicitar a la administracin que elimine
dicha limitacin. En caso de que la administracin se niegue a realizar esa eliminacin, el
auditor deber informarlo a los encargados del gobierno corporativo cuando sea posible, o
realizar procedimientos adicionales para obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoria. Si esto no es posible el auditor deber analizar las implicaciones y establecer que
procedimientos a seguir, los cuales podran ser la presentacin de una opinin con salvedad, o
de acuerdo a la gravedad de la situacin determinar si se abstiene de presentar su opinin o se
retira del trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.

Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin: Cuando el
auditor determina que es necesaria una modificacin al dictamen, el auditor deber incluir en su
dictamen un prrafo que presente la descripcin de las circunstancias de la modificacin y
especificar los casos en que se presente representaciones errneas de importancia relativa
relacionadas a montos especficos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados
financieros. Este prrafo tendr como ttulo Base para opinin con salvedad, Base para
opinin negativa o Base para abstencin de opinin segn sea el caso.
ANALISIS DE LA NIA 705. OPINION MODIFICADA EN EL INFORME
EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Esta NIA nos explica la manera en que el auditor deber de emitir su


informe de auditora, cuando al formarse una opinin conforme a la NIA 700,
concluya que es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.

Rec9ordemos que la NIA 700 nos habla sobre una opinin no modificada o
favorable, la cual seda cuando el auditor concluye que loa estados financieros
han sido preparados en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable, pero cuando el auditor concluye de
acuerdo a la evidencia de auditoria obtenida, que los estados financieros en su
conjunto, no estn libres de incorreccin material o no pueda obtener evidencia
suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto
estn libres de incorreccin material, el auditor podr, de acuerdo a esta NIA,
emitir una opinin modificada, la cual puede ser opinin con salvedades,
opinin desfavorable o adversa y denegacin o abstencin de opinin.

Nos dice que para referirse a incorrecciones materiales y los efectos de


estas en los estados financieros, se utilizara el trmino generalizado. Son efectos
generalizados, aquellos que no se limitan a elementos, cuentas o partidas
especficas de los estados financieros, es decir, afecta a todo el estado financiero.
En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficas, estos afectan
cierta parte de los estados financieros, algunos rubros.

Nos dice que el auditor expresara una opinin con salvedades cuando
habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada, concluya que
las incorrecciones son materiales pero no generalizadas para los estados
financieros o cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada en la cual basar su opinin, pero concluya que las incorrecciones no
detectadas, si las hubiese, podran ser materiales pero no generalizadas.

Se expresara una opinin desfavorable o adversa, cuando al obtener


evidencia de auditoria suficiente y adecuada, se concluya que las incorrecciones
son materiales y generalizadas.

Por ltimo el auditor denegara o se abstendr de opinar cuando no pueda


obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada y que concluya que las
incorrecciones, si las hubiese, podran ser materiales y generalizadas o cuando
ciertas circunstancias supongan las existencia de mltiples incertidumbres, y
que concluya, que a pesar de haber obtenido evidencia suficiente y adecuada en
relacin con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinin
sobre los estados financieros.
Para que el auditor exprese una opinin modificada sobre los estados
financieros, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700,
incluir un prrafo en el informe de auditora, que proporcione

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