TRIBUTARIO II Patrick Humphreys Segundo semestre 2015 Impuesto a las Ventas y Servicios - IVA
Tradicionalmente ha financiado aproximadamente el 50%
de los ingresos derivados del Fisco. Es un impuesto al consumo ya que no grava rentas ni patrimonio, ni tampoco afecta a los productores ni distribuidores, sino que el impuesto es soportado econmicamente por el consumidor final. Es un impuesto indirecto sobre el consumo que grava con una tasa de 19% la venta de ciertos bienes corporales, la prestacin de servicios y las importaciones. Es un impuesto que llega al Fisco fraccionadamente en las diferentes etapas de la comercializacin del producto o bien (productor mayorista minorista consumidor) y soportado financieramente por el consumidor final. Objetivo: Gravar el valor agregado o valor que aade al precio de venta de un bien o servicio cada uno de los agentes econmicos que intervienen en los procesos de produccin y comercializacin de tal bien o servicio. IVA - Mtodos de determinacin Mtodo de la sustraccin veo cul es la diferencia entre mis compras y mis ventas y la diferencia es el valor agregado. Mtodo de la adicin sumo todas los factores que agregu a la cadena de produccin. Chile opt por el mtodo de la sustraccin, por ser ms facil y objetivo de calcular. Mtodo de Sustraccin: Base efectiva o real el Valor Agregado lo calculo tomando la diferencia entre la produccin de un cierto perodo y el valor de los insumos incorporados a tal produccin. (Ej. cuntos Kilos de sal produje en un mes vs. cunto me cost producir esos Kilos de sal). Base Financiera Establezco el Valor Agregado por la diferencia entre mis compras y mis ventas efectuadas en un mismo perodo. No es real. No se refiere a lo que produje realmente ese mes, pero debera corresponder a la base real en el largo plazo. IVA - Mtodos de determinacin En Chile se escogi la determinacin del IVA por el mtodo de la sustraccin, sobre base financiera, bajo el cual existen dos modelos: Sistema de Base contra Base La cantidad de IVA a pagar corresponde a la aplicacin de la tasa del impuesto (19%) sobre la diferencia entre las compras y las ventas de un perodo. Sistema de Impuesto contra Impuesto La cantidad de IVA a pagar corresponde a la diferencia entre el impuesto recargado en las ventas del perodo (Debito Fiscal) y el impuesto recargado en las compras del mismo perodo (Crdito Fiscal). Ej. Compras $100 IVA Crdito 19% - Ventas $300 IVA Debito $57 Impto a pagar = 57-19 = $38 Efectos del Sistema Autocontrol por parte de los contribuyentes. Todos quieren tener crdito fiscal y nadie quiere tener dbito fiscal, pero como tu dbito es mi crdito, los distintos agentes de la cadena se controlan. Excepcin Cliente Final, que no tiene crdito. Ese es el punto dbil del IVA. IVA - Mtodos de determinacin El sistema que opera en Chile es de IMPUESTO CONTRA IMPUESTO.
IVA = CRDITO FISCAL DBITO FISCAL
IVA = DIFERENCIA ENTRE EL IMPUESTO RECARGADO EN LAS VENTAS DE UN PERIODO (DBITO FISCAL) Y EL IMPUESTO SOPORTADO POR LA EMPRESA EN SUS ADQUISICIONES EN EL MISMO PERIODO (CRDITO FISCAL)
Dbito fiscal = La suma de los impuestos que se recargan
por parte del contribuyente en el periodo tributario (mes). Crdito fiscal = La suma de los impuestos soportados por el mismo contribuyente en el periodo tributario (mes). Mtodo del IVA vigente en Chile Agricultor: Vende arroz cscara a $100, pero con IVA incluido lo que paga el molinero es $119. El Fisco recauda por concepto de dbito fiscal del agricultor $19 en esta etapa (corresponde al impuesto trasladado al molinero). Molinero: Compra a $100 (valor del arroz cscara propiamente tal) + $19 de IVA. El molinero le otorga al arroz cscara un valor agregado de $80, por tanto, el precio de venta del arroz ser de $180. A nivel del molinero habr dbito fiscal de $34 (es decir, el 19% del precio de venta del arroz fijado en $180) y crdito fiscal por $19 (es decir, el 19% soportado en la compra del arroz cscara al agricultor). En consecuencia, el molinero pagar la diferencia que asciende a $15, es decir, exactamente el 19% del valor agregado por el molinero en su etapa (esto es, los $80). El Fisco recauda en esta etapa $15 (diferencia entre crdito fiscal y dbito fiscal). Supermercado: Compra el arroz a $214 de los cuales $180 son el precio del arroz y $34 son el IVA que se le ha trasladado. El supermercado incorporar un valor agregado de $100, de modo que definir el precio del arroz en $280, sin ninguna consideracin a los impuestos, emitiendo boleta por $333. A nivel del supermercado, habr dbito fiscal de $53 (es decir, el 19% de $280) y tendr crdito fiscal de $34. En definitiva, pagar al Fisco $19, que resulta ser equivalente a la tasa o alcuota del impuesto Mtodo del IVA vigente en Chile Entonces, lo que el consumidor final pagar por el arroz ser $333.
El Fisco habr recaudado $53 ($19 del agricultor
+ $15 del molinero + $19 del supermercado) all donde el precio del arroz IVA excluido fue de $280. El valor agregado por el empleo de los factores explica ntegramente ese precio (ya que el valor agregado del agricultor fue $100, el valor agregado del molinero fue $80 y el valor agregado del supermercado fue $100). As, el IVA fue neutro. Boletas y Facturas En ellas consta el crdito y dbito fiscal. En las facturas el IVA figura en forma separada, ya
que se supone que el comprador que recibe la
factura va a tener crdito fiscal por el IVA pagado. El Contribuyente de IVA, que paga $119 por una
operacin afecta a IVA, registra en su contabilidad
una compra de $100 y un crdito fiscal de $19. Su costo para efectos de impuesto a la renta es $100, no $119. El consumidor o no contribuyente de IVA por regla
general recibe Boletas, donde el IVA no est
separado, y contabiliza como costo $119 ya que no tiene crdito fiscal. Caractersticas del IVA Impuesto de recargo: el impuesto lo debe soportar el comprador en cada etapa de la cadena de productor a consumidor, ya que ste se agrega al precio de la venta o servicio, pero financieramente lo soporta el consumidor final. Impuesto de declaracin y pago mensual: en cada mes el contribuyente deber determinar el impuesto a pagar por la relacin dbito fiscal/crdito fiscal, debiendo declararlo y pagarlo a ms tardar el da 12 del mes siguiente al perodo que se declara. Impuesto indirecto: el sujeto pasivo tiene la obligacin de trasladar la carga tributaria a un tercero, adems de que grava el consumo o circulacin de bienes y servicios. Impuesto objetivo: no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Impuesto fiscal (artculo 1 DL N 825). Impuesto de tasa proporcional (19%). Hechos gravados del IVA El DL 825, grava ventas y servicios, al tenor de su Art. 1. No grava todas las ventas ni todos los servicios. Adicionalmente, en el artculo 8, grava situaciones que en rigor no constituyen ventas ni servicios, sino que hechos asimilados a ventas o a servicios.
La principal modificacin introducida por la ley
20.780 consiste en que se grava con IVA la venta habitual de inmuebles (nuevos o usados), esto es, aquella realizada por un vendedor habitual. Se exceptan los terrenos. Cuadro sinptico del hecho gravado del IVA