“AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ:
200 AÑOS DE INDEPENDENCIA” Carrera
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS
Trujillo – Perú
2021
: CONTABILIDAD
Ciclo : VI
Docente : CARRANZA TORRES MARIBEL
Tema : NIIF 7 Y NIIF 9.
Integrantes :
 Grados Pérez Yajaira
 Machare Gonzales Karla
 Paredes Gil. Lisbeth
 Peralta Azabache, Jennifer
 Valera Chávez, Mayra
 NIIF 7: Información a Revelar
EVALUAR
IMPORTANCIA

NATURALEZA
Prescribir
revelaciones que les
OBJETIVO permitan a los
usuarios de los ALCANCE DE
Estados Financieros LOS RIESGOS

FORMA DE
GESTION
 ALCANCE

Esta norma será aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros,
excepto a:
 Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos.
 Los derechos y obligaciones de los empleados surgidos por los planes de beneficio a los
empleados, de acuerdo a la NIC 19.
 contratos de seguro según la NIIF 17 Contratos de Seguros.
 Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos
basados en acciones.
 Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de patrimonio

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a
los que no se reconozcan.

Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no financiera que esté dentro
del alcance de la NIIF 9.
 CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y NIVEL DE
INFORMACIÓN

Cuando esta NIIF requiera que la información se

suministre por clases de instrumentos financieros,
una entidad los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a
revelar y que tengan en cuenta las características
de dichos instrumentos financieros. Una entidad
suministrará información suficiente para permitir la
conciliación con las partidas presentadas en las
partidas del estado de situación financiera.
 RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Y EL
RENDIMIENTO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Categorías de activos financieros y pasivos financieros

Activos financieros medidos al Pasivos financieros al valor • Los activos financieros

valor razonable con cambios en razonable con cambios en medidos al costo
resultados mostrando por resultados, mostrando por amortizado.
separado: separado: • Pasivos financieros
• Los designados como tales en • Los designados como tales medidos al costo
el momento de su en el momento de su amortizado.
reconocimiento inicial. reconocimiento inicial. • Activos financieros
• Las medidas obligadamente al • Los que cumplan la medidos al valor razonable
valor razonable de acuerdo definición de mantenidos con cambios en otro
con la NIIF 9. para negociar de la NIC 39. resultado integral.
 ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS, revelara:

Si la entidad ha designado un activo financiero (o grupo de activos financieros) como medido al valor razonable
con cambios en resultados que en otro caso se mediría a valor razonable con cambios en otro resultado integral o
al costo amortizado, revelará:
• El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito del activo financiero (Préstamo o cuentas por cobrar).
• El importe por el que se reduce dicho máximo nivel de exposición al riesgo de crédito mediante el uso de
derivados de crédito.
• El importe de la variación, durante el periodo y la acumulada del valor razonable del activo financiero que sea
atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero, determinado como:
• El importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en las condiciones de
mercado que dan lugar a riesgo de mercado (Tasas de interés).
• El importe que resulte de la aplicación de un método alternativo, si la entidad cree que de esta forma
representa mas fielmente la variación del valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de
crédito del activo.
 LAS INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO DESIGNADAS COMO
A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO INTEGRAL

a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado

para que se midan a valor razonable.
b)
Las razones para utilizar esta presentación alternativa.

c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del

periodo de presentación.

d) Los dividendos reconocidos durante el periodo.

Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas

e)
dentro de patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para
estas transferencias.
 NIIF 7: Información a Revelar

Posición financiera de la
Resumen entidad

Revelación de información sobre Desempeño de la entidad en el

la importancia que los periodo
instrumentos financieros tienen
para la posición financiera y el
desempeño de la entidad. Otras
 NIIF 7: Información a Revelar
Resumen
Revelación de información sobre
la naturaleza y extensión de los
riesgos que surgen a partir de los
instrumentos financieros.
Revelaciones cualitativas sobre las
exposiciones de riesgos y su administración
Revelaciones cuantitativas sobre las
exposiciones de riesgos
Riesgo de Crédito
Riesgo de Liquidez
Riesgo de Mercado
 CASO PRACTICO

La empresa ABC S.A. adquiere en el mes de enero 2020, 1,900.00

Solución:
acciones de la empresa N Y R SAA a un valor de S/. 4.00 cada acción.
ABC S.A. incurrió en el pago de una prima por un importe de 1900 x 4.00 + 650=8,250.00
S/. 650.00 por todo el paquete accionario.
• Al cierre del ejercicio 2020:
Al cierre del ejercicio 2020, se determina que el valor patrimonial de
1900 x 6.00 = 11,400.00
cada acción de la empresa N Y R SAA es de S/. 6.00. Se nos consulta
sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa ABC S.A. 11,400 - 8,250 =3,150.00
considerando que ha clasificado el activo financiero como disponen
para la venta.
 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
8,250.00
112 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

1123 VALORES EMITIDOS POR EMPRESAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,250.00

104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

1042 CUENTAS CORRIENTES PARA FINES ESPECIFICOS

x/x Por la compra de acciones debidamente ajustada por la comisión

pagada a la sociedad agente de bolsa.
 DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
3,150.00
112 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

1123 VALORES EMITIDOS POR EMPRESAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,150.00

104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

1042 CUENTAS CORRIENTES PARA FINES ESPECIFICOS

x/x Por la compra de acciones debidamente ajustada por la comisión

pagada a la sociedad agente de bolsa.
 CAPÍTULO 1: OBJETIVO

Establecer los principios para la información

financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente
información útil y relevante para los usuarios de
los estados financieros para la evaluación de los
importes, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros de la entidad.
 CAPÍTULO 2: ALCANCE
Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:

Participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que Los contratos a término que dará lugar a una combinación de
se contabilicen con la NIIF 10, NIC 27 y 28. negocios dentro del alcance de la NIIF 3.

Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
aplicable la NIC 17 Arrendamientos. transacciones con pagos basados en acciones, NIIF 2.

Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por

Derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de desembolsos que requiere realizar para cancelar un pasivo que
beneficios a los empleados, NIC 19. reconoce como una provisión, NIC 37.

Instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la Derechos y obligaciones dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos de
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32. Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.

Derechos y obligaciones de un contrato de seguro, según lo define la Compromisos de préstamos distintos de los que se designen al VR
NIIF 4. con cambios en resultados, los que puedan liquidarse por el importe
neo en efectivo y los que proporcionan préstamo a tasa por debajo
del mercado.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

RECONOCIMIENTO INICIAL

 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación financiera cuando, y solo
cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento .

 Las partidas por cobrar o por pagar de forma incondicional se reconocen como activos o pasivos cuando la entidad se
convierte en parte del contrato.

Una entidad que recibe un pedido en

 Los activos a ser adquiridos o los pasivos a
ser incurridos como resultado de un
compromiso en firme de comprar o vender
bienes o servicios, no se reconocen
generalmente hasta que al menos alguna
de las partes haya ejecutado sus
obligaciones según el contrato.
firme generalmente no lo reconoce
como un activo (y la entidad que solicita
el pedido no lo reconoce como un
pasivo) en el momento del compromiso
EJEMPLO
ya que, por el contrario, retrasa el
reconocimiento hasta que los bienes o
servicios pedidos hayan sido expedidos,
entregados o se ha realizado la
prestación.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

Compra o venta convencional de un activo financiero

Es la compra o venta de un activo financiero bajo un contrato cuyas condiciones requieren la entrega del activo durante
un periodo que generalmente está regulado o surge de una convención establecida en el mercado citado.

Se reconocerá y dará de baja, según corresponda

Fecha de contratación Fecha de liquidación

(a) el reconocimiento a la fecha de la contratación (a) el reconocimiento del activo en el día en

del activo a recibir y del pasivo a pagar. que lo recibe la entidad
(b) la baja en cuentas del activo que se vende, el (b) la baja del activo y el reconocimiento de
reconocimiento de cualquier ganancia o pérdida cualquier ganancia o pérdida por la
en la disposición y el reconocimiento de una disposición en el día en que se produce su
cuenta por cobrar procedente del comprador en entrega por parte de la entidad.
la fecha de contratación.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad dará de baja en cuentas un Finalizan los derechos contractuales sobre sus flujos de efectivo, o
activo financiero cuando, y solo cuando: bien cuando se transfiera el activo y cumpla con los requisitos para
la baja en cuentas.

Transferencia de activos
La entidad deberá evaluar la medida en la que la entidad retiene o transfiere los
riesgos y beneficios generados por dicho activo.
 Se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios.
 Se retienen sustancialmente los riesgos y beneficios.
 Ni se retienen ni se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

Transferencia sustancial de riesgos y beneficios

La evaluación de si la entidad transfiere, o no, los
riesgos y beneficios de un activo financiero
determinará su tratamiento contable. Dicha
evaluación resulta subjetiva y deberá realizarse por la
dirección de la entidad, no obstante consistirá
fundamentalmente en comparar la exposición de la
entidad antes y después de la transferencia del activo
financiero.
En los casos en los que la transferencia de riesgos y
beneficios no resulte obvia se comparará la exposición
a la variabilidad en el valor presente de los flujos de
efectivo futuros netos, antes y después de la
transferencia, mediante la utilización de diferentes
escenarios y utilizando como tasa de descuento un
tipo de interés de mercado actual que sea adecuado.
Retención del control
El que la entidad haya retenido o no el
control del activo transferido, dependerá de
la capacidad del receptor de la transferencia
para venderlo. Si el receptor de la
transferencia tiene la capacidad práctica de
venderlo en su integridad a una tercera parte
no relacionada, y es capaz de ejercerla
unilateralmente y sin necesidad de imponer
restricciones adicionales sobre la
transferencia, la entidad no ha retenido el
control. En cualquier otro caso, la entidad ha
retenido el control.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
Transferencias que cumplen los
requisitos para la baja en cuentas
 En el caso de que a pesar de la transferencia del activo la entidad
mantenga su administración (por ejemplo en una titulización
hipotecaria) tendrá que reconocer:
a) Un activo cuando la comisión percibida se espera que compense
dicho servicio.
b) Un pasivo cuando la comisión no compensa el servicio prestado.
 Si la entidad recibe como contraprestación del activo financiero
dado de baja otros activos financieros o pasivos financieros, estos
se reconocerán por su valor razonable.
 La diferencia entre el valor en libros del activo transferido y el
valor de los activos o pasivos reconocidos se recogerá en la cuenta
de resultados.
Transferencias que no cumplen los
requisitos para la baja en cuentas
 Si una transferencia no produce una baja en
cuentas porque la entidad ha retenido
sustancialmente todos los riesgos y
recompensas inherentes a la propiedad del
activo transferido, la entidad continuará
reconociendo dicho activo transferido en su
integridad, y reconocerá un pasivo financiero
por la contraprestación recibida. En periodos
posteriores, la entidad reconocerá cualquier
ingreso por el activo transferido y cualquier
gasto incurrido por el pasivo financiero.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

Implicación continuada en activos transferidos

 La entidad continuará reconociendo el activo  Adicionalmente, en la medida de la implicación

transferido en la medida de su implicación continuada, continuada, la entidad reconocerá también un
por lo tanto dará de baja el resto del activo. pasivo asociado.

- Si toma la forma de garantía del activo transferido: se
reconocerá el menor entre el importe del activo y el importe
máximo garantizado.
- Si toma la forma de una opción comprada o emitida (se liquide
o no en efectivo), será el importe del activo transferido que la
entidad pueda volver a comprar. En el caso de una opción de
venta emitida el importe de la implicación continuada de la
entidad estará limitado al menor entre el valor razonable del
activo transferido y el precio de ejercicio de la opción.
Medirá de forma que el neto entre los importes en libros de ambos sea igual:
- Al coste amortizado de los derechos y obligaciones
retenidos por la entidad (si el activo transferido se mide a
coste amortizado).
 
- O a su valor razonable (si el activo transferido se mide a
valor razonable).
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

Todas las transferencias

 En la medida que la transferencia de un activo financiero  En la medida en que una transferencia de un activo
no cumpla los requisitos para la baja en cuentas, los financiero no cumpla con los requisitos para la baja en
derechos u obligaciones contractuales del transferidor, cuentas, el receptor de la transferencia no reconocerá
relativos a la transferencia, no se contabilizarán el activo transferido como un activo. El receptor de la
separadamente como derivados si del reconocimiento, transferencia dará de baja el efectivo o la
tanto del derivado como del activo transferido o del contraprestación pagada, y reconocerá una cuenta por
pasivo surgido de la transferencia, resultarían en cobrar al transferidor. Si el transferidor tiene tanto el
reconocer dos veces los mismos derechos y obligaciones. derecho como la obligación de adquirir por un importe
fijo de nuevo el control sobre la totalidad del activo
transferido (tal como en un acuerdo de recompra) el
Una opción de compra retenida receptor puede medir su cuenta por cobrar al costo
por el transferidor puede impedir amortizado.
que una transferencia de activos
financieros se contabilice como
Ejemplo: una venta. En este caso, la
opción de compra no se reconoce
separadamente como un activo
derivado.
 CAPÍTULO 3: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS

BAJA EN CUENTAS DE PASIVOS

FINANCIEROS

Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una

parte de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido.

Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de deuda con condiciones

sustancialmente diferentes, se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero
original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero.

La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo) que ha sido cancelado
o transferido a un tercero y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo transferido diferente del
efectivo o pasivo asumido, se reconocerá en el resultado del periodo.
 CAPÍTULO 4: CLASIFICACIÓN
 CARACTERÍSTICAS A CONSIDERAR: ACTIVOS FINANCIEROS:
 Flujo de efectivo contractuales
SEGÚN SU PLAZO
Son únicamente pagos del principal e RENTA FIJA RENTA VARIABLE
DE VENCIMIENTO
intereses sobre el importe del principal
pendiente.

 Modelo de negocio de la identidad Emiten Su rentabilidad y

recuperación de ACTIVOS
administraciones CORRIENTES
públicas o empresas capital invertido no
Herramienta que actúa como documento (Dinero)
es seguro
base de la empresa para la clarificación
de ideas y la anticipación ante posibles EJEMPLO:
dudas o problemáticas. bonos, pagarés, EJEMPLO:
cédulas Acciones de ACTIVOS NO
empresas que CORRIENTES
hipotecarias.
cotizan en bolsa. (Inmobiliario, local)
 INSTRUMENTO DE FLUJO DE EFECTIVO CONTRACTU
Detallamos los 4 instrumentos principales

Los intereses sobre el importe del principal pendiente están

INSTRUMENTO A:
vinculados a un índice de inflación relacionado con la moneda
Bono Con Fecha de Vencimiento Determinada
en la que se emitió el instrumento

INSTRUMENTO B:
Tasa de Interés Variable Con Fecha De Vencimiento Permite al prestatario elegir la tasa de interés de mercado
Determinada sobre una base de negocio en marcha.

INSTRUMENTO C Paga una tasa de interés de mercado variable.

Bono Con Una Fecha De Vencimiento Determinada

INSTRUMENTO D Por todos los bienes del prestatario y garantizado por activos
Préstamo Totalmente Respaldado específicamente pignorados.
 CAPÍTULO 4: CLASIFICACIÓN

PASIVOS FINANCIEROS:

PASIVO PASIVO NO OTROS

CIRCULANTE CIRCULANTE PASIVOS

Sobre Giros Hipotecas Préstamos sin Interés

Anticipos.
Tenedores de Bonos
Arrendamiento Por Anticipado
Obligaciones Bancarias
Créditos
Alquileres Por Anticipado
 Opción Para Designar Un Activo O Pasivo Financiero
Como A Valor Razonable Con Cambios En Resultados

La decisión de una entidad de designar un activo financiero o un pasivo financiero como al valor
razonable con cambios en resultados es similar a la elección de una política contable (aunque, a
diferencia de lo que sucede al establecer una política contable, no se requiere su aplicación de
forma congruente a todas las transacciones similares).

EJEMPL
O Una entidad tiene pasivos según contratos
de seguro cuya medición incorpora
información actual (tal como permite el
párrafo 24 de la NIIF 4), y activos
financieros que considera relacionados,
que en otro caso se medirían al valor
razonable con cambios en otro resultado
integral o al costo amortizado.
 CAPÍTULO 4: CLASIFICACIÓN

DERIVADOS IMPLÍCITOS RECLASIFICACIÓN

Es un componente de un instrumento financiero híbrido (combinado) que
también incluye un contrato principal  (anfitrión), cuyo efecto es que algunos
de los flujos de efectivo del instrumento combinado varían de forma similar
al derivado
Cuando, y solo cuando, una entidad
cambie su modelo de negocio.
EJEMPLO:
Un instrumento financiero que da al tenedor el derecho de revenderlo
al emisor a cambio de un importe, en efectivo u otros activos
financieros, que varía según los cambios en un índice de instrumentos
de patrimonio o de materias primas cotizadas que puede aumentar o
disminuir (que se puede denominar “instrumento con opción de
venta”). A menos que el emisor, al efectuar el reconocimiento inicial,
designe al instrumento con opción de venta como un pasivo financiero
al valor razonable con cambios en resultados, se requiere la
separación del derivado implícito.
 CAPÍTULO 5: MEDICIÓN
MEDICIÓN INICIAL
 Excepto las Cuentas Por Cobrar.
 Se mide un activo financiero o un pasivo
financiero por su valor razonable.
 Los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o
emisión del activo financiero o del pasivo
financiero.
MEDICIÓN POSTERIOR
ACTIVOS FINANCIEROS
• costo amortizado
• valor razonable con cambios en otro resultado integral
• valor razonable con cambios en resultados.
PASIVOS FINANCIEROS
• costo amortizado
• Los pasivos financieros que surjan por una transferencia.
• Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa
de interés inferior a la de mercado
 CAPÍTULO 5: MEDICIÓN
 MEDICIÓN A COSTO AMORTIZADO
Al aplicar el método del interés efectivo, una
entidad identificará las comisiones que sean parte
integral de la tasa de interés efectiva de un
instrumento financiero.
 CANCELACIÓN
Se relaciona con un activo
financiero en su totalidad o con EJEMPLO
una parte de éste.
 COSTO DE TRANSACCIÓN
Incluyen honorarios y comisiones
pagadas a los agentes no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda
Una entidad planea hacer cumplir una garantía colateral
sobre un activo financiero y espera recuperar no más del
30% del activo financiero de dicha garantía colateral. Si la
entidad no tiene posibilidades razonables de recuperar
flujos de efectivo adicionales del activo financiero, debería
cancelar
 CAPÍTULO 5: MEDICIÓN

 DETERIORO DE VALOR EJEMPLO:

 Cuando un activo Corriente no genera

rentabilidad.
 Cuanto un Activo está Sobrevalorado
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
OBJETIVO
Es representar, en los estados financieros,
el efecto de las actividades de gestión de
riesgos de una entidad que utiliza
instrumentos financieros para gestionar
las exposiciones que surgen por riesgos
concretos que podrían afectar al resultado
del periodo. Este enfoque pretende
representar el contexto de los
instrumentos de cobertura para los cuales
se aplica la contabilidad de coberturas, a
fin de permitir conocer mejor sus
propósitos y efectos
Este enfoque pretende representar el contexto de los
instrumentos de cobertura para los cuales se aplica la
contabilidad de coberturas, a fin de permitir conocer mejor sus
propósitos y efectos.
Una entidad puede optar por designar una relación de
cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida
cubierta. Para relaciones de cobertura que cumplen los
ALCANCE criterios requeridos, una entidad contabilizará la ganancia o
pérdida de un instrumento de cobertura y de la partida
cubierta. Cuando la partida cubierta es un grupo de partidas,
una entidad cumplirá con los requerimientos adicionales.
Para una cobertura del valor razonable de la exposición a la
tasa de interés de una cartera de activos financieros o pasivos
financieros (y solo para esta cobertura), una entidad puede
aplicar los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la
NIC 39 en lugar de los de esta Norma.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
 INSTRUMENTOS DE COBERTURA
INSTRUMENTOS QUE CUMPLAN
LOS REQUISITOS
Un derivado medido al valor razonable con cambios en resultados puede ser designado como un
instrumento de cobertura, excepto en el caso de algunas opciones emitidas

Pueden designarse como instrumento de cobertura los activos financieros que no sean derivados o los
pasivos financieros que no sean derivados, si se miden al valor razonable con cambios en resultado,
salvo en el caso de que sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en
resultados para el cual el importe de su cambio en el valor razonable que es atribuible a cambios en el
riesgo crediticio de ese pasivo se presenta en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo

Para los propósitos de la contabilidad de coberturas, solo los contratos con una parte externa a
la entidad que informa (es decir, externa al grupo o, en su caso, a entidad individual sobre la que
se está informando) pueden ser designados como instrumentos de cobertura.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER

DESIGNACIÓN

Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado en

su totalidad como un instrumento de cobertura. Las únicas
excepciones permitidas son:

 La separación del valor intrínseco y del valor temporal de un contrato de opción, y la designación como el
instrumento de cobertura solo del cambio en el valor intrínseco de una opción, y no del cambio en el valor
temporal.

 La separación del elemento a término y del elemento al contado de un contrato a término y la designación
como el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor del elemento al contado de un contrato a término
y no del elemento a término; de forma similar, el diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera
puede separarse y excluirse de la designación de un instrumento financiero como el instrumento de cobertura.
 Una proporción del instrumento de cobertura completo, tal como el 50 por ciento del importe nominal, puede
ser designada como instrumento de cobertura en una relación de cobertura. Sin embargo, un instrumento de
cobertura no puede ser designado por una parte de su cambio en el valor razonable que proceda únicamente
de una porción del periodo durante el cual el instrumento de cobertura se mantiene vigente.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER

 PARTIDAS CUBIERTAS
1. PARTIDAS QUE CUMPLEN REQUERIMIENTO

(a) una única partida.

Una partida cubierta puede ser un activo o
pasivo reconocidos, un compromiso en firme
no reconocido, una transacción prevista o
bien una inversión neta en un negocio en el
extranjero. La partida cubierta puede ser:
(b) un grupo de partidas.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
PARTIDAS CUBIERTAS
2. DESIGNACIÓN DE PARTIDAS
En una relación de cobertura, una entidad puede
designar una partida en su totalidad o un
componente de la misma como la partida cubierta.
En ese caso, una entidad puede designar solo los siguientes
tipos de componentes (incluyendo combinaciones) como
partidas cubiertas:
1. Solo cambios en los flujos de efectivo o en el valor
CUBIERTAS
razonable de una partida atribuibles a un riesgo o
riesgos específicos (componente de riesgo), siempre
que, sobre la base de una evaluación dentro del
contexto de la estructura de mercado concreta, el
componente de riesgo sea identificable por separado y
medible con fiabilidad..
2. Uno o más flujos de efectivo contractuales seleccionados.
3. Los componentes de un importe nominal, es decir una
parte específica del importe de una partid
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
CRITERIOS REQUERIDOS

Una relación de cobertura cumple los requisitos para una

contabilidad de coberturas solo si se cumplen todas las
condiciones.

(b) Al inicio de la relación de cobertura, existe (c) La relación de cobertura

(a) La relación de cobertura
una designación y una documentación cumple todos los requerimientos
consta solo de instrumentos de
formales de la relación de cobertura y del de eficacia de la cobertura
cobertura y partidas cubiertas
objetivo y estrategia de gestión de riesgos de siguientes:
elegibles.
la entidad para emprender la cobertura.

El efecto del riesgo

Existe una
crediticio no
relación
predomina sobre los
económica entre
cambios de valor
la partida cubierta
que proceden de
y el instrumento
esa relación
de cobertura.
económica.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
PARTIDAS CUBIERTAS • Es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o
T pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o de un componente
COBERTURA DE de estas partidas, que puede atribuirse a un riesgo concreto y puede afectar al resultado
I VALOR del periodo.
P RAZONABLE
O
S
• Es una cobertura de la exposición a la variación de los flujos de efectivo que se
atribuye a un riesgo concreto asociado con un activo o pasivo reconocido o un
D componente de éstos (tal como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
COBERTURA DE interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente
E FLUJOS DE
EFECTIVO probable, y que puede afectar al resultado del periodo.

C
O
B
E COBERTURA DE • NIC 12
INVERSIÓN
R NETA DE UN
NEGOCIO EN EL
T EXTRANJERO
U
R
A
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DEL VALOR RAZONABLE

Registro en resultados de los cambios en el valor razonable del instrumento financiero de cobertura.

Registro en resultados de los cambios en el valor atribuible al riesgo cubierto.

Cualquier ineficiencia queda, por tanto, registrada en resultados, pero hay que desglosar..

La contabilidad de cobertura deberá ser discontinuada de forma prospectiva desde el momento en que : el
instrumento de cobertura llegue al vencimiento y expire, se venda/ cancele o se ejercite. Deje de cumplir los
requisitos para aplicar criterios de cobertura, o por decisión voluntaria de la compañía.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DEL VALOR RAZONABLE
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DE FLUJO DE EFECTIVO
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DE FLUJO DE EFECTIVO
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DE FLUJO DE EFECTIVO
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
COBERTURAS DE INVERSIÓN NETA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA

CONCEPTO INVERSIÓN NETA:

Es la parte que corresponde a la empresa que presenta los estados financieros, en los activos netos de la citada entidad, más el crédito mercantil y
cuentas a pagar recibir que no se espera liquidar en el futuro previsible.

OBJETIVO DE LA COBERTURA:
Es aquella destinada a cubrir el riesgo asociado a las variaciones (riesgo) de tipos de cambio de una inversión neta en una entidad extranjera.

RIESGO CONTABLE:
Las pérdidas y ganancias que corresponda a la parte efectiva del instrumento de cobertura se reconocerán formando parte de las diferencias de
conversión (hasta que la inversión se venda o liquide, en cuyo momento se reconocerá en resultados) y la parte ineficaz del instrumento derivado se
reconocerá de forma inmediata en resultados.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
Elegibilidad de un grupo de partidas
como una partida cubierta
Un grupo de partidas es una partida cubierta elegible solo si:
(a) Está formado por partidas (incluyendo los componentes de las
partidas) que son, individualmente, partidas cubiertas elegibles.
(b) Las partidas en el grupo se gestionan agrupadas sobre una base
de conjunto a efectos de la gestión de riesgos.
 COBERTURAS DE UN GRUPO DE PARTIDAS
Presentación
Para una cobertura de un grupo de partidas con posiciones de riesgo
compensadas (es decir, en una cobertura de una posición neta) cuyo riesgo
cubierto afecta a partidas diferentes en el estado del resultado y otro resultado
integral, cualesquiera ganancias o pérdidas de cobertura en ese estado se
presentará en un rubro separado de los afectados por las partidas cubiertas. Por
ello, en ese estado el importe en el rubro relativo a la partida cubierta misma (por
ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias o costo de ventas) permanece no
afectado.
Designación de un componente de un
importe nominal
Un componente, que es una proporción de un grupo de
partidas elegibles, es una partida cubierta apta siempre que la
designación sea congruente con el objetivo de gestión de
riesgos de la entidad.
Posiciones netas nulas
Cuando la partida cubierta es un grupo con una posición neta
nula (es decir, las partidas cubiertas entre ellas compensan
totalmente el riesgo que se gestiona sobre la base del grupo), se
permite que una entidad le designe en una relación de cobertura
que no incluye un instrumento de cobertura
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER
PCIÓN DE DESIGNAR UNA EXPOSICIÓN CREDITICIA SEGÚN AU MEDIDA AL
VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS
Elegibilidad de las exposiciones crediticias para la designación al valor razonable
con cambios en resultados:
Si una entidad utiliza un derivado crediticio que se mide al valor razonable con cambios en resultados para
gestionar el riesgo crediticio de todo, o parte, de un instrumento financiero (exposición crediticia) puede
designar ese instrumento financiero en la medida en que así se gestione (es decir, todo o una parte de
éste) como medido al valor razonable con cambios en resultados si:
(a) El nombre de la exposición crediticia (por ejemplo, el prestatario, o el
tenedor de un compromiso de préstamo) concuerda con el de la entidad de
referencia del derivado crediticio ("concordancia de nombre")

(b) el grado de prelación del instrumento financiero concuerda con el de los

instrumentos que pueden entregarse de acuerdo con el derivado crediticio.
 CAPÍTULO 6: CONTABILIDAD DE COBER

Contabilidad de las exposiciones crediticias designadas al valor

razonable con cambios en resultados:

Si un instrumento financiero se como medido al (a) Deja de cumplir los

valor razonable con cambios en resultados después criterios requeridos.
de su reconocimiento inicial, o bien no estaba
previamente reconocido, la diferencia en el
Una entidad discontinuará la medición
momento de la designación entre el importe en
del instrumento financiero que dio lugar (b) No se requiere, por
libros, si la hubiera, y el valor razonable se
al riesgo crediticio, o a una parte de alguna otra causa, que se
reconocerá de forma inmediata en el resultado del
ese instrumento financiero, al valor
periodo. Para activos financieros medidos a valor mida el instrumento
razonable con cambios en resultados
razonable con cambios en otro resultado, la
si:
financiero que da lugar al
ganancia o pérdida acumulada anteriormente riesgo crediticio al valor
reconocida en otro resultado integral se reclasificará razonable con cambios en
de forma inmediata de patrimonio al resultado del
resultados.
periodo como un ajuste por reclasificación.
 CAPÍTULO 7: FECHA DE VIGENCIA Y TR
FECHA DE VIGENCIA
• Aplicará esta NIIF en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de
2015. Se permite su aplicación anticipada.
Sin embargo, si una entidad elige aplicar
esta NIIF de forma anticipada y todavía no
ha aplicado la NIIF 9 emitida en 2009,
deberá aplicar todos los requerimientos de
esta NIIF al mismo tiempo. Si una entidad
aplica esta NIIF en sus estados financieros
para un periodo que comience con
anterioridad al 1 de enero de 2015,
revelará este hecho.
TRANSICIÓN
• Aplicará esta NIIF retroactivamente, de
acuerdo con la NIC 8. Esta NIIF no deberá
aplicarse a partidas que estén dadas ya de
baja en cuentas en la fecha de la aplicación
inicial.
• La fecha de la aplicación inicial puede ser:
• (a) Cualquier fecha entre la emisión de
esta NIIF y el 31 de diciembre de 2010,
para las entidades que apliquen
inicialmente esta NIIF antes del 1 de enero
de 2011; o
• (b) El comienzo del primer periodo sobre el
que se informa en el que la entidad adopta
esta NIIF, para las entidades que apliquen
inicialmente esta NIIF a partir del 1 de
enero de 2011.
DERROGACIÓN DE LA
CINIIF Y LA NIIF 9 (2009)
• Esta NIIF deroga la CINIIF 9
Nueva Evaluación de Derivados
implícitos. Los requerimientos
añadidos a la NIIF 9 de octubre
de 2010 incorporaban los
requerimientos anteriormente
establecidos por los párrafos 5
y 7 de la CINIIF 9. Como una
modificación resultante, la NIIF
1 Adopción por Primera Vez de
las Normas Internacionales de
Información Financiera adoptó
los requerimientos
anteriormente establecidos por
el párrafo 8 de la CINIIF 9.