Derecho tributario I

Primer semestre 2015

Material preparado por el Prof. Sergio Alburquenque,
revisado por el Prof. Patrick Humphreys
 Clase N 17: objetivos especficos

1. Analizar las formas de emplazamiento de los

sujetos pasivos (notificaciones).
2. Explicar la importancia de las notificaciones en
el mbito tributario.
3. Examinar el rgimen y campo de aplicacin de
los diversos tipos de notificaciones.
4. Enunciar los requisitos comunes de las
notificaciones.
5. Definir el domicilio fiscal para los efectos de las
notificaciones.
 Emplazamiento de los sujetos pasivos
(notificaciones)
Cmo pone en conocimiento el SII las actuaciones que
afecten a los contribuyentes? (artculos 11-15 CT). En
general, se usan todas las notificaciones que se emplean en el
derecho comn (algunas estn reconocidas expresamente en
el CT).
La regla general en esta materia se contiene en el artculo 11
CT: el SII notificar personalmente, por cdula o por carta
certificada dirigida al domicilio del interesado (ej. citacin,
liquidacin, giro, etc.), salvo (excepciones) que una disposicin
expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado
solicite para s ser notificado por correo electrnico. El SII ha
dado instrucciones para que se haga uso preferente de las
cartas certificadas para notificar a los contribuyentes.
Importancia de las notificaciones: las actuaciones del SII
slo producen efecto en virtud de notificacin hecha con
arreglo a la ley. En general, los plazos comienzan a correr
desde el da de la notificacin, es decir, la notificacin es una
condicin para que las actuaciones del SII desplieguen todos
sus efectos jurdicos.
 Tipos de notificaciones en materia tributaria

Tipos de notificaciones reconocidas (expresa o implcitamente) en el CT:

Notificacin personal (art. 12 CT inc. 2): ej. Notificacin mandamiento
ejecucin y embargo (art. 171 CT). Tambin artculos 161 N 1 y 165 N
2 CT.
Notificacin por cdula (art. 12 inc. 1): ej. art. 161 N 1 y 165 N 2 CT.
Notificacin por carta certificada (art. 11 CT): regla general.
Notificacin por correo electrnico (art. 11 inc. 1 CT).
Notificacin por aviso en el Diario Oficial (art. 15 CT): actuaciones de
carcter general que afecten a grupos de contribuyentes. Ej. 26 CT.
Notificacin por aviso postal simple (art. 11 inc. final CT): se informan
las resoluciones que modifiquen los avalos de bienes races. Est
sujeta a formalidades mnimas (estos avisos podrn ser
confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas).
Se dirige a la propiedad afectada o al domicilio Se tratara de una
notificacin propia de la materia tributaria.
Notificacin tcita (art. 55 CPC): se aplica en virtud del art. 2 y 148 CT.
Notificacin electrnica en el procedimiento general de reclamaciones
(art. 131 bis).
Notificacin por aviso en el sitio web del SII (nuevo inciso final del art.
13 CT Ley 20.780).
 Notificacin por carta certificada (regla
general)
Nocin: consiste en el envo de carta certificada al domicilio del
contribuyente; es entregada por el funcionario de Correos a persona adulta
que se encuentre en el domicilio del notificado, debiendo sta firmar el
recibo respectivo.
Actuaciones que se notifican de esta forma: citaciones; liquidaciones y
giros; condonaciones de intereses y multas, etc.
Contenido: copia ntegra de la resolucin o actuacin que se pretende
notificar.
En las notificaciones por carta certificada los plazos corren 3 das
despus de su envo (comienzan a correr los plazos de las
actuaciones respectivas). Por fecha de envo: da en que el SII hace
entrega de la carta a la empresa de Correos de Chile y sta certifica su
recepcin. La Corte Suprema ha resuelto que el artculo 11 CT contiene un
presuncin simplemente legal (admite prueba en contrario).
En caso de frustrarse la notificacin (notificado no es habido, negacin de
recibir la carta por persona adulta o bien no se retira de la casilla o apartado
postal), se deja constancia en la carta y se devuelve al SII, aumentndose o
renovndose los plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora (los plazos
del art. 200 CT) en tres meses (art. 11 inc. 4 CT), desde la recepcin de la
carta devuelta.
Si la carta devuelta es recibida por el SII antes que haya vencido el plazo de
prescripcin = aumento por 3 meses.
Si la carta devuelta es recibida por el SII despus que haya vencido el plazo de
prescripcin = renovacin por 3 meses a contar de la fecha de recepcin por parte
del SII.
 Notificacin personal y por cdula

Notificacin personal: el contribuyente toma

noticia (donde ste se encuentre o fuere habido) en
forma directa y personal de la actuacin respectiva,
mediante la entrega de una copia ntegra de la
misma (o del documento que debe ser puesto en su
conocimiento). Ver artculo 12 inciso 2.

Notificacin por cdula: el funcionario del SII

hace llegar a cualquier persona adulta del domicilio
del contribuyente o fija en lugar visible de ste, una
cdula en que se contiene copia ntegra de la
actuacin o resolucin que se notifica, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia. Ver
artculo 12 incisos 1 y 3.
Notificacin por correo electrnico: este tipo de
notificacin fue incorporada por la Ley N 20.420 de
2010:
El interesado solicita ser notificado por correo
electrnico. Podran notificarse por esta va
actos que en principio deben ponerse en
conocimiento del contribuyente personalmente,
por cdula o carta certificada? S, en la medida
que el interesado haya solicitado este tipo de
notificacin.
La notificacin se entiende efectuada en la fecha
del envo del correo electrnico, certificada por un
ministro de fe.
Contenido: transcripcin de la actuacin del SII.
Dnde se remite? Es remitida a la direccin
electrnica que indique el contribuyente, teniendo
ste el deber de informar cualquier modificacin de la
misma.
Si el correo electrnico no llega por una causa ajena
Notificacin por aviso en sitio web del SII: este
tipo de notificacin fue incorporada por la Ley N
20.780 de 2014:
El contribuyente no concurre o es habido en el
domicilio sealado. Se debe dar en el marco de un
mismo proceso de fiscalizacin en que se hayan
hecho al menos dos intentos de ubicar al
contribuyente.
Entre un intento y otro deben transcurrir al menos
15 das corridos.
Contenido: aviso en el sitio personal del
contribuyente y comprender una imagen digital de
la notificacin y de la actuacin respectiva.
Jefe del Servicio debe ordenar por resolucin la
publicacin de un aviso con resumen de la actuacin,
en un diario de circulacin nacional y en papel.
 Notificaciones (requisitos comunes)

En las notificaciones personales, por cdula o por carta

certificada se deben cumplir ciertas condiciones comunes:

Ser practicadas en das y horas hbiles.

Ser practicada por funcionario competente (segn el artculo 86
CT, los funcionarios del SII, nominativa y expresamente
autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe,
).
Se deben estampar algunas certificaciones (da, hora y lugar en
que se haya practicado, y de las personas a quien se hubiere
entregado).
No es necesario el consentimiento del notificado, aun cuando en
la notificacin por carta certificada para que produzca efectos es
necesario que se perfeccione la entrega.
La notificacin que no cumpla los requisitos legales es nula.
Se puede promover incidente de nulidad por falta de
notificacin.
 Domicilio fiscal para los efectos de las
notificaciones
En materia tributaria el domicilio de la persona tiene
relevancia. El artculo 13 del CT define el domicilio
para los efectos de las notificaciones:
El que el contribuyente indique en la declaracin
de iniciacin de actividades o en la presentacin o
actuacin respectiva o el que figure en su ltima
declaracin de impuestos;
Si existe domicilio postal para ser notificado por
carta certificada, remitindose a la casilla o
apartado postal u oficina de correos (art. 11 inc.
3 y 13 inc. 2 CT);
A falta de los domicilios anteriores, las
notificaciones por cdula o por carta certificada
podrn efectuarse en la casa habitacin del
contribuyente o su representante o en los lugares
en que stos ejerzan su actividad (v. g., actividad
empresarial).
Debe entenderse por habitacin el lugar o morada donde
la persona pernocte (pasa la noche).
 Ejercicios - casos
1. Qu tipo de notificaciones establece el Cdigo tributario respecto de los actos
administrativos tributarios?
2. Dnde notifica el SII a un contribuyente?
3. El SII notifica a Gonzalo Fernndez mediante correo electrnico una liquidacin por
considerar que no son fidedignos los antecedentes y libros en que se funda su
declaracin de impuestos. Gonzalo estima que antes se le debi haber notificado
una citacin. Est en lo correcto el contribuyente? Es legtimo el actuar del SII?
Qu consejos le dara Ud. A Gonzalo sobre las acciones a seguir?
4. Podra notificarse vlidamente a un contribuyente por medio de la pgina Web del
SII?
5. Cmo debera notificar el SII la modificacin del avalo fiscal de un bien raz?
Desde cundo comienza a computarse el plazo?
6. Comercial Juanito S.A. ha suscrito un contrato de prestacin de servicios con
Ignacio EIRL, en virtud del cual la primera se obliga a prestar al segundo, el
servicio de oficina virtual respecto del inmueble ubicado en Condell 24 (el
Domicilio). De acuerdo a los trminos del Contrato, los servicios que
comprende la oficina virtual son los siguientes: i) Direccin Tributaria, ii)
Direccin Comercial, iii) Recepcin de correspondencia, iv) Recepcin de
llamadas telefnicas, v) Recepcin y retiro de documentos; vi) Uso de 3 horas
de oficina al mes, entre otros. Constituye el indicado domicilio vlido
para efectuar notificaciones tributarias?