Teoría básica de la

contabilidad
La contabilidad ha sido conceptualizada por diversos autores de los
cuales se seleccionan los más relevantes: “La contabilidad es una
técnica que permite llegar a conocer, en cualquier momento y de
forma sistemática la evaluación de la empresa”.

Es un sistema de información que debe garantizar el control de las

acciones que realizan aquellos que tienen la responsabilidad de
conducir la entidad.
Es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones
de carácter financiero efectuadas por una entidad y, con base en
dicho registro, suministrar información financiera estructurada
en forma tal que sea útil a los administradores de la misma y
otros interesados en ella.

Conjunto de principios y mecanismos técnicos aplicables para

registrar, clasificar, resumir y presentar sistemáticamente y
estructuralmente, información cuantitativa expresada en
unidades monetarias, de las operaciones que realiza una entidad
económica.
La contabilidad es un sistema de información que
proporciona informes a los interesados en un negocio sobre
las actividades y situaciones económicas de un negocio.

Después de analizar las definiciones anteriores se puede

concluir que la contabilidad es la técnica utilizada por una
persona natural o jurídica para reflejar información de las
actividades financieras realizadas y a la vez, constituye una
herramienta imprescindible para la administración en la toma
de decisiones.
Ramas de la contabilidad
La contabilidad tiene una infinidad de usuarios y, dependiendo del
tipo de empresa donde se aplica se puede clasificar en distintas
ramas que a continuación se describen:

Contabilidad financiera:
Es la que se ocupa de la clasificación, registro e interpretación de las
transacciones económicas que realiza toda persona sea natural o
jurídica. Esta rama de la contabilidad centra su atención en
proporcionar informes de uso general en una empresa, los cuales
describen la situación financiera y los resultados de las operaciones.
Estos informes son conocidos como estados financieros.
Contabilidad administrativa:
La contabilidad administrativa es la que brinda información a la
administración de la empresa, con el objetivo de facilitar las
funciones administrativas de planeación y control, así como la toma
de decisiones.

Contabilidad Fiscal:
Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones.
Contabilidad gubernamental:
Es de notar de que así como en el sector comercio, industria,
servicio, etc. Es necesaria la contabilidad. El sector gubernamental
no es la excepción, ya que en este se realizan una gama de
prestación de servicios, constitutivos de operación amplia y
complicada donde la contabilidad es tan necesaria como en
cualquier ente económico.
La contabilidad gubernamental se define como: “un conjunto de
principios, Normas y procedimientos técnicos para recopilar,
registrar procesar y controlar en forma sistemática las transacciones
del sector publico, expresables en términos monetarios, con el
objeto de proveer información sobre la gestión financiera y
presupuestaria”.
Especializaciones de la contabilidad
Como producto de la globalización de la economía en los diversos países del mundo están
surgiendo nuevas actividades económicas que son sujetas de contabilización por lo que la
técnica contable tiene que especializarse para su tratamiento y se mencionan algunas
especializaciones:
Contabilidad Comercial.
Es la contabilidad que se establece en las entidades que se dedican a la compra
y venta de mercaderías.
Contabilidad de Costos.
“Es el aspecto de la contabilidad que se refiere a la acumulación,
determinación y control de los costos de producción de un determinado
producto o servicio” por lo que es aplicable generalmente en empresas
industriales, extractivas, de servicios, agrícolas, etc.
Las empresas manufactureras, son las que necesariamente
tienen que auxiliarse de la contabilidad de costos, para
conocer lo que realmente cuesta producir un artículo y
posteriormente comercializarlo.

Contabilidad Agropecuaria.
“Es una rama de la contabilidad de costos o industrial que
tiene por objeto el registro y la determinación de costos de
producción y rendimiento en las ramas de agricultura,
ganadería, explotaciones forestales, etc.”
El Ejercicio de la Profesión Contable.
La profesión contable tiene amplios campos de acción que a través del tiempo
se han ido incrementando y evolucionando por lo que a continuación se citan
algunas de las actividades que puede ejercer un profesional de la contaduría
pública.
El ejercicio profesional contable se divide en dos categorías generales:
El ejercicio profesional independiente
Es un área en la cual los contadores certificados o no, prestan sus servicios en
forma independiente y no para una sola organización económica específica. En
este campo, los servicios básicos que brinda el contador público son la
auditoría de estados financieros, la auditoría fiscal, desarrollo de sistemas
administrativos, asesoría administrativa y financiera.
El ejercicio profesional dependiente.
Los contadores certificados o no, prestan sus servicios a una sola organización
económica. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y
asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que se
genera en la organización económica para la cual presta sus servicios,
desarrollar y proponer las políticas contables más adecuadas para una
organización, diseñar sistemas de información y proporcionar a los
funcionarios de la administración superior la información contable necesaria
para la toma de decisiones. El contador, al trabajar en cualquiera de estas
áreas, puede especializarse en contabilidad financiera, de costos, tributos,
análisis financiero, presupuestos, planeación, elaboración de sistemas de
contabilidad y auditoría. Sin embargo, en muchas organizaciones, tanto
grandes como pequeñas, puede ser necesario que el contador tenga amplios
conocimientos de varias de estas especialidades.
De las dos áreas mencionadas, la más conocida es el ejercicio profesional
independiente, que en lo fundamental comprende los despachos de
contadores públicos que se dedican principalmente a la auditoría, que consiste
en revisar y comprobar los registros financieros de una organización para
determinar si se han empleado las políticas contables correctas y si se han
observado las políticas dictadas por la administración. En los últimos años, los
servicios de estas firmas han sido ampliados para incluir especialistas en
impuestos, análisis y diseño de sistemas de información contables y servicios
generales de consultoría en administración.
El campo de trabajo del contador es amplio ya que comprende a todas
aquellas empresas públicas y privadas que están sujetas a una contabilidad
formal.
ASPECTOS LEGALES
Relacionados con los Aspectos Contables.
Obligatoriedad de la contabilidad.
Existen diversas leyes en El Salvador que regulan lo referente a la
contabilidad; por eso mismo surgen las interrogantes siguientes:
¿Quiénes están obligados a llevar contabilidad formal?
Para el caso particular de los comerciantes, se encuentra la respuesta en
el Código de Comercio que estipula en el Art. 435. inciso 1° “El
comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada
de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en
materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función
pública de Auditoría.”
¿Qué debe entenderse por contabilidad formal?
Según el Art. 139 del Código Tributario dice: “Para efectos de este código
se entiende la contabilidad formal la que, ajustándose consistentemente
a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable
apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma.”
De lo anterior se deduce otra interrogante ¿Quiénes son comerciantes?,
el código de Comercio en su Art. 2 dice: “Son comerciantes:
I. Las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se
llaman comerciantes individuales.
II. Las Sociedades, que se llaman comerciantes sociales.
Se presumirá legalmente que se ejerce el comercio cuando se haga
publicidad al meció cuando se abra un establecimiento mercantil donde
se atienda al público.”
De lo anterior se concluye que son comerciantes las personas naturales y
jurídicas reteniendo capacidades legales para ejercer el comercio, lo
hacen a través de la empresa mercantil.
De acuerdo con el Art. 52 inciso 1° del Código Civil, “Son personas
naturales todos los individuos de la especie humana cualquiera sea su
edad, sexo, estirpe o condición.”
En el mismo artículo del Código Civil se define que se entiende por
persona jurídica y dice: “Son personas jurídicas las personas ficticias
capaces de ejercer derechos y contraer obligaciones y ser representados
judicial y extrajudicialmente”.
De lo antes expuesto subyacen dos conceptos: empresa mercantil y
sociedad mercantil que se definen a continuación:
Según el Art. 17, inciso 2° de Código de Comercio define la sociedad como:
“Sociedad es el ente jurídico resultante de un contrato solemne
celebrado entre dos o más personas, que estipulan poner en común
bienes o industrias, con la finalidad de repartir, entre si los beneficios que
provenga de los negocios a que van a dedicarse.”
Y el Art. 553 del Código de Comercio dice que: “La empresa mercantil
está constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos
materiales y de valores incorpóreos, con objeto de ofrecer al público, con
propósito de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios.”
De lo antes expuesto subyacen dos conceptos: empresa mercantil y
sociedad mercantil que se definen a continuación:
Según el Art. 17, inciso 2° de Código de Comercio define la sociedad como:
“Sociedad es el ente jurídico resultante de un contrato solemne
celebrado entre dos o más personas, que estipulan poner en común
bienes o industrias, con la finalidad de repartir, entre si los beneficios que
provenga de los negocios a que van a dedicarse.”
Y el Art. 553 del Código de Comercio dice que: “La empresa mercantil
está constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos
materiales y de valores incorpóreos, con objeto de ofrecer al público, con
propósito de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios.”
La sociedad mercantil es una persona jurídica que es propietaria al menos
de una empresa mercantil que le sirve para realizar su finalidad.
Con lo anterior, queda clara la obligatoriedad de la contabilidad y quiénes
son 'los comerciantes, en consecuencia, la contabilidad puede ser llevada
por los mismos comerciantes si su activo en giro no excede a los $
12,000.00 , tal como lo establece el Art. 452 del Código de Comercio: “Los
comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil
dólares de los Estados Unidos de América, llevarán un libro
encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas,
al contado y al Crédito.
En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de todas las
operaciones de su giro, con especificación de los valores que forman el
activo y el pasivo”
Para estos comerciantes la contabilidad será un sistema de partida
simple, porque no estipula la obligación de utilizar un sistema contable
autorizado por un contador público.
No obstante lo anterior si el activo es igual o mayor de $ 12,000.00,
entonces va estar regulado por el Art. 437, inciso 3° del Código de
Comercio que dice “Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo
activo en giro sea igual o superior a doce mil dólares y los comerciantes
sociales en general, están obligados a llevar su contabilidad por medio de
contadores, de empresas legalmente autorizadas, bachilleres de
comercio y administración o tenedores de libros, con títulos reconocidos
por el Estado, debiendo estos últimos acreditar su calidad de la forma
como establece el Art. 80 del Reglamento de Aplicación del Código
Tributario.”
El Art. 80 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario dice
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de conformidad a
los artículos 139 inciso 2° y 209 del Código Tributario en relación con
el artículo 437 del Código de Comercio, deberán contratar los
servicios de Contadores, Tenedores de Libros, Bachilleres en
Comercio y Administración opción contador o Bachiller Técnico
Vocacional Comercial opción contaduría, con títulos reconocidos por
el Estado por medio del Ministerio de Educación, comprobando ante
la Administración Tributaria, cuando ésta lo requiera, su calidad
como contadores que les permite llevar contabilidades.
Los Bachilleres en Comercio y Administración opción contador o
Técnico Vocacional Comercial opción contaduría, comprobarán su
calidad mediante el número de registro de acreditación que asigna la
Unidad de Acreditación y Coordinación de Centros Educativos, del
Ministerio de Educación.
Los Bachilleres referidos en el inciso anterior que firmen estados
financieros harán constar su calidad mediante el Número de Registro
de Acreditación inserto en los mismos.
Las personas mencionadas en este artículo, no pueden realizar
funciones reservadas exclusivamente al contador público autorizado
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría, establecidas en el Código Tributario.”
¿Quienes están obligados a llevar contabilidad formal?
De acuerdo con el Art. 139 del Código Tributario los obligados a llevar
contabilidad formal son los sujetos pasivos que de conformidad a lo
establecido en el Código de Comercio o en leyes especiales estén
obligados a ello.

Libros de contabilidad
El código de Comercio establece los libros de contabilidad que debe
llevar un comerciante en su Art. 435, inciso tercero establece “El
comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados
Financieros, Diario Mayor, y los demás que sean necesarios por
exigencia contable o por ley”
Legalización de libros de contabilidad
Los contadores públicos están facultados para legalizar los registros
o libros de contabilidad que deben llevar los comerciantes según el
Art. 17 literal B de la ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y el
arancel lo establecerán de acuerdo a lo pactado con cada cliente y
no existe una tabla determinada.
Certificación de balances
El Art. 474 del Código de Comercio establece que “Los comerciantes
individuales cuyo activo sea igual o superior a doce mil dólares de los
Estados Unidos de América”, están obligados a depositar
anualmente sus balances de fin de ejercicios al Registro de
Comercio.
Depósitos de balances
En lo que respecta al deposito de balances esto se realiza en el
Registro de Comercio según establece la Ley de Registro de
comercio y se paga un arancel regulado en el Art. 71 de la misma ley
que dice “Por deposito de balances iniciales, de general de cierre de
ejercicio o de liquidación, estados de resultados y de cambios en el
patrimonio, correspondientes al mismo ejercicio del balance
general”
Legalización de sistemas contables
los contadores públicos según el Art. 17 literal a) de la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría están facultados para
legalizar los sistemas contables que implemente los comerciantes
sociales o individuales.
Requisitos para ser Contador Público
Para obtener la calidad de contador público según decreto
legislativo N°: 828 publicada en el Diario Oficial N° 42 tomo 346 del 29
de febrero de 2000 que entró en vigencia el 1 de abril de 2000.
A continuación se citan los requisitos para ser Contador Público:
a) Los que tuvieren título de Licenciado en Contaduría Pública
conferido por alguna de
las Universidades autorizadas en El Salvador;
b) Los que tuvieren la calidad de Contadores Públicos Certificados;
c) Los que hubieren obtenido en Universidades extranjeras, título similar al
expresado
en el Literal a) y haber sido autorizados según el procedimiento que disponga
el
Ministerio de Educación para la incorporación correspondiente;
d) Las personas naturales y jurídicas, que conformen a tratados
internacionales
pudieren ejercer dicha profesión en El Salvador; por haber otorgado en dichos
instrumentos el mismo derecho a los Salvadoreños en su país de origen.
e) Las personas jurídicas conforme a las disposiciones de esta Ley.
Quienes reúnan la calidad antes expresada, deberán cumplir los requisitos que
esta Ley establece para ser autorizados a ejercer la contaduría pública.
b) En el caso de personas jurídicas:
1°) Que éstas se constituyan conforme a las normas del Código de Comercio.
En el caso de sociedades de capital, sus acciones siempre serán nominativas:
2°) Que la finalidad única sea el ejercicio de la contaduría pública y materias
conexas;
3°) Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus principales socios,
accionistas o asociados sea salvadoreña;
4o) Que uno de los socios, accionistas, asociados y administradores, por lo
menos, sea persona autorizada para ejercer la contaduría pública como
persona natural;
5o) Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de honradez
notoria;
6°) Que la representación legal de la misma así como la firma de
documentos relacionados con la contaduría pública o la auditoría, la
ejerzan sólo quienes estén autorizados como personas naturales
para ejercer la contaduría pública.
7°) Estar autorizada por el Consejo de conformidad a esta ley.
Atribuciones de los Contadores Públicos.
Las atribuciones de los contadores públicos son las siguientes:
Según la ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría en el Art. 17
establece que: “Los contadores públicos intervendrán en forma
obligatoria en los siguientes casos:
a) Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los
Catálogos de Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben
llevar los comerciantes, a los que la Ley exige llevar contabilidad y
a quienes deseen un sistema contable. Esta autorización
procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales no
establezcan que determinados entes fiscalizadores
gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus
respectivos entes fiscalizados;
b) Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los
comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia, previa
solicitud del interesado por escrito y autenticada;
c) Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones
profesionales que deben observar los comerciantes, de conformidad
a las leyes pertinentes;
d) Dictaminar, basados en normas y principios de auditoría
internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los
estados financieros básicos de sociedades o empresas de cualquier
clase, asociaciones cooperativas, instituciones autónomas,
sindicatos y fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza;
e) Certificar los balances contables de las empresas de los
comerciantes que estén obligados de conformidad al Código de
Comercio y leyes especiales;
f) Certificar los valúos e inventarios cuando sea requerido;
g) Realizar estudios de revaluación de activos y pasivos de
empresas, y ajustar su valor contable.
h) Certificar la rendición de cuentas en la administración de
bienes;
i) Certificar y razonar toda clase de asientos contables;
j) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación
de asuntos contables relacionados con toda clase de juicios, a
petición del juez de la causa o las partes en conflicto;
k) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de
regalías, comisiones, utilidades o retomo de capitales;
l) Comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada
aquellas violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de la
revisión;
m) En los demás casos que las leyes lo exijan.
Legalización de los libros de IVA.
El Código Tributario en la sección octava, Art. 141 literal d) y e)
establece: “d) los libros o registros del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deben llevarse en
libros empastados y foliados autorizados por un contador público
autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones
deben totalizarse por periodo tributario y servir de base para la
elaboración de la declaración.
En la hoja que conste el total de las operaciones deberá firmar el
contador del contribuyente que lleve el registro de operaciones;” y
en el literal e) se detalla que: “los libros y registros deberán ser
mantenido en el negocio u oficina, establecimiento o en el lugar
informado a la administración tributaria.”
Por lo citado anteriormente se concluye que los libros de IVA serán
autorizados por un contador público y el arancel al igual que los
libros de contabilidad será lo pactado entre el contador público y el
cliente ya que no existe un arancel específico. En esta parte es
importante recalcar que el Reglamento de Aplicación del Código
Tributario en el Art. 88 inciso 1° establece el procedimiento para
realizar la legalización de los libros de IVA de la siguiente manera:
“El contador público deberá cerciorase que los libros o
registros a autorizar cumplen con los requisitos establecidos
en el Código Tributario y este reglamento, enumerar y sellar
las hojas de cada libro o paginas numeradas de cada libro,
debiendo consignar en la primera hoja de cada libro una
razón firmada y sellada, en la que conste su número de
registro de autorización, se exprese el nombre del
contribuyente que utilizará el libro, el objeto a que se
destinan, el número de hojas o páginas que se autorizan,
indicando el rango inicial y final de ellas, el lugar y fecha de la
autorización de los libros o registros al contribuyente.”
Otros libros que llevarán las sociedades.
En el Art. 40 de Código de Comercio establece los otros
libros además ce contables que deben llevar las sociedades y
establece “Todas las sociedades llevarán los libros siguientes:
I. Libro de Actas de las Juntas Generales, en el cual se
asentarán los acuerdos adoptados en las sesiones
respectivas.
II. Libro de Actas de Juntas Directivas o de Consejos de
Administración, según la naturaleza de la sociedad y el
régimen de administración adoptado o regulado por este
código.
III. Libro de registro de Socios o de accionistas, según la
naturaleza de la sociedad.
IV. Libro de registro de aumentos y disminuciones de
Capital Social, cuando el régimen adoptado sea el de capital
variable.
Otros Deberes de los Comerciantes.
Además de llevar contabilidad, los comerciantes tienen otros
deberes que establece el Art.411 del Código de Comercio:
Son obligaciones del comerciante individual y social:
I) Matricular su empresa mercantil y registrar sus
respectivos locales, agencias o sucursales.
II) Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma
prescrita por este Código.
III) Depositar anualmente en el Registro de Comercio el
balance general de su empresa, los estados de resultados y
de cambio en el patrimonio correspondiente al mismo
ejercicio del balance general, acompañados del dictamen del
auditor y sus respectivos anexos; y cumplir con los demás
requisitos de publicidad mercantil que la ley establece.
IV) Realizar su actividad dentro de los límites de la libre
competencia establecidos en la ley, los usos mercantiles y las
buenas costumbres, absteniéndose de toda competencia
desleal.
Solamente no están obligados a lo anterior los comerciantes e
industriales individuales en pequeño, con activo inferior a los $
12,000.00. Esto según el Art. 15 del Código de Comercio. “No están
sujetos al cumplimiento de las obligaciones profesionales contenidas
en el Libro Segundo que este Código impone, los comerciantes e
industriales individuales en pequeño cuyo activo sea inferior a doce
mil dólares de los Estados Unidos de América. Cumplirán únicamente
con la contenida en el romano IV del Art. 411 de este mismo Código”.
Tabla de retención y aporte patronal del ISSS, AFP e INSAFORP para
empleados y patronos para 2016

AFP CRECER AFP CONFÍA ISSS PENSIÓN ISSS SALUD INSAFORP

Empleado 7.25% 7.25% 7.50% 3.00 %

Empleador 7.75% 7.75% 7.50% 7.50 %
De conformidad al Artículo 14 de la Ley del Sistema de Ahorro para
Pensiones y la Ley de Salarios para el ejercicio financiero y fiscal del
año 2016, el salario máximo cotizable es de US $ 6,319.02”15
Según acuerdo de consejo Directivo del ISSS 2015-0907JUL el tope
de cotización al ISSS salud es de $ 1,000.00
En el caso del INSAFORP el mecanismo para cotizar es por medio de
las planillas del Instituto Salvadoreño del Seguro Social y la
cotización es del 1% sobre los salarios cotizados al ISSS en el régimen
de salud, lo anterior en base al artículo 41 de la Ley de Formación
Profesional, mientras que el INSAFORP no tenga organizado su
propio sistema de captación de las cotizaciones, éstas serán
recaudadas por el ISSS.
Pago a cuenta
El pago a cuenta según el Art. 151 inciso 1° y 2° del Código Tributario
establece
“El sistema de recaudación del Impuesto sobre la Renta por medio
del anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por
personas naturales titulares de empresas mercantiles
contribuyentes del impuesto sobre la renta, sucesiones,
fideicomisos, transportistas y por personas jurídicas de derecho
privado y público, uniones de personas, sociedades de hecho e
irregulares, domiciliadas para efectos tributarios, con excepción de
las que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas y
ganaderas, aunque para el ejercicio próximo anterior, no hay
computado impuesto en su liquidación de impuesto sobre la renta”