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Cuentas por Cobrar Comerciales y Ventas Polticas contables aplicables Objetivos del examen sobre cuentas por cobrar comerciales y ventas Evaluacin del control interno sobre las cuentas por cobrar comerciales y ventas Procedimientos sustantivos sobre cuentas por cobrar comerciales y ventas Diseo de papeles de trabajo Caso Prctico
Polticas Contables
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado La empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazo) Revelacin Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas. Valuacin Se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo (NIC 39) La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente
Cobro de la factura
Aprobacin crdito
Registro de ventas
EXISTENCIA Y PROPIEDAD
Seleccionar el mtodo confirmacin de cuentas deudoras que se va a aplicar Seleccionar una muestra representativa de clientes para el procedimiento de confirmacin Revisar las respuestas recibidas de clientes Procedimientos alternos para clientes que no respondieron Preparacin de cdula de trabajo para documentar la confirmacin Revisin de la cancelacin de cuentas incobrables para determinar si obtuvieron autorizacin
Investigar los incrementos inusuales en las ventas de fin de ao Revisar los incrementos importantes de los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar, y l aumento de la utilidad de operacin, desusual con la experiencia del cliente Modificacin en las polticas contables que aumentan las ventas registradas Revisar las devoluciones en exceso despus de la fecha del balance que podra indicar productos despachados sin orden de los clientes
Comparar el detalle de la antigedad de las cuentas por cobrar con el ao anterior y examine las cuentas vencidas y su antiguedad Revisar las evaluaciones de crdito a fin de identificar cuentas morosas Analizar las confirmaciones no respondidas y evale si existen indicios de incobrabilidad Resumir las cuentas cuya cobrabilidad es dudosa, identificando el cliente, los montos y las razones de la morosidad Revisar con el funcionario responsable de crditos las cuentas dudosas importantes, evaluando la estrategia de cobro y la opinin sobre su cobrabilidad
Las transacciones entre la empresa y sus filiales, accionistas, directores, y funcionarios son importantes Debe revisarse el libro de actas de Directorio y otros archivos conexos Transacciones con clientes o proveedores con condiciones inusuales Transacciones especiales , sobre todo aquellas realizadas a fin del ao Las transacciones con relacionadas deben tener aprobacin del directorio Evaluar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar vigentes
Debe determinarse si la presentacin y revelacin de las cuentas por cobrar comerciales estn de acuerdo con los PCGA Las cuentas por cobrar de partes relacionadas deben presentarse por separado El monto de la provisin debe mostrarse como deduccin de estas En el Per no existen reglas para reportar la concentracin del riesgo de crdito de cuentas por cobrar comerciales ( vg. FAS 105)
SERVICIOS INDUSTRIALES INTEGRADOS S.A. AUDITORIA 31.12.2007 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CUENTAS CODIGO 12101 12102 12300 129 NOMBRE DE CUENTA FACTURAS POR COBRAR -PAIS FACTURAS POR COBRAR - EXTERIOR LETRAS POR COBRAR PROV. COBRANZA DUDOSA LETRAS EN DESCUENTO SALDO AL 31.12.2006 155,506 0 411,464 0 0 SALDO AL 31.12.2007 211,105 0 307,104 0 0 REF P/T C-1 C-2 AJUSTES DEBE HABER SALDOS AJUSTADOS AL 31.12.2007 RECLASIFICACIONES DEBE HABER SALDOS RECLASIFICADOS AL 31.12.2007
566,970
518,208
T-1
70
VENTAS
5,166,109 5,166,109
4,970,764 4,970,764
I-1 T-3
75
INGRESOS DIVERSOS
50,751 50,751
36,217 36,217
I-2 T-3
67
INGRESOS EXCEPCIONALES
3,296 3,296
7,490 7,490
I-3 T-3
77
INGRESOS FINANCIEROS
3,713 3,713
17,233 17,233
I-4 T-3
C
?
V B
CONFORME
NO CONTESTADA
DISTRIBUIDORA LBM S.R.L. DICOFER DICOFER ARDILES IMPORT S.A. DISTRIBUIDORA INCORESA S.A. FERRETERIA SANITARIO EL PACIFICO
C-1-1 80,114
C-1-2
C-1-3
16 774 21 475
41,900 97,265
184 553
21 475 5%
16 774 4%
ALCANCE : NUESTRAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE HA DETERMINADO DE ACUERDO A CRITERIO DEL AUDITOR DESPUES DE COMPRENDER LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y LA EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE CONTROL.
TAMBIEN
POR
REPRESENTAN
4% ,
EFECTUARON PROCEDI-
IMIENTOS ALTERNATIVOS SATISFACIENDONOS DE DICHOS SALDOS. EN BASE A NUESTRAS PRUEBAS REALIZADAS , EL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE.
C-1