EXAMEN

DE
CONTINGENCIAS

• AGUIRRE GUTIERREZ, AXCEL

• KORALY MICHUE SACSARA
INTEGRANTES: • PAMPA VASQUEZ, LAURA
• QUISPE BAUTISTA, YENYFER
• RAMIREZ PAUCARIMA, LUIS
¿QUÉ ENTENDEMOS POR
CONTINGENCIA?

Una contingencia es una condición, situación

o conjunto de circunstancias que supone
diversos grados de incertidumbre y que, a
través de uno o más acontecimientos futuros
relacionados, puede resultar en la adquisición
o pérdida de su activo, o el incurrir o evitar un
pasivo, generalmente con la concurrencia de
una ganancia o una pérdida. La ganancia o
pérdida resultante se conoce generalmente
como “ganancia por contingencia” o “pérdida
por contingencia”.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLE A LAS
CONTINGENCIAS

La existencia de una pérdida por

contingencia se puede establecer antes o
después del cierre del ejercicio, pero
siempre antes de la fecha de la emisión
de los estados financieros. Una vez
identificada su existencia, se debe
evaluar la probabilidad de que se La contabilización de una pérdida por
convierta en una pérdida efectiva. contingencia se sustenta en el grado
de probabilidad de que uno o más
acontecimientos futuros tengan lugar,
confirmando que se ha producido una
Las normas contables consideran contingencias
pérdida real.
aquellas cuyo efecto no es lo suficientemente
previsible como para permitir un registro en las
cuentas; pero por las cuales hay una posibilidad
razonable de que al realizarse pudieran afectar
en forma significativa la situación financiera o los
resultados de las operaciones.
El examen de contingencia es parte del trabajo
final del auditor y tiene el objetivo de establecer
procedimientos orientados a completar el juicio
sobre los EEFF.

Estas definiciones están sustentadas en la NIA

560, NIA 705, NIC 10 y NIC 37.
 NIA 560: HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Hechos posteriores al cierre

Alcance de esta NIA
Los estados financieros se pueden ver afectados
por determinados hechos que ocurran con
posterioridad a la fecha de los estados
financieros. Muchos marcos de información
Esta Norma Internacional de financiera se refieren específicamente a tales
Auditoría (NIA) trata de la hechos. Dichos marcos de información financiera
responsabilidad que tiene el auditor suelen identificar dos tipos de hechos:
con respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoría (a) aquellos que proporcionan evidencia
de estados financieros. sobre condiciones que existían en la fecha de
los estados financieros

(b) aquellos que proporcionan evidencia

sobre condiciones que surgieron después
de la fecha de los estados financieros.
CASOS PUNTUALES DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Hechos que llegan

a conocimiento del
auditor con
posterioridad a la

1
fecha del informe
de auditoría pero
con anterioridad a
la fecha de
publicación de los
estados
financieros.

Hechos que llegan

a conocimiento del
auditor con

2 posterioridad a la
fecha de
publicación de los
estados
financieros.
NIA 705: OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA

Alcance de esta NIA Fecha de entrada en vigor

Esta Norma Internacional de Auditoría Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
(NIA) trata de la responsabilidad que financieros correspondientes a periodos iniciados a
tiene el auditor de emitir un informe partir del 15 de diciembre de 2009.
adecuado en función de las
circunstancias cuando, al formarse una
opinión de conformidad con la NIA 700,
concluya que es necesaria una opinión
modificada sobre los estados
financieros.
OBJETIVOS

• (a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia

de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material; o
• (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría
El objetivo del auditor es suficiente y adecuada para concluir que los estados
expresar, con claridad, una
opinión modificada adecuada financieros en su conjunto estén libres de incorrección
sobre los estados financieros material.
cuando:
 TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA

La NIA 705 trata acerca de 3 tipos de opinión modificada: a)

opinión con salvedades, b) opinión desfavorable (o adversa) y
OPINIÓN CON c) Denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el
SALVEDADES
tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
-La existencia de incorrecciones materiales o cuando no se
OPINIÓN pueda obtener evidencia de una auditoria suficiente y adecuada
DESFAVORABLE (O de que puedan contener incorrecciones materiales.
ADVERSA)
-El juicio del Auditor sobre los efectos o posibles efectos o
DENEGACIÓN (O también se le denomina consecuencias de hechos en los estados
ABSTENCIÓN) DE financieros
OPINIÓN.
 Opinión con salvedades

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales,
pero no generalizadas, para los estados financieros; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero
concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podrían ser materiales, aunque no
generalizados.
Opinión desfavorable (o adversa)

El auditor expresará una opinión desfavorable (o

adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los
estados financieros.
Denegación (o abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar)

cuando no pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión y
concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
 CONTENIDO DE LA NIC 10:HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Establece criterios
El tema de los sucesos pasados
contables sobre:

QUE ORIGINAN NO ORIGINAN

Temas adicionales AJUSTES (cambios en AJUSTES
el importe)

Originan
DIVIDENDOS EMPRESA EN Retroactivos al 31
revelaciones en
DECLARADOS MARCHA de diciembre
NOTAS
NIC 10:HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
DEFINICIÓN DE SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA
DEL ESTADO DE SITUACIÓN FIANCIERA

Son aquellos sucesos: 1. Favorables o

2. Desfavorable

a) Que ocurren entre la

b) La fecha que los EE.FF son
fecha del estado de
autorizados a emitirse
situación financiera

31 de diciembre XX del XXXX

Hechos posteriores
 OBJETIVOS
Objetivo 1: Establecer criterios contables sobre:
Año 1 31 de Dic. Año 2

SUCESOS POSTERIORES

1. Como actuar, debido a sucesos posteriores a la fecha del periodo

del que se informa, una empresa debe ajustar sus EE.FF al 31 de
diciembre del año anterior.
2. Como cumplir con las revelaciones que se deben hacer sobre:
a) La fecha en que los EE.FF fueron autorizados a emitirse
 OBJETIVOS
Objetivo 2: Prohibir:
Año 1 31 de Dic. Año 2

SUCESOS POSTERIORES

3. Que una entidad prepare sus estados financieros sobre una base
de empresa en marcha si los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa indican que la suposición de empresa en marcha
no es apropiada.
 ALCANCE

DEBE SER APLICADA EN:

• La contabilización
• Revelación y divulgación

De eventos o acontecimientos ocurridos después de la fecha del Estado de

Situación Financiera.
FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN

El proceso que conlleva a la autorización de los EE.FF para su emisión es variable y depende
de:

 La estructura de la Gerencia.
 Los requerimientos del estatuto
 Los procedimientos seguidos en la preparación y finalización de los EE.FF
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES
OBJETIVO ALCANCE

Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades, al

Asegurar que se utilicen
proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos y activos
las bases apropiadas.
contingentes.
Para
No es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo
garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9
 El reconocimiento
instrumentos financieros.
 Medición
 Provisiones
 Pasivos contingentes No se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que
 Activos contingentes tengan carácter oneroso para la entidad.

Cuando otra norma se ocupe de un tipo específico de

provisión, pasivo o activo contingentes una entidad aplicará
esta norma en lugar de la presente.
 PROVISIÓN

ACTIVO PASIVO
CONTINGENTE

DEFINICIONES
PASIVO OBLIGACIÓN
CONTINGENTE LEGAL

CONTRATO DE CARÁCTER OBLIGACIÓN

ONEROSO IMPLÍCITA
 RECONOCIMIENTO
ESTIMACIÓN
PROVISIÓN SUCESO PASADO FIABLE DEL
IMPORTE
Se reconocerán una provisión cuando
se de las siguientes condiciones: Derivado de la obligación, es
preciso que la entidad no tenga,
como consecuencia del mismo. La utilización de
Una entidad tiene una obligación estimaciones es una
presente como resultado de un suceso parte esencial de la
Es atender al pago de la obligación
pasado. preparación de los
creada por tal suceso.
estados financieros
Es probable que la entidad tenga que CASO
desprenderse de recursos que Los estados financieros se En el caso de las
incorporen beneficios económicos para refieren a la situación provisiones son más
cancelar tal obligación. financiera de la entidad al inciertas por su
cierre del periodo sobre el naturaleza que el
Puede hacerse una estimación fiable del que se informa, y no a su resto de las partidas
importe de la obligación posible situación en el futuro. del estado de
situación financiera.
 RECONOCIMIENTO
PASIVO CONTINGENTE ACTIVO CONTINGENTE

La entidad no debe reconocer un pasivo La entidad no debe proceder a reconocer

contingente. ningún activo contingente

Los activos contingentes no son objeto de

La entidad informará en notas
reconocimiento en los estados financieros, puesto
acerca la existencia de un pasivo
que ello podría significar el reconocimiento de un
contingente .
ingreso que quizá no sea nunca objeto de
Salvo en el caso realización
En el caso sea probable
la posibilidad de tener una salida
de recursos, que incorporen La entrada de beneficios económicos a la
beneficios económicos, se entidad, por causa de la existencia de activos
considere remota. contingentes, se informará de los mismos en las
notas a los estados financieros.
 MEJOR ESTIMACIÓN

Desembolso necesario para cancelar la

obligación presente vendrá constituida por
el importe, evaluado, que la entidad tendría
que pagar para cancelar la obligación al RIESGOS E
SUCESOS FUTUROS final del periodo sobre el que se informa. INCERTIDUMBRES

Puedan afectar a la MEDICIÓN

cuantía necesaria para
cancelar la obligación,
deben ser objeto de
reflejo en la evaluación
de la provisión, siempre
que haya una evidencia
objetiva.
VALOR PRESENTE
Cuando resulte importante el efecto
financiero producido por el descuento,
el importe de la provisión debe ser el
valor presente de los desembolsos que
se espera sean necesarios para
cancelar la obligación.
Un ajuste por la existencia de
riesgo puede aumentar el
importe por el que se mide
una obligación. Será preciso
tener precaución, al realizar
juicios en condiciones de
incertidumbre, de manera
que no sobrevaloren los
activos o los ingresos.
 REEMBOLSOS APLICACIÓN DE LAS
CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISONES
PROVISIONES
La entidad espere que
una parte o la totalidad Cada provisión deberá ser
del desembolso necesario Las provisiones deben ser
utilizada sólo para afrontar los
para liquidar la provisión objeto de revisión al final
desembolsos para los cuales fue
le sea reembolsado por de cada periodo sobre el
originalmente reconocida.
un tercero, tal reembolso que se informa, y
será objeto de ajustadas para reflejar en
reconocimiento. cada momento la mejor
Se aplicará la provisión para
estimación disponible.
cubrir los desembolsos
Sólo cuando, la relacionados originalmente con
En caso
entidad cancela la su dotación. El hecho de realizar
obligación El No sea probable la salida de desembolsos, producirá dos
reembolso, en tal recursos, que incorporen sucesos distintos.
caso, debe ser tratado beneficios económicos se
como un activo procederá a liquidar o
separado. revertir la provisión.
 APLICACIÓN DE REGLAS DE RECONOCIMIENTO

PÉRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE

CONTATO DE CARÁCTER ONEROSO REESTRUCTURACIÓN
LAS OPERACIONES

No deben reconocerse Si la entidad tiene un contrato de Para la entidad, una

provisiones por pérdidas carácter oneroso, las
futuras derivadas de las obligaciones presentes que se
operaciones. deriven del mismo deben ser
reconocidas y medidas, en los
Las pérdidas futuras derivadas estados financieros, como
de las operaciones no cumplen provisiones.
las condiciones de la definición
de pasivo ni tampoco criterios Muchos contratos (por ejemplo,
generales para el algunas órdenes rutinarias de
reconocimiento de las compra) pueden ser revocados sin
provisiones. pagar ninguna compensación a la
otra parte, y por tanto no
producirán obligación alguna.
obligación implícita por causa
de una reestructuración sólo
cuando:
las actividades empresariales,
o la parte de las mismas,
implicadas.
las principales ubicaciones
afectadas
los desembolsos que se
llevarán a cabo.
 INFORMACIÓN A
REVELAR
Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de:

El importe en libros al principio y al final del periodo.

Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las

provisiones existentes.

Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el

transcurso del periodo.

Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo.

El incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y
el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS CONTINGENCIAS
El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para
obtener evidencia suficiente y competente de que todos
los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que
requieran ajuste o revelación en los estados financieros
han sido debidamente identificados.

Estos procedimientos son adicionales a los

procedimientos de rutina que pueden aplicarse a
transacciones especificas ocurridas después del final del
periodo para obtener evidencia sobre los saldos de la
cuenta al final del periodo, por ejemplo, las pruebas de
corte de inventario y los pagos a los acreedores.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS CONTINGENCIAS

Determinar que todas las contingencias importantes estén

incorporadas en los estados financieros.

Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la

contingencia se realice.

Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados

financieros.

Las cuentas para contingencias se presentan de acuerdo con su

naturaleza y de acuerdo con las normas y principios establecidos.
Todos los compromisos de compra, hipotecas y cualquier otra
contingencia se encuentran correctamente registrados.

Estudio de todos los factores que pudieran poner en tela

de juicio la utilización del principio de empresa en marcha
utilizado en la formulación de los estados financieros.

Determinar, como consecuencia del estudio de las

contingencias, si por su importancia el auditor puede tener la
necesidad de emitir una opinión con salvedad o abstenerse de
opinar.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS CONTINGENCIAS
Investigación con la administración. Pueden hacerse entrevistas con la
administración, con el fin de que esta revele posibles contingencias. Debe
tenerse presente que este procedimiento no funciona si la administración
está ocultando deliberadamente las contingencias.

Revisión de declaraciones de impuestos. Si se descubre que los impuestos

están mal calculados, existe la contingencia de que la Dirección General de
la Tributación Directa revise y entonces, la empresa deberá pagar la
diferencia en los impuestos, los intereses y las multas correspondientes.

Revisión de correspondencia, actas de Junta Directiva y otra documentación.

Esto se hace con el fin de descubrir rastros sobre posibles contingencias.

Revisión de pagos por honorarios legales. Se debe determinar la causa de

los mismos, con el fin de descubrir posibles contingencias.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS CONTINGENCIAS

Revisión de gravámenes y anotaciones en los activos de la

empresa susceptible a inscripción en el Registro Público
de la Propiedad.

Obtención de cartas de abogado.

Revisión de los movimientos de la cuenta Documentos

por Cobrar, para determinar cualquier posible descuento
de documentos. Compromisos: La empresa puede haber
adquirido un compromiso con un proveedor.
CASO PRÁCTICO
CASO 1
PERDIDA POR LITIGIO

ENUNCIADO

El 31.01.2012, la empresa los Robles SAC, dedicada a la venta de

madera ha sido demandada por la empresa Los Caminos SAC, por el
monto ascendente a S/, 125,000.00 por haber entregado las
mercaderías en malas condiciones. Al inicio del 2013 se está en pleno
proceso judicial, y el Dpto. Legal nos comunica que es muy probable
que perdamos la demanda, puesto que ha sido declarada procedente
en primera instancia así es que se decide efectuar la provisión
respectiva.
Efectuar el análisis contable y Tributario:
 SOLUCIÓN

La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del

balance, que confirma que la entidad tenía una obligación
presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de
ANALISIS CONTABLE acuerdo con la NIC 37: Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes.
Razón por la cual que nos vemos en la obligación de sugerir
que la empresa efectué la provisión por perdidas por litigio y
de preferencia revelarlo en notas a los estados financieros, las
razones que se produjeron para ello.
ANALISIS TRIBUTARIO

El artículo 44° de la Ley del Impuesto a la renta nos señala

que no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría: Las asignaciones destinadas a
la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será
un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad
del ejercicio 2012. Situación que originará una diferencia
temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a
las Ganancias.
Gracias…