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TRIBUTARIO II
Patrick Humphreys Segundo
semestre 2015
Hechos gravados especiales (Art. 8)
C. Ciertas internaciones.
Vendedor
Norma Art. 10 DL
general N825
Prestador de
servicios
SUJETO
PASIVO
Art. 11 DL
Legal N825
Cambio de
sujeto
Ver art. 3 inc.
3
Art 3 inc. 3 y
Administrativo
ss. DL N825
Sujeto pasivo Cambio de
sujeto
La regla general es que el sujeto obligado al pago del
IVA sea el vendedor o prestador de servicios. El
cambio de sujeto implica una inversin de esta
titularidad. Se traduce en poner al comprador o
beneficiario del servicio en el rol de contribuyente
normal, al cual sustituye.
El objeto es evitar la evasin de impuestos por las
ventas no documentadas en la primera fase de
comercializacin de sectores primarios; facilitar la
fiscalizacin de la Administracin tributaria; y,
simplificar la aplicacin del impuesto en determinadas
situaciones.
Puede ser legal (Art. 11) o administrativa (casos que
determinen las normas generales que imparta la
Direccin Nacional SII, a su juicio exclusivo; Art. 3
Devengo del IVA Art. 9
En las ventas (letra a):
1.Ventas de bienes corporales muebles:
a. A la fecha de emisin la factura o boleta. El Art. 55 LIVA establece
que el documento debe ser emitido al momento de la entrega real o
simblica de las especies.
b. A la fecha de la entrega real o simblica, si ella es anterior a la
emisin de la factura o boleta.
c. A la fecha de la entrega real o simblica, cuando por naturaleza del
acto no se emite ni factura ni boleta.
2. Ventas
en consignacin, no se devenga el IVA mientras no se
vendan las especies afectas al tributo (Art. 16 del Reglamento
LIVA).
Devengo del IVA Art. 9
En las prestaciones de servicios (letra a):
a. En la fecha de la emisin de la factura o boleta. El Art. 55 establece
que el documento debe ser emitido en el mismo perodo tributario en
que la remuneracin se pag o se puso a disposicin del prestador del
servicio.
b. Cuando no se hubiere emitido documento, o no corresponda hacerlo,
el IVA se devengar en la fecha en la que la remuneracin se percibe o
se pone en cualquier forma a disposicin del prestador del servicio.
En las prestaciones de servicios peridicos (letra e):
Lo que ocurra primero entre:
a. Trmino del perodo fijado para el pago del precio, aun cuando en ese
momento la remuneracin se encuentre adeudada;
b. En la fecha de la emisin de la factura o boleta; y
c. En la fecha del pago de la remuneracin o cuando se pone, en
cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
. En el caso de servicios domiciliarios peridicos (ej. gas, energa
elctrica, etc.), el IVA se devenga al final de cada periodo fijado para el
pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin o de su
Devengo del IVA Art. 9
En las importaciones (letra b): El IVA se
devenga al momento de consumarse legalmente
la importacin o tramitarse totalmente la
importacin condicional.
En los retiros de mercaderas e inmuebles
(letra c): El IVA se devenga al momento del
retiro del bien.
En los intereses o reajustes por saldos
(letra d): El IVA se devenga a medida que el
monto de dichos reajustes e intereses se hagan
exigibles o a la fecha de su percepcin si sta
fuera anterior.
En los contratos de especialidades y de
Base Imponible Tasa 19%
Regla general Art. 15 LIVA: La base imponible
est dada por el precio de la venta o el valor de
los servicios prestados. Se deber adicionar a
dicho precio cualquier reajuste, inters, gasto de
financiamiento, intereses moratorios que dicha
operacin involucre, el valor de los envases y
depsitos de garanta de devolucin de los
mismos, y de los impuestos salvo por el propio
IVA. Ver artculos 26, 27 y 28 Reglamento LIVA.
Reglas complementarias en los artculos 16 y 17
LIVA.
Base Imponible Reglas complementarias
Importaciones (Art. 16 letra a): Valor aduanero de los bienes que se internen o, en su
defecto, el valor CIF + los respectivos derechos de aduana.
Retiros bienes corporales muebles e inmuebles para uso o consumo personal o familiar (Art.
16 letra b): Valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor
que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior.
Contratos de instalaciones, especialidades y generales de construccin (Art. 16 letra c):
Valor total del contrato incluyendo los materiales. Si la obra es ejecutada por administracin
el IVA se aplica nicamente sobre el valor de los honorarios pactados con el contratista.
Venta de universalidades que contengan muebles e inmuebles (Art. 16 letra d): Valor de los
bienes corporales muebles e inmuebles del giro comprendidos en la venta, sin deduccin
del monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las
universalidades se hiciere por suma alzada, el SII tasar el valor de los diferentes bienes
corporales muebles e inmuebles comprendidos en la venta.
Prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales,
hosteras, restaurantes, cafs, bares, etc (Art. 16 letra e): Valor total de las ventas, servicios
y dems prestaciones que se efecten.
Concesin de obra pblica, cuyo precio se pague con la concesin temporal de la
explotacin de dicha obra (Art. 16 letra h): Ingresos totales de explotacin de la concesin,
deducidas las cantidades que deban imputarse al pago de la construccin de la obra
respectiva.
Servicios prestados en peluqueras y salones de belleza (Art. 16 letra f): Valor de prestacin
efectuada, incluidos el de los materiales empleados.
Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados
Base Imponible - Inmuebles
Artculo 17 LIVA Base imponible ser el precio estipulado, de lo que puede
deducirse el valor de adquisicin del terreno reajustado o avalo fiscal del mismo, a
eleccin del contribuyente, segn los siguientes criterios:
a. Si la venta o promesa ocurre antes de 3 aos de la fecha de adquisicin, la rebaja mxima
asciende al doble del avalo fiscal, salvo autorizacin del SII.
b. Si la venta o promesa ocurre 3 aos o ms despus de la adquisicin, la rebaja asciende al
valor efectivo de la adquisicin, actualizado por IPC, sin tope.
c. En reemplazo del valor de adquisicin, puede rebajarse el Avalo Fiscal.
d. Tasacin del SII (diferencia afecta a IVA): cuando el valor de enajenacin del terreno sea
notoriamente superior al valor comercial; cuando el valor de la construccin sea notoriamente
inferior a otras de igual naturaleza.
Inmuebles usados (Art. 16 letra g): La base imponible ser equivalente a la
diferencia entre los precios de venta y de compra.
. Requisitos para determinar la base imponible de esta forma: (a) venta de bienes corporales
inmuebles usados; (b) en su adquisicin no se debe haber soportado IVA; (c) venta realizada
por un vendedor habitual.
. Reglas aplicables:
a) Del precio de venta se debe deducir el valor del terreno con tope de su valor comercial.
b) Del valor de adquisicin se debe deducir tambin el valor del terreno. El valor del terreno se determinar
calculando el porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno en el precio de venta, el
cual se aplicar al valor de adquisicin del inmueble.
c) El monto as determinado se deducir del valor de adquisicin del inmueble. Antes se deber reajustar el
valor de adquisicin del inmueble.
d) Una vez descontados los respectivos valores de terreno tanto del precio de adquisicin como de venta, se
debe restar al precio de venta, el precio de adquisicin.
Dbito Fiscal Art. 20
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuadas en el perodo tributario de un mes.
El DBITO FISCAL SE FORMA:
o IVA recargado en las Facturas
o IVA incluido en las boletas (determinar a partir del valor bruto)
o MS (+) IVA RECARGADO EN LAS NOTAS DE DBITOS
EMITIDAS POR COBROS: (a) Intereses, reajustes, diferencias de
cambio y dems gastos de financiamiento por operaciones a
plazo, en la parte que excedan de la variacin de la UF; (b)
diferencias de precio y dems ajustes que incrementan el IVA
facturado (errores de facturacin del mismo perodo tributario).
o MENOS (-) IVA RECARGADO EN LAS NOTAS DE CRDITO
EMITIDAS.
Resultado = DBITO FISCAL TOTAL
Crdito Fiscal Art. 23
Es la suma total de los impuestos que gravan las
adquisiciones y los servicios utilizados por el
contribuyente durante el perodo tributario
respectivo.
EL CRDITO FISCAL SE FORMA:
o IVA soportado en las adquisiciones y servicios utilizados
soportado en las facturas
o MS (+) IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN LAS
NOTAS DE DBITO RECIBIDAS durante el mes
o MENOS (-) IVA QUE CONSTE EN NOTAS DE CRDITO
RECIBIDAS en el mes que los vendedores o prestadores
de servicios hubieren a su vez rebajado en virtud del
artculo 21 (ver artculo 24).
Crdito Fiscal Art. 23
Dan derecho al crdito, siempre que consten en facturas o
documentos que den cuenta de la operacin los siguientes rubros:
1. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de
servicios destinados a formar parte del activo fijo, tales como mquinas,
muebles y tiles de oficina y vehculos destinados a ser usados en el
giro, excluidos los automviles, stations wagons y similares.
2. Las adquisiciones de bienes corporales muebles y utilizacin de
servicios destinados a formar parte del activo realizable o activo fijo.
3. Las adquisiciones de especies corporales muebles y utilizacin de
servicios que constituyan gastos de tipo general y que digan relacin
con el giro o actividad del contribuyente.
4. El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasin de un
contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y
de los contratos generales de construccin y de instalacin o confeccin
de especialidades.
Crdito Fiscal
No procede el crdito fiscal en los siguientes rubros:
a. Adquisicin o importacin de bienes y utilizacin de servicios
que afecten a hechos que no estn gravados por la ley o a
operaciones exentas o que no guarden directa relacin con el
giro del vendedor (Art. 23 N 2).
b. Las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra
y las adquisiciones de automviles, stations-wagons y
similares y de los lubricantes, combustibles, repuestos y
reparaciones para su manutencin, salvo que la actividad o
giro habitual del contribuyente sea la venta o el
arrendamiento de dichos bienes o estn incorporados al giro
(Art. 23 N 4).
c. Los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o
que no cumplan los requisitos legales y/o reglamentarios (Art.
23 N 5). Ver excepciones.
d. Los impuestos recargados en boletas.
Requisitos para hacer uso del crdito fiscal:
Remanente de Crdito
Se produce cuando mi IVA soportado es superior al IVA
recargado en mis ventas o servicios prestados. Ese
remanente tendr el siguiente tratamiento (artculos 26 y
27):
Se acumula a los crditos fiscales que se originen en el perodo
inmediatamente siguiente, para ser imputado al dbito fiscal de
ese nuevo periodo tributario y as sucesivamente en los
siguientes perodos hasta que se agote.
El contribuyente, en este caso, podr reajustar el remanente de
crdito fiscal convirtindolo en UTM.
La no utilizacin del mecanismo de reajuste trae como
consecuencia que dicho reajuste no puede invocarse como
crdito fiscal en los perodos posteriores, sino que debe
solicitarse la devolucin conforme el artculo 126 Cdigo
Tributario.