DERECHO TRIBUTARIO I

DERECHO TRIBUTARIO MUNICIPAL

Mag. LUIS RUELAS LLERENA
• Doctorado en Derecho
• Maestro en Gestión Publica
• Maestría en Ecología y Desarrollo
https://www.lruelasllerena.com

Ambiental
• Ejecutor Coactivo en materia Tributaria y
Administrativa
SESIÓN 6
PRIMERA UNIDAD
 • Aplica los
diversos
CAPACIDA
aspectos del
D Derecho
Tributario
Procesal

• Conoce la
diferencia entre
Resolución de
INDICADOR Determinación y
DE LOGRO Orden de Pago.
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIONES DE HACER Art. 83 y ss C.T.

• Se refiere a las obligaciones que implican un comportamiento
activo por parte de la A.T.
Por ej. La actualización de las deudas tributarias, la elaboración de
proyectos de normas tributarias de su competencia, etc.

OBLIGACIONES DE NO HACER
 La Administración Tributaria no podrá excederse en sus
facultades discrecionales violando los derechos civiles, cívicos y
políticos del contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria)

OBLIGACIONES DE SOPORTAR
Se refiere a la función orientadora, información
verbal, educación y asistencia al contribuyente.
Art. 85° C.T. - Central de Consultas 0-801-12-100
- SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TIBUTARIA
• ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE.

• REGLAMENTACIÓN: proyectos, directivas, circulares.

• RESERVA TRIBUTARIA.

• PRINCIPIO DE LEGALIDAD. ¿control difuso de la Constitución?

5/40
 RESERVA TRIBUTARIA
• Constitución Política. Art. 2° inciso 5 (2° párrafo).-
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido
del juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión investigadora del
Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado
• Art. 85º CT. Tendrá carácter de información reservada y
únicamente podrá ser utilizada por la AT para sus fines propios:
La cuantía.
La fuente de las rentas
Los gastos.
La base imponible.
cualesquiera otros relacionados
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRADOS EN MATERIA
TRIBUTARIA
• Art. 87 CT.
Facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la AT.
• Art. 88 CT. La declaración tributaria.
• Art. 89 CT. Cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las PJ
OTROS:
• Inscribirse.
• Emitir/otorgar comprobantes de pago.
• Llevar y conservar registros y libros contables.
• Permitir el control de la AT
• Otorgar información requerida..
• Guardar reserva de información a terceros.
• Presentar DDJJ
 DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS
• Atención eficiente y respetuosa al contribuyente.
• Impugnación de procedimientos.
• Solicitar prescripción.
• Formular consultas y que sean absueltas.
• Sustituir y/o rectificar DDJJ.
• Facilidades de pago: Aplazamientos, fraccionamientos.
• Conocimiento del estado de procedimientos iniciados y en
trámite.
• Confidencialidad de la información que otorga.
• Devolución de lo pagado indebidamente en exceso.
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:

1.PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.

2.PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO “TRIBUTARIO”.

3.PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

4.PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN MATERIA

TRIBUTARIA
Art. 112° C.T
 Procedimiento No Contencioso.

Solicitudes vinculadas a la determinación de la Obligación

Tributaria
Plazo de resolución: 45 días hábiles. (para absolver las solicitudes) Ej.
Devolución de dinero
Las Resoluciones son Apelables ante el Tribunal Fiscal.
* Las Resoluciones que absuelven solicitudes de devolución serán
Reclamables.
Si no se absuelven en el plazo de 45 días, procede el Recurso de Reclamación.
Tramitan de acuerdo al TUO de la Ley N° 27444 “Ley del Procedimiento
Administrativo General”. Se aplican también las disposiciones del
Código Tributario o de otras normas tributarias.
Art. 162° C.T
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:

ETAPAS:
1.RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

2.APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.

Art. 124° del C.T

 RECUERDAN…
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

2da y última TRIBUNAL FISCAL

RESOLUTORES instancia
administ.

SUNAT GOB. REGIONALES INSTITUC. PRIVADAS DE B.N.

Y LOCALES DERECHO PÚBLICO.

1ra
- Tasas
instancia - Imp. a la Renta
- I.G.V. - Imp. Predial -Derechos
administ. - Imp. a la Alcabala
ORGANOS

- I.S.C. - Contribución
tributaria - D° Arancelarios - Imp. a los Juegos al SENATI
- Tasas de Prestac.  Imp. al Patrimonio - Contribución
de Servic Públic Vehicular al SENCICO
Aport. ESSALUD (*)  Tasas
Aport. ONP (*)  Contribuciones

Art. 50 a 54 C.T.
(*) son administrados por SUNAT
 RECLAMACIÓN
Legitimidad Activa (art. 132 C.T): Los deudores tributarios.
Órgano competente (Art. 133° C.T)

 SUNAT * Tributos que Administra.

 SAT * Municipalidad Provincial o Distrital.
 MUNICIPALIDADES
 Otros * (SENCICO, SENATI, BANCO DE LA NACION)

Actos Reclamables: (Art. 135° CT)

 Resoluciones de Determinación.
 Resoluciones de Multa.
 Ordenes de Pago.
 Por el silencio administrativo negativo.
 Actos que resuelven solicitudes de devolución.
 Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal, así como las Resoluciones que las sustituyan.
 Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.
 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
 Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular
 RECLAMACIÓN

Plazo resolver:(Art. 142° CT)

 09 meses (antes 6 meses) contados desde su
interposición.
 12 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precio de transferencia.
 20 días en caso de resoluciones de comiso,
internamiento, cierre y otras resoluciones que lo
sustituyan.
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o versen sobre cuestiones de puro derecho, la
Administración podrá resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio.
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Art. 137° C.T)

 NO se requiere escrito fundamentado y autorizado por abogado

habilitado (Nombre, Firma, N° de registro).

 Plazo de Interposición.

 Adjuntar Hoja de Información Sumaria.

 En Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación o Multa:

basta acreditar el pago de la parte de la deuda no reclamada.(SOLVE
ET REPETE).

 En Reclamaciones contra ÓRDENES DE PAGO: se deberá acreditar el

pago de la totalidad de la deuda tributaria.

 Poderes correspondientes.
 PLAZOS DE LA RECLAMACIÓN
(Art. 137° C.T)
 20 días hábiles en el caso de las Resoluciones de Determinación y
Resoluciones de Multa (sin pago previo). Adicionalmente las
Resoluciones que resuelven las Solicitudes de devolución y las
Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o
particular y los actos que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria (agregado: 2007)

 05 días hábiles en el caso de Resoluciones de Comiso, Internamiento y

Cierre Temporal, así como las Resoluciones que las sustituyan.

 45 días hábiles en el caso de la Resolución ficta denegatoria de

devolución. (ficción jurídica: se asume que ha habido una denegatoria)

IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o

Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda
tributaria o presentar carta fianza.
 SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Art. 140° CT)
 Cuando el Recurso de Reclamación carece de algún requisito de
admisibilidad, se requerirá al deudor tributario subsanar la deficiencia.
 Subsanación de Oficio: cuando las deficiencias no son sustanciales.

 Plazo para subsanar: 15 días hábiles.

5 días hábiles En caso de resoluciones de comiso, internamiento y cierre
temporal.
 En el caso de Resoluciones de comiso, internamiento y cierre temporal de
establecimientos, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para subsanar es de 5 días hábiles.
 Si no se subsana se declara inadmisible la Reclamación.
 SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Art. 140° CT)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
No se requiere escrito fundamentado y autorizado
por abogado habilitado.
Plazo de Interposición.
Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
En Reclamaciones contra Resoluciones de
Determinación o Multa: basta acreditar el pago de la
parte de la deuda no reclamada.(SOLVE ET REPETE).
En Reclamaciones contra ÓRDENES DE PAGO: se
deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria.
Poderes correspondientes.
 EL PROBATORIO EN LA RECLAMACIÓN
(Art. 125° C.T)
 Sólo se admiten los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver.
 Estos se valoran junto con manifestaciones obtenidas en la etapa de verificación
y/o fiscalización.

 Plazo para ofrecer y actuar es de 30 días hábiles contados desde la interposición

de la Reclamación.

Nota: El vencimiento del plazo no requiere declaración

expresa, no siendo necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.
 PRUEBA DE OFICIO
 Art. 126° CT.
para mejor resolver el órgano encargado podrá, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a
resolver.

COSTO a cargo de la Ad.T

(si la Adm. lo solicita)
 RECURSO DE APELACIÓN
(Art. 143° C.T)

 Órgano Resolutor : Tribunal Fiscal.

Presentación del Recurso: Ante el órgano que dictó la resolución apelada.

 Actos apelables :

 La resolución que resuelve un recurso de reclamación.

 La resolución ficta de primera instancia: luego de transcurrido 09 meses
(antes 06 meses) o de 02 meses en el caso de las solicitudes vinculadas
a la determinación de devolución. (art. 144 del CT)

 Plazo para resolver: 12 meses (antes 06 meses) a partir de ingresado al

Tribunal Fiscal.
18 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia)
art. 150 del CT
 REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIÓN

 Copia de resolución impugnada.

Art. 146 del C.T.
 Constancia de notificación.
 Poder de representación vigente.

 Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es

cautiva.
 Hoja de Información Sumaria.
•Plazo de15 días hábiles desde la notificación de la Resolución Apelada.
(Cuando se impugna sin pago previo)
•Plazo de 30 días hábiles desde la notificación certificada de la Resolución
Apelada tratándose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna
sin pago previo)
Plazo de 06 meses desde notificada la resolución Apelada (Luego de haber
pagado la deuda )
 REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIÓN

IMPORTANTE:
A falta de algún requisito la
Administración Tributaria dará un plazo
de 15 días para subsanarlo.
 05 días cuando se trate de sanciones
de comiso, cierre o internamiento
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(Art. 149° C.T)
 La Administración Tributaria contesta la apelación.

 Está facultada a presentar medios probatorios.

 Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de

interpuesto el Recurso de Apelación.

 El contribuyente y la Administración Tributaria rinden

Informe Oral el mismo día.

Art. 149 y 150 del C.T.

 APELACIÓN DE PURO DERECHO
(Art. 151° C.T)
• No se necesita acreditar interposición de reclamo.

• Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que

existan otros hechos que probar.

• La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.

• No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no es

posible considerar una apelación de puro derecho.

• El plazo para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de 10 días

tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas últimas.
 RECURSO DE RECTIFICACIÓN:
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
(Art. 153° C.T.)

 Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.

 Es el medio por el cual el contribuyente o la Administración

Tributaria solicita la corrección de errores materiales o
numéricos, o ampliar o aclarar algún punto dudoso del fallo.

 Plazos:
Para presentar: 5 días hábiles (desde el día siguiente de
notificada resolución)
Para resolver: 5 días hábiles de presentada.
 No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
 APELACIÓN DE TRIBUTOS MUNICIPALES

TRIBUNAL
FISCAL

Apelación
Municipalidad
Provincial Municipalidad
Distrital

Reclamación
Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003 (Resuelve)
RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
 RECURSO “EXTRAORDINARIO" DE QUEJA
(Art. 155° CT)

Concepto : Cuando existan actuaciones o procedimientos que

infrinjan lo establecido en el Código Tributario.

Interposición: En CUALQUIER estado del proceso.

Competente : - El Tribunal Fiscal cuando son órganos sometidos a

su jerarquía.
- Ministro de Economía y Finanzas contra lo actuado
por el Tribunal Fiscal.
Plazo : 20 días para resolver de presentado el recurso
 OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

• DESISTIMIENTO

 Facultad del contribuyente.

 Cualquier etapa del procedimiento.
 Escrito debe presentarse con firma legalizada del
contribuyente o del representante legal.
 Legalización ante notario o fedatario de la administración.
 Acto voluntario del contribuyente.
 Puede haber desistimiento parcial.
 ABANDONO

•Se da cuando el solicitante incumple un

trámite requerido que implique la paralización
por treinta días del procedimiento.

•Sólo en procedimiento iniciados a solicitud

de parte.
 EL TRIBUNAL FISCAL
(ART.98 – 102 C.T.)
 Órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas, depende administrativamente del Ministro.
 Sus atribuciones:
a. Resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administración Tributaria.
b. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios.
c. Resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
d. Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
e. Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N°191-2000-EF/43

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son las Resoluciones del Tribunal Fiscal

que interpreten con carácter general el sentido de normas tributarias. Deberán
publicarse en “El Peruano”. (art. 154. CT)