Impuesto a las

Herencias,
Asignaciones y
Donaciones
Ley N 16.271
Patrick Humphreys
UDP Facultad de Derecho
2015

Introduccin
Por

qu hacer tributar al patrimonio

heredado o donado?

Capacidad contributiva
Justicia distributiva
Mayor recaudacin

Derecho

de propiedad, potestad de
asignar y derecho a la herencia.

Sujetos Activo / Pasivo

Sujeto

activo es el Fisco, y el SII es el

encargado de la administracin del
impuesto (Art. 1).

Sujeto

pasivo es el
asignatario/donatario (Arts. 50 bis y 52).

Hecho Gravado

asignaciones por causa de muerte (Art. 1)

A ttulo universal: herederos

A ttulo particular: legatarios

donaciones (Art. 1)

Entre vivos (revocables)

Por causa de muerte (irrevocables)

En definitiva, la materia gravada por este impuesto es la

adquisicin a ttulo gratuito de bienes, ya sea por sucesin o
por donacin.

Elemento Territorial
Aunque la ley tributaria no rige
extraterritorialmente, s tiene cierta
eficacia en el exterior, cuando sus
disposiciones alcanzan a algunos bienes
situados en el extranjero.
En este caso, hay que distinguir entre
herencias y donaciones.

Elemento Territorial
Herencias
Art. 1, incisos 2 y 3.

El impuesto (IHD) afecta tanto a los bienes

situados en Chile como a los localizados en el
extranjero, pero el rgimen de pago vara en
uno u otro caso.

Si los bienes situados en el extranjero quedan

afectos a tributacin en el exterior, sta puede
hacerse valer como crdito contra el IHDen
Chile.

Aplicable a bienes muebles e inmuebles

Elemento Territorial
Donaciones
Por

regla general, los bienes situados en el

extranjero se sujetan a la ley del pas donde se
encuentran, y no quedan afectos al IHD chileno.

Adems,

las donaciones suelen regirse por las

leyes del pas del donante.

Pero

si la donacin surte efectos en Chile, porque

beneficia a un residente de nuestro pas, el SII ha
sostenido invocando el art. 16 inciso final del
Cdigo Civil que los efectos de la donacin se
sujetan a la ley chilena (Oficio N 2633/04).

Hecho Gravado
Causante y Territorio
Art. 1, incisos 2 y 3.
El trato es distinto si la herencia proviene de un
causante que era ciudadano nacional o de un
extranjero.

Sucesin dejada por chileno: En este caso, quedan

comprendidos los bienes de la sucesin que estn
situados en Chile y en el extranjero.

Sucesin dejada por extranjero: En este evento, slo

se afectan los bienes situados en Chile, salvo que los
extranjeros hayan sido adquiridos con recursos
provenientes del pas.

Hecho Gravado
Causante y Territorio
Tiene justificacin este tratamiento diferenciado?
La regla guarda cierto parecido con la contenida en el Art. 3
de la LIR: si la sucesin es de un nacional, cubre los bienes
dejados por ste en Chile y en el extranjero. Si la sucesin
es de un extranjero, solo cubre los bienes dejados en Chile y
aquellos extranjeros que provenga de recursos chilenos.
Pero esta distincin es contradictoria con el principio que el
sujeto pasivo es el heredero y la materia gravada es el
patrimonio transferido a ste ltimo. Lo importante no es
quin sea el causante ni de dnde proviene, sino quin es el
heredero o legatario y cunto recibe.
Domicilio en lugar de nacionalidad?

Hecho Gravado
Donante y Territorio
Teniendo

en cuenta que el sujeto pasivo del impuesto es

el donatario, la nacionalidad o residencia del donante
debiera ser indiferente para el IHD.

As

parece razonar el Oficio N 4292 de 19.10.2006.

Lo

importante no es dnde se domicilie el donante, sino

dnde se sitan los bienes donados, porque las
donaciones son actos sujetos a las formalidades del lugar.

Por

eso, las donaciones de bienes situados en Chile se

sujetan a tributacin en nuestro pas, no en atencin a la
nacionalidad del donante, sino al lugar donde se sitan los
bienes. Esta situacin puede conducir a una doble
tributacin internacional, por la inexistencia de tax credit.

Base Imponible
Art. 2 inciso 1.
Valor lquido de la asignacin o donacin.
Base Imponible = Asignacin - Deducciones

Distinguir las normas aplicables para determinar

dicho valor lquido en el caso de asignaciones y
en el caso de donaciones, pues difieren.

Herencia
Asignacin Lquida
Dicho

valor se alcanza deduciendo al monto de

la asignacin hereditaria las deducciones que
permite el Art. 4:
1.

Gastos ltima enfermedad y funeral.

2.

Costas apertura sucesin, posesin efectiva y

particin.

3.

Deudas hereditarias pagadas antes de delacin

de herencia por herederos.

4.

Asignaciones alimenticias forzosas.

5.

Porcin conyugal (eliminada por Ley 19.585).

Herencia
Otras Deducciones

Gravmenes impuestos al asignatario a favor de

personas que existen (salvo
corporaciones/fundaciones) Art. 5

Usufructo a favor de un tercero (segn deduccin de

tabla Art. 6)

Fideicomiso a favor de un tercero (50%, Art. 8)

Pensin peridica a favor de tercero (Art. 9)

Derecho de uso o habitacin (Art. 11)

Alumnos estudiar el detalle de cada norma.

Herencia
Casos Especiales

Institucin de usufructo por testamento (Art. 7)

Asignaciones de derechos litigiosos (Art. 13) (valor

crdito gastos judiciales)

Asignaciones de crditos contra personas declaradas en

quiebra o insolventes (Art. 14)

Remisin de deuda hereditaria (Art. 15)

Bienes reconocidos en transaccin a favor de herederos

(Art. 17)

Bienes recibidos como precio de renta vitalicia dentro

de 5 aos previos a delacin (Art. 17) (norma anti
elusiva)

Donacin
Valor Lquido
Dicho

valor se alcanza deduciendo al monto de

la donacin las deducciones que permite la ley:
1.

Gravmenes impuestos al donatario a favor de

personas que existen (Art. 5)

2.

Usufructo a favor de un tercero o del donante

(segn deduccin de tabla Art. 6)

3.

Fideicomiso a favor de un tercero (50%, Art. 8)

4.

Pensin peridica a favor de tercero (Art. 9)

5.

Derecho de uso o habitacin (Art. 11)

Donacin
Casos Especiales
Institucin

de usufructo por donacin

(Art. 7)
Donacin

de derechos litigiosos (Art. 13)

(valor crdito gastos judiciales)

Donacin

de crditos contra personas

declaradas en quiebra o insolventes
(Art. 14)

Exenciones Arts. 18 a 20
1.

Las que se dejen las Municipalidades y a las corporaciones

o fundaciones de derecho pblico.

2.

Las donaciones de poca monta establecida por la

costumbre, en beneficio de personas que no se encuentren
amparadas por una exencin establecida en el artculo 2
(v.gr. parientes hasta cuarto grado colateral).

3.

Las que consistan en cantidades peridicas destinadas a la

alimentacin de personas a quienes el causante o donante
est obligado por la ley a alimentar. (inciso final, norma
antielusin)

4.

Las que se dejen para la construccin o reparacin de

templos destinados al servicio de un culto o para el
mantenimiento del mismo culto.

Exenciones Arts. 18 a 20
5.

Aquellas cuyo nico fin sea la beneficencia, la difusin de la

instruccin o el adelanto de la ciencia en el pas.

6.

La destinada exclusivamente a un fin de bien pblico y

cuya exencin sea decretada por el Presidente de la
Repblica.

7.

Las asignaciones hereditarias que cedan en favor de alguna

de las entidades consideradas beneficiarias, para los efectos
de la Ley de Donaciones con Fines Culturales, sea que ellas
consistan en una cantidad de dinero, que se paguen de una
sola vez o en forma peridica, o bien en especies.

8.

Seguros de vida, cuotas mortuorias y desgravmenes

hipotecarios establecidos en forma de seguro de vida.

Valoracin de Bienes
Regla general: Art. 46 (valor de
mercado NO valor histrico)
el valor que tengan los bienes al
momento de deferirse la herencia

Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Bienes

races: avalo fiscal vigente.

Excepto:
a)

Inmuebles por adherencia y por

destinacin, valorados segn Art. 46 bis.

b)

Inmuebles adquiridos en ltimos 3 aos,

segn valor de adquisicin, si fuere
superior a avalo.

Valoracin de Bienes
Normas Especiales

Efectos pblicos, acciones y valores

mobiliarios: Promedio (valor burstil)
ltimos 6 meses previos a delacin.

Excepto:
a)

Bienes sin cotizacin burstil, precio segn

SVS o SBIF

b)

Si SVS o SBIF no tienen informacin, segn

Art. 46 bis

c)

Acciones representan 30% o ms del capital

Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Bienes

muebles: Segn Art. 46 bis.

Bienes

licitados en 9 meses despus

de delacin: segn valor pblica subasta,
si hubo admisin de postores extraos
Excepto: Si pagaron impuesto definitivamente
segn reglas anteriores.

Bienes

situados en extranjero: Segn

Art. 46 bis

Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Negocios,

empresas, derechos o cuotas

sociales: Se valoran segn valor de activos
subyacentes, determinados segn dems reglas de
la LIHD.

Vehculos:

Valor de tasacin segn SII (igual que

permiso de circulacin)

Regla

general Art. 46 bis: a falta de otra regla

de valoracin, se utiliza el valor corriente en
plaza.
Su determinacin quedar sujeta a las facultades de
tasacin del SII.

Valoracin de Bienes
Normas Especiales
Artculo

47:

(a) Faltante injustificado de bienes en el

inventario del causante, (b) si los
inventariados no fueren proporcionados a la
masa de bienes que se transmite, o (c) no
se hayan podido valorizar dichos bienes
se valoran en 20% del valor del inmueble
que guarnecen, an cuando no sea
propiedad del causante.

Tasa del Impuesto

Art. 2
Desde

+
+
+
+
+
+
+
+

Hasta Tasa

Deduccin Fija

0 80 UTA 1 %
80 160 UTA
2,5% 1,2 de 1 UTA
160 320 UTA
5 % 5,2 de 1 UTA
320 480 UTA
7,5% 13,2 de 1 UTA
480 640 UTA
10 % 25,2 de 1 UTA
640 800 UTA
15 % 57,2 de 1 UTA
800 1200 UTA 20 % 97,2 de 1 UTA
1200 25 % 157,2 de 1 UTA

Ajustes a la base imponible o a

la tasa por parentesco
La ley rebaja la base imponible o aumenta
la tasa del impuesto en atencin al
parentesco del causante y el heredero o el
donante y el donatario.

Ajustes a la base imponible o a

la tasa por parentesco
HERENCIA

Las asignaciones al cnyuge y a cada ascendiente, o

adoptante, o a cada hijo, o adoptado, o a la
descendencia de ellos, estarn exentas hasta 50 UTA.

Las asignaciones a parientes colaterales de segundo,

tercero o cuarto grado, estarn exentas hasta 5 UTA.

En las asignaciones a parientes colaterales de

segundo, tercero o cuarto grado, la tasa se recargar
en un 20%.

En las asignaciones a parientes de grado ms lejano o

a personas sin parentesco, la tasa se recargar en un
40%

Ajustes a la Base Imponible o a

la Tasa por Parentesco
DONACIN

Las asignaciones al cnyuge y a cada ascendiente, o

adoptante, o a cada hijo, o adoptado, o a la
descendencia de ellos, estarn exentas hasta 5 UTA.

Las asignaciones a parientes colaterales de segundo,

tercero o cuarto grado, estarn exentas hasta 5 UTA.

En las asignaciones a parientes colaterales de

segundo, tercero o cuarto grado, la tasa se recargar
en un 20%.

En las asignaciones a parientes de grado ms lejano o

a personas sin parentesco, la tasa se recargar en un
40%

Declaracin y Pago
Plazo

de 2 aos, para declaracin y pago simultneo,

contados desde que asignacin se defiere. En caso de no
pago en esa fecha, comienzan a devengarse intereses
(Art. 50) y SII puede girar el impuesto (Art. 52).

Asignacin:

declaracin y pago corresponde al asignatario

(Art. 50 bis)
Donacin:

declaracin y pago corresponde al donatario

(Art. 52)

En donacin sujeta a insinuacin: tribunal no autoriza

donacin sin previo pago de impuesto.

En donacin liberada de insinuacin: donacin debe hacerse

dentro del mes siguiente a su perfeccionamiento.

Crdito por Impuesto Herencia

Pagado en el Extranjero
El

impuesto a la herencia soportado en el pas

extranjero donde se sitan los bienes
comprendidos en una herencia sujeta al impuesto
del ramo en Chile es considerado como un crdito
en contra el impuesto chileno.

No

existe norma similar para impuesto a las

donaciones.

El

crdito no puede utilizarse para cubrir el

impuesto que corresponde a los bienes situados en
Chile. Slo cubre total o parcialmente el impuesto a
pagar en el pas.

Normas de Resguardo Fiscal

Art.

54: Notarios no pueden autorizar

escrituras de asignatarios sin comprobar
previo pago de impuesto.

Art.

59: Herederos, partidores y

albaceas deben velar por cumplimiento
de impuestos por asignatarios.

Normas Sobre Infracciones

nimo

de ocultacin presunto, si no
se manifiestan inmuebles del
cnyuge o sociedad conyugal (Art.
61). Presuncin.

Modalidad de fraude al Fisco (evasin)

Hay acto intencionado

Solo respecto de cnyuge sobreviviente

Normas Sobre Infracciones

nimo

de eludir pago impuesto, si

no se manifiestan inmuebles
repartidos entre herederos (Art.
62). Presuncin.

Modalidad de fraude al Fisco (evasin)

No es elusin del impuesto, sino de la

obligacin tributaria(equivale a evadir el
impuesto)

Normas Sobre Infracciones

Casos de simulacin absoluta o

relativa (Art. 63)
Tres casos:
a)

Obligaciones impuestas por contrato no son

efectivas

b)

Obligaciones impuestas no se han cumplido

c)

Obligaciones impuestas en contrato oneroso

no guarda proporcin con valor de mercado

Normas Sobre Infracciones

Casos de simulacin absoluta o relativa (Art. 63)

Los 3 casos deben tener por objeto encubrir una

donacin y anticipo a cuenta de herencia.

Solo cubre casos de simulacin respecto de actos por

causa de muerte.

Actuacin habilita al SII para liquidar y girar impuesto.

El solo hecho que el precio no haya ingresado al

patrimonio del contratante basta para probar simulacin.

Aplicacin de esta norma no altera calificacin del

contrato para otros efectos.

Normas Sobre Infracciones

Responsabilidad

criminal (Art. 64)

Los que participen en los anteriores actos y hayan

actuado con dolo o se aprovechen a sabiendas del
dolo de otra parte, sern sancionados segn Art. 97
N 4 CT.

Responsabilidad solidaria en impuesto y sanciones

pecuniarias por todos los que participan
dolosamente como partes en dichos contratos.

Intervencin dolosa de un profesional: Recibe

iguales sanciones pecuniarias y corporales que las
partes que intervienen en los actos o contratos.