AGENDA

• Hallazgos
• Evidencia
• Papeles de Trabajo
 HALLAZGOS

Los hallazgos en auditoría se constituyen en las situaciones inherentes al control interno, que le impiden a la
organización cumplir con sus objetivos y metas trazadas, lo que amerita en el corto plazo la toma de medidas
correctivas que encarrilen los propósitos de la organización.

• Hallazgos positivos: se habla de un hallazgo positivo• Hallazgos negativos: se dice que un hallazgo es
cuando no existe divergencia entre los que es y lo que negativo cuando existen discrepancias entre el criterio
debería ser propósitos de la organización. del auditor y la anomalía presentada en la organización.
(Área Metropolitana Valle de Aburrá, 2010).
 CARACTERÍSTICAS DE LOS
HALLAZGOS
• Objetivo: su base se soporta • Claro y preciso: debe estar
entre el criterio del auditor libre de ambigüedades
y la situación encontrada. además de ser coherente y
justo.
• Factual: son las evidencias
comprobables que obtiene el • Verificable: debe reunir las
auditor en su examen y que condiciones con las cuales el
soporta en sus papeles de auditor soporta sus
trabajo. afirmaciones, evidencias,
papeles de trabajo,
• Relevante: necesariamente el
documentos, pruebas, etc.
hallazgo encontrado por el
auditor debe tener • Útil: que le permita a la
materialidad, es decir, que organización tomar
cobre una seria importancia decisiones para corregir
para el cumplimiento de las posibles desviaciones que le
metas organizacionales. hagan retardar sus metas.
 CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS SECTOR PÚBLICO

• De tipo administrativo: dado principalmente por las insuficiencias

en el sistema de control interno, así como en sus procesos.

• De tipo fiscal: cuando existe un detrimento patrimonial al estado.

• De tipo penal: cuando los funcionarios públicos y aquellos

particulares que ejerzan funciones públicas se les demuestra
algún tipo de conducta punible, lo que obliga a dar traslado a la
Fiscalía General de la Nación.
 EVIDENCIAS

• Evidencias físicas: se obtienen mediante la aplicación de técnicas que las proporciona, se deben analizar todas las fuentes que revelen
como inspección y observación directa sobre la actividad auditada, los hechos y posteriormente se deben respaldar con documentos.
esta evidencia puede presentarse en forma de documentos,
• Evidencia analítica: surgen como resultado del análisis y
fotografías, gráficos o muestras materiales.
verificación de la información obtenida; El análisis puede realizarse
• Evidencias documentales: pueden ser física o electrónica y sobre cálculos, indicadores, tendencias o cualquier tipo de dato
externa o interna. Las externas comprenden facturas de tomado de informes financieros. También pueden efectuarse
proveedores, contratos, auditorías financieras u otros informes o comparaciones con normas obligatorias o con otras empresas del
dictámenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internas son sector al que pertenece la organización.
generadas en la misma organización e incluye correspondencias
• Evidencia informática: puede hallarse en sistemas, datos,
enviadas, descripciones de puestos de trabajo, presupuestos, registros
instalaciones o soportes tecnológicos, para determinar la
financieros, políticas y procedimientos internos.
confiabilidad de la evidencia informática, se requiere efectuar una
• Evidencia testimonial: es obtenida de otras personas mediante la revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y
técnica de entrevista o en forma de declaraciones testimoniales. Estas de los relacionados específicamente con sus aplicaciones o practicar
evidencias constituyen importantes indicios que no siempre se las pruebas adicionales que estime convenientes. De no lograr la
obtienen aplicando otras técnicas. De ser utilizadas, las evidencias confiabilidad esperada, el auditor debe emplear otras técnicas (Área
testimoniales deben ser confirmadas de forma escrita por la persona Metropolitana Valle de Aburrá, 2010).
 EVIDENCIAS
(VALIDA , CONFIABLE Y SUFICIENTE)

• La evidencia obtenida de fuentes externas es más que la obtenida de manera indirecta.

confiable que la que se obtiene de la propia • Genera mayor confiabilidad obtener evidencia a través
organización. de documentos originales y no de sus copias.
• La evidencia obtenida cuando la organización ha
• Las evidencias deben estar debidamente documentadas
establecido un sistema de control interno adecuado es
puesto que estas son más confiables que las verbales.
más confiable que la que es obtenida cuando este es
deficiente o en el peor de los casos no se ha • Si la evidencia obtenida es testimonial, se dará mayor
establecido. validez a aquella obtenida de forma espontánea que a la
que es obtenida bajo algún tipo de presión.
• La evidencia obtenida físicamente mediante la
aplicación de una técnica de auditoría es más confiable
 NIA 500 -EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• Alcance:
Explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión

• Objetivo:
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA:

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en

cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría. Es

de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos
de auditoría en el transcurso de la auditoría.

La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la obtención y
evaluación de evidencia de auditoría. Los procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el
recalculo, la reejecución y procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí,
además de la indagación.
FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• Auditorías anteriores, (siempre y cuando el auditor haya determinado si se han

producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a la relevancia de
ésta para la auditoría actual6 ) o los procedimientos de control de calidad de la firma
de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes.
• Registros contables de la entidad, aplicando procedimientos de auditoría, por
ejemplo, mediante análisis y revisión, reejecutando procedimientos llevados a cabo en
el proceso de información financiera, así como conciliando cada tipo de información
con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos procedimientos de auditoría,
el auditor puede determinar que los registros contables son internamente
congruentes y concuerdan con los estados financieros.
• La obtención de información corroborativa de una fuente independiente
de la entidad puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de una evidencia
de auditoría que se genera internamente, como puede ser la evidencia que
proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestación de la
dirección.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos.

Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación
del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:

• (a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

• (b) Procedimientos analíticos
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debería obtener evidencia son:

(a) Diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para prevenir
y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia; y

(b) Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del período respectivo.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes

procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación,
procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos
procedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los
que la evidencia de auditoría buscada esté disponible.
 PAPELES DE TRABAJO

Son los documentos recopilados por el auditor a medida que va ejecutando la auditoría, en ellos se
plasman los hallazgos y evidencias. Los propósitos fundamentales para elaborar papeles de trabajo son:
1. Describir en ellos todas las labores ejecutadas durante la auditoría.
2. Resguardar con los mismos el informe final.
3. Informar la fortaleza o debilidad del sistema de control interno.
4. Establecer un medio de consulta por las partes interesadas.
5. Ser un medio que facilite el desarrollo de la auditoría.
Los papeles de trabajo deben hablar por sí mismos, deben ser congruentes, entendibles y lógicos; en
ellos debe haber una consecución de principio a fin, objetivos, planificación, procedimiento y finalmente
evidencias.
 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Archivo permanente: constituye la información legal y jurídica de la organización cuya

vigencia permanece por más de un periodo, por ejemplo: escrituras, estatutos, reglamentos,
entre otros.
Archivo corriente: son todos los soportes que nacen conforme al desarrollo del examen y
constituyen las evidencias obtenidas que soportan el resultado de la auditoría. Los principales
documentos que integran el archivo corriente son: programas de auditoría, cuestionarios de
control interno, flujograma de ciclos, cronogramas de tiempo, etc.
 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la Auditoría de gestión, es

decir, el desarrollo del programa de auditoría.
• Incluir los programas diseñados específicamente para la ejecución.
• Estar diligenciados de tal forma que permitan soportar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, así como demostrar la naturaleza y el alcance de la labor del auditor.
• Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relación directa con la auditoría, esté en capacidad entenderlos.
• Explicar la identificación y el significado de las marcas de auditoría utilizadas por el auditor.
 TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

1. Programas y planes de auditoría.

2. Hojas de trabajo y hojas detalle diseñadas para cada área específica de la entidad.
3. Testimonios, declaraciones y confirmaciones externas e internas.
4. Actas y otros registros.
NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
 ALCANCE

• En esta NIA se analiza la necesidad que tiene el auditor de preparar la documentación correspondiente a
una auditoría de estados financieros, refiriéndose a la documentación en general y se aclara que en otras
NIA puede haber requerimientos específicos de documentación adicional y que las disposiciones legales y
normativas aplicables pueden exigir más documentación.
DEFINICION

Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su
informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor
deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos aplicados,
las pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y recomendaciones
realizadas en el desarrollo de su examen.
OBJETIVO

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 230, norma que entró en vigor en
2010, se ha definido el siguiente objetivo.
El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoría se planeo y realizó de acuerdo con las NIA y con los
requisitos legales y regulatorios que sean aplicables
 DEFINICIONES

• Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de

auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término "papeles
de trabajo").
• Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que
contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.
• Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma de auditoría) que tiene experiencia práctica
en auditoría y un conocimiento razonable de:
(i) los procesos de auditoría;
(ii) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
(iii) el entorno empresarial en el que la entidad opera; y
(iv) las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes para el sector en el que la entidad opera.
 NATURALEZA Y PROPÓSITOS DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
La documentación de auditoría (programas y papeles de trabajo, archivos digitales, fotocopias, videos, etc.) que
cumpla con los requisitos estipulados en esta y otras NIA, sirve como evidencia de la adecuada planeación que tuvo
el trabajo y es un indicio, además, de su correcta ejecución de acuerdo con las NIA y las estipulaciones indicadas en
los requerimientos legales y normativos aplicables. Esto demuestra, entonces, que las conclusiones de la auditoría
están soportadas por dicha documentación.
Además, es útil para otros fines, como:
• Facilitar la planeación, dirección, ejecución y supervisión de la auditoría.
• Permitir al equipo de trabajo rendir cuentas sobre la labor cumplida. –
• Mantener documentación importante para futuras auditorías.
• Hacer revisiones de control de calidad, de acuerdo con la Normas Internacionales de Control de Calidad –NIIC–
o con las normas nacionales “que sean al menos igual de exigentes”.
• Facilita la realización de “inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros
que sean aplicables”.
 BENEFICIOS DE UNA BUENA DOCUMENTACIÓN

1) Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

2) Acumulación de conocimiento del cliente
3) Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
4) Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por
terceros
5) Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo
6) Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
 BENEFICIOS DE UNA BUENA DOCUMENTACIÓN

7) Permite la supervisión y revisión continua del trabajo

8) Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las normas vigentes
9) Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o externos
10) Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor eficiencia en el mismo
11) Facilita y mejora el control de calidad en la firma
12) Refleja la capacidad y preparación del auditor
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho de propiedad
sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor sobre
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener en custodia segura sus
papeles de trabajo y debe conservarlos por un período suficiente para cumplir con las
necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier requisito legal sobre la retención
de los mismos.
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.
• La documentación debe responder a los objetivos planteados
• La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles
• La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender y no redundante.
• En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
• Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). ―los papeles de trabajo deben hablar‖
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles de trabajo en cada fase de auditoría son finalizados y revisados de forma
oportuna
• Es recomendable la existencia de políticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo
efectuado antes de que se entreguen los reportes
• La documentación debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la
revisa con la fecha en la que se completó cada trabajo.
• Todos los temas deben quedar totalmente cerrados
• El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

• En la documentación no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados
financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.
• Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditoría,
recomendaciones, temas críticos, etc.)
• La evidencia de revisión de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y está
disponible en caso de que surjan reclamaciones
• La documentación del auditor debe quedar almacenada en medios electrónicos o papel
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Deben existir políticas de archivo y retención de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido
• Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso de la
visita con el fin de evitar que queden incompletos
• La extensión de los papeles de trabajo van de acuerdo al juicio profesional de cada auditor
 CUESTIONES SURGIDAS DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME DE
AUDITORÍA

• Si el auditor necesita aplicar procedimientos de auditoría adicionales después de la fecha de

su informe, deberá explicar cuáles fueron, por qué sucedió esto, en qué circunstancias, qué
evidencias se obtuvieron de ellos, a qué conclusiones nuevas se llegó y qué efectos tuvieron
sobre su informe. Así mismo, en este caso es necesario incluir los nombres de quienes
aplicaron estos procedimientos, quién revisó esta labor y en qué fechas.
 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORÍA

La compilación de la documentación deberá hacerse de forma oportuna tras la fecha del informe de auditoría.
Luego de esto, el auditor no podrá eliminar ni cambiar la documentación antes del vencimiento del plazo
mínimo de su conservación.
Sin embargo, en circunstancias especiales y excepcionales, si cuenta con una justificación suficiente, el auditor
podrá modificar la documentación existente o añadir nuevos documentos después de compilar sus archivos.
No obstante, en este caso, deberá dejar constancia de los motivos para ello y de quiénes participaron en tal
labor, quiénes la revisaron y en qué fecha.
 Contenido mínimo del papel de trabajo
1. Evidencia los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el auditor. Presenta la
conformidad de acuerdo con los registros de la empresa.
2. Relación de los pasivos y activos, demostrando cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y
valoración.
3. Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál
es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.
7. 7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
 EJEMPLOS DE DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

1. Escritura de sociedad y estatutos.

2. Acuerdos del consejo importantes. Extractos de actas, tanto de años anteriores como del ejercicio que se audita.
3. Detalle de las escrituras de titularidad.
4. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.
5. Fax, teléfonos, etc.
6. Copia del organigrama de la empresa, personal ejecutivo y sus funciones.
7. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza.
8. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.
9. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
10. Firma con autoridad en los bancos.
11. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.
12. Deficiencias encontradas.
13. Entrevista con la empresa y pequeños detalles
 AUDITORÍA OPERACIONAL VS. AUDITORÍA FINANCIERA

Auditoría financiera: es el proceso mediante el cual el auditor, a través de un informe, da a conocer

su opinión sobre la situación financiera de una organización y la razonabilidad de sus Estados
Financieros.

Auditoría operativa: es el examen profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las

operaciones o actividades de una entidad.
Dentro de las auditorías operativas encontramos la Auditoría de gestión. (Blanco, 2004).
 INTERESADOS O USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
Auditoría financiera
• Usuarios internos, quienes utilizan
esta información con el fin de tomar
decisiones de operación, financiación
e inversión de la compañía
• Usuarios externos la utilizan para
determinar qué tan factible les
resulta iniciar relaciones comerciales
con la compañía, eje: entidad
bancaria, proveedor, cliente,.
Auditoría Operativa
• Usuarios Internos de la información y sirve
como base para fundamentar las decisiones de
tipo administrativo y operativo que influyan en
el buen funcionamiento de la organización.
• Usuarios Externos, cuando la entidad auditada
está en proceso de ser comprada por otra
organización es importante realizar una
auditoría operacional por cuanto esta ofrece
una visión más amplia de su funcionamiento y el
inversionista tendrá a su disposición la
información necesaria para tomar la mejor
decisión.
 EJECUTORES

Auditoría financiera Auditoría Operativa

• Informe o dictamen sobre la
razonabilidad de la situación
financiera de una organización, esta
debe ser realizada por un contador
público por cuanto en Colombia, es
el único profesional que con su firma
otorga fe pública a una afirmación.
• Intervienes los profesionales expertos
en cada una de las áreas a auditar de
una organización. Generando así mayor
confiabilidad en el concepto que se
emita de la misma, a sea favorable o
desfavorable.
 CONTENIDO DEL INFORME

Auditoría financiera
Auditoría Operativa
El informe que se emite como resultado de la
realización de una auditoría financiera debe contener El informe de la auditoría operacional debe
como mínimo las siguientes manifestaciones: contener:
1. Expresar si ha obtenido la información necesaria 1. Introducción.
para desarrollar su trabajo.
2. La naturaleza y el alcance de la auditoría. 2. Cuerpo del Informe
3. Si la información fue tomada de los libros de 3. Conclusiones
contabilidad
4. Recomendaciones
4. La opinión.
5. Anexos
5. Los hallazgos o salvedades si las hubiere.
 OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Auditoría financiera Auditoría Operativa

Se centra en el control interno contable y Comprende la evaluación de todo el
todas aquellas actuaciones que puedan sistema de control interno de la entidad.
llegar a afectar de una u otra forma la
preparación y elaboración de los estados
financieros.
 VALOR AGREGADO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

1. Compra, fusión o “Joint Venture”

2. Reorganizaciones
3. Reestructuraciones
4. Emisiones u ofertas públicas
5. Modificaciones legislativas
6. Fluctuaciones del mercado
7. Problemas de RR. HH
8. Previsiones