Contabilidad

ESCUELA PREPARATORIA TECNICA
“GRAL EMILIANO ZAPATA”
ACADEMIA DE CONTABILIDAD C.P. JAVIER E. RODRIGUEZ SANCHEZ

INDICE
INTRODUCCION
UNIDAD I EL SALARIO 1
UNIDAD II IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO 3

(ISPT)
UNIDAD III PERSONAS FISICAS INGRESOS POR EL OTORGAMIENTO 10

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
( ARRENDAMIENTO )
UNIDAD IV RECARGOS Y ACTUALIZACIONES DE IMPUESTOS 13

FEDERALES
UNIDAD V IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) 17
UNIDAD VI PERSONAS MORALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA 27
EJERCICIOS 31
INTRODUCCION
Al elaborar esta antología se consideró la importancia de que el alumno
que está por concluir su bachillerato con la especialidad en contabilidad,
esté debidamente capacitado en el manejo del cálculo de los impuestos a
que están obligadas a pagar las personas físicas y morales y orientarlo a
que se actualice continuamente en las modificaciones que se hagan a las
leyes fiscales, para que su desempeño en el ámbito laboral sea lo más
eficiente posible, pues en la actualidad las ofertas de empleo que hacen las
empresas requieren de elementos que tengan esos conocimientos.
1
UNIDAD I
SALARIO
OBJETIVO ESPECIFICO:
Saber calcular el salario de los trabajadores de acuerdo a las necesidades de una

empresa tomando en cuenta que el pago puede ser: diario, semanal, decenal, quincenal y
mensual y la forma de determinarlo en base tiempo, por destajo, por porcentaje, o a
precio alzado
SALARIO: Es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo.
SALARIO MINIMO: Es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador

por los servicios prestados en una jornada de trabajo y de acuerdo a la zona geográfica
donde habita.
El salario mínimo deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un
jefe de familia en el orden material, social, cultural y para proveer a la educación
obligatoria de los hijos.
El salario mínimo general esta dividido en tres zonas geográficas:
a) Zona A
b) Zona B
c) Zona C
Cada zona comprende una serie de entidades de toda la República mexicana

designadas por el Gobierno Federal.
Por ejemplo: Nuevo León se encuentra en la Zona B
A continuación se presenta la división de las zonas geográficas de la República

mexicana y los salarios mínimos profesionales.
CLASIFICACION DE LOS MUNICIPIOS POR AREAS GEOGRAFICAS
“A“ “B“ “C“

TODOS LOS MUNICIPIOS ALGUNOS MUNICIPIOS DE TODOS LOS MUNICIPIOS DE
DE: LOS ESTADOS DE: LOS ESTADOS DE:
BAJA CALIFORNIA NTE JALISCO AGUASCALIENTES

BAJA CALIFORNIA SUR NUEVO LEON CAMPECHE
SONORA COAHUILA
TODAS LAS TAMAULIPAS COLIMA
DELEGACIONES VERACRUZ CHIAPAS
DURANGO
DISTRITO FEDERAL GUANAJUATO
HIDALGO
2
MICHOACAN
ALGUNOS MUNICIPIOS
NAYARIT
DE LOS ESTADOS DE:
MORELOS
PUEBLA
CHIHUAHUA OAXACA
ESTADO DE MEXICO QUERETARO
GUERRERO QUINTANA ROO
SONORA SAN LUIS POTOSI
TAMAULIPAS SINALOA
VERACRUZ TABASCO
TLAXCALA
YUCATAN
ZACATECAS
MAS TODOS LOS MUNICIPIOS NO

COMPRENDIDOS EN LAS AREAS
GEOGRAFICAS A Y B DE LOS
ESTADOS DE:
CHIHUAHUA
GUERRERO
JALISCO
ESTADO DE MEXICO
NUEVO LEON
SONORA
TAMAULIPAS
VERACRUZ
SALARIO DIARIO INTEGRADO

Este salario es utilizado normalmente para determinar las cuotas del seguro social y del
Infonavit.
El salario diario se integra por medio del Factor 1.0452 y el resultado es el salario diario
integrado, que es el salario que percibe realmente un trabajador, el cual se determina
como sigue:
Se toma en cuenta los días de vacaciones a que tendría derecho el trabajador en el

primer año de laborar para alguna empresa que son de seis días y quince días de
aguinaldo.
DESARROLLO:
días
6 días de vacaciones x 25% de la prima vacacional = 1.50 factor
15 días de aguinaldo 15.00
16.50 / 365 X 100 = 1.0452
3
UNIDAD II
IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO
(ISPT)
DEFINICION DE IMPUESTO:
Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas
que se encuentran en la situación jurídica o de hechos previstos por la misma.
El Impuesto Sobre el Producto del Trabajo conocido como I.S.P.T. son las -
retenciones que realizan los patrones de cualquier tipo de empresa ya sea persona física
o moral, por los salarios y prestaciones que pagan a sus trabajadores.
Formula para calcular el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (I.S.P.T.)
Base Gravable
(- ) Limite Inferior
(= ) Ingreso Marginal
(* ) Tasa (%)
(= ) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(= ) Impuesto Causado
(- ) Subsidio al empleo
(=) I.S.P.T. causado o subsidio a entregar
A continuación se presentan las tablas del artículo 113 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta vigente y Artículo Octavo del decreto tomando en cuenta si la forma de
pago es Semanal, Decenal, Quincenal o Mensual.
POR CIENTO
TARIFA ARTICULO 113 L.I.S.R. MENSUAL (IMPUESTO) PARA APLICARSE
SOBRE EL
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
4
TABLA ARTICULO OCTAVO DEL DECRETO (SUBSIDIO AL EMPLEO)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA INGRESOS DE HASTA INGRESOS DE CANTIDAD DE

SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO MENSUAL
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Base Gravable: Es el valor o cantidad que nos sirve de base para calcular el impuesto.
Límite Inferior: Se determina tomando como base el límite inferior y el límite superior
de las tablas del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ingreso Marginal: Es la diferencia resultante de la Base Gravable y el Limite Inferior.
Tasa (%): Una vez elegido el renglón de la tabla del articulo 113 se anota el importe de
la columna de Tasa (%) para aplicarse sobre el excedente del Limite Inferior.
Impuesto Marginal: Es el resultado de multiplicar el Ingreso Marginal por la Tasa (%).
Cuota Fija: Se obtiene del renglón que se haya elegido, anotando el importe de la
columna de cuota Fija.
Impuesto Causado: Es el resultado de sumar el Impuesto Marginal mas la cuota Fija.
Subsidio al empleo: Se calcula de la misma forma como se hacía con el crédito al

salario es decir a las percepciones gravables del período se le aplica la tabla del artículo
octavo del decreto.
El I.S.P.T: Se obtiene restando al Impuesto causado el subsidio al empleo
5
EJERCICIO DE EJEMPLO
Calcule el ISPT utilizando la tabla del artículo 113 y la del artículo octavo mensual
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
La Sra. Pamela Sosa Valdez desempeña el puesto de Secretaria y recibe un salario

diario de 121.00 y la forma de pago es quincenal.
Salario diario 121.00
(x ) Días 30
( =) Sueldo mensual 3,630.00
Base gravable 3,630.00

(-) Límite inferior 496.08
( =) Ingreso marginal 3,133.92
( *) Tasa (%) 6.40 %
(= ) Impuesto marginal 200.57
(+ ) Cuota fija 9.52
(= ) Impuesto causado 210.09
(-) Subsidio al empleo 382.46
(= ) Ispt a retener 0.00
(= ) Subsidio al empleo a entregar 172.37
/2
(=) Subsidio por quince días $ 86.15
6
SUBSIDIO AL EMPLEO
( SAE )
SUBSIDIO AL EMPLEO:
El Subsidio al empleo es un beneficio para los trabajadores en general ya que

disminuye el impuesto al producto de trabajo y cuando son salarios relativamente
bajos en vez de retenérseles ISPT se les entregan las diferencias cuando el subsidio
es mayor que el impuesto causado.
ISPT < SAE
Cuando se calcula el ISPT y el resultado es menor que el SAE, a la diferencia se

le denomina Subsidio al empleo a pagar.
EJEMPLO:
(+) ISPT 50.00

(- ) SAE 75.00
(=) SAE a entregar 25.00
ISPT > SAE
Cuando se calcula el ISPT y el resultado es mayor que el SAE a la diferencia se

le denomina ISPT a pagar.
EJEMPLO:
(+) ISPT 140.00

(- ) SAE 80.00
(=) ISPT a pagar $60.00
Para calcular el Subsidio al empleo primero se utiliza la tabla del articulo 113
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), para determinar el ISPT y
posteriormente se utiliza la tabla del articulo Octavo del decreto que corresponda de
acuerdo a la forma de pago y eligiendo el renglón tomando en cuenta la Base
Gravable, aplicando el Subsidio al empleo correspondiente.
7
Fórmula para calcular el Subsidio al empleo (SAE)
Base Gravable
(-) Limite Inferior
(=) Ingreso Marginal
(*) Tasa (%)
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto Causado
(- ) Subsidio al empleo
(=) ISPT a pagar o SAE a entregar
8
EJEMPLO: ISPT menor que el SAE.
Calcular el Subsidio al empleo utilizando la tabla del artículo Octavo del Decreto
El Sr. Emiliano Zapata Rodríguez desempeña el puesto de ayudante de arquitecto y

recibe un salario diario de $ 100.00 y la forma de pago es Quincenal.
Salario Diario 100.00

(*) Días Trabajados 15
(=) Sueldo Percibido 1,500.00
(x) 2
(=) Sueldo mensual 3,000.00
(=) Base Gravable 3,000.00
(-) Limite Inferior 496.08
(=) Ingreso Marginal 2,503.92
(*) Tasa (%) 6.40 %
(=) Impuesto Marginal 160.25
(+) Cuota Fija 9.52
(=) Impuesto Causado 169.77
(-) Subsidio 406.62
(=) ISPT a retener 0.00
(= ) Subsidio al empleo a entregar 236.85
/2
(=) Subsidio quincenal 118.42
Sueldo Percibido 1,500.00

(+) Excedente SAE 118.42
(=) Sueldo Neto $ 1,618.42
9
ISPT mayor que el SAE
La C. P. Gloria Mendoza Esquivel desempeña el puesto de Contadora y recibe un

salario diario de $ 390.00 y su forma de pago es quincenal.
Salario Diario 390.00

(x) Días 30
(=) Sueldo mensual percibido 11,700.00
Base Gravable 11,700.00

(-) Limite Inferior 10,298.36
(*) Tasa (%) 19.94 %
(+) Cuota Fija 1,090.62
(=) Impuesto Causado 1,370.11
(=) ISPT causado 1,370.11

(- ) Subsidio al empleo 0.00
(=) ISPT a retener mensual 1,370.11
/2
(=)ISPT a retener quincenal 685.05
Sueldo Percibido quincenal 5,850.00

(-) ISPT a retener 685.05
(=)Sueldo Neto quincenal $ 5,164.95
10
UNIDAD I I I
PERSONAS FISICAS
(ARRENDAMIENTO)
INGRESOS GRAVABLES
Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles los
siguientes:
Los provenientes de los arrendamientos o subarrendamiento y en general por otorgar

a título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, o cualquier otra forma.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
a) Los pagos efectuados por el impuesto predial.

b) Los gastos de mantenimiento a los bienes inmuebles.
c) Las primas de seguros que amparan los bienes inmuebles.
d) Las inversiones en construcciones, incluyendo las adiciones y mejoras.
DEDUCCION OPCIONAL DEL 35% (Deducción ciega)
Los contribuyentes que otorgan el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán
optar por deducir el 35% de los ingresos en substitución de las deducciones autorizadas.
Quienes ejerzan esta opción podrán deducir, además, el monte de las erogaciones por
concepto de impuesto predial.
PAGOS PROVISIONALES
Los contribuyentes que obtengan ingresos por el uso o goce temporal de inmuebles
de uno o varios locales comerciales, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta
del impuesto anual a mas tardar el día 17 de cada mes inmediato posterior al que
corresponda el pago, o de acuerdo a su sexto digito del R.F.C. mediante declaración que
presentará en los bancos autorizados o vía Internet, según sea el caso.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo

previsto en el tercer párrafo del artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(I.S.R.), a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre
por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se refiere el artículo
142 de la misma, correspondientes al mismo período.
11
RETENCIONES
Retención del 10% de Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) por pagos recibidos de
personas morales.
Cuando los ingresos se obtengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas
deberán retener el 10% de I.S.R., el impuesto retenido podrá acreditarse contra el
impuesto a cargo.
Procedimientos para calcular los impuestos que intervienen cuando se renta a una
persona física y moral, una casa – habitación o local comercial.
DE PERSONA FISICA A PERSONAS FISICA
TIPO DE I.V.A. RETENCION RETENCION NETO A

ARRENDAMIENTO RENTA 16% SUBTOTAL DE I.S.R. DE I.V.A. PAGAR
10.67% 10.67%
Casa habitación 5,000 0 5,000 0 0 5,000
Local comercial 10,000 1,600 11,600 0 0 11,600
DE PERSONA FISICA A PERSONA MORAL
Local comercial 10,000 1,600 11,600 1,067.00 1,067.00 9,466.00
Fórmula para calcular el I.S.R. por arrendamiento
Base Gravable
(-) Limite Inferior
(=) Ingreso Marginal
(*) % s/Limite Inferior
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto Causado
(- ) 10% ISR retenido
(=) I.S.R a cargo
.
Ingreso
(- ) Deducción opcional (35%)
(=) Base Gravable
12
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO
POR CIENTO
TARIFA ARTICULO 113 L.I.S.R. MENSUAL (IMPUESTO) PARA APLICARSE
SOBRE EL
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
EJEMPLO:
El Sr. Arturo Pérez Leyva renta un casa–habitación a la Sra. Rosaura López Pérez y le
pide a usted como su contador calcular el I.S.R. con los siguientes datos:
Renta: $5,000.00
Renta $5,000.00
IVA 0.00
Subtotal 5,000.00
10% Ret. I.S.R. 0.00
10% Ret. I.V.A. 0.00
Neto a pagar $5,000.00
Ingreso $5,000.00
Deducción ciega (35%) 1,750.00

(-) Limite Inferior 496.08
(*) % s/Limite Inferior 1.92%
(+) Cuota Fija 9.52
(=) Impuesto Causado 62.39
(-) 10% ISR 0.00
(=) I.S.R. 62.39
13
UNIDAD IV
RECARGOS Y ACTUALIZACIONES DE
IMPUESTOS FEDERALES
Recargos: Son accesorios de las Contribuciones que se aplican cada vez

que no se paga algún impuesto a la fecha de vencimiento.
Actualización: Esto se aplica cada que no se pagan a tiempo los

Impuestos y se calcula de acuerdo al Índice Nacional de
Precios al Consumidor.
A continuación se mencionan algunos impuestos federales:
● Impuesto Sobre la Renta (ISR)
● Impuesto al Valor Agregado (IVA)
● Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
● Impuesto Especial Sobre Producción y Servicio (IEPS)
● Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles (ISAI)
● Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Vehículos
● Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)
● Impuesto a los depósitos en efectivo ( IDE )
Fechas límites de pago de las personas físicas y morales para presentar su declaración
provisional mensual correspondiente a la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico.
Tipo de Contribuyente Fecha limite de pago
Personas Morales 17 de cada mes

Personas Físicas
Actividad empresarial y profesional
Régimen intermedio
Pequeños contribuyentes
Arrendamiento
14
No obstante las personas Físicas también pueden optar por efectuar sus pagos mas
tardar el día que a continuación se señale, considerando el sexto digito numérico de su
RFC, de acuerdo a lo siguiente:
Sexto digito numérico Fecha limite de pago
1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
EJEMPLO:
El Sr. Ramiro Delgado Castro con R.F.C. DECR740524HNL desea saber su fecha
límite de pago considerando que desea pagar los impuestos de Enero 2009.
Solución: El sexto digito de su R.F.C. es el numero “4” por consiguiente se

agregan 2 días hábiles de la fecha de pago.
Fecha de pago 17 de Febrero de 2009 más dos días hábiles, da

Como resultado la fecha limite de pago que es el 19 de Febrero de
2009.
EJERCICIOS DE EJEMPLO
Mes a pagar R.F.C. Fecha limite

FEBRERO 2009 HOCA701020-Z21
ABRIL 2009 ROSA400108-PQ3
NOVIEMBRE 2009 TERA751211-MQ8
JULIO 2009 PEPS730917-BFA
SEPTIEMBRE 2009 ROSA601108-9H9
15
Fórmula para la determinación de los Recargos y Actualización.
INCP: Índice Nacional de Precios al Consumidor
INPC Más reciente (actual) Factor de actualización

INPC Mes anterior
(al que debió pagar)
Impuesto a pagar
(*) Factor de actualización
(=) Parte actualizada
(*) % de recargos
(=) Recargos
Parte actualizada
(- ) Impuesto a pagar
(= ) Actualización
NOTA: Los recargos se calculan desde el mes en que se debió pagar hasta el mes más
reciente.
Fecha de publicación en el Diario Oficial de la Federación:
INCP: día 10 de cada mes
Recargos: día 17 de cada mes.
A partir del índice del mes de julio del 2002, el Banco de México ha cambiado la
base para determinar el índice mensual. Para determinar los índices equivalentes de la
base anterior a la nueva base, dividirse el índice correspondiente por la constante
0.2770324.
16
Cálculo de Recargos y Actualizaciones.
El Sr. Pedro Hernández Martínez le pide a usted como su contador calcular los recargos
y actualizaciones correspondientes y le proporciona los siguientes datos:
I.S.R. a pagar 5,915.00

Mes a pagar Julio 2007
Mes en el que desea pagar Diciembre 2008
INCP Mas reciente INPC Noviembre 2008

INPC Mes anterior en que debió pagar INPC Julio 2007
Factor de actualización = 132.841 = 1.0867 = 0.0867

122.238 100
Impuesto a pagar 5,915.00 Recargos

(*) Factor de actualización 1.0867
(=) Parte Actualizada 6,427.83
(*) % de Recargos 20.34% Agosto 07 1.13
(=) Recargos 1,307.42 Sep. 1.13
Oct. 1.13
Nov. 1.13
Dic. 1.13
Ene 08-Ene-09 14.69
Parte actualizada 6,427.83 Total 20.34

(- ) Impuesto a pagar 5,915.00
(=) Actualización 512.83
I.S.R. 5,915.00
(+) Actualización 512.83
(+) Recargos 1,307.42
(=) Total a pagar 7,735.25
17
UNIDAD V
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

( IVA )
.El objetivo de esta unidad es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley
del Impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las
operaciones realizadas por las personas físicas y las morales obligadas al pago del
impuesto; por supuesto no es necesario memorizar tales disposiciones, pues con
frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda interpretarlas
para cumplir con ellas de acuerdo con lo prescrito por la ley.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Entendemos por tales a aquellas personas físicas y morales legalmente obligadas al pago
del impuesto al valor agregado.
SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO
De acuerdo con lo establecido con el artículo 1º. De esta Ley mencionada, están
obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas físicas y las morales que,
en el territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
CONCEPTO DE ENAJENACION DE BIENES
Consiste en toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserva el

dominio del bien enajenado.
CONCEPTO DE PRESTACION DE SERVICIOS
Consiste en la prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de

otra, cualquiera que sea el acto que le dé el origen y el nombre o la clasificación que a
dicho acto le den otras leyes; El transporte de bienes o personas, el seguro, el
afianzamiento o reafianzamiento , el mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la
representación, la correduría, la consignación y la distribución, la asistencia técnica y la
transferencia de tecnología.
CONCEPTO DE USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
Para los efectos de esta Ley se entiende por el uso o goce temporal de bienes, el
arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma
jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.
18
CONCEPTO DE IMPORTACION DE BIENES
Para los efectos de esta Ley se considera importación de bienes o servicios; La

introducción de bienes al país; La adquisición por personas residentes en el país de
bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él. El uso o goce temporal,
en el territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no
residentes en el país; El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles
cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
APLICACIÓN DE LA TASA DEL 16%
Esta tasa se aplicará a las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce
temporal de bienes o importen bienes o servicios, como ejemplo de lo anterior se
pueden citar: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación,
sevicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería de restaurantes, de centros
nocturnos, de honorarios por servicios profesionales, por arrendamiento de inmuebles
no dedicados a casa habitación.
Esta tasa se aplicará a los valores que señala esta Ley, cuando los actos o actividades
por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la zona fronteriza, y
siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de servicios se lleve a cabo
en la citada región fronteriza.
Esta tasa se aplicará a los valores que señala esta Ley, cuando se refiere a animales y
vegetales no industrializados, así como para productos alimenticios considerados de
primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo,
harinas de maíz, trigo y nixtamal, pan tortilla, aceite vegetal comestible, café, sal
común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de
bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de
alimentos, jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para
preparar refresco, caviar, salmón ahumado, angulas, entre otros.
CALCULO DEL IMPUESTO
Se le aplica al valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce

temporal o de la importación de bienes, la tasa que para cada caso señale esta Ley.
VALOR EN ENAJENACION
Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el

precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se carguen o
cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concepto.
19
VALOR EN PRESTACION DE SERVICIOS
Para calcular el impuesto tratándose de prestación de servicios se considerará como

valor total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que además se
carguen o cobren a quién reciba el servicio, por otros impuestos , derechos, viáticos,
gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales, o cualquier otro concepto.
VALOR EN USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
Se considerará el valor de la contraprestación pactada a favor de quién los otorga, así

como las cantidades que además se carguen o cobren a quién se otorga el uso o goce por
otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
VALOR EN IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS
Se considerará valor, en caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para

los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último
gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación-
TRASLADO DEL IMPUESTO
Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el
contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios.
FORMA EN QUE SE DEBE TRASLADAR EL IMPUESTO
El contribuyente trasladará el impuesto en forma expresa y por separado, o sea, que el

impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión factura) que
comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la
contraprestación.
Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el
impuesto se incluirá en el precio en que los bienes se ofrezcan, así como en la
documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiriente, o prestatario
del servicio o quién use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con la
traslación expresa y por separado del impuesto a la tasa 0%.
RETENCION DEL IMPUESTO
Las personas morales que realicen pagos a las personas físicas por concepto de
prestación de servicios personales independientes, prestación de servicios de comisión,
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, están obligadas a efectuarles la
retención por las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y que haya sido
efectivamente pagado.
20
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES
El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o

bonificaciones deberá cancelar o restituir el impuesto trasladado y expedir nota de
crédito en la que haga constar en forma expresa tal circunstancia, o según sea el caso,
antes de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que
no se hubiera enterado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos
que se concedan en el documento en que conste la operación.
PAGO MENSUAL Y PLAZO PARA PRESENTARLO
Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que

presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponde el pago.
El pago será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades
realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de
bienes tangibles y las cantidades por las que procede el acreditamiento
DECLARACION INFORMATIVA ANUAL DEL IVA Y PLAZO PARA

PRESENTARLA
Una vez concluido el ejercicio, se debe informar a las autoridades los importes que
correspondan al IVA cobrado, así como las deducciones y retenciones realizadas. El
plazo para presentar dicha información es en el mes de febrero posterior al ejercicio que
corresponde la información.
RECEPCION DE PAGOS Y DECLARACIONES
El Servicio de Administración Tributaria (SAT ), órgano desconcentrado de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, estableció dos sistemas de recepción de pagos
y declaraciones, que son los siguientes:
 Vía internet, a través de la página de los bancos.

 Vía internet, a través de la página del SAT
FECHAS DE PAGO
Los pagos provisionales o los definitivos por concepto del impuesto sobre la renta,
impuesto al valor agregado, impuesto a tasa empresarial única, impuesto a los depósitos
en efectivo e impuesto especial sobre producción y servicios, incluyendo retenciones,
deberán realizarse el día 17 del mes siguiente al mes o período al que corresponde el
pago.
No obstante lo anterior, dichos pagos se pueden efectuar a más tardar el día que a
continuación se señala, considerando para ello el número que antecede a la homoclave
del contribuyente, de acuerdo con la siguiente tabla:
21
Digito que antecede a la homoclave del Fecha límite de pago
RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 10 Día 17 más cinco días hábiles
ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo

causan infinidad de valores y, además existen diferentes tasas; por tanto, para
determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o
el giro de la empresa, la zona o el lugar de la ubicación, las concesiones otorgadas, etc.,
para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA
Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus
clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes:
IVA POR PAGAR
Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora en ella e registra el IVA
que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

______________________________________________________________________
Se abona:
1.- Del valor del IVA que el contribuyente le
traslada, carga o cobra a sus clientes.
22
IVA ACREDITABLE
Esta cuenta es del activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA
que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE
_____________________________________________________________________
Se carga:
1.- Del importe del IVA que al contri
buyente le trasladan o repercuten sus
proveedores.
Iva por pagar de operaciones realizadas durante el mes:
OPERACIONES VALOR X TASA = IVA PORPAGAR

--------------------------- ---------------- ---- ---------------- ----- -----------------------
Ventas de mercancías $ 80,000.00 X 16% = $ 12,800.00
Intereses sobre ventas 2,000.00 X 16% = 320.00
Rentas cobradas 8,000.00 X 16% = 1,280.00
__________________ ___________ ___ ___________ ___ _______________
Importes $ 90,000.00 X 16% = $ 14,400.00
================ ========== == ========= === =============
Iva acreditable de operaciones realizadas durante el mes:
OPERACIONES VALOR X TASA = IVA PORPAGAR

--------------------------- ---------------- ---- ---------------- ----- -----------------------
Compras de mcías. $ 50,000.00 X 16% = $ 8,000.00
Compras de mobil. 10,000.00 X 16% = 1,600.00
Gastos de venta 6,000.00 X 16% = 960.00
Gastos de admón. 4,000.00 X 16% 640.00
__________________ ___________ ___ ___________ ___ _______________
Importes $ 70,000.00 X 16% = $ 11,200.00
================ ========== == ========= === =============
23
DETERMINACION DEL ENTERO DE IVA
El valor del entero del Iva se determina restando del IVA por pagar, el IVA acreditable.
Ejemplo:
Iva por pagar $ 14,400.00

Menos: Iva acreditable 11,200.00
__________
Importe del entero del IVA $ 3,200.00
=========
Con el propósito de comprender mejor lo antes expuesto, a continuación se presenta la

resolución de un caso práctico relativo a las principales operaciones realizadas por una
persona física cuya actividad o giro es la compra venta de refacciones automotrices, que
supuestamente causan el 16% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales
de este impuesto.
EMPRESAS QUE REALIZAN ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 16%
Operaciones realizadas durante el mes:
1.- Compras al riguroso contado. Se compraron mercancías al contado riguroso, según

factura 3088:
Valor de la compra $ 80,000.00

Más: IVA del 16% 12,800.00
____________
Total pagado $ 92,800.00
==========
Es importante porque es requisito legal que el IVA figure en el documento que

comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por
separado del valor de la enajenación.
ASIENTO CONTABLE
Compras $ 80,000.00
Iva acreditable 12,800.00
Caja o Bancos $ 92,800.00
______________________________________________________________________
24
2.- Devoluciones sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo
valor nos fue reintegrado por el proveedor, según su nota de crédito No. 568:
Valor de la devolución $ 8,000.00

Más: Iva del 16% 1,280.00
____________
Total reintegrado por el proveedor $ 9,280.00
===========
Es importante que el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados y

otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en la que haga
constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el
caso, antes de proceder a la deducción.
ASIENTO CONTABLE

Devoluciones sobre compras $ 8,000.00
______________________________________________________________________
3.- Compras con descuento. Se compraron con descuento o rebaja del 10%, concedido
por el proveedor con el propósito de promover sus ventas, según factura 3090
Compra $ 20,000.00
Menos: descuento del 10% 2,000.00
_____________
Valor de la enajenación $ 18,000.00
Más IVA del 16% 2,880.00
_____________
============
Importante. No se expedirá nota de crédito cuando se trate de descuentos que se
conceden en el documento en que conste la operación.
ASIENTO CONTABLE
Compras $ 20,000.00
Descuentos sobre compras $ 2,000.00
Caja o Bancos 20,880.00
_____________________________________________________________________
25
4.- Compras con intereses. Se compraron mercancías a crédito con intereses del 5%,
según factura No. 3100:
Precio de la compra $ 50,000.00

Más: intereses del 5% 2,500.00
_______________
Valor de la enajenación $ 52,500.00
Más IVA del 16% 8,400.00
_______________
Total a favor del proveedor $ 60,900.00
=============
Importante. El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenación, el cual lo
constituyen el precio pactado de la compra, los intereses y cualquier otro concepto que
se cargue o cobre al adquiriente.
ASIENTO CONTABLE
Compras $ 50,000.00
Gastos financieros 2,500.00
Proveedores $ 60,900.00
______________________________________________________________________
5.- Prestación de servicios. Se pagó a un técnico por arreglo de instalaciones eléctricas

realizadas en el departamento de ventas, según recibo de honorarios 1530:
Valor de la contraprestación pactada $ 2,000.00

Más: IVA del 16 % 320.00
__________ $ 2,320.00
Menos: Retención del 10.67% del IVA 213.40
Retención del 10.67% de ISR 213.40
426.80
Total neto pagado $ 1,893.20
========
Importante. En el recibo de honorarios deberá constar el impuesto al valor agregado en
forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada, el valor de la
retención del IVA, como la del ISR y el importe pagado
.
ASIENTO CONTABLE
Gastos de venta $ 2,000.00

Iva acreditable 320.00
Impuestos por pagar $ 426.80
10.67% IVA retenido $ 213.40
10.67% ISR retenido 213.40
______________________________________________________________________
26
6.- Intereses moratorios. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa, junto con
intereses moratorios del 5%, según recibo No. 715:
Valor nominal del documento $ 2,000.00

Intereses del 5% $ 100.00
Más: IVA del 16% 16.00 116.00
Importante. El contribuyente que perciba intereses moratorios deberá expedir el recibo

en el que se haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los
intereses moratorios.
ASIENTO CONTABLE
Documentos por pagar $ 2,000.00

Gastos financieros 100.00
Iva acreditable 16.00
______________________________________________________________________
27
UNIDAD VI
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DISPOSICIONES GENERALES
El artículo 1o. de la Ley del Impuesto sobre la renta establece que las personas físicas y
las morales, están obligadas al pago en los siguientes casos:
I.- Las residentes en México, con respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,

respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III.- Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en el territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
Artículo 2o.- Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente
cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como
establecimiento permanente, entre otros las sucursales, agencias, oficinas, fábricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o
explotación de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el extranjero

actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente
independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o
moral realice para el residente en el extranjero, aún cuando no tenga en el territorio
nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce
poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero
tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las
mencionadas en el artículo 3º. De la ley del ISR.
28
DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 10.- Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I.- Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas en el título II de ésta
Ley. Al resultado obtenido se le disminuirá en su caso, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II.- A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine su
ejercicio fiscal.
Artículo 14.- Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
COEFICIENTE DE UTILIDAD
I.- Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce

meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se
adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule
el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el
artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo
ejercicio.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el

primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de
utilidad fiscal del primer ejercicio, aun y cuando no hubiera sido de doce meses.
Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme

a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de
doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en
más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
II.- La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el

coeficiente de utilidad que corresponda conforme la fracción anterior, por los ingresos
nominales correspondientes al período comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del mes al que se refiere el pago.
29
A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará, en su caso, la
pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales,
sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
PAGOS PROVISIONALES
III.- Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artículo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los
términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar
los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá
acreditarse contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al
contribuyente en el período, en los términos del artículo 58 de la misma.
INGRESOS NOMINALES
Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables,
excepto el ajuste anual por inflación acumulable.
Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre

que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en
la que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar declaraciones de pagos
provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado
el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de
la Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se
trate de la primera declaración con esta característica.
INGRESOS ACUMULABLES
Artículo 17.- Las personas morales residentes en el país, acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por inflación por inflación acumulable es el ingreso que
obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
No se considerarán ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital,

por pago de la pérdida de sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia sociedad, ni los que se obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de su capital.
DE LAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES QUE SE PUEDEN EFECTUAR
Artículo 29.- Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones:
I.- Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
30
II.- El costo de lo vendido.
III.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV.- Las inversiones
VI.- Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por la
enajenación de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de
este artículo.
VII.- Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos
de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece La Ley
del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley.
VIII.- Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores.
IX.- Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados.
X.- El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de
esta Ley.
EJERCICIO DE EJEMPLO PARA EL CALCULO DE LOS PAGOS

PROVISIONALES DE LAS PERSONAS MORALES
Cálculo del pago provisional del mes de Enero del 2009 de la empresa X
Ingresos nominales del mes de Enero-09 $ 854,930.00
Coeficiente de utilidad 0.0456
Pérdidas de ejercicios anteriores $ 25,280.00
Tasa ISR aplicable para el ejercicio 2009 28%
CONCEPTO ENERO-2009 FEBRERO-2009
Ingresos nominales del mes 854,930.00

Ingresos nominales acums. 854,930.00
(x) Coeficiente de utilidad 0.0456
(=) Utilidad fiscal estimada 38,984.80
(- ) Pérdidas ejercs. anteriores 25,280.00
(=) Resultado fiscal 13,704.80
(x) Tasa ISR Artículo 10 28%
(=) Impuesto causado 3,837.34
(- ) ISR retenido 0.00
(=) Pago provisional período 3,837.34
(- ) Pagos provisionales ants. 0.00
(=) Monto pago provisional mes 3,837.34
31
EJERCICIOS
32
EJERCICIOS UNIDAD I
1.- Menciona los salarios mínimos generales vigentes de las zonas geográficas, A, B
Y C.
Salario
Mínimo 2007 2008 2009
General
Zona A 50.57
Zona B 49.00
Zona C 47.60
2.- Calcule el salario diario integrado con los siguientes datos:
Nombre del Salario Factor de Salario diario

Empleado Puesto Diario Integración integrado
Sandra Sánchez Intendente 50.00 1.0452 52.28

Pedro Torres Arquitecto 95.00
Maria Acevedo Contador 152.50
Eduardo Ramírez Gerente 171.30
Pamela Torres Director 252.00
3.- Calcular el sueldo percibido de los siguientes trabajadores, tomando en cuenta la

forma de pago:
No. Salario Factor de Días Forma de

Empleado diario pago pago
1 100.00 Semanal 7 731.64

2 125.00 Quincenal
3 215.40 Mensual
4 51.90 Decenal
5 330.00 Semanal
6 45.50 Quincenal
7 90.00 Decenal
8 77.77 Mensual
33
EJERCICIOS UNIDAD I I
1.- El Sr. Miguel Garza Nieto desempeña el puesto de Auxiliar Contable y recibe un
salario diario de $ 99.00 y su forma de pago es quincenal.
Se pide: Calcular el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (ISPT) a retener o subsidio
al empleo a entregar
2.- La Srita. Virginia Palacios Aguilar desempeña el puesto de Gerente Administrativo

y recibe un salario diario de $ 395.00 y su forma de pago es quincenal.
Se pide: Calcular el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (ISPT) a retener o subsidio
al empleo a entregar.
34
3.- El Sr. Tomas Ortiz Maya desempeña el puesto de Contador y recibe un salario
Diario de $ 300.00 y su forma de pago es quincenal.
Se pide: Calcular el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (ISPT) a retener o

Subsidio al empleo a entregar.
4.- La empresa denominada “PLATINO 2000, S.A.” le pide a usted como su

contador calcular el Impuesto Sobre el Producto de Trabajo (ISPT) o subsidio al
empleo a entregar de 5 de sus trabajadores:
a) Leonel Gómez López sueldo mensual $ 3,480.00

b) Luis Ortega Méndez “ 5,460.00
c) José Campos Pérez “ 4,390.00
d) Reynaldo Díaz Álvarez “ 9,500.00
e) Alonso Cerda Rodríguez “ 2,970.00
35
5.- El Ing. Roberto Gómez Salas desempeña el puesto de Ingeniero y recibe un salario
diario de $ 50.00 y su forma de pago es semanal.
Se pide: Calcular el Sueldo Neto
6.- La Sra. Maria Candelaria Ríos Álvarez desempeña el puesto de cerrajera y recibe un
salario diario de $ 215.50 y su forma de pago es decenal.
7.-El Sr. Bonifacio Rosales Pérez desempeña el puesto de albañil y recibe un salario
diario de 144.00 y su forma de pago es mensual.
36
8.- El Sr. Rogelio Ramos Rodríguez desempeña el puesto de Auxiliar Contable y recibe
un salario diario de $ 89.50 y su forma de pago es quincenal.
9.- La Empresa denominada Construcciones Monterrey, S. A. de C. V. le pide a usted

como su contador calcular el Sueldo Neto de 5 de sus empleados con los siguientes
datos.
a) Leonel Gámez Ortiz sueldo mensual $ 5,480

b) Pedro Ortega Juárez “ 8,460
c) Juan Colunga Pérez “ 9,390
d) Remigio Díaz Arellano “ 10,500
e) Alfonso Cortés Rodríguez “ 6,270
37
10.- El Sr. Reynaldo Rodríguez Taméz desempeña el puesto de Auxiliar de oficina y
recibe un salario diario de $ 72.50 y su forma de pago es quincenal.

38
EJERCICIOS UNIDAD I I I
1.- El Sr. Arturo Flores Treviño renta una casa- habitación a la Sra. Diamantina y el
Renta mensual $8,800.00

Mes a pagar Enero-09
Valor renta
I.V.A
Subtotal
10% Ret I.S.R.
10% Ret. I.V.A.
Neto a Pagar
39
2.- La Sra. Alma Pedraza Gómez renta un local comercial al Lic. Arturo Pérez Góngora
y le pide a usted como su contador calcular el I.S.R. con los siguientes datos:

Mes a pagar Febrero-09
Renta
I.V.A
Subtotal
10% Ret I.S.R.
10% Ret. I.V.A.
Neto a Pagar
40
3.- El Dr. Ramiro Castro Rocha renta un local comercial a la Clínica Norma, S A y le

Mes a pagar
Renta
I.V.A
Subtotal
10% Ret I.S.R.
10% Ret. I.V.A.
Neto a Pagar
41
4.- La Sra. Blanca Moreno Rosas renta varias casas-habitación y le pide a usted como su
contador calcular el I.S.R. a pagar y le proporciona los siguientes datos:
Mes a pagar: Marzo-09
Tipo de 10% 10% Neto

Fecha Arrendatario arrenda Renta IVA Subtotal Ret Ret a
miento ISR IVA pagar
Mzo Pedro López C. H . 3,500.00
Mzo José Álvarez C. H. 2,900.00
Mzo Rocío Robles C. H. 5,600.00
TOTALES
42
5.- El Ing. Eduardo Salazar Valdez recibe ingresos por arrendamiento y le pide a usted
como su contador calcular el I.S.R. a pagar y le proporciona los siguientes datos:
Mes a pagar Abril-09
Fecha Tipo de 10% 10.67 Neto a

Arrendatario arrenda Renta IVA Subtotal Ret % Ret pagar
miento ISR IVA
El Norte, SA CV L .C. 12,420.00
Sandra Eguia L. C. 3,950.00
CEMEX, SA CV L. C.. 8,730.00
Alejandro Sauza C.H. 2,350.00
TOTALES
43
EJERCICIOS UNIDAD IV
1.- La Ing. Teresa Alejos Martínez es dueña de una ferretería y le pide a usted como su
contador calcular los recargos y actualizaciones correspondientes y le proporciona los
siguientes datos:
I.S.R. 9,970.00
Mes a pagar Agosto 2008
Mes en el que desea pagar El día de hoy
I.S.R.
Actualización
Recargos
Total a pagar
44
2.- El Arq. José López Rosado es el dueño de una constructora de bienes y raíces y le
pide a usted como su contador calcular los recargos y actualizaciones correspondientes
y le proporciona los siguientes datos:
I.S.R. 112,410.00
Mes a pagar Marzo 2008
Mes en el que desea pagar Febrero 2009
I.S.R.
Actualización
Recargos
Total a pagar
45
3.- La Dra. Maria Torres Torres es la propietaria de un consultorio medico y le pide a
usted como su contador calcular los recargos y actualizaciones correspondientes y le
proporciona los siguientes datos:
I.S.R. 23,140.50
I.V.A. 41,166.50
Mes a pagar Octubre 2007
Mes en el que desea pagar Marzo 2009
Total de impuestos
Actualización
Recargos
Total a pagar
46
4.- El Sr. Patricio Sánchez de la Garza es propietario de una maquiladora y le pide a
I.S.R. 1,250.50
I.V.A. 3,410.50
I.S.P.T. 950.50
Mes a pagar Octubre 2008
Mes en el que desea pagar Febrero 2009
Total de impuestos
Actualización
Recargos
Total a pagar
47
5.- El Sr. Francisco Méndez de la Cruz es propietario de una empacadora y le pide a
I.S.R. 2,260.40
I.V.A. 4,170.30
I.S.P.T. 830.50
Mes a pagar Agosto 2008
Mes en el que desea pagar Marzo 2009
Total de impuestos
Actualización
Recargos
Total a pagar
48
EJERCICIOS UNIDAD V
EJERCICIO No. 1.-
El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades

que causan la tasa del 16% de Impuesto al valor agregado y su resolución se debe hacer
de acuerdo a las siguientes instrucciones
a) Elaborar lo asientos de diario correspondientes a las operaciones efectuadas.
b) Calcular el IVA a las operaciones que lo causen.
c) Hacer dos esquemas de mayor, uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro
para la de IVA por pagar.
d) Pase a los esquemas de mayor los asientos de diario.
e) Determinar el IVA a cargo o a favor
f) Hacer el asiento de traspaso del IVA y pasarlo a los esquemas de mayor.
g) Utilizar el sistema analítico.
Operaciones:
1.- Se compraron mercancías expidiendo cheque por $ 400,000.00

2.- Se devolvieron mercancías por $ 40,000.00 de la compra anterior, el importe lo
reintegró el proveedor con un cheque.
3.- Se compraron mercancías con cheque por $ 100,000.00, con un descuento del 10%
por pronto pago.
4.- Se compraron mercancías a crédito por $ 250,000.00, con intereses del 5%.
5.- Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y las
bodegas expidiendo cheque por $ 12,000.00 según recibo No. 100
6.- Se pagó en efectivo una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de
$ 10,000.00, junto con intereses moratorios del 5%.
7.- Se expide cheque para pagar gastos de venta por $ 150,000.00 y de administración
por $ 90,000.00
8.- Se compró mobiliario y equipo a crédito por $ 140,000.00
9.- Se vendieron mercancías al contado riguroso por $ 1,400,000.00
10.- Nos devolvieron mercancías por $ 50,000.00 de la venta anterior, el importe se
reintegró al cliente en efectivo.
11.- Se vendieron mercancías al contado por $ 750,000.00, con un descuento del 10%
por pronto pago.
12.- Se vendieron mercancías por $ 600,000.00, con intereses del 15% , la operación la
garantizaron con una letra de cambio.
13.- Se pagaron con un cheque al propietario del inmueble ( persona física ) la renta del
edificio por $ 30,000.00 según recibo No. 512 . Del importe del recibo se aplica el 80%
a gastos de venta y el resto a administración.
14.- Se pagaron en efectivo honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del
personal administrativo por $ 40,000.00, según recibo No. 672.
49
EJERCICIO No. 2.-
El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades

que causan la tasa del 16% de Impuesto al valor agregado y su resolución se debe hacer
de acuerdo a las siguientes instrucciones
h) Elaborar lo asientos de diario correspondientes a las operaciones efectuadas.
i) Calcular el IVA a las operaciones que lo causen.
j) Hacer dos esquemas de mayor, uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro
para la de IVA por pagar.
k) Pase a los esquemas de mayor los asientos de diario.
l) Determinar el IVA a cargo o a favor
m) Hacer el asiento de traspaso del IVA y pasarlo a los esquemas de mayor.
n) Utilizar el sistema analítico.
Operaciones:
1.- Se compraron mercancías a crédito por $ 600,000.00

2.- Se devolvieron mercancías por $ 200,000.00 de la compra anterior.
3.- Se compraron mercancías al contado riguroso por $ 300,000.00, las cuales
originaron gastos por concepto de fletes y acarreos por $ 6,000.00 que también se
pagaron en efectivo.
4.- Se vendieron mercancías a crédito por $ 800,000.00, con intereses del 5%.
5.- Devolvieron mercancías por $ 50,000.00 de la venta anterior, el importe se abonó en
la cuenta del cliente al igual que los intereses y el IVA correspondientes.
6.- Se cobró en efectivo una letra de cambio por $ 24,000.00, con intereses moratorios
del 6%.
7.- Se pagó con cheque una letra de cambio por $ 36,000.00, con intereses moratorios
del 3%
8.- Se cobró en efectivo una letra de cambio por $ 25,000.00 con un descuento del 5%
por pronto pago.
9.- Se compró equipo de reparto por $ 750,000.00, de los cuales se pagó en efectivo el
10%, y por el resto se firmó un pagaré con intereses del 30%.
10.- Se pagaron gastos de venta por $ 125,000.00 y de administración por
$ 115,000.00 se expidió cheque.
11.- Se vendieron mercancías al contado por $ 150,000.00, con un descuento del 8% por
pronto pago.
12.- Se vendieron mercancías por $ 200,000.00, con intereses del 15% , la operación la
garantizaron con una letra de cambio.
13.- Se pagaron con un cheque al propietario del inmueble ( persona física ) la renta del
edificio por $ 20,000.00 según recibo No. 112 . Del importe del recibo se aplica el 60%
a gastos de venta y el resto a administración.
14.- Se pagaron con cheque honorarios por servicios administrativos por $ 20,000.00,
según recibo No. 173.
50
EJERCICIOS UNIDAD VI
CALCULO PAGOS PROVISIONALES PERSONAS MORALES
1.- Resolver el siguiente ejercicio:
La empresa Estructuras Industriales S A de C V necesita calcular los pagos

provisionales de I.S.R. de los meses de Enero a Abril del 2007 debidamente
actualizados y con sus recargos correspondientes para lo cual se proporcionan los
siguientes datos:
Enero-07 Febrero-07 Marzo-07 Abril-07

Ingresos por ventas 335,400.00 315,190.00 290,480.00 275,190.00
Intereses cobrados a los clientes 15,840.00 16,390.00 17,425.00 15,360.00
Rentas cobradas 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00
Datos adicionales:
a) Coeficiente de utilidad con base en las cifras de la declaración del
ejercicio 2005 0.0525
b) Datos de la declaración del ejercicio 2006 presentada el 31 de Marzo
del 2007.
1.- Ingresos acumulables del ejercicio $ 2,950,830.00
2.- Utilidad fiscal del ejercicio $ 125,940.00
c) Tasa ISR aplicable 29%
51
2.- Resolver el siguiente ejercicio:
La empresa Productos Laminados S A de C V necesita calcular los pagos provisionales

de I.S.R. de los meses de Enero a Abril del 2009 debidamente actualizados y con sus
recargos correspondientes para lo cual se proporcionan los siguientes datos:
Enero-09 Febrero-09 Marzo-09 Abril-09

Ingresos por ventas 225,800.00 185,370.00 210,950.00 235,670.00
Intereses cobrados a los clientes 20,290.00 15,825.00 35,680.00 23,210.00
Rentas cobradas 10,400.00 10,400.00 10,400.00 10,400.00
Datos adicionales:
a) Coeficiente de utilidad con base en las cifras de la declaración del
ejercicio 2007 0.0325
b) Datos de la declaración del ejercicio 2008 presentada el 31 de Marzo
del 2009.
1.- Ingresos acumulables del ejercicio $ 2,837,500.00
2.- Utilidad fiscal del ejercicio $ 117,750.00
c) Tasa ISR aplicable 28%
BIBLIOGRAFIA
Primer Curso de Contabilidad

Elías Lara Flores
Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley Federal del Trabajo
Revistas de Práctica Fiscal

Contabilidad

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ESCUELA PREPARATORIA TECNICA

“GRAL EMILIANO ZAPATA”

ACADEMIA DE CONTABILIDAD C.P. JAVIER E. RODRIGUEZ SANCHEZ

UNIDAD II IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO 3

UNIDAD III PERSONAS FISICAS INGRESOS POR EL OTORGAMIENTO 10

UNIDAD IV RECARGOS Y ACTUALIZACIONES DE IMPUESTOS 13

UNIDAD V IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) 17

UNIDAD VI PERSONAS MORALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA 27

Al elaborar esta antología se consideró la importancia de que el alumno

que está por concluir su bachillerato con la especialidad en contabilidad,

esté debidamente capacitado en el manejo del cálculo de los impuestos a

que están obligadas a pagar las personas físicas y morales y orientarlo a

que se actualice continuamente en las modificaciones que se hagan a las

leyes fiscales, para que su desempeño en el ámbito laboral sea lo más

empresas requieren de elementos que tengan esos conocimientos.

Saber calcular el salario de los trabajadores de acuerdo a las necesidades de una

SALARIO: Es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo.

SALARIO MINIMO: Es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador

El salario mínimo general esta dividido en tres zonas geográficas:

Cada zona comprende una serie de entidades de toda la República mexicana

A continuación se presenta la división de las zonas geográficas de la República

CLASIFICACION DE LOS MUNICIPIOS POR AREAS GEOGRAFICAS

“A“ “B“ “C“

BAJA CALIFORNIA NTE JALISCO AGUASCALIENTES

MAS TODOS LOS MUNICIPIOS NO

SALARIO DIARIO INTEGRADO

Se toma en cuenta los días de vacaciones a que tendría derecho el trabajador en el

Formula para calcular el Impuesto Sobre el Producto del Trabajo (I.S.P.T.)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA INGRESOS DE HASTA INGRESOS DE CANTIDAD DE

0.01 1,768.96 407.02

Ingreso Marginal: Es la diferencia resultante de la Base Gravable y el Limite Inferior.

Impuesto Marginal: Es el resultado de multiplicar el Ingreso Marginal por la Tasa (%).

Impuesto Causado: Es el resultado de sumar el Impuesto Marginal mas la cuota Fija.

Subsidio al empleo: Se calcula de la misma forma como se hacía con el crédito al

El I.S.P.T: Se obtiene restando al Impuesto causado el subsidio al empleo

La Sra. Pamela Sosa Valdez desempeña el puesto de Secretaria y recibe un salario

Salario diario 121.00

Base gravable 3,630.00

El Subsidio al empleo es un beneficio para los trabajadores en general ya que

ISPT < SAE

Cuando se calcula el ISPT y el resultado es menor que el SAE, a la diferencia se

(+) ISPT 50.00

ISPT > SAE

Cuando se calcula el ISPT y el resultado es mayor que el SAE a la diferencia se

(+) ISPT 140.00

Fórmula para calcular el Subsidio al empleo (SAE)

El Sr. Emiliano Zapata Rodríguez desempeña el puesto de ayudante de arquitecto y

Salario Diario 100.00

Sueldo Percibido 1,500.00

La C. P. Gloria Mendoza Esquivel desempeña el puesto de Contadora y recibe un

Salario Diario 390.00

Base Gravable 11,700.00

(=) ISPT causado 1,370.11

Sueldo Percibido quincenal 5,850.00

Los provenientes de los arrendamientos o subarrendamiento y en general por otorgar

a) Los pagos efectuados por el impuesto predial.

DEDUCCION OPCIONAL DEL 35% (Deducción ciega)

El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo

DE PERSONA FISICA A PERSONAS FISICA

TIPO DE I.V.A. RETENCION RETENCION NETO A

Local comercial 10,000 1,600 11,600 0 0 11,600

DE PERSONA FISICA A PERSONA MORAL