PROGRAMA:

PADE DE FINANZAS COOPORATIVAS

CURSO:

ANALISIS DE ESTADOS Y FLUJOS EN FINANZAS

PROFESOR MANUEL ACEVEDO

TRABAJO TRABAJO N° 3 – Tema 7,8,9 GRUPO
N° 02

INTEGRANTES

Jacqueline Gálvez Goicochea                  Código: 1506153

Armando Orbegoso Raygada            Código: 1607410
Dayne Lucett Ramírez Maguiña        Código: 1500305
Marleni Vargas Machuca          Código: 1611119
Johana Fiorella Vilcas Cabieses       Código: 1608332
OBJETIVOS Y ALCANCE

• Definir y explicar los siguientes conceptos bajo un modelo tributario:

TEMA 7
• Regímenes Tributarios

TEMA 8
• Precios de Transferencias

TEMA 9
• Venta
REGÍMENES TRIBUTARIOS
 RÉGIMENES TRIBUTARIOS
La SUNAT tiene establecido tres regímenes donde todo
profesional independiente o negocio deben estar
contemplados.
TIPOS DE RÉGIMENES TRIBUTARIOS

Nuevo Régimen Único

Simplificado – RUS

Régimen Especial del

Impuesto a la Renta –
RER

Régimen General del

Impuesto a la Renta
 Nuevo Régimen Único Simplificado – RUS

CONCEPTO:
• Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores,
 el cual les permite el pago de una cuota mensual  fijada en  función a sus
compras y/o ingresos, con la que se  reemplaza el pago de diversos tributos.
• Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de
mercaderías o servicios  a consumidores finales. También pueden acogerse al
Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio y las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL).
• En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets
de máquina registradora como comprobantes de pago.
• Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes
que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de
ingresos y/o compras mensuales y/o anuales  y  también respecto al desarrollo
de algunas actividades no permitidas.
SUJETO COMPRENDIDOS:

•Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes
son consumidores finales.
Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño
restaurante, entre otros.

•Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban

rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

•La empresa individual de responsabilidad limitada.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del
régimen tenemos las personas naturales o
sucesiones indivisas que:
ACOGIMIENTO:
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a.  Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el

Registro Único de Contribuyentes.

b.  Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Régimen
Especial deberán:

Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa el cambio de

régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les
corresponda. Este requisito no será de aplicación tratándose de sujetos que se
encuentren en la categoría especial.

Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período anterior al que
se efectúa el cambio de régimen, a:
- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario, tales como las facturas.
- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
 DETERMINACION Y PAGO – CATEGORIAS DEL NRUS:
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y
máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los

ingresos o adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de
categoría, por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a
pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en
que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la
nueva categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se
produce el cambio de categoría.
OTRAS OBLIGACIONES
• Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y
entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que no permitan ejercer
el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
• Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo
deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras u otros documentos
COMPROBANTES autorizados que permitan ejercer el derecho al
DE PAGO crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efectos tributarios de acuerdo a las
normas pertinentes, a sus proveedores por las
compras de bienes y por la prestación de servicios;
así como recibos por honorarios, en su caso.
Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago
u otros documentos que expresamente señale el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por
la SUNAT.
• Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados
LIBROS a llevar libros y registros contables, sin embargo deben
conservar los comprobantes de pago que hubieran
CONTABLES  emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en
orden cronológico.
 RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA – RER

CONCEPTO:
• El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario
dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es
decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

• Las actividades comprendidas son las siguientes:

ACOGIMIENTO DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

• En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único
de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen.

• El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Régimen General, acogerse al Nuevo Régimen
Único Simplificado, se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General por
ser considerada una empresa no comprendida en el presente régimen debido a
tener las características o desarrolle las actividades excluidas. 
EMPRESAS NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL:
• Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen
cualquiera de las siguientes características:
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que
desarrollen las siguientes actividades:
• Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto.
• Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o
igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
• Organicen cualquier espectáculo público.
• Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores
• Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
• Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
• Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
• Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
• Realicen venta de inmuebles.
• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
• Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el
Perú según las normas correspondientes.
• Actividades de médicos y odontólogos.
• Actividades veterinarias.
• Actividades jurídicas.
• Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
• Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
• Actividades de informática y conexas.
• Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
CÁLCULO DEL MONTO A PAGAR EN EL RÉGIMEN ESPECIAL:
• Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar
y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y
el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

DECLARACIÓN DEL PAGO DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

• La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas
acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se
realizará mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los
cronogramas mensuales.
•  
• Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la
presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.
•  
• Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
 RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

CONCEPTO:
• El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la
inversión del capital y el trabajo. 
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes: 

De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la
que provenga de su actividad como tal.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que
a la fecha de emisión del comprobante:
• Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condición.
• La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC. 
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
casos:
• Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien.
• Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión.
• Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación
del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de producción o construcción
o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
• La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el
límite máximo permitido por la Ley.
• Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.

GASTOS Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
PERMITIDOS:
CAUSALIDAD GENERALIDAD
• Consiste en la relación de necesidad entre los • Debe evaluarse considerando situaciones
gastos incurridos y la generación de renta o el comunes del personal, lo que no significa que se
mantenimiento de la fuente de la actividad comprenda a la totalidad de trabajadores de la
empresarial. El principio de causalidad debe empresa, al deducir los gastos por beneficios
tomar en cuenta criterios adicionales como que sociales y retribuciones a favor de los
los gastos sean normales de acuerdo al rubro del trabajadores gastos y contribuciones destinados
negocio y que sean razonables, es decir, que a prestar al personal servicios de salud,
mantengan proporción con el volumen de las recreativos, culturales y educativos.
operaciones realizadas, entre otros.

GASTOS NO SUJETOS A Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos
LÍMITE: señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento.

•Primas de seguro, (37º -c; 21º-b) •El monto de la depreciación

•Pérdidas extraordinarias, (37º -d) correspondiente al mayor valor atribuido
Ejemplos: •Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c) como consecuencia de revaluación
•Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d) voluntaria de los activos con motivo de
•Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)  reorganización de empresas o sociedades o
•Regalías, (Art. 11, Ley 28258) fuera de estos actos,(37º,f – 22°)
TASAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
las siguientes tasas:
 DETERMINACIÓN PAGOS A CUENTA PARA EL
CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA:
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

A)  DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE QUE B) DETERMINACIÓN DE LA CUOTA CON LA

SE APLICARÁ A LOS INGRESOS OBTENIDOS APLICACIÓN DEL COEFICIENTE
EN EL MES: DETERMINADO EN A):
• Una vez determinado el coeficiente, éste
• Para determinar el mencionado coeficiente se aplica a los ingresos netos del mes:
se debe dividir:
• Ingresos Netos x Coeficiente calculado =
Cuota A)

C)  COMPARACIÓN DE CUOTAS:
• El coeficiente resultante se redondea
considerando 4 decimales.
• Respecto de los períodos de enero y • La cuota determinada la Cuota A) se
febrero la división se realiza de la siguiente compara con la cuota resultante de la
manera:   siguiente operación:
• Ingresos del mes x 1.5%
• De la comparación de ambas se elige la
mayor, dicho monto es el pago a cuenta
mensual determinado.
• El coeficiente resultante se redondea
considerando 4 decimales.
• De no existir impuesto calculado el
ejercicio anterior, ni del precedente al
anterior, a fin de determinar el pago a
cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a
los ingresos netos obtenidos en el mes. 
SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA TERCERA
CATEGORÍA:
• Suspensión o modificación de pagos a cuenta: 
• Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectuó la multiplicación entre los ingresos netos
mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la renta, entonces se podrá solicitar la suspensión de dicho pago, por los períodos febrero,
marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales serán evaluados por la SUNAT:

La suspensión será aplicable respecto

de los pagos a cuenta de los meses de
febrero a julio que no hubieran vencido
a la fecha de notificación del acto
administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:

SUSPENDERSE: MODIFICARSE:
• Cuando no exista impuesto • Cuando el coeficiente que
calculado en el estado resulte del estado financiero
financiero, o de existir exceda el limite previsto en la
impuesto calculado, el Tabla II, correspondiente al mes
coeficiente que se obtenga de en que se efectuó la
dividir dicho impuesto entre los suspensión.
ingresos netos que resulten del • De no cumplir con presentar el
estado financiero no debe referido estado financiero al 31
exceder el límite previsto en la de julio, los contribuyentes
Tabla II, correspondiente al mes deberán efectuar sus pagos a
en que se efectuó la cuenta de acuerdo con lo
suspensión. previsto en el primer párrafo
del artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta hasta que
presenten dicho estado
financiero.
PROCEDIMIENTO DE SUSPENSIÓN DE PAGOS A
CUENTAS DEL CÁLCULO MENSUAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA:
Mediante Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se definieron los
requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensión de pagos a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo
previsto en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte
de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría.
En ese sentido los más importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud
son los siguientes:
 La solicitud se presentará a través Para efectos de elaborar la Los registros o inventarios
de un escrito que contendrá los Declaración, los físicos a que se alude en el
cálculos que sustenten el contribuyentes utilizarán el literal a del acápite i) del
cumplimiento de los literales b, d aplicativo en formato excel segundo párrafo del artículo
y e del acápite i) del segundo que a continuación podrán 85 de la Ley del Impuesto a la
párrafo del artículo 85° de la Ley descargar. Cabe señalar que el Renta, se presentarán en
del Impuesto a la Renta, referido archivo que genere dicho archivos con formatos DBF o
al promedio de los ratios de los aplicativo contendrá la Excel, utilizando para tal
cuatro últimos ejercicios vencidos, Declaración, la que impresa y efecto un disco compacto o
de corresponder, los coeficientes debidamente firmada por el una memoria USB.
de los dos últimos vencidos y el representante legal se
total de los pagos a cuenta de los presentará en los lugares
meses anteriores al pago a cuenta autorizados.
a partir del cual se solicita la
suspensión.
Lugares para la presentación de la Solicitud, los registros o inventarios físicos y la
Declaración:

La solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración se presentarán:

a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la

dependencia de la Intendencia de Principales Contribuyentes encargada
de recibir sus declaraciones pago.

b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la

Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las

dependencias encargadas de recibir sus declaraciones y pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes: En los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de
Lima o en la Provincia Constitucional del Callao
 
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas
Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO:

Declaración mensual

• Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con

su Clave SOL, o en la red bancaria autorizada.
• También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV –
Declaración Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaración
simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la
declaración.
• Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT
virtual.
PRECIOS DE TRANFERENCIA
 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• El tema de Precios de Transferencia en el Perú fue introducido en la legislación

nacional, con la publicación de la Ley 27356 18/10/2012, que modificó el
artículo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta.
• Este artículo y otros relativos a paraísos fiscales, regalas de sub- capitalización
etc, representan el conjunto de medidas antielusivas dadas por el Estado con
el ánimo de ver incrementados sus ingresos fiscales.
• Posteriormente con fecha 1 de enero del 2004 entró en vigencia, las
modificaciones a dicho artículo mediante la publicación del Decreto Legislativo
945, se modificó dicho artículo y se creó uno nuevo el artículo 32-A, en el que
se desarrolla con mayor profundidad el tema de Precios de Trasferencia
• El tema de Precios de Transferencia, comprende el análisis de los precios
fijados entre empresas vinculadas, verificando que dichos precios reflejen el
resultado de factores exclusivamente de mercado (de libre concurrencia - Arm
´s Length), eliminando la posibilidad de posibles manejos encubiertos de
utilidades que devengan en desmedro de la recaudación tributaria del Estado.
 OBLIGADOS A PRESENTAR EL ESTUDIO TÉCNICO DE
PRECIO DE TRANSFERENCIA:

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta,

tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar un
Estudio Técnico de Precios de Transferencia - ETPT, cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaración: 

• Los ingresos devengados, superen los seis millones de soles

(S/ 6 000 000.00) y el monto de operaciones supere un millón de
soles (S/ 1 000 000.00)
• Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor
de mercado sea inferior a su costo computable.  

El Estudio Técnico se presenta en la misma oportunidad en que se

presenta la Declaración Jurada Informativa de Precios de
Transferencia, mediante el PDT N° 3560. 
 EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACION
JURADA ANUAL INFORMATIVA Y CONTAR CON
ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIO DE TRANFERENCIA:

Se exceptúa de la obligación de presentar la Declaración

Jurada Anual Informativa y de contar con el Estudio Técnico
de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones
con partes vinculadas: 

 A las personas naturales, sucesiones indivisas o

sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales para efectos del Impuesto a la Renta,que no
generan rentas de tercera categoría. . 
 A las empresas que, según el Decreto Legislativo N°
1031 conforman la actividad empresarial del Estado,
así como a las empresas del Estado a las que se
aplica el citado Decreto Legislativo. 
 MEDIOS PARA LA PRESENTACIÓN:

La Declaración Informativa de Precios de Transferencia y el

Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) se
presentan mediante el 
Formulario Virtual Nº 3560 – Versión 1.4- generado por el 
PDT N° 3560 – Precios de Transferencia.
 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS:
Para presentar la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia se aplica el cronograma de vencimientos del período tributario
mayo del año inmediato siguiente al que se declara. El mismo cronograma aplica
para presentar el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) del año
2015.

Así, por ejemplo, para la declaración anual informativa 2015 y el ETPT 2015 se
utiliza el cronograma aprobado para obligaciones de mayo 2016.

Los plazos para la presentación de la Declaración de Precios de Transferencia y

del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, correspondientes al ejercicio
2015, se detallan en el siguiente cronograma:
 PARTES VINCULADAS:

Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes

vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra.
La ley señala que el valor de mercado.

•Para las existencias el que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas que la empresa realiza con terceros

•En el caso de Valores, cuando coticen en el mercado bursátil. Sera el precio

de dicho mercado.
APLICACIÓN DE TRANSFERENCIA:

Las operaciones comerciales que se dan entre

empresas independientes son determinadas
por las fuerzas del mercado:
”Oferta y Demanda”.

Sin embargo, ese principio no se cumple

cuando tales transacciones se desarrollan
entre empresas vinculadas.
VINCULACIÓN ECONÓMICA (1):

Globalización….

 Unión de empresas de diferentes países,

 Empresa de un país abre sucursales, filiales o
establecimientos permanentes en otro país,

 Razones: comerciales, mercadeo,

producción, legislación, financieras,
económicas, facilidades de transporte,
tributarias, etc.
VINCULACIÓN ECONÓMICA (2):

Globalización: esquema

 Unión de empresas de diferentes países,

 Empresa de un país abre sucursales, filiales o
establecimientos permanentes en otro país,

 Razones: comerciales, mercadeo,

producción, legislación, financieras,
económicas, facilidades de transporte,
tributarias, etc.
Ejemplo del supuesto.
• En su intención de optimizar sus cargas fiscales, si una empresa peruana pactara con su
vinculada situada en Bélgica la adquisición de un software en US$ 1,000,000, es indudable
que, si bien la empresa domiciliada en el Perú podría estar pagando por dicho intangible un
precio muy superior al de mercado, ello le permitiría a la vez disminuir en forma
significativa su carga tributaria, toda vez que el mayor cargo a resultados derivado de la
operación con su vinculada no domiciliada incidirá en la determinación de la renta neta
gravable anual, lo cual podría devenir en un perjuicio fiscal que sería inmediatamente
observado por la Administración Tributaria.
• Las obligaciones formales (Declaración Jurada de Precios de Transferencia y Estudio Técnico
de Precios de Transferencia) serán de aplicación respecto de transacciones que generan
(Art. 32 A inciso g)
• Obligados a presentar la Declaración Jurada de Precio de Transferencia. Contribuyentes
que:
• (i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere S/. 200,000
• (ii) Enajenen bienes de vinculadas y/o desde, hacia o a través de “paraísos fiscales ” cuyo
valor de mercado sea inferior al costo computable
• Obligados a contar con Estudio Técnico de Precio de Transferencia.
• El monto de ingresos devengados > S/. 6,000,000 y el monto de operaciones > S/.
1,000,000
• Finalmente, es del caso señalar que, si bien el artículo 32° de la LIR señala textualmente
“(…). SI el valor asignado por las partes difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.”
Ejemplo de abuso de PT por parte de una empresa

La empresa A está ubicada en un país donde se gravan los

beneficios empresariales con un impuesto del 35%, mientras
que la empresa B está situada en un país donde los
beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas
pertenecen al mismo propietario.

La empresa A vende a la empresa B su producción a precio

de coste, obteniendo 0 beneficio. La empresa B vende la
producción adquirida a la empresa A en la jurisdicción de la
empresa A, a precio de mercado y obteniendo beneficios,
por los cuales no paga impuestos en su jurisdicción.
Resultado:

El propietario de las empresas A y B está obteniendo

beneficios de su actividad productiva y comercial en la
jurisdicción que grava los beneficios fiscales sin pagar
impuestos.
Ejemplo de abuso de PT por parte de una administración tributaria

Supongamos un grupo transnacional con operaciones en A y

poseedor de una entidad de rentas pasivas en B. A es un país
con una tasa impositiva del 35% y B, un paraíso fiscal. El Grupo
posee, además, entidades operativas en otros países, no
paraísos fiscales, como M, N y O.
La compañía localizada en A realiza operaciones de exportación
desde el país A hacia el país C, intermediándolas a través del
país B. Las actividades en A son meramente industriales, no
comerciales y son contratadas desde B hacia A de tal manera
que en A no hay riesgos de que los productos manufacturados
no se vendan, ni tampoco de no contar con dinero para la
producción, pues este es facilitado por adelantado desde B.
El Grupo, para poder realizar la venta en C, encarga las
actividades de identificación de mercados, controles de calidad,
administración de inventarios, uso de marcas registradas,
gestiones de venta, administración logística, entre otras. Estas
funciones son realizadas por las entidades en M, N, y O.
Ejemplo de abuso de PT por parte de una administración tributaria

En este esquema, una parte de la rentabilidad, correspondiente a

una producción sin riesgos, le pertenece a la compañía en A, pero
existe, evidentemente, una rentabilidad que debe atribuirse a las
compañías en M, N y O, e incluso a la entidad en B, que es la que
proporciona el financiamiento de la operación al contratar y pagar a
las entidades operativas.
Sin embargo, resulta usual, y es apoyado por leyes en algunos
países, que la administración tributaria de A busque adjudicar, para
la compañía en A, el total del beneficio de la operación realizada por
las compañías en A, B, M, N y O, aún cuando la agregación de valor
realizada en A sea solo una parte del total, y siendo necesaria, para
la consecución del beneficio total, procesos de agregación de valor
por parte de M, N y O.
 Ejemplos de Precios de Transferencia

Supongamos que existe un conglomerado dedicado a la fabricación

de artículos escolares con domicilio en Panamá. Entre las empresas
que controla el conglomerado hay una empresa dedicada a la
elaboración de hojas para cuaderno con sede en Guatemala, otra
empresa con sede en Panamá que se dedica a ensamblar los
cuadernos y venderlos, y otra en Costa Rica que se dedica a
comercializarlos. La empresa que elabora las hojas de cuaderno
también le vende hojas a empresas -o personas- que no forman
parte del conglomerado y que también elaboran cuadernos, y lo
mismo sucede con la empresa en Panamá que ensambla los
cuadernos y le vende cuadernos a empresas –o personas- que no
forman parte del conglomerado y que comercializan cuadernos.
La empresa en Guatemala le vende a su hermana en Panamá las
hojas a $0.01 por hoja, pero a terceros se lo vende a $0.05 por hoja.
La empresa en Panamá le vende a su empresa hermana en Costa
Rica a $3 por cuaderno mientras que a terceros eso mismo lo vende
a $7. Finalmente Costa Rica vende los cuadernos a $10 y un
tercero competidor vende ese mismo cuaderno a $16. ¿Esta
situación le suena familiar? Si presenta una situación igual o
similar podría llegársele aplicar las normativas de precios de
transferencia.
VENTAS