REGIMEN FISCAL DE LA COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL

COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL

PARTE LEGAL.

PARTE FISCAL

Cuando existe Copropiedad?

Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen proindiviso a varias personas. Art 938 Cdigo Civil Federal. Los que por cualquier titulo tienen el dominio legal de una cosa, no pueden ser obligados a conservarlo indiviso, sino en los casos en los que por la misma naturaleza de las cosas o por determinacin de la Ley, el dominio es indivisible. El dominio no es divisible, o la cosa no admite cmoda divisin y los participes no se convierten en que sea adjudicada a alguno de ellos, se proceder a su venta y a la reparticin de su precio entre los interesados. Art. 940 De ello deriva que los copropietarios mantengan el dominio sobre el todo, pero en una determinada proporcin. El mismo cdigo denomina parte alcuota.

Derechos de los copropietarios.

La participacin en los beneficios

El uso o disfrute de la cosa en comn.

La propiedad sobre la parte alcuota referida

Posibilidad de pedir la divisin de la cosa siempre que la ley no la prohba.

Obligaciones de los copropietarios.

Participar en las cargas y gastos de la conservacin de la cosa.

Participar en las contribuciones.

Conservar, reparar o construir la cosa comn.

La copropiedad puede extinguirse por divisin, destruccin o enajenacin de la cosa, as como por voluntad consolidacin, de tal suerte que no se esta obligado a permanecer en copropiedad.

Inscripcin al RFC

Continuando con las generalidades veamos que cuando se inician actividades, tanto el representante comn como los representados en el caso de Copropiedad y de Sociedad Conyugal estn obligados a solicitar su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Representante Comn

De conformidad con el Artculo 108 1er prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se debe nombrar un representante comn, quien cumplir con las obligaciones afectas a la copropiedad, aun cuando por disposicin expresa se precisa que los copropietarios (representados) respondern solidariamente por el incumplimiento del representante comn. Entre las obligaciones destacan las siguientes: -Llevar los libros; -Expedir y recabar la documentacin que exigen las disposiciones fiscales. Conservar los libros y la documentacin. - Cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos. Asimismo, el Artculo 108 cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos menciona que en el caso de Sociedad Conyugal le son aplicables las mismas normas.

Contrato en Copropiedad

A falta de contrato o disposicin especial, se regir la copropiedad por las disposiciones siguientes:

Los beneficios como las cargas ser proporcional a sus respectivas porciones. Se presumirn iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones correspondientes a los participes en la comunidad. Ninguno de los condueos podr, sin el consentimiento de los dems, hacer alteraciones a la cosa comn aunque de ellas pudiera resultar ventajas para todos. Para que haya mayora, se necesita la mayora de copropietarios y la mayora de intereses. Si no hubiere mayora, el juez oyendo a los interesados resolver lo que debe hacerse dentro de lo propuesto por los mismos Art. 941 al 949 del Cdigo Civil.

Parte Legal Sociedad Conyugal

Esponsales

La sociedad conyugal se regir por capitulaciones matrimoniales que la constituyan, y en lo que no estuviese expresamente estipulado, por las disposiciones relativas al contrato de sociedad. Art 183 Cdigo Civil.

La sociedad Conyugal nace al celebrarse el matrimonio o durante el. Puede comprender no solo los bienes de que sean dueos los esposos al formarla, sino tambin los bienes futuros que adquieran los consortes. Art. 184 Cdigo Civil.

Derechos y obligaciones que nacen del matrimonio

Las capitulaciones matrimoniales en que se constituya la sociedad conyugal, en escritura publica cuando los esposos pacten hacerse coparticipes o transferirse la propiedad de bienes que ameriten tal requisito para que la traslacin sea valida. Las alteraciones que se hagan de las capitulaciones debern tambin de otorgarse en escritura publica, haciendo la respectiva anotacin en el protocolo en el que se otorgan las primitivas capitulaciones y en la inscripcin del registro publico de la propiedad. Sin llenar estos requisitos, las alteraciones no producirn efectos contra tercero. La sociedad conyugal puede terminar durante el matrimonio si as lo convienen los esposos.

El contrato de matrimonio con relacin de los bienes

CAUSAS DE TERMINACION DE LA SOCIEDAD CONYUGAL: Por disolucin del matrimonio. Por voluntad de los consortes. Por la sentencia que declare la presuncin de muerte del cnyuge ausente. A peticin de alguno de los cnyuges, por los motivos siguientes:

Si el socio administrador, por su notoria negligencia o torpe administracin, amenaza a arruinar a su consocio o disminuir considerablemente los bienes comunes.
Cuando el socio administrador, sin el consentimiento expreso de su cnyuge, hace cesin de bienes pertenecientes a la sociedad conyugal, a sus acreedores. Si el socio administrador es declarado en quiebra, o concurso. Por cualquier otra razn que lo justifique a juicio del rgano jurisdiccional competente.

Art. 188 Cdigo Civil

El contrato de matrimonio con relacin de los bienes

Las capitulaciones matrimoniales en que se establezca la sociedad conyugal, debe de contener:

Lista detallada de los bienes inmuebles que cada consorte lleve a la sociedad, con expresin de su valor y de los gravamen que reporten. La lista especificada de los bienes muebles que cada consorte introduzca a la sociedad. Nota permenorizada de las deudas que tenga cada esposo al celebrar el matrimonio, con expresin de que si la sociedad ha de responder de ellas o nicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos consortes o por cualquiera de ellos. La declaracin expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los bienes de cada consorte o solamente sus productos. En uno y en otro caso determinara con toda claridad la parte que en los bienes o en sus productos correspondan a cada cnyuge.

El contrato de matrimonio con relacin de los bienes

Las capitulaciones matrimoniales en que se establezca la sociedad conyugal, debe de contener: La declaracin de si el producto del trabajo de cada consorte corresponde exclusivamente al que lo ejecuto, o si debe de dar participacin de ese producto al otro consorte y en que proporcin. La declaracin terminante acerca de quien debe de ser el administrador de la sociedad, expresndose con claridad las facultades que se le conceden. La declaracin acerca de si los bienes futuros que adquieran los cnyuges durante el matrimonio pertenecen exclusivamente al adquiriente, o si deben de repartirse entre ellos y en que proporcin. Las bases para liquidar la sociedad. Art. 189 Cdigo Civil

COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL

PARTE LEGAL.

PARTE FISCAL

COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL

IMPAC IETU

IVA

PARTE FISCAL
CFF
ISR

EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Cuando se realicen actividades empresariales a travs de una copropiedad, el representante comn designado determinar, en los trminos de esta Seccin, la utilidad fiscal o la prdida fiscal, de dichas actividades y cumplir por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. Para los efectos del impuesto del ejercicio, los copropietarios considerarn la utilidad fiscal o la prdida fiscal que se determine conforme al artculo 130 de esta Ley, en la parte proporcional que de la misma les corresponda y acreditarn, en esa misma proporcin, el monto de los pagos provisionales efectuados por dicho representante. ART. 129 LISR

Calculo de ISR en rgimen general de actividades

Empresariales en el caso de Copropiedad.

En un negocio en Copropiedad con cuatro personas, los cuales cada uno posee el 25% del negocio, se tienen los siguientes movimientos.
Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio Perdidas fiscales $ 3,500,000.00 1,000,000.00 0.00 0.00

Con base en los datos anteriores, podemos determinar la participacin por cada copropietario: Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio Perdidas fiscales $ 875,000.00 250,000.00 0.00 0.00

Calculo de ISR en rgimen general de actividades Empresariales en el caso de Copropiedad.

EJEMPLO 1
CONCEPTO Anual Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables 875,000.00

EJEMPLO 2
CONCEPTO Anual Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables $ 3,500,000.00

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado

250,000.00
0.00 625,000.00 625,000.00 103,218.01 521,781.99 0.29 % 151,316.78 14,747.76 166,064.54

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado

1,000,000.00
0.00 2,500,000.00 2,500,000.00 103,318.01 2,396,781.99 0.29 % 695,066.78 14,747.76 709,814.54

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

0.00 37,396.32 37,396.32

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

0.00 37,396.32 37,396.32

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del ejercicio

166,064.54 37,396.32 128,668.22

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del ejercicio

709,814.54 37,396.32 672,418.22

Pagos Provisionales anteriores

ISR a cargo

128,668.22
0.00

Pagos Provisionales anteriores

ISR a cargo

672,418.22
0.00

Calculo de ISR en rgimen general de actividades Empresariales en el caso de Copropiedad.

EJEMPLO 1 IMPUESTO POR COPROPIETARIO

EJEMPLO 2 IMPUESTO POR COPROPIETARIO

$ 128,668.22

$ 168,104.55

DIFERENCIA $ 39,436.33

CONCEPTO INGRESOS ANUALES GRAVADOS DE LA COPROPIEDAD INGRESOS POR COPROPIETARIO COPROPIETARIO 1 COPROPIETARIO 2 COPROPIETARIO 3 COPROPIETARIO 4 INGRESOS PARA LOS INTEGRANTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL: COPROPIETARIO 1 CONYUGE COPROPIETARIO 2 CONYUGE COPROPIETARIO 3 CONYUGE COPROPIETARIO 4 CONYUGE

INGRESOS 2,500,000.00 625,000.00 625,000.00 625,000.00 625,000.00

ISR

TOTAL ISR A CARGO 672,418.22

128,668.22 128,668.22 128,668.22 128,668.22

514,672.88

312,500.00 312,500.00 312,500.00 312,500.00 312,500.00 312,500.00 312,500.00 312,500.00

38,043.22 38,043.22 38,043.22 38,043.22 38,043.22 38,043.22 38,043.22 38,043.22

304,345.76

Copropiedad y Sociedad Conyugal en el Rgimen Intermedio

En un negocio en Copropiedad con cinco personas, los cuales cada uno posee el 20% del negocio, se tienen los siguientes movimientos.
Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas Perdidas fiscales $ 2,200,000.00 800,000.00 0.00

Con base en los datos anteriores, podemos determinar la participacin por cada copropietario: Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas Perdidas fiscales $ 440,000.00 160,000.00 0.00

Copropiedad y Sociedad Conyugal en el Rgimen Intermedio

CONCEPTO Anual Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables 440,000.00 Ingresos Acumulables

CONCEPTO

Anual Art. 130 LISR

$ 2,200,000.00

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado

160,000.00
0.00 280,000.00 280,000.00 103,218.01 176,781.99 0.29 % 51,266.78 14,747.76 66,014.54

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado

800,000.00
0.00 1,400,000.00 1,400,000.00 103,218.01 1,296.781.99 0.29 % 376,066.78 14,747.76 390,814.54

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

0.30 % 24,903.24 24,903.24

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

0.30 24,903.24 24,903.24

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del ejercicio

66,014.54 24,903.24 41,111.30

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del ejercicio

390,814.54 24,903.24 365,911.35

Pagos Provisionales anteriores

ISR a cargo ISR POR COPROPIETARIO

41,111.30
0.00 $ 41,111.00

Pagos Provisionales anteriores

ISR a cargo ISR POR COPROPIETARIO

365,911.35
0.00 DIFERENCIA $ 73,182.26 $ 55,485.96

Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad

CONCEPTO ENERO ( Federal, articulo 127 LISR)
Ingresos Acumulables 200,000.00 ENERO (5% Estatal articulo 136-Bis) 200,000.00 100,000.00 0.00 100,000.00

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado

100,000.00
0.00 100,000.00 100,000.00 8,601.51 91,398.49 0.28 % 25,591.58 1,228.98 26,820.56

100,000.00

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

0.00 3,030.10 3,030.10

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del periodo

26,820.56 3,030.10 23,790.46

Pagos Provisionales anteriores

ISR a cargo 5% ENTIDAD FEDERATIVA

23,790.46
0.00 5,000.00

Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad

Como podemos apreciar, en el primer pago provisional se determina un impuesto sobre la renta federal de $ 23,790.46 y un impuesto sobre la renta estatal de $5,000.00

En consecuencia, solo se cubrir el impuesto mayor, pero $ 5,000.00 a la entidad federativa y el resto a la federacin, es decir, $ 23,790.46 - $ 5,000.00 = $ 18,790.46
Por lo que el pago del impuesto queda de la siguiente manera:

CONCEPTO ISR federal (articulo 127 LISR) ISR estatal ( articulo 136-Bis LISR) Total a pagar en el mes de enero

IMPUESTO $ 18,790.46 $ 5,000.00

$ 23,790.46

Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad

CONCEPTO FEBRERO ( Federal, articulo 127 LISR)
Ingresos Acumulables 400,000.00

FEBRERO (5% Estatal articulo 136-Bis)

400,000.00 200,000.00 0.00

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Perdidas fiscales por aplicar Utilidad gravable Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto determinado % subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

200,000.00
0.00 200,000.00 200,000.00 17,203.01 182,796.99 0.28 % 51,183.16 2,457.96 53,641.12 0.00 6,060.20 6,060.20

200,000.00

200,000.00

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del periodo Pagos Provisionales anteriores

53,641.12 6,060.20 47,580.92 23,790.46

ISR a cargo
5% ENTIDAD FEDERATIVA Pagos provisionales anteriores ISR a cargo

23,790.46
10,000.00

5,000.00
5,000.00

Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad

Como podemos apreciar, en el primer pago provisional se determina un impuesto sobre la renta federal de $ 23,790.46 y un impuesto sobre la renta estatal de $5,000.00

En consecuencia, solo se cubrir el impuesto mayor, pero $ 5,000.00 a la entidad federativa y el resto a la federacin, es decir, $ 23,790.46 - $ 5,000.00 = $ 18,790.46
Por lo que el pago del impuesto queda de la siguiente manera:

CONCEPTO ISR federal (articulo 127 LISR) ISR estatal ( articulo 136-Bis LISR) Total a pagar en el mes de FEBRERO

IMPUESTO $ 18,790.46 $ 5,000.00

$ 23,790.46

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente enajene bienes o presten servicios, al pblico en general, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos e el ao de calendario anterior no hubieran excedido la cantidad de $ 2,000,000.00. Cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realizan en copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad $ 2,000,000.00 y siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los intereses obtenidos por el mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite a que se refiere este artculo. Art. 137 LISR

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Copropiedad de REPECOS

EJEMPLO Copropietario 1 $ 437,500.00

Copropietario 2
Copropietario 3 Copropietario 4 Suma

437,500.00
437,500.00 437,500.00 $ 1750,000.00

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

A partir del 1 de Enero de 2006, Se realiza el pago de sus obligaciones tributarias de I.S.R. e I.V.A. en el Estado.

El Estado de Tamaulipas, podr establecer una sola cuota fija para el pago de los impuestos que estn sujetos los pequeos contribuyentes, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta (en forma bimestral).

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Copropiedad de REPECOS
CASO A El ingreso por la copropiedad fue de $ 144,500.00 en el bimestre Ene - Feb.

Copropietario 1 Copropietario 2 Copropietario 3

$ 36,125.00 36,125.00 36,125.00

Copropietario 4
Suma

36,125.00
$ 144,500.00

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Copropiedad de REPECOS
CASO A Impuesto correspondiente por un copropietario

Impuesto correspondiente por la suma total de los 4 copropietarios.

Ingreso Cuota fija $ 144,500.00 2,383.00

Ingreso
Cuota fija

$ 36,125.00
215.00

Diferencia $ 381.00

Como observamos, es coherente aplicar la disminucin por copropietario, ya que, el impuesto es por cada uno, ya que son personas fsicas. El tener copropiedad no implica que tenga que pagar un impuesto mayor.

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS
CASO B En el supuesto de una sociedad conyugal, la suma de los dos integrantes no debe de rebasar el $2000.000.00 dedicndose a la enajenacin de bienes.

Socio conyugal 1 $ 1000,000.00 Socio conyugal 2 Suma 1000,000.00 $ 2000,000.00

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS

CASO B En el supuesto de que los movimientos en el bimestre Ene - Feb, sean los siguientes:

Socio conyugal 1 $ 166,167.00 Socio conyugal 2 Suma 166,167.00 $ 333,334.00

Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeos Contribuyentes

Determinacin de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS CASO B Impuesto correspondiente por un Socio conyugal Ingreso Cuota fija $ 166,667 .00 1,645.00

Impuesto correspondiente por la suma total de los Ingresos.

Ingreso Cuota fija $ 333,337.00 4,977.00

Diferencia $ 844.00

Como observamos, es coherente aplicar la disminucin por copropietario, ya que, el impuesto es por cada uno, ya que son personas fsicas. El tener copropiedad no implica que tenga que pagar un impuesto mayor.

Uso o goce temporal de bienes inmuebles

El art. 123 del Reglamento de ISR menciona que para los efectos del art. 108 de la Ley, tratndose de Ingresos que deriven de otorgar el uso o goce temporal o de la enajenacin de bienes, cuando dichos bienes estn en copropiedad o pertenezcan a los integrantes de una sociedad conyugal, debern de presentar sus declaraciones de pago provisionales y del ejercicio, tanto el representante comn, como los representantes e integrantes de una sociedad conyugal por la parte proporcional de los ingresos, que le correspondan a cada uno, excepto cuando opten por aplicar lo dispuesto en el articulo 120 de ese Reglamento.

Cada contribuyente posea deducir la parte proporcional de las deducciones relativas al periodo por el que se presenta la declaracin.

Uso o goce temporal de bienes inmuebles

Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrn optar porque aqul de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones ART 120 RISR

Suponiendo que los ingresos en el ejercicio son $ 120,000.00 y solo se aplica la deduccin ciega del 35% mas $ 1,500.00 de Impuesto predial, quedara como sigue:
CONCEPTO Anual Art. 177 LISR
Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas Base Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal 60,000.00 21,750.00 38,250.00 5,952.85 32,297.15 0.10 % 3,229.72 Ingresos Acumulables Deducciones autorizadas Base Limite Inferior Excedente del Limite Inferior % sobre Excedente de L.I. Impuesto Marginal

CONCEPTO

Anual Art. 130 LISR

120,000.00 43,500.00 76,500.00 50.524.93 25,975.07 0.17 % 4,415.76

Cuota Fija
Impuesto determinado

178.56
3,408.28

Cuota Fija
Impuesto determinado

4,635.72
9,051.48

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

1,614.85 89.28 1,704.14

% subsidio Cuota Fija subsidio Subsidio acreditable

2,207.88 2,318.04 4,525.92

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del periodo

3,408.28 1,704.14 1,704.14

Impuesto determinado Subsidio acreditable Impuesto del periodo

9,051.48 4,525.92 4,525.56

Pagos Provisionales anteriores ISR a cargo

1,704.14 0.00

Pagos Provisionales anteriores ISR a cargo

4,525.56 0.00

Enajenacin de bienes
Se adquiri un bien inmueble en Marzo de 1997 en $ 200,000.00. El valor del terreno fue de $80,000.00 y el resto fue de la construccin. En julio se construyo una parte mas con valor de $50,000.00 y en diciembre otra parte $40,000.00. El valor de la enajenacin fue de $2,000,000.00 en Marzo de 2007.
En el caso del terreno no se deprecia por lo que su valor a actualizar es de $80,000.00.

1 Construccin 3% Anual -10 aos

2 Construccin 3% Anual -10 aos

3 Construccin 3% Anual - 9 aos

Saldo histrico
(x) % depreciacin (=) Depreciacin (-) Saldo histrico

120,000.00
30% 36,000.00 120,000.00

50,000.00
30% 15,000.00 50,000.00

40,000.00
27% 10,800.00 40,000.00

(=) Saldo por deducir

84,000.00

35,000.00

29,200.00

Enajenacin de bienes

En el caso del terreno y de la primera construccin Febrero 2007 121.9800 2.0809 164,000.00 341,266.82

Marzo 1997

58.6190

En el caso de la segunda construccin

Febrero 2007
Julio 1997

121.9800
60.8492

2.0046

35,000.00

70,161.97

En el caso de la tercera construccin

Febrero 2007
Diciembre 1997

121.9800

1.8988

29,200.00

55,445.45

64.2400

Enajenacin de bienes
El total del costo del inmueble es el siguiente: Terreno y primera construccin $ 341,266.82 Segunda construccin 70,161.97

Tercera construccin
Costo total

55,445.45
$ 466,874.25

Ingreso por la enajenacin (-) Costo total del inmueble (=) Ganancia total (/) Numero de aos

$ 2,000,000.00 466,874.25 $ 1,533,125.75 10

(=) Ganancia acumulable

Numero de socios Ganancia por socio

153,312.57
2

76,656.29

Enajenacin de bienes

CALCULO DEL IMPUESTO POR SOCIO

CONCEPTO
Ganancia Acumulable (-) Limite Inferior (=) Excedente del Limite Inferior (x) % sobre Excedente de L.I. (=) Impuesto Marginal $ $

CALCULO DE IMPUESTO ACUMULANDO TODA LA GANANCIA

CONCEPTO
Ganancia Acumulable (-) Limite Inferior (=) Excedente del Limite Inferior (x) % sobre Excedente de L.I. (=) Impuesto Marginal $

Pago Provisional
$ 76,656.29 25,804.51 50,851.78 0.28 % 14,238.50

Pago Provisional
$ 153,312.57 25,804.51 $ 127,508.06 0.28 % 35,702.26

(+) Cuota Fija

(=) Impuesto determinado (-) Subsidio acreditable (=) Impuesto del periodo (x) Numero de aos (=) Pago Provisional $ $ $

3,686.94
17,925.44 10,346.28 7,579.16 10 75,791.60

(+) Cuota Fija

(=) Impuesto determinado (-) Subsidio acreditable (=) Impuesto del periodo (x) Numero de aos (=) Pago Provisional $ $

3,686.94
39,389.20 9,090.30 30,298.30 10 $ 302,983.00

Para determinar el subsidio: Impuesto marginal (X) % Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Subsidio $ $ 14,238.50 0.30 6,074.73 10,346.28

Para determinar el subsidio: Impuesto marginal (X) % Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Subsidio $ $ 35,702.26 0.00 9,090.30 9,090.30

ADQUISICION DE BIENES
Tratndose de la sociedad conyugal en la que sus integrantes no ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 120 de este Reglamento o copropiedad, el clculo del impuesto anual as como el pago provisional a que se refieren los artculos 156 y 157 de la Ley, respectivamente, debern efectuarse por cada uno de los copropietarios o cnyuges, por la parte de ingresos que le corresponda. Asimismo, en el clculo del impuesto anual debern efectuarse en forma proporcional las deducciones relativas a los ingresos que obtengan por adquisicin de bienes. Art. 206 RISR DE LOS DEMAS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FISICAS Los ingresos a que se refiere el Captulo IX del Ttulo IV de la Ley, percibidos en copropiedad o sociedad conyugal, correspondern a cada persona fsica en la proporcin a que tenga derecho. En estos casos, los pagos provisionales a que se refiere el artculo 170 de la Ley y la presentacin de las declaraciones, debern efectuarse por cada persona fsica por la parte de ingresos que le corresponda Art. 218 RISR

EN MATERIA DE IMPUESTO AL ACTIVO

El Art. 22 del Reglamento del IMPAC, seala que para los efectos del art. 10 de la Ley, tratndose de bienes en copropiedad, podr el representante comn pagar el impuesto por todos los copropietarios, quienes podrn acreditar contra el impuesto a su cargo la proporcin que les corresponda en el Impuesto sobre la Renta.

EN MATERIA DE IMPUESTO ESPECIAL A TASA UNICA

Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el Impuesto especial a la tasa nica, podrn designar un representante comn, previo aviso de tal designacin ante las autoridades fiscales, y ser este quien a nombre de los copropietarios o de los cnyuges, segn se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta ley, los copropietarios consideraran los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporcin que le corresponda. Tratndose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque dicho integrante pague el impuesto empresarial a tasa nica por todos los ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realizacin de las actividades a que se refiere el art. 1 de esta Ley por las que deba de pagar el impuesto. Art. 18 Fracc. IV

EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los contribuyentes que tengan en copropiedad una negociacin y los integrantes de una sociedad conyugal, designaran representante comn previo aviso de tal designacin ante las autoridades fiscales, y ser este quien a nombre de los copropietarios o de los consortes, segn se trate cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Art. 32

EN MATERIA DE CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

Se da de alta al representante comn de la copropiedad y los copropietarios para efectos de ISR, IAC y el representante comn para IVA. Lo mismo aplica para la sociedad conyugal.

Colegio de Contadores Pblicos de Matamoros

COMISION FISCAL

Material disponible: www.comisionfiscal.cn.to