UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ

DE GUATEMALA
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA II
LIC. BYRON SINAY ATZ

CASO PRÁCTICO
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Yengly Marilú González Velásquez

Gustavo Alberto Maldonado Lópe
Gregory Yubixa Morales Pérez
Roger Aldain Ovalle Chilel
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Contenido
1 ENUNCIADO...............................................................................................................................1
2 FUNDAMENTO – BASE TÉCNICA.................................................................................................1
3 PLANIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS.......................................................................................3
3.1 1. Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del auditor.............3
3.2 Hallazgos por el Experto del Auditor..................................................................................3
3.3 DETERMINACIÓN DE LA NECESIDAD DE UN EXPERTO EN UNA AUDITORÍA.......................3
3.4 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes....................................................4
3.4.1 Política Aplicada.........................................................................................................4
3.5 Asignación de equipos de encargo.....................................................................................4
3.6 Política de Confirmación de las habilidades y capacidades de los candidatos y a
comprobar sus referencias.............................................................................................................5
3.7 Realización del encargo......................................................................................................5
3.8 Revisión de Control de calidad del compromiso.................................................................5
3.9 Seguimiento.......................................................................................................................6
3.10 Documentación..................................................................................................................6
4 PAPELES DE TRABAJO.................................................................................................................6
4.1 CARTA DE ENCARGO DE AUDITORÍA..................................................................................6
4.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA................................................................................................9
4.3 EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD COMPETENCIA DEL EXPERTO........................................10
4.4 PROCEDIMIENTOS DE IDONEIDAD DEL EXPERTO DEL AUDITOR.......................................12
4.5 MEMORANDUM DOCUMENTACIÓN DEL EXPERTO DEL AUDITOR...................................13
4.6 Carta de independencia....................................................................................................14
4.7 CONOCIMIENTO DEL CAMPO DEL EXPERTO QUE DEBE TENER LA FIRMA........................15
4.8 CERTIFICADO DE CAPACITACIÓN......................................................................................17
4.9 CARTA DE SOLICITUD DE SERVICIOS.................................................................................18
4.10 ACUERDO CON EL EXPERO DE AUDITORÍA.......................................................................19
4.11 DICTAMEN ACTUARIAL.....................................................................................................21
4.12 EVALUACIÓN DE LA ADECUACIÓN DEL TRABAJO DEL EXPERTO.......................................23
4.13 CARTA A LA GERENCIA......................................................................................................24
4.14 INFORME DEL AUDITOR...................................................................................................26

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CASO PRÁCTICO NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL

AUDITOR

1 ENUNCIADO

La firma de auditoría Grupo 4 Auditores y Consultores tiene como cliente a la Empresa

Las LA ESTRELLA S.A. una entidad de seguros. Se realiza una auditoría con el fin de
evaluar los Estados Financieros de la entidad, determinada por un periodo a auditar del
01/01/2021 al 31/12/2021.
Durante la auditoría se determina que esta empresa otorga beneficios por determinación o
post-empleado a sus empleados, que consisten en la prima de antigüedad pagadera a los
empleados que hayan cumplido 15 o más años de servicio e indemnizaciones por
separación voluntaria o involuntario.
La empresa Las LA ESTRELLA S.A. reconoce el pasivo por beneficios a los empleados,
con base en cálculos actuariales, al 31 de diciembre de 2021 el saldo de los pasivos
laborales: prima de antigüedad e indemnizaciones asciende a Q.5,250,800.00 y
Q.3,300,710.00 respectivamente. El auditor estima una Materialidad Total de Q.
5,548,000.00, Materialidad de Ejecución (80%) por Q. 4,438,400.00 y un Error Tolerable
(5%) por Q. 277,400.00.

Se requiere

 Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del auditor.

 Bajo el alcance de la Norma Internacional de Auditoría 620 que trata de las

responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u
organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

2 FUNDAMENTO – BASE TÉCNICA

 Párrafo 7 NIA-620
Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una
especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor
determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.

 Párrafo A1 NIA-620
La especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría puede consistir
en especialización en materias tales como las siguientes:

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 El cálculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o a planes de

pensiones de empleados.

 Párrafo A25 – NIA 620

El acuerdo entre el auditor y el experto externo del auditor a menudo adopta la forma de
una carta de encargo

 Párrafo 17 NIA 220 Independencia

El socio del encargo debe asumir la responsabilidad de que todos los demás miembros
del equipo del encargo hayan sido informados de los requerimientos de ética relevantes
que son aplicables dada la naturaleza y las circunstancias del encargo de auditoría y las
políticas o procedimientos relacionados de la firma

 Apartado A7 y A21 NIA-620

A-21 El auditor puede obtener conocimiento del campo de especialización del experto del
auditor a través de los medios descritos en el apartado A7 o mediante discusión con el
experto.
A-7 La formación o el desarrollo profesional en ese campo concreto. Esto puede incluir
cursos formales o discusiones con personas que poseen especialización en el campo
relevante a los efectos de mejorar la capacidad del propio auditor para tratar cuestiones
de ese campo.

 Párrafo 11 – NIA 620

El auditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado, las
siguientes cuestiones:
(a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto;
(b) las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto;
(c) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la comunicación entre el
auditor y el experto, incluida la forma de cualquier informe que deba proporcionar el
experto; y
(d) la necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de
confidencialidad.

 Párrafo 12 – NIA 620

El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los fines del
auditor, incluido:
A. la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto
B. si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos
significativos,

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C. si el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente significativos para ese
trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente
Párrafo 10 – NIA 620
El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del experto del
auditor, que le permita: (Ref.: Apartados A21–A22)
(a) determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto para los
fines del auditor; y
(b) evaluar la adecuación de dicho trabajo para los fines del auditor.

3 PLANIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS

3.1 1. Determinar si es necesario la utilización del trabajo de un experto del

auditor.

Con base en lo anterior, el auditor del encargo concluye que es necesario involucrar a un
experto, con la finalidad de comprobar la razonabilidad del pasivo determinado y
registrado por la administración de la compañía, por lo que el socio del encargo se pone
en contacto con una firma de actuarios quienes en el pasado lo han apoyado con la
revisión de algunas valuaciones actuariales, ya que estos proporcionan evaluaciones de
expertos de sistemas de garantía financiera, con especial atención a su complejidad, su
matemática y sus mecanismos, que se ocupan de las repercusiones financieras de riesgo
e incertidumbre.
Parte de los requerimientos del auditor es la revisión de las hipótesis utilizadas por el
actuario. Ambas partes acuerdan los términos del trabajo en una carta de servicios
profesionales y el auditor informa a la administración de la compañía su decisión, con la
finalidad de que le sea proporcionada la información y documentación necesaria al
experto para la realización de su trabajo.
Una vez que el experto efectuó su análisis proporciona un informe al auditor, que es
comentado entre ambas partes con la finalidad de conocer la relevancia de los hallazgos y
las conclusiones, de los cuales el auditor concluye que son adecuados para utilizarlos
como evidencia de auditoría en base a lo descrito en el dictamen actuarial.

3.2 DETERMINACIÓN DE LA NECESIDAD DE UN EXPERTO EN UNA

AUDITORÍA

La involucración de un experto del auditor se debe considerar, con carácter general,

durante la fase de planificación. El auditor debe determinar si, para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, sería necesaria una especialización en un campo

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diferente al de la auditoría o la contabilidad, y para ello tendrá que decidir si debe utilizar
el trabajo de un experto del auditor.
Entre los aspectos a la hora de considerar si se recurre a un experto del auditor cabe
señalar los siguientes:

1. La naturaleza y la significatividad de la cuestión, incluida su complejidad,

2. La naturaleza prevista de los procedimientos para responder a los riesgos
identificados, incluidos el conocimiento del auditor y su experiencia en relación con
el trabajo de expertos sobre dichas cuestiones y la disponibilidad de fuentes
alternativas de evidencia de auditoría,
3. Los riesgos de incorrección material que comporta la cuestión y si existe riesgo de
fraude,
4. Si la entidad auditada ha elaborado la información internamente o por el contrario
si ha contratado o utilizado un experto por las características o especificidad de la
materia de que se trate.
La socia del encargo establece políticas para la aceptación y continuidad de las relaciones
con clientes, lo que permite a la firma Grupo 4 Auditores y Consultores determinar si su
personal profesional cuenta con las competencias necesarias para llevar para cabo el
compromiso realizando de la evaluación y revisión de sus clientes existentes, para tal
caso La Empresa Las LA ESTRELLA S.A. será evaluado, para poder tomar una decisión
de aceptar o rechazar la solicitud del encargo de auditoría.

3.3 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes

3.3.1 Política Aplicada

En el manual de control de calidad se incluye una política de investigación de candidatos

a clientes nuevos y existentes indagando entre las fuentes de referencia y haciendo
búsquedas en la red. Los asuntos de asignación del personal, competencias e
independencia deben ser sistemáticos e incluirse en los cuestionarios o listas de
verificación de aceptación y continuidad. Aceptación y continuación de las relaciones con
los clientes, dentro de ello se encuentran los siguientes procedimientos (Lista de
verificación Grupo 4 Auditores y Consultores):

 En comparación con el año anterior identificar nuevas circunstancias que podrían

afectar nuestra independencia como auditores, de acuerdo con los requisitos de
independencia aplicables.
 Investigar por medio de fuentes externas si la entidad tiene juicio o litigios
pendientes de resolver.
 Investigar si la entidad cotiza en bolsa de valores.
 Establecer los honorarios de auditoría de acuerdo con el trabajo a realizar.

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 Investigar si la entidad opera en alguna línea de negocio que administre grandes

montos de efectivo.
 Examinar el archivo de papeles permanentes de la entidad.
 Investigar si la entidad realiza operaciones con compañías afiliadas u otras
entidades domiciliadas en el exterior.
 La entidad ha incurrido o corre peligro de incurrir en incumplimiento de alguna ley
o reglamento que la regule.

3.4 Asignación de equipos de encargo

En este proceso la firma tendrá la capacidad de seleccionar a las personas que tengan las
competencias necesarias considerando el elemento de integridad para la selección.
Resultado de este proceso están los procedimientos para entrevistar a los candidatos,
ayudando a la firma a obtener información.

3.5 Política de Confirmación de las habilidades y capacidades de los

candidatos y a comprobar sus referencias
Se evaluará:

 Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y

complejidad similares merced a una formación práctica y participación adecuadas.
 Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
 Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la información
relevante y a áreas especializadas de contabilidad o auditoría.
 Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su
actividad.
 Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
 Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma
de auditoría.

3.6 Realización del encargo

El sistema de control de calidad de la firma debe incluir políticas y procedimientos
debidamente documentados, comunicados y vigilados en los que se debe tener en cuenta
el cumplimiento de los siguientes requisitos:

3.7 Revisión de Control de calidad del compromiso

Revisión del control de calidad del compromiso

No. Procedimientos Si No Comentarios

Revisar los Estados Financieros de la

Empresa La Estrella S.A. del periodo del 01 X
1 de enero al 31 de diciembre de 2021

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2 Revisión de los papeles de trabajo X

Consultas sobre cuestiones significativas de X
3 carácter técnico, de ética y otras
4 Revisar el control de calidad del encargo X
Revisar las conclusiones y diferencia de X
5 opinión

3.8 Seguimiento
Grupo 4 Auditores y Consultores establece un sistema de seguimiento diseñado para
proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan
eficazmente.

3.9 Documentación
Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a
otros profesionales, que impliquen cuestiones difíciles o controvertidas, contribuye al
conocimiento de las cuestiones que fueron objeto de consulta y los resultados de la
consulta. La política de la firma señala el número de años que debe conservarse cada uno
de los siguientes tipos de archivos:

 Archivo final de Auditoria 5 años

 Estados financieros e informes 5 años
 Papeles de trabajo anuales 5 años
Conclusión: Evaluando al equipo de trabajo de la Firma de Auditoría, cada una de las
auditorías realizadas, se considera útil, necesario y fundamental la utilización del trabajo
de un experto en la materia, esto con la finalidad de comprobar la razonabilidad del pasivo
por los beneficios a los empleados del periodo acumulado al año 2021.

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4 PAPELES DE TRABAJO
4.1 CARTA DE ENCARGO DE AUDITORÍA

CARTA DE ENCARGO DE AUDITORIA

Para una auditoría de estados financieros con Fines generales

Guatemala, 17 de julio de 2022

Señores:
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
La Estrella S.A.
presente

Estimados Señores:
De acuerdo a su solicitud de auditar los estados financieros de la Empresa Las LA
ESTRELLA S.A. que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
2021, los estados de Resultados, el estado de cambios en el capital contable y el estado
de flujos de efectivo correspondientes por el años terminado en esas fechas, y notas que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativas de los estados financieros Nos complace confirmarles mediante esta carta
que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido.

Los objetivos de nuestra auditoría son obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, y emitir un informe de auditoria que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable
es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoria realizada de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) siempre detecte una
incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y
se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.
Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros están libres de incorrección material. Como parte de una
auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.
También Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría

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para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoria suficiente y

adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una
incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección
material debida

a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,

manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.
Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias
y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en
el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos
durante la realización de la auditoría.
Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la administración.
Concluimos sobre lo adecuado de la utilización de un experto del auditor, para la
evaluación del principio contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la
evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que
llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente
información revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en
la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin
embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Sociedad deje de ser
una empresa en funcionamiento.
Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros,
incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones
y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel.
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al
control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que administra la Sociedad
reconocen y comprenden que son responsables de:

 La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con

las Normas Internacionales de Información Financiera. El control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de incorrección material, debida a fraude o error, y

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 Proporcionarnos:
o Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y que
sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;

o Información adicional que podamos solicitar a la administración para los fines

de la auditoría, y
o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
necesario obtener evidencia de auditoría.
La metodología para aplicar en la auditoría de los estados financieros consolidados es la
siguiente:

 Realizar reuniones de inicio de la auditoría con la Administración y el Equipo de

Auditoria para la planificación del trabajo.
 Presentación del personal que desarrollará el trabajo.
 Evaluación y análisis de las Compañías, por parte del Gerente de Auditoría
asignado.
 Evaluación y comprensión del control interno de las Compañías.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la administración la
confirmación escrita de las manifestaciones que se nos hubieran proporcionado respecto
a la auditoría.
Esperamos contar con la plena colaboración de su personal para proporcionar los
registros, documentación y otra información que se requiera en relación con nuestra
auditoría.
Los honorarios que hemos calculado por la auditoria de los estados financieros de 2021
de la compañía son como sigue:
Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el
tiempo que requieran las personas que realicen el trabajo, más desembolsos directos por
gastos.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados
en función de los hallazgos de nuestra auditoría.
Agradeceremos de firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros,
incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

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4.2 PROGRAMA DE AUDITORÍA

LA ESTRELLA S.A.
Estados Financieros
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021
Generalidades

Este programa se realizará para poder verificar la razonabilidad del Estado de Resultado
conforme a las Normas de Auditoria y las políticas de la empresa a solicitud que la
administración nos solicitó auditar su entidad.
Objetivos

 Comprobar que todo su Estado de Resultado este adecuadamente registrado

 Verificar que la documentación de respaldo sustente su resultado neto y así como
también el adecuado registro de las operaciones en el Estado de Resultados y
Estado de Situación Financiera Verificar que se cumplan las políticas contables
referente al EEFF.
 Verificar que todos sus rubros del Estado de situación Financiera y Estado
Resultado Existan.

PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor

1. Solicitar Estados Financieros 18/07/2021 Grupo 4,
al 31 de diciembre del 2021 Auditores y
Asociados

2. Realizar la evaluación de sus 19/07/2021 Grupo 4,

políticas contables Auditores y
empleados por la gerencia en Asociados
la determinación de sus
cálculos y contabilización de
los ingresos reconocidos.
3. Examinar el ambiente de 20/07/2021 Grupo 4,
control, evaluación y Auditores y
comprobación en sus estados Asociados
de resultado.
4. Examinar la razonabilidad de 22/07/2021 Grupo 4,
los criterios utilizados por la Auditores y
gerencia en la estimación de Asociados
los ingresos reconocidos
pendientes de facturar.
5. Identificar los aspectos más 24/07/2021 Grupo 4,
significativos que afecten la Auditores y
información de sus estados Asociados
de resultados.

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6. Elaborar las cédulas que se 26/07/2021 EXPERTO

consideren correspondientes
para evaluar más a detalle
sus rubros.
7. Comprobar el plan de la 01/08/2021 EXPERTO
administración para utilizar
los diferentes recursos para
evaluar su Estado de
Resultado y situación
Financiera

4.3 7EVALUACIÓN DE LA CAPACIDAD COMPETENCIA DEL EXPERTO

Consideraciones a la hora de evaluación de la idoneidad del experto

 Su formación, conocimiento y experiencia previa. Es el aspecto de mayor

importancia en la evaluación. (Evaluación de Expediente Curricular)
 Habilitación legal para ejercer la actividad o profesionalidad. El registro profesional
autorizado. (Certificaciones o membresía)
 Artículos o libros publicados escritos discusiones que se presenten con otros
auditores u otras personas que tengan relación directa con el trabajo de ese
experto
 El riesgo de error e importancia relativa basado en la naturaleza, complejidad, e
importancia relativa del asunto que se considera.
 La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora que se espera obtener.
 La experiencia con trabajos anteriores de dicho experto.
 Las discusiones con dicho experto.
 Las discusiones con terceros que están familiarizados con el trabajo de dicho
experto.
 El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia a un
organismo profesional o una asociación del sector, su autorización para ejercer u
otras formas de reconocimiento externo
 Un experto del auditor que, en su caso, facilite a este último la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la información
generada por el experto de la dirección
 Evaluación de la objetividad. (Para ello deberá la Firma realizar entrevistas previas
para aceptación del experto).

Fundamentos
Párrafo A39 NIA 500
Conclusión: Competencia, capacidad y objetividad del experto son factores en el proceso
en experto.

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Además, es importante tener conocimiento que ese experto está sujeto a normas de
desempeño técnico u otros requisitos profesionales o de la industria, normas de
acreditación de un organismo que otorgue licencias, o requisitos impuestos por la
legislación o normatividad. Sumado a esto el auditor deberá estar al tanto si ese experto
tiene elementos que lo hagan competitivo en relación con requisitos importantes de
contabilidad y auditoría. Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar intereses
o relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.

Las Normas Internacionales de Auditoría no incluyen procedimientos específicos

concretos para evaluar la adecuación del trabajo del experto del auditor, o de la Dirección,
la Comisión Técnica y de Calidad considera que además de la lectura del informe emitido
por el experto, a estos efectos y entre otros posibles en las circunstancias concretas de
que se trate, podrían aplicarse procedimientos tales como, indagaciones ante el experto,
procedimientos corroborativos tales como la observación del trabajo del experto, examen
de datos publicados, confirmación de cuestiones relevantes con terceros, aplicación de
procedimientos analíticos o de re-ejecución de cálculos, discusiones con otro expertos
que posean la especialización pertinente cuando, por ejemplo, las conclusiones del
experto no sean congruentes con otra evidencia de auditoría o la discusión del informe del
experto con la dirección de la entidad.
Estos procedimientos proporcionarán, asimismo, base en cuanto a que el trabajo se ha
realizado con la diligencia debida. En caso de que el trabajo del experto no proporcione la
evidencia de auditoría necesaria, el auditor evaluará si solicitar a la entidad el encargo de
dicho trabajo a otro experto o, en su caso, si podrá resolver esta limitación aplicando
procedimientos adicionales de auditoría. En último término, evaluará los efectos no
resueltos de esta limitación al alcance en su informe de auditoría

Experto del auditor

Expertos
Experto
Experto contratados por el
Cuestionamientos de la
Interno auditor (Experto
dirección
externo)
1. Son miembros del equipo del encargo? No Si No (1)
2. Pueden ayudar al auditor en la No Si Si
obtención de un entendimiento de la
entidad y su entorno incluyendo el
control interno
3. Pueden ayudar al auditor en la No Si Si
identificación y evaluación del riesgo
de errores materiales
4. Pueden ayudar al auditor en el diseño No Si Si
y realización de procedimientos de
auditoría adicionales como respuestas
a los riesgos a nivel de aserción, que
comprendan test sobre controles o
procedimientos sustantivos.

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5. El auditor debe evaluar su Si Si Si

competencia, capacidad y objetividad
6. El auditor debe obtener un Si Si Si
entendimiento de su trabajo
7. El auditor debe evaluar si su trabajo es Si Si Si
adecuado
8. El auditor puede evaluar si la evidencia No Si Si
de auditoria obtenida es suficiente y
adecuada y le permita formarse una
opinión sobre los estados financieros
4.4 PROCEDIMIENTOS DE IDONEIDAD DEL EXPERTO DEL AUDITOR

Conclusión:
Se ha concluido con la información obtenida sobre la idoneidad del experto del auditor
que se puede contar con el trabajo de dicho experto, y también se espera que con la
conclusión y hallazgos de su trabajo podamos ayudarnos a fundamentar nuestra opinión
de auditoría sobre los Estados Financieros de la Estrella S.A.

4.5 MEMORANDUM DOCUMENTACIÓN DEL EXPERTO DEL AUDITOR

A:
Grupo 4, Auditores y Asociados
Ciudad
XX de julio de 2022

Estimados Miembros de Comité de Evaluación

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Me complace hacerles llegar la documentación solicitada con respecto a mi formación

académica, perfil profesional y documentos que respaldan mi experiencia laboral con
respecto al campo de interés sobre la Auditoría que actualmente se realiza a los Estados
Financieros de la Entidad La Estrella S.A.
Haciendo de su conocimiento que si hay otra información que sea necesaria para la
evaluación de mi competencia, así como de mi independencia con la entidad auditada, me
encuentro en entera disposición de proporcionarla

Deseándoles el mejor de los días y éxitos en sus labores diarias, me suscribo de ustedes

Atentamente:

4.6 Carta de independencia

CARTA DE INDEPENDENCIA

Yo: María Fernanda Funez socia de la firma, acepto cumplir con las normas de
independencia en el desarrollo de la auditoría realizada a la Empresa Las LA ESTRELLA
S.A. y confirmo los siguientes puntos:
 No tener inversiones, algún tipo de interés financiero en la entidad auditada, esto
aplica también a familiares inmediatos.
 No tener inversiones dentro de la entidad auditada, esto aplica para familiares
cercanos.

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 No tener algún familiar cercano y/a préstamo otorgado o recibido de este diente de
auditoría.
 No tener y/o algún familiar cercano cuentas bancarias, cuentas de ahorro o
corretaje con el cliente de auditoría que exceda los limites asegurados por el
gobierno. No tener y/o algún familiar cercano interés financiero en alguna alianza,
acercamiento o relación de negocios con este cliente de auditoría.
 Ningún familiar cercano es director, funcionario o empleado que este en posición
de ejercer una influencia directa e importante sobre los Estados Financieros de
este cliente de auditoria o cualquier entidad relacionada y o bien haya sido
empleado durante el periodo de la asignación de este trabajo.
 No fui empleado de este cliente o cualquier entidad relacionada durante el periodo
de la auditoria. Comprendo que me es prohibido revelar información acerca de
este cliente, que no esté disponible al público, a nadie, incluyendo empleados de
la firma que no tengan necesidad de conocer dicha información.

Acepto que mi responsabilidad de avisar al socio a cargo de cualquier modificación que

debiera hacerse a las aseveraciones antes mencionadas que resulten de cambios en mi
situación o cambios en la lista de entidades relacionadas. Si dejara de pertenecer al
equipo de trabajo de este cliente, entiendo que mi responsabilidad continúa hasta el
momento de emisión del informe de auditoría.

4.7 CONOCIMIENTO DEL CAMPO DEL EXPERTO QUE DEBE TENER LA

FIRMA

Las acciones
La firma de auditoría Grupo 4 Auditores y Consultores, para obtener conocimiento sobre
el campo de especialización del experto, implemento el tomar capacitaciones o
seminarios tanto en materia laboral como de seguros; Al igual entre los hallazgos existe el
riesgo, por lo que también se tomara una capacitación legal a través de un Buffet
profesional, para obtener el conocimiento a través de la especialización del experto, que
indique el porcentaje máximo legal para realizar un correcto reconocimiento del monto
minimo o máximo que se debe para los colaboradores.

CIRCULAR CAPACITACIÓN VIRTUAL

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MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Guatemala, agosto de 2022

Asunto: CAPACITACIÓN VIRTUAL, MATERIA LABORAL, FINANCIERA,

SEGUROS Y LEGAL
A: Equipo del encargo de Auditoría La Estrella S.A.

Distinguidos gerentes, coordinadores y miembros Grupo 4, Auditores y Asociados

Buena tarde y éxitos en sus labores

Por este medio nos complace invitarlos a la capitación virtual y de carácter

obligatorio con el tema “MATERIA LABORAL, FINANCIERA, SEGUROS Y
LEGAL”
El objetivo de esta capacitación es ampliar los conocimientos con respecto a
materia laboral, financiera, seguros y el marco legal de las entidades auditadas.
Por lo que los invitamos a presenciar nuestra capacitación a través de la
plataforma Google Meet, para lo cual adjuntamos el siguiente link de acceso:
https://meet.google.com/met-zrzq-agk

CONTENIDO DEL CURSO:

Módulo 1 – Conceptos generales de administración
Módulo 2 – Etapa 1: Identificación, Etapa 2: Medición metodología
Módulo 3 – Etapa 3: Control, Etapa 4: Monitoreo
La capacitación tendrá la duración de 1 semana, por lo que daremos inicio en la
fecha xxxx y la capacitación finalizará en fecha xxx del mes de agosto de 2021, en
horario de 13:00 a 16:00, por lo que debemos contar con total disponibilidad y
material de apuntes para la capacitación
Adjuntamos programación completa para todos los cursos y esperamos contar con
su agradable presencia a nuestra capacitación

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Dudas o consultas estamos a las ordenes

Saludos

Atentamente

Lesly Paola Belteton

Socio – Grupo 4, Auditores y Asociados

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4.8 CERTIFICADO DE CAPACITACIÓN

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4.9 CARTA DE SOLICITUD DE SERVICIOS

CARTA DE SOLICITUD DE SERVICIOS

Guatemala, 16 de septiembre del 2022.

Señores,
Actuarios Consultores, S.A. Ciudad de Guatemala.

Estimada Señores:

Por este medio hacemos presente nuestra solicitud de servicios en apoyo para la auditoria que
se realizara a la empresa Las LA ESTRELLA S.A., con la finalidad de comprobar la
razonabilidad del pasivo determinado y registrado por la administración de la compaña.
Está basada en trabajos similares a los anteriores apoyados con su firma, la revisión de
algunas valuaciones actuariales a través de expertos de sistemas de garantía financiera, con
especial atención a su complejidad, su matemática y sus mecanismos, que se ocupan de las
repercusiones financieras de riesgo e incertidumbre.

Me suscribo quedando a la espera de su respuesta a la brevedad posible.

Atentamente,

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4.10 ACUERDO CON EL EXPERO DE AUDITORÍA

ACUERDO CON EL EXPERTO DE AUDITORÍA

Guatemala, 20 de septiembre de 2,022

EstimadA
Licda. Lesly Paola Beltetón
Ciudad

Socio del encargo:

Han solicitado ustedes en apoyo para el encargo de auditoría que se realizara a la empresa
Las LA ESTRELLA S.A., por lo que el propósito del presente convenio es para establecer los
términos del trabajo que se llevara a cabo en ayuda a la auditoría realizada.

Objetivo y Alcance del trabajo

El objetivo de este convenio es probar la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados
financieros del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019 de la Empresa Las LA ESTRELLA S.A.
mediante la aplicación de los siguientes procedimientos:
1. Verificación del saldo de pasivos laborales.
2. Valuación de la prima por antigüedad e indemnizaciones.
3. Análisis y cálculo de la prima por antigüedad e indemnizaciones.

Funciones y Responsabilidades
Mis exámenes serán realizados de acuerdo con los Estándares de Auditoria Actuarial
generalmente aceptados, los cuales requieren que la auditoría sea plancada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que la cuantificación de las reservas
está libre de errores importantes, y que ha sido realizada con apego a las Disposiciones
Legales vigentes y con base en principios actuariales comúnmente aceptados.

Comunicación
En el curso del trabajo tal vez nos comuniquemos ocasionalmente en forma electrónica. Sin
embargo, como es de su conocimiento, no puede garantizarse que la transmisión electrónica
de información sea segura o esté libre de errores y dicha información podría ser interceptada,
dañada, perdida, destruida, llegar tarde o incompleta o ser afectada en forma adversa de otro
modo o puede no ser seguro utilizarla. Por tanto, si bien utilizaremos procedimientos
razonables para detectar los virus más comúnmente conocidos en ese momento antes de

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enviar información en forma electrónica, no tendremos ninguna responsabilidad frente a

ustedes relacionada con la comunicación electrónica de información.

Confidencialidad, ética del profesional e independencia

Confirmo que mantendré la confidencialidad sobre asuntos de este cliente y no he discutido, ni
discutiré información confidencial con personal ajeno al equipo de auditoría, excepto cuando se
posea una exigencia profesional o legal para revelar información, previo acuerdo entre ambas
partes. El trabajo se realizará de forma ética y en caso tener algún vinculo donde pierda la
independencia con la empresa auditada, será notificado de forma inmediata.

Emisión de Informe
Me comprometo a emitir un informe que muestre de forma clara los resultados obtenidos de las
pruebas antes pactadas y de ser necesaria la ampliación de las pruebas realizadas para
soportar las conclusiones obtenidas con respecto a la razonabilidad de los pasivos laborales. El
experto incurrirá en los costos adicionales.
Ambas partes firmamos de conformidad con el mismo.

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4.11 DICTAMEN ACTUARIAL

DICTÁMEN ACTUARIAL – EXPERTO DEL AUDITOR

He examinado las Reservas Técnicas constituidas y valuadas por la administración de Las LA

ESTRELLA S.A., al 31 de diciembre de 2021.
La cuantificación de las Reservas Técnicas es responsabilidad de la Administración de la
Compañía; mi responsabilidad consiste en expresar una opinión como Actuario Independiente
sobre dichas reservas, con base en mi auditoria actuarial.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con los Estándares de Auditoria Actuarial
generalmente aceptados, los cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que la cuantificación de las reservas
está libre de errores importantes, y que ha sido realizada con apego a las Disposiciones
Legales vigentes y con base en principios actuariales comúnmente aceptados.

La auditoría actuarial consiste en el examen de la evidencia que soporta las cifras; incluye la
evaluación de las metodologías aplicadas y los estándares de práctica utilizados por la
Compañía de Seguros para el cálculo de cada Reserva Técnica, así como las estimaciones
significativas que, en su caso, hubiese realizado en su cuantificación. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi Dictamen.
En mi opinión, las Reservas Técnicas de la Compañía constituyen, al 31 de diciembre de 2021,
un monto no razonable para hacer frente a sus obligaciones contractuales, de acuerdo a las
Disposiciones Legales vigentes, así como con base en los principios actuariales comúnmente
aceptados. Por lo que se sugiere una remedición de dicho cálculo.
A continuación se detallan los hallazgos que fueron detectados durante la realización del
trabajo para lo cual fuimos contratados y que fundamentan la emisión de nuestra opinión:

 La tasa de inflación promedio anual de largo plazo determinada es razonable,

considerando las expectativas realizadas por el Banco de Guatemala.
 La tasa de incremento salarial determinada es razonable considerando las tasas
utilizadas en el mercado general.
 La tasa de descuento utilizada no es razonable, esto considerando la duración de las
obligaciones y las tasas de rendimiento anuales de ciertos instrumentos financieros. El
utilizar una tasa de descuento inapropiada tiene como consecuencia que la Compañía
esté reconociendo un pasivo menor.
 La tabla de rotación no es adecuada, ya que el supuesto de rotación de personal
utilizado en la valuación actuarial considera un porcentaje que difiere del personal que
en promedio sale de la compañía en el año. Utilizar un índice de rotación inapropiado
tiene como consecuencia que la empresa esté reconociendo un pasivo menor

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 La tabla de retiro no es adecuada, esto derivado de que los pagos esperados podrían
ser mayores, por lo cual el supuesto de jubilación debiera ajustarse para reflejar la
experiencia de la compañía, ya que en los últimos dos años se han presentado varias
jubilaciones. La utilización de un supuesto de retiro inapropiado tiene como
consecuencia que la empresa esté reconociendo un pasivo menor.
 El saldo para pasivos laborales es el siguiente: Primas por Antigüedad por
Q.5,250,800.00 y por Indemnizaciones Q.3,300,710.00

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4.12 EVALUACIÓN DE LA ADECUACIÓN DEL TRABAJO DEL EXPERTO

En la evaluación de la adecuación del trabajo del experto, en este caso como es el tema de lo
laboral, financiero, seguros y lo legal, nos basaremos para obtener una seguridad razonable
sobre su trabajo, en su experiencia obtenida en las áreas con otros encargos realizados, en
conocer en que firmas y/o empresas ha realizado el tipo de auditorías. Si laboro en alguna
aseguradora o en bancos, Las fuentes serán; entrega de su currículo, entrevistas y la
observación de su trabajo en el tiempo de realización.

EVALUACIÓN A ACTUARIOS CONSULTORES, S.A.

Determinación de la adecuación del trabajo realizado en la realización de la auditoria a la
empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Instrucciones
Contestar el presente cuestionario con la veracidad del caso.

1. ¿Qué es una prima de seguro?

2. ¿Qué procesos corroborativos utilizo en la realización de su trabajo?

3. ¿De una breve explicación de los procedimientos analíticos detallados en sus papeles
de trabajo?

4. ¿Qué proceso realizo para obtener las confirmaciones con terceros?

5. ¿Si utilizo fórmulas para los recálculos, indíquelas a continuación?

6. ¿Qué es una indemnización universal?

7. ¿En qué fecha realizo su última auditoria sobre este campo?

8. ¿Del uno al diez que numero le da a su conocimiento sobre los seguros?

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4.13 CARTA A LA GERENCIA

CARTA A LA GERENCIA

Guatemala, 27 de septiembre del 2,022

Señores:
Consejo de Administración de Empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Presente
Estimados Señores:

Nuestra auditoria se realiza de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés). Esas normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Con base a lo
anterior, nos dirigimos a ustedes con la intención de comunicar incorrecciones detectadas
durante la realización de la auditoria.

SITUACIONES REPORTABLES
1. Pasivos Laborales
Situación:
Derivado de los hallazgos identificados por el experto del auditor, en la determinación del
cálculo actuarial, se solicita una remedición del saldo de pasivos laborales para primas por
antigüedad e indemnizaciones. Lo anterior, llevaría a incrementar al 31 de diciembre de 2019
los montos que la empresa habia establecido.
Efecto:
Debido a la significatividad de las cifras que se encuentran registradas por la empresa, se
determina que la diferencia entre el saldo contable y el saldo según auditoría es material, por lo
que se determina que; La tasa de descuento utilizada, la tabla de rotación y de retiro no es
adecuada, debido a esto si la empresa decide seguir utilizando factores inapropiados tiene
como consecuencia que esté reconociendo un pasivo menor.

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Recomendación:
Se recomienda a la empresa el siguiente ajuste:

Los saldos de los pasivos por primas de antigüedad e indemnizaciones deberán ser los
siguientes:
Saldos por primas por antigüedad Q. 9,120,000.00
Saldos por Indemnizaciones Q. 5,400,300.00
Total a registrar Q. 14,520,300.00
Total Registrado Q. 8,551,510.00 (5,250,800.00 +
3,300,710.00)
Obteniendo una variación de Q. 5,968,790.00
Guatemala, 20 de septiembre de 2021

Realizad
o por:
Revisado
por:

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Opiniones del auditor:

La Empresa Las LA ESTRELLA S.A. luego de revisar el comunicado de los hallazgos

identificados por el actuario y que el auditor considerara oportunos en base a la competencia y
objetividad de éste, procedió a realizar las indicaciones requeridas por el auditor del encargo.
Los auditores encargados llevaron a cabo la respectiva revisión y en efecto los Estados
Financieros han sido corregidos, reflejando el nuevo saldo en Pasivos Laborales. Finalmente, la
acumulación de las incorrecciones no supera el monto de la materialidad total y no se
presentan incorrecciones no corregidas.
Se solicita:

 Presentar el informe con la opinión correspondiente al caso presentado.

4.14 INFORME DEL AUDITOR

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A la Junta Directiva y Accionista de la Empresa Las LA ESTRELLA S.A.
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la empresa Las NIA, S.A, que comprenden el
estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2021, el estado del resultado global. El
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros
que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la empresa La Estrella S.A.
al 31 de diciembre de 2021, así como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más
adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Sociedad de conformidad
con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoria de los estados financieros en
jurisdicción, y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para nuestra opinión,

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Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en

relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección considere necesario
para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de la
capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el
principio contable de empresa en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de
liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los
responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Sociedad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad,
pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una
incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose
en los estados financieros.

Grupo 4 Auditores y Consultores Guatemala,

Guatemala 15 de octubre de 2022

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