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NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PRESENTACION

La

Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos

descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.

La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas reas. La auditora gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u organismo del sector pblico.

La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,

Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada,

Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna,

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,

Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles evaluaciones que ejecuten. manteniendo independencia de criterio en las

Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de la ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora

gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirn elementos de juicio para la ejecucin de la auditora gubernamental.

La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que se

fundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas

privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados por el Organismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora gubernamental.

En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).

Las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguiente manera:

I. II. III. IV.

Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G) Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C) Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).

I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

A.G

Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditora gubernamental.

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL

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AG - 01 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes aspectos:

Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.

Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo.

No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.

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AG - 02 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su funcin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad.

El profesional o grupo

de profesionales designados para realizar la auditora

gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.

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AG - 03 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora.

Siempre

y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la

auditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que ste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna.

Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la administracin de la entidad.

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AG - 04 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR

El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de

mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.

Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.

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AG - 05 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de la auditora gubernamental.

El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de equipo, tienen derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo, estn obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) Auditora (NEA).

y las Normas Ecuatorianas de

Cuando el equipo de auditora

requiera del personal de apoyo deber cerciorarse

previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para que solicite a las autoridades respectivas la designacin del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser:

a) Contratados por la entidad auditada, b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control, c) Funcionarios de la entidad auditada; o d) Funcionario de la Contralora General del Estado.

Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto, pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia y

competencia del experto.

Cuando

se

emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la

evaluacin de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propsito, se emplearn los siguientes procedimientos:

Comprender los mtodos y suposiciones del especialista. Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada.

Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista.

Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el auditor debe obtener la opinin de otro especialista.

Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora (SAS 73) se aplican a la auditora de estados financieros preparados de acue rdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as como

tambin a los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que

forman parte del equipo de auditora solicitados por el auditor; como expertos en computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y supervisados por el auditor, para determinar si se realiz adecuadamente y para evaluar si los

resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.

En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes:

Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.

Cuando el auditor

concluye que el trabajo del especialista no proporciona

suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una opinin respecto a los estados financieros.

Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditora modificado en algunas circunstancia, es apropiado

explicar la naturaleza de la modificacin. En estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el

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permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar una asesora legal.

Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a

establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y gravmenes que afectan a la entidad.

El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravmenes, explicaciones debe solicitar

adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su

abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.

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AG - 06 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditora o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Cdigo de Etica Profesional.

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El

Auditor

Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes

especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarn

actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto de intereses.

La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estn fundamentados en los elementos examinados.

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AG - 07 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA

DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME

El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora.

El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados directamente con la

direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.

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AG - 08 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO

El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.

El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales.

La Contralora General del Estado formular los procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad de la gestin del personal de las Unidades de Auditora Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditoras en las entidades pblicas. Una revisin externa de control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditora

gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar.

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II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

P.A.G
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente comprensin de la misin, visi n, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.

EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 01 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La

Contralora General

del Estado a travs de las Unidades de Auditora,

planificarn las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditora Interna, la planificacin se efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la

Contralora General del Estado.

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Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarn armona con los objetivos y polticas ins titucionales que apruebe la Contralora General del Estado.

La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la coordinacin necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicacin de esfuerzos.

Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. Adems debe prever un perodo para efectuar exmenes

imprevistos, debidamente autorizados.

La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una de las instituciones del sector pblico, planificarn sus exmenes concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestin, evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos pblicos y el

aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 02 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el

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nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.

Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe planificacin incluyen: considerar el auditor en la

Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar. - Implica el diseo de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la administracin, a fin de obtener un conocimiento general de la organizacin.

Comprensin de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudar al auditor a identificar las reas significativas y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para alcanzarlos.

Riesgo e importancia relativa.- Implica procedimientos analticos

que el auditor debe aplicar

en la etapa de planeamiento, para ayudar al

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conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de riesgo potencial.

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.- Implica revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditora para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora.

La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de la planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la mxima autoridad de control.

La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de la misin, visin, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificacin de cada auditora comprender la planificacin y la planificacin

preliminar que facilite un enfoque general de la auditora

especfica dirigida a obtener una programacin completa e integral del examen.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 03 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado por la mxima autoridad, tanto de la Contralora General del Estado como de las Unidades de Auditora Interna de las instituciones del Estado, designarn mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarn de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar constancia de:

Fecha de emisin La identificacin de la institucin a ser examinada. El objetivo general del examen El alcance o perodo a ser examinado. El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe correspondiente.

Si es necesario alguna instruccin especfica. Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.

Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso lo amerita, como consecuencia de la planificacin preliminar.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 04 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del examen.

La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar entre otras:

Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurdica,

.Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar,

Conocimiento de las actividades principales y planes,

Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos,

Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.

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Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin administrativa y financiera, as como de la organizacin y responsabilidad de las principales unidades administrativas.

Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas informticos.

Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente.

Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.

Identificacin de los funcionarios principales.

Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la entidad.

El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos.

La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al tratarse de entidades pequeas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con

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el propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la oportunidad de efectuar la auditora.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 05 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser complementada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecucin de la auditora.

La planificacin de la auditora

incluir la evaluacin de los resultados de la

gestin de la entidad a examinar con relacin a los objetivos, metas y programas previstos.

La evaluacin del

control interno es obligatoria para obtener informacin

complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los procedimientos que se aplicarn.

Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:

El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluacin del control interno.

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Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.

Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque de la auditora, considerando los sistemas de informacin computarizada.

Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno.

Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son:

Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,

Plan de muestreo,

Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la auditora,

Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustndose a lo establecido en la orden de trabajo,

Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.

Memorando de planeamiento.

Papeles de trabajo de la fase

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Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada, con comentarios y recomendaciones.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 06 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL RIESGO

El

auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin el

administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar

enfoque de la auditora y examen especial. El auditor conj untamente con el supervisor aplicar su criterio profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecucin. Estos riesgos de auditora pueden ser:

Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestin administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa con el contexto global desenvolvimiento. de una institucin e inc luso puede afectar a su

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Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los componentes.

Riesgo de deteccin.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten una representacin errnea que pudiera ser importante

Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, el supervisor y jefe de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de la unidad de auditora que emiti la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar.

Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz que contenga, entre otros aspectos lo siguientes:

Componente analizado Riesgos y su calificacin Enfoque esperado de la auditora, e Instrucciones para la ejecucin de la auditora.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 07 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal, planes y organizacin, as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y computarizada, y establecer el grado de confiabilidad del control interno del ente o rea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad.

El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las funciones del personal vinculado con las reas especficas a evaluar; as como si los informes financieros y los reportes operacionales gestin y de control son adecuados para fines de

El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del objetivo general de la auditora y los objetivos especficos del examen, como se describe a continuacin:

a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin financiera; y,

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b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.

El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:

a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos trmino del perodo auditado; y,

al

b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el perodo auditado.

El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la ejecucin de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las recomendaciones y la evaluacin directa de su cumplimiento.

La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estruc turar la matriz del riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar.

El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar en consideracin los componentes de ste como:

Ambiente de Control Interno.

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Evaluacin de Rie sgo.

Actividades de Control.

Sistema de Informacin y Comunicacin.

Actividades de Monitoreo o Supervisin.

Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 08 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El

Memorando de

Planeamiento, resume las decisiones ms significativas del

proceso de planeamiento de la auditora. Incluye elementos importantes, tales como: antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de auditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada.

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El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular el Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento general de la auditora.

El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y alcance de la auditora.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

PAG - 09 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SICs).

En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los especialistas de los Sistemas de Informacin Computarizados ( SICs), determinarn si los controles relativos al ambiente de los Sistemas de Informacin Computarizado (SICs), son efectivos y sern considerados en la evaluacin del control interno.

El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SICs, sin embargo el uso de una computadora para el proceso de la informacin cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la misma.

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III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL E.A.G

Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su conjunto; en consecuencia obtendr evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la informacin entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.

OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 01 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el personal involucrado en la auditora y/o examen especial, como un medio para el control de la ejecucin apropiada del trabajo, contendr los objetivos de la auditora para cada rea.

El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. As mismo mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos del control

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interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si estn funcionando de conformidad con lo establecido.

Para cada auditora gubernamental y examen especial se prepararn programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditora detallados que deben referirse a las tcnicas de auditora especficas que

se aplicarn, as como el personal encargado de su desarrollo.

El auditor considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor tambin incluir los tiempos de pruebas de controles y de

procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o expertos. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditora contendrn:

Propsito de la auditora,

Las muestras que se han elegido para examinar,

Los procedimientos que se emplearn, y

Las fuentes de informacin.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 02 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerar al planear, disear procedimientos y determinar las circunstancias para su revelacin en el informe de auditora. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la importancia de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.

La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones que adopten los usuarios de la informacin. La materialidad depende de la dimensin del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o distorsin.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 03 RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestin, financieras y de apoyo de los entes pblicos.

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El Auditor gubernamental obtendr una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar.

En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente por leyes, ordenanzas, decretos y estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias especficas.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 04 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El auditor gubernamental organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas.

Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicaci n de su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el vnculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora. Por tanto, contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.

Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Tcnico Superior de Control, de las Unidades de Auditora Interna y de las de firmas privadas de auditora

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contratadas, cuyos exmenes contaron con la autorizacin de la Contralora General del Estado, que deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.

El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter reservado de la informacin contenida en los mismos.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 05 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la administracin de un ente, programa u operacin significativa, sujetos a la auditora, el auditor obtendr evidencia suficiente, competente aplicacin de tcnicas de auditora. y pertinente, mediante la

La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga de varias fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas,

financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben contener las siguientes caratersticas:

a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.

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b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser vlida y confiable, indagndose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades.

c) Pertinente.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin.

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EAG - 06 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EL MUESTREO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

El plan de muestreo es utilizado para la seleccin de un porcentaje o un valor representativo del universo a ser examinado empleando mtodos estadsticos y no estadsticos.

Los mtodos de muestreo estadstico incluyen las siguientes posibilidades de seleccin: Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de seleccin.

Sistemtica: Se escoge una de cada n unidades y los puntos de partida de uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.

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Por Clulas: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada clula. Este mtodo combina los ele mentos de la seleccin al azar y la seleccin sistemtica.

Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:

a.

Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o informacin; y,

b.

Seleccin en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial.

Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la evaluacin de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo determinado.

Al disear el plan de muestreo considerar los siguientes factores:

Determinar

el propsito de la prueba.- Comprende el uso de tcnicas de

muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia documental.

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Las pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de s el control interno de una entidad viene operando de acuerdo a las polticas establecidas. Al determinar el propsito de la muestra el auditor indicar con claridad los objetivos de la prueba de control especfico.

El universo de la muestra.- La poblacin seleccionada para un examen deber estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditora establecido.

Generalmente una muestra es la representacin de la poblacin de la cual se selecciona. Al definir la poblacin, el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:

Determinar la totalidad de la poblacin

Definir el perodo cubierto por la prueba,

Definir la unidad de muestreo.

Los procedimientos de auditora a aplicar.- Cuando se utiliza mtodos de muestreo ya sean estadsticos o no estadsticos el auditor disear y seleccionar una muestra de auditora, y realizar procedimientos de auditora a partir de ah y evaluar los resultados de la muestra, para determinar si ha existido una

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desviacin en los procedimientos establecidos de control interno y prever una apropiada y suficiente evidencia de auditora.

El riesgo, los niveles de precisin aceptables y la posibilidad de error.Cuando se determina el tamao de la muestra, el auditor considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado.

La seleccin del mtodo de muestreo.- La seleccin del mtodo de muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de muestras que sean representativas de la poblacin.

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EAG - 07 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL FRAUDE Y ERROR

Al planear la auditora y/o examen especial, el auditor evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error puedan producir en la informacin obtenida e indagar ante la administracin, si existen fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A base de la evaluacin del riesgo, el auditor disear

procedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los resultados de la gestin.

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No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irregularidades, pero ello no significa que el auditor no est atento a la posible presencia de este tipo de

situaciones en el curso normal de su trabajo.

El trmino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms empleados de la entidad, que produce una distorsin en los eventos auditados.

El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una distorsin, omisin o interpretacin equivocada de los hechos.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se aplicar los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 08 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y tratados adecuadamente, y que se encuentran registrados contablemente.

Los hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado que pueden tener efecto sobre los resultados de la auditora, previo el anlisis de su importancia y

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pertine ncia, sern revelados en el informe, considerando la evidencia documental existente.

El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la fecha del informe del auditor, as como los descubiertos despus de la fecha del informe, han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con efecto econmico que podran generar un posible perjuicio.

Hasta la fecha de terminacin de la auditora o examen especial, el auditor es responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarn en los informes correspondientes.

Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha de su informe, el auditor realizar procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que pueden aplicarse informacin. despus de la fecha de la presentacin de la

Es responsabilidad

del jefe

de equipo realizar un anlisis

de los hechos o

circunstancias especficas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades operativas, administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la presentacin de la informacin de a gestin institucional y de los estados e informes financieros l requeridos.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

EAG - 09 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Durante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el estudio y anlisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relacin con los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluacin y consideracin en el informe.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de procedimientos de auditora. Los resultados de las actividades de control realizadas, sern analizados nicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad.

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EAG - 10 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA CALIDAD DEL TRABAJO

El Trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante el proceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.

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La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel de supervisin en una unidad administrativa de control, se aplicar en la planificacin, ejecucin y

elaboracin del informe de auditora y se dejar evidencia de la labor de supervisin desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.

El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el personal encargado de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice la ejecucin correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia tcnica y entrenamiento.

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IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

I.A.G

Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.

Las normas relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin son especficas, puesto que la entrega del informe de la auditora gubernamental

constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institucin auditada.

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION

CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 01 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relacin con la auditora o examen

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especial. Para la comprensin integral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo.

El informe sealar los casos significativos identificados como el incumplimiento de leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora, manifestadas con relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.

Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn en orden de importancia de manera objetiva.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 02 RELATIVAS AL INFORME GUBERNAMENTAL CONTENIDO Y ESTRUCTURA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DE DEL

AUDITORIA INFORME DE

El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora que se realice, a base de los programas, actividades o reas examinadas. Los tipos y estructura de informes y dictmenes, sern los establecidos en los manuales de auditora.

Las conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio profesional sobre un componente examinado o de la auditora en su conjunto, debidamente sustentadas en los papeles de trabajo.

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Las recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para resolver los problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.

Las recomendaciones estarn dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. Cuando una entidad ha implantado una recomendacin, el informe debe mencionar este particular.

Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizar una sntesis de los principales comentarios para una mayor comprensin de los usuarios. Se utilizarn anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mnimo posible, es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del informe. Incluir informacin sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas y justificables.

En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de organismos internacionales de crdito se cumplirn las exigencias especficas de cada ente

financiero y para las auditoras especializadas, dichos informes se estructurarn en funcin de los requerimientos especficos que se determinen en su momento para cada una de ellas.

Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditora respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno

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de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y dems disposiciones legales y reglamentarias.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 03 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL

Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviar la convocatoria para la lectura del borrador del informe, y se notificar por lo menos con 48 horas de anticipacin indicando el lugar, da y hora de la reunin. sern convocados y participarn las siguientes personas: En la conferencia final

La mxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;

Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados a la materia objeto del examen;

El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen;

El supervisor que actu como tal en el examen;

El jefe de equipo de auditora;

El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y

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El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen.

Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora designados por el Contralor.

La conferencia final ser presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado.

En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarn documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarn al informe si amerita su contenido.

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta de conferencia final la que ser firmada por todos los funcionarios asistentes.

En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo dejar constancia del motivo de esta situacin.

Realizada la conferenc ia final,

el

auditor preparar el informe definitivo

considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 04 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIN DE RESULTADOS

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA

Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informes requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo para

cumplir sus tareas, como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas.

Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.

Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que su informacin pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditora.

El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditoria.

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CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 05 RELATIVAS AL INFORME GUBERNAMENTAL PRESENTACION DEL INFORME GUBERNAMENTAL

DE DE

AUDITORIA AUDITORIA

El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de manera objetiva con los hechos analizados, contendr la informacin necesaria para cumplir los objetivos de la auditora, de manera que permita una comprensin adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su

frecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos econmicos revisados; y, la relacin que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lgicamente de los hechos expuestos.

CODIGO: GRUPO: TITULO:

IAG - 06 RELATIVAS AL INFORME DE GUBERNAMENTAL IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES

AUDITORIA

IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA

La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar valor agregado.

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La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionar soluciones a (valor agregado) a travs de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de una auditora y examen especial, se formular una matriz de recomendaciones que sern discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y recursos necesarios.

La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por los funcionarios responsables de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su

elaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.

Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea examinada.

Cada Direccin o Unidad de Control de la Contralora General del Estado, ser responsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditora Interna.

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