TERCER CURSO

GABINETE II

Asientos de ajustes antes del cierre

del ejercicio fiscal de empresas de
Sociedad Anónima
y Sociedad de Responsabilidad
Limitada.

Prof. C.P. Eva Godoy

 GABINETE II

Objetivo:
Conoce los tipos de asientos de ajustes a ser realizados
previo al cierre del ejercicio fiscal empresas S.A. y S.R.L.
ASIENTOS DE AJUSTES
Los ajustes son los asientos que se hacen al terminar el ejercicio
antes de la presentación del Balance General, y que tienen por
objeto precisar el saldo de las cuentas.
Para lograr estos dos objetivos antes de
proceder a la preparación de los estados
El balance general tiene como financieros es necesario hacer un examen
objetivo determinar los verdaderos de los saldos de cada una de las cuentas del
resultados obtenidos en el periodo mayor, para saber si su valor coincide o no
que finaliza y la real situación con la realidad, en caso de no coincidirla
patrimonial. diferencia que resulte, se debe registrar
en el diario por medios de asientos
especiales que reciben el nombre de
asientos de ajustes o asientos previos de
regularización.

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 PRINCIPALES CAUSAS QUE OCASIONAN LOS ASIENTOS
DE AJUSTES
Que se haya omitido una o varias operaciones en el libro diario por error u omisión.

Que el valor de las cuentas patrimoniales activas: muebles y equipos de oficina, rodados,
instalaciones, inmuebles, etc. que aparecen en el balance ya no son los mismos, pues
evidentemente el tiempo transcurrido y el usa al que han estados sometidos los bienes
registrados a dichas cuentas han originados una disminución de su valor.

Que existan cantidades devengadas a favor del negocio no liquidadas como: alquileres,
sueldos, impuestos, intereses.

Que existan algunas cuentas que se deban depurar tales como: deudores incobrables,
deudores morosos, crédito en gestión judicial

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Depreciación de Amortización de Gastos pendientes de

bienes de uso. otros activos pago

Utilidades
Depuración de diferidas o Gastos anticipados o
cuentas o de créditos. ganancias por cargos diferidos
realizar

Diferencia de
Ingresos Inventario final de
cambio (moneda
pendientes mercadería
extranjera)

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Gastos pendientes
de pagos

Son aquellos gastos que se han producido

durante el ejercicio que finaliza y que aún
no han sido pagadas.

Las cuentas gastos por pagar y las subdivisionarias, son cuentas del
pasivo y representan obligaciones.
Al finalizar el ejercicio fiscal, se deben investigar cuales son los gastos que
corresponden al periodo que fenece y que aún no han sido pagadas, a fin de
proceder a su liquidación y registro.

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Gastos pendientes de pagos

Ejemplo Nº 1 - Alquileres por pagar
En fecha 30 de diciembre se recibe una factura a crédito
en concepto de alquiler de local por valor de G.
5.500.000.
Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber

Alquileres 5.000.000
IVA crédito fiscal 500.000
Alquileres por pagar 5.500.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Gastos pendientes de pagos

Ejemplo Nº 2 - Sueldo por pagar
Registrar el importe del sueldo de personal por el monto de G.
3.000.000, correspondiente al mes de diciembre del corriente
año, pendiente de pago, contabilizar el aporte IPS.
Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber

Sueldos y jornales 3.000.000
Aporte patronal s/salarios 495.000
Sueldos por pagar 2.730.000
Aporte y Ret. Por pagar 765.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Gastos Corresponden a los gastos hechos por

adelantados, que no corresponden en
anticipados o
su totalidad al ejercicio que se cierra y
cargos que deben pasar al cargo del siguiente
diferidos ejercicio.

Los gastos pagados por anticipados se consideran como un activo,

porque dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la
cantidad pagada anticipadamente

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo Nº 1 - Alquileres pagados por

anticipado.
Gastos anticipados o Al finalizar el ejercicio el 28/12/20xx se
pagó (en efectivo) por el alquiler del local
cargos diferidos que ocupa el negocio, dos meses por
adelantado a razón de G. 2.200.000 por
mes.

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Alquileres pagados por anticipados 4.000.000
IVA Crédito Fiscal 400.000
A caja 4.400.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo Nº 2 -Seguro pagado por

Gastos adelantado
anticipados o Al finalizar el ejercicio el 30/12/20xx, se pagó
(con cheque) por adelantado el seguro contra
cargos diferidos incendio del local comercial, valor de la factura
G. 13.200.000

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Seguros pagados por anticipados 12.000.000
IVA Crédito Fiscal 1.200.000
A banco 13.200.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ingresos Son ingresos que ya fueron devengados

pendientes durante el ejercicio que finaliza y aún no
fueron percibidos.

Los ingresos vencidos representan derechos o créditos a favor de la

empresa, por lo que son del activo.

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo Nº 1- Alquileres vencidos y no

cobrados (Empresa dedicada al alquiler
de inmuebles)
Ingresos
pendientes Registrar el alquiler del local, propiedad
de la empresa correspondiente al mes de
diciembre vencido el 25/12/xxx , por G.
1.000.000

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Alquileres vencidos por cobrar 1.000.000
alquileres cobrados 1.000.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Depuración de cuentas o de
créditos.

La depuración consiste en analizar cada una de las cuentas

individuales abiertas a cada cliente, como así también los
documentos en cartera, para comprobar desde qué fecha se adeuda el
saldo; si el cliente cumple en las épocas convenidas o demora en su
pago, si está garantizado su débito; si venció el documento a su cargo
y no lo pagó, etc.

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES
Como consecuencia de este análisis pueden aparecer cuatro tipos de deudores:

Deudores Los que están al día en el pago de su

normales cuenta.

Deudores Los que están retrasados en el pago de

Depuración morosos sus deudas.
de cuentas o
de créditos.
Deudores Los que se consideran que ya no
incobrables pagaran, se liquidan como pérdidas.
Incluye créditos documentados y no
documentados.
Deudores Los que tienen juicio iniciado o a
en gestión iniciarse por el cobro de sus deudas.
judicial

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

• Cuando el inventario ofrece estos

datos se deben efectuar los
asientos de ajustes, para depurar el
Depuración de saldo de las cuentas personales
cuentas o de individuales deudoras y de
créditos. documentos por cobrar.

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo: De análisis efectuado por inventario

Deudores morosos general el día 31/12/20xx, se comprobó que el
cliente José Díaz se atrasó en el tiempo
establecido para el pago de su deuda de G.
500.000 por 30 días.

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Deudores morosos 500.000
A clientes (José Díaz) 500.000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo: De análisis efectuado por inventario

Deudores en general el día 31/12/20xx, se comprobó que el
Gestión Judicial pagaré del señor Luis Arce de G. 1.000.000 no
ha sido cancelado a su vencimiento, habiéndose
entregado al abogado para gestionar su cobro
por vía judicial.

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Crédito en Gestión judicial 1.000.000
A Documento por cobrar 1000.0000

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 CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Ejemplo: De análisis efectuado por inventario

Deudores general el día 31/12/20xx, se comprobó que la
incobrables deuda de la señora Lucia Sosa de G. 2.000.000
no se podrá recuperar por haber desaparecido,
sin dejar garantes ni bienes sobre la cual se
pueda accionar judicialmente.

Asiento de ajuste en el libro diario

Cuentas Debe Haber
Crédito incobrables 2.000.000
A Clientes (Lucia Sosa) 2.000.000

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 AJUSTES POR DIFERENCIAS DE CAMBIOS
Las diferencias de cambio 
DIFERENCIA DE corresponden a las cuentas de
CAMBIOS resultados, las cuales pueden ser
pérdidas o ganancias que surgen al
convertir una cantidad de una moneda
a otra moneda o divisa, utilizando
diferentes tipos de cambios.

La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre

del día mencionado precedentemente, dispuesta por el Banco Central del Paraguay
y publicada en la página web de la Administración Tributaria.

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 AJUSTES POR DIFERENCIAS DE CAMBIOS
VALUACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

La moneda extranjera así como los saldos deudores o acreedores en dicha

moneda al día de cierre del ejercicio fiscal, se valuarán conforme a los
siguientes criterios:

SALDOS SALDOS
ACTIVOS PASIVOS

COTIZACIÓN
TIPO DE COTIZACIÓN
CAMBIO TIPO DE
COMPRADOR CAMBIO
VENDEDOR

* Prof. Eva Godoy Reglamenta Decreto Nº 3182/19.Art.29º

 AJUSTES POR DIFERENCIAS DE CAMBIOS
CASO Nº 1
ACTIVO SALDO U$ T.C. REGISTRACIÓN CONTABLE
Banco 10.000 6.500 65.000.000 (INICIO EJERCICIO)
10.000 6.300 63.000.000 (31/12/2019)
DIFERENCIA DE 2.000.000
CAMBIO

ASIENTO DE AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO (NEGATIVO)

CUENTA DEBE HABER
Pérdida por diferencia de cambio 2.000.000
A banco 2.000.000
Obs. Es una cuenta de resultado negativo y es un gasto deducible.

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 AJUSTES POR DIFERENCIAS DE CAMBIOS
CASO Nº 2
ACTIVO SALDO T.C. REGISTRACIÓN CONTABLE
U$
Clientes 12.000 6400 76.800.000 (INICIO EJERCICIO)
Clientes 12.000 6.800 81.600.000 (31/12/2019)
Diferencia de 4.800.000
cambio positiva

ASIENTO DE AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO (POSITIVO)

CUENTA DEBE HABER
Clientes 4.800.000
A diferencia de cambio positiva 4.800.000

Obs. Es una cuenta de resultado positivo e ingresa como una utilidad sobre la
cual se debe calcular el Impuesto a la Renta:

Prof. Eva Godoy

 !MUCHAS GRACIAS!

Prof. Eva Godoy