CONTROL DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Elaborado por:
Oscar Vidal Benítez Salinas
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN

MATERIA PRIMA
CONCEPTO Y DEFINICIÓN DE MATERIA PRIMA

Son los materiales que combinados con los otros elementos de fabricación, tales
como la mano de obra y los costos indirectos, se obtienen o se transforman en un
producto final que posteriormente será destinado para la venta.

ELEMENTOS Y DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA

Uno de los problemas para la determinación del valor de la materia prima refiere a
la determinación del costo de compra de estos. Es recurrente la conceptualización
de que el costo de compra de la materia prima
se identifique únicamente con el precio abonado
al vendedor. En parte es así, no obstante, debe
EL PRECIO DE COMPRA INCLUYE EL atenderse que al precio abonado también deben
PRECIO ABONADO POR LA COMPRA PERO agregarse otros costos que corresponde hasta
DEBE ADICIONARSE ADEMÁS LOS DERE- ubicarlos en los depósitos.
CHOS DE IMPORTACIÓN, LOS IMPUES-
Resulta conveniente recordar que el precio de
TOS Y TASAS DE COMPRA, TALES COMO compra incluye el precio abonado por la compra
TRANSPORTE DE LA MERCADERÍA O pero debe adicionarse además los derechos de
MATERIA PRIMA Y MANEJO Y CUALQUIER importación, los impuestos y tasas de compra,
DE OTROS PAGOS ATRIBUIBLES DIREC- tales como transporte de la mercadería o
materia prima y manejo y cualquier de otros
TAMENTE AL PRECIO DE COMPRA.
pagos atribuibles directamente al precio de
compra. No debe considerarse como parte
integrante del costo de compra de la materia
prima los descuentos obtenidos y los impuestos que serán revertidos por los pagos
realizados.

1
Por ejemplo. Adquirimos 100 TV de 42” abonando la suma de 200 millones. También
pagamos por el flete y el seguro la suma de 10 millones. Los impuestos de aduana
y tasa portuaria ascienden a Gs. 20 millones. Finalmente pagamos el flete desde el
puerto hasta nuestros depósitos por Gs. 5 millones. En total la inversión fue de Gs.
235.000.000. Entonces el costo unitario de cada TV debe fijarse en 2.350.000.-

El ejemplo citado en el párrafo antecedente es congruente con las normas apro-

piadas de contabilidad. Esto se debe a que cuando en las NIIF 2 establece que
el costo de los inventarios (materia prima, en este caso) comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

ADMINISTRACIÓN DE INVENTARIOS

Los sistemas de control que las empresas realizan sobre el movimiento de las
existencias constituye el inventario permanente o periódico.

1. INVENTARIO PERIÓDICO

Consiste en la realización de un inventario constantemente y consiste en

describir las unidades físicas que forman parte físicamente de las existencias
de propiedad de la empresa.

Las unidades físicas contadas se multiplican por el valor asignado a cada coste
unitario, dando lugar al valor de las existencias que deberá aparecer en el activo.

La suma de la existencia inicial más las compras del periodo y desagregando la

existencia final que surja de la multiplicación del valor unitario por la cantidad
señalada en el deposito corresponderá al valor consumido en el periodo. Dado
que no se tiene un control detallado de las entradas y salidas del almacén.

2
 La afirmación apuntada en el párrafo anterior puede ser notada en el detalle
que sigue:

Existencia inicial - 1.000 unid. A Gs. 100 - 100.000

Compras del periodo 2.000 unid. A Gs. 120 - 120.000

(-) artículos en el almacén 500 unid. A gs. 120 - (60.000)

Consumo de existencias 160.000

Su principal ventaja, en relación con el inventario permanente (definido en la

sección siguiente), es que tiene un menor costo de control. Sin embargo, no se
puede conocer de otra forma el consumo de los materiales y la existencia real
si no se realiza un recuento físico con todos los inconvenientes de cierre de
almacenes, costo de tiempo de conocer la información. Toda esta incertidumbre
limita la afirmación de un resultado del ejercicio, dada la importancia material
de dicha operación.

2. INVENTARIO PERMANENTE

Supone el registro de entradas y salidas cronológicas y simultáneamente con

el movimiento de los inventarios. En consecuencia permite conocer en todo
momento el valor de existencias a lo largo del ejercicio y de forma derivada, de
los resultados.

Este sistema de control abre la posibilidad a la aplicación de un conjunto de

técnicas, como el establecimiento de un control de rotura de stocks a partir del
propio inventario, que sin duda mejora la gestión de estos bienes.

Las aplicaciones informáticas en este tiempo permiten el desarrollo de esta

técnica de inventario permanente que, como resulta evidente, exige unos
medios superiores que el inventario físico.

Por ejemplo, la utilización del código de barras en el momento de la venta en

un supermercado permite conocer simultáneamente las ganancias por cada
producto. Además del stock de dicha existencia para reponer o no de dicho
producto en las góndolas respectivas y evitar así el desabastecimiento de
dicho material.

No obstante, de utilizarse la técnica del inventario permanente o perpetuo no

absuelve a la empresa de la realización de un recuento físico periódico. Esto
con el fin de comprobar el mismo y detectar y ajustar las diferencias detecta-

3
das que pudieran deberse a averías, mermas y raterías.
 EXISTENCIAS
Son bienes tangibles, es decir palpables que se presentan de tres formas:

1. PRODUCTOS TERMINADOS: que se tienen para la venta en el curso ordinario

de los negocios.

2. PRODUCTOS EN PROCESO: artículos para la venta en proceso de producción.

3. MATERIA PRIMA: materiales para ser consumidos en la producción de bienes o

servicios destinados para la venta

COSTO HISTÓRICO DE LAS EXISTENCIAS. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LAS

EXISTENCIAS Y DEL CONSUMO DE LA MATERIA PRIMA

Constituye la suma de los costos de compra más los costos de conversión materia
prima (MP) y mano de obra (MO) y otros costos en los que se haya incurrido par
poner las existencias en condición y ubicación
actual.

UN TEMA FUNDAMENTAL EN LA CONTABI- La Norma de Contabilidad No 2 – parte de las

LIDAD DE LOS INVENTARIOS ES LA CANTI- normas internacionales de información finan-
ciera- prescribe el tratamiento contable de los
DAD DE COSTO QUE DEBE RECONOCERSE inventarios. Un tema fundamental en la contabi-
COMO UN ACTIVO, PARA QUE SEA DIFERI- lidad de los inventarios es la cantidad de costo
DO HASTA QUE LOS INGRESOS CORRES- que debe reconocerse como un activo, para que
PONDIENTES SEAN RECONOCIDOS. sea diferido hasta que los ingresos correspon-
dientes sean reconocidos. Esta norma suministra
una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconoci-
miento como un gasto del periodo. También incluye cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. Asimismo suministra directrices sobre las
fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
El valor neto realizable debe entenderse como el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

4
 Se debe recordar que los inventarios comprenden los costos derivados de su adqui-
sición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.

La misma Norma de Contabilidad No 2 establece que el costo de los inventarios se

asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada
la utilización de fórmulas de costo también dife-
rentes. El costo de los inventarios de productos
LA MISMA NORMA DE CONTABILIDAD
que no son habitualmente intercambiables entre
NO 2 ESTABLECE QUE EL COSTO DE LOS sí, así como de los bienes y servicios producidos y
INVENTARIOS SE ASIGNARÁ UTILIZAN- segregados para proyectos específicos, se deter-
DO LOS MÉTODOS DE PRIMERA ENTRA- minará a través de la identificación específica de
DA PRIMERA SALIDA (FIFO) O COSTO sus costos individuales.
PROMEDIO PONDERADO.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe
en libros se reconocerá como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento

en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recu-
peración del valor tenga lugar.

Sin embargo, se debe recordar que la contabilidad de gestión y en el caso especifico

de la contabilidad de costos persigue obtener información relevante para la toma
de decisores empresariales. Es decir, determinar qué costo debería considerar
a los efectos de establecer el costo de producción de un artículo cuya materia
prima incorporada tiene un precio de reposición en constante crecimiento por la
devaluación de la moneda local en relación con el costo de reposición de dicha
unidad. ¿Entonces?, resulta altamente probable apartar las normas apropiadas de
contabilidad y considerar el precio de reposición de dichos artículos a fin considerar
el precio en el costo de fabricación para que al producirse la venta se recupere la

5
unidad vendida.
 Existen varios métodos para valuar el consumo de los materiales y se debe recordar,
aún cuando ya no este aceptado apropiadamente por las normas de información
financiera algunos métodos a saber:

1. FIFO = PEPS. Cuando se valúan al costo de las primeras entradas y así

sucesivamente.

2. LIFO = UEPS. Cuando se valúan al costo de las ultimas entradas y así

sucesivamente.

3. PPP. Cuando se valúan al promedio del valor total y las cantidades.

4. IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA. Cuando existen pocos artículos, entonces se

utilizan para el egreso el valor de ese artículo específico.

5. REPOSICIÓN. Cuando el costo del material consumo se agrega al precio de

reponer dicha unidad consumida.

Seguidamente se presentan algunos ejemplos de la variación entre la utilización de

los criterios citados precedentemente.

TABLA 1. MÉTODO FIFO = PEPS

RESOLUCIÓN
MÉTODO: FIFO = PEPS
DESCRIPCIÓN CANT. P/U

Exist. inicial 1.500

Compras 1.700

Exist. final -500

CONSUMO 2.700

Exist. inicial 1.500 10.000 15.000.000

1ra. compra 1.200 13.000 15.600.000

CONSUMO 2.700 30.600.000

6
Fuente: elaboración propia
 TABLA 2. MÉTODO LIFO = UEPS

RESOLUCIÓN
MÉTODO: LIFO = UEPS
DESCRIPCIÓN CANT. P/U

Exist. inicial 1.500

Compras 1.700

Exist. final -500

CONSUMO 2.700

2da. Partida 500 15.000 7.500.000

1ra. Partida 1.200 13.000 15.600.000

Exist. inicial 1.000 10.000 10.000.000

CONSUMO 2.700 33.100.000

Fuente: elaboración propia

TABLA 3. MÉTODO REPOSICIÓN

Resolución
Método: Reposición
DESCRIPCIÓN CANT. P/U

Exist. inicial 1.500

Compras 1.700

Exist. final -500

CONSUMO 2.700

CONSUMO 2.700 15.000 40.500.000

7
Fuente: elaboración propia
MANO DE OBRA
CONCEPTO

La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de

un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los
recursos humanos. La compensación que se paga a los empleados que trabajan en
las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la mano de
obra de fabricación.

Tal como se ha afirmado anteriormente, los costos de mano de obra pueden ser
directos e indirectos. Serán directos cuando el pago que se asigna a los trabajado-
res, sean estos operarios que trabajan manualmente o manejen máquinas y se los
identifique en forma específica y directa en la producción de un artículo terminado.
O, igualmente que pueda ser fácilmente asociado al producto representando un alto
valor material en la producción de dicho artículo. Los trabajadores en una línea de
producción en serie, aquellos que trabajan en el departamento de corte, serán iden-
tificados al costo del Dpto. de Corte,si así se organiza funcionalmente la empresa.
También serán directos de mano de obra en aquellas empresas que se dedican a
reparar auto vehículos asignándoles sus costos a esa unidad reparada.

La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que NO se asigna direc-

tamente a un producto. Por lo general no se considera relevante determinar el
costo de la mano de obra indirecta con relación a la producción. En la línea del
mismo ejemplo indicado en el párrafo anterior para la mano de obra directa, el
salario abonado a los diseñadores en una fábrica de ropa, será mano de
obra indirecta así como el salario abonado al personal de guardia, al
personal de limpieza de la fábrica y a los supervisores del proceso
de producción. Igualmente, el salario abonado al jefe del taller,
que cumple la función de supervisión y organización de los
servicios, será mano de obra indirecta, en el antecedente
de que el salario abonado a este no puede ser fácilmente
asociado a algún servicio en forma específica. La mano
de obra indirecta forma parte del costo indirecto de
fabricación.

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 En el contexto de la de la clasificación de costos, tal como hemos mencionado
anteriormente, que la mano de obra se considera un costo primo y a la vez un costo
de conversión.

El principal costo de la mano de obra son los salarios abonados a los trabajadores
de producción. Habitualmente se considera jornales cuando los pagos son realizados
sobre una base de horas, días o a destajo (por
piezas elaboradas), en cambio son considerados
sueldos cuando se reciben mensualmente.
EN EL CONTEXTO DE LA DE LA CLASIFI-
CACIÓN DE COSTOS, LA MANO DE OBRA Contablemente suele afirmarse que lo “acceso-
SE CONSIDERA UN COSTO PRIMO Y A rio” sigue a lo “principal” y esta regla se cumple
LA VEZ UN COSTO DE CONVERSIÓN. en la contabilidad de costos. Cuando se abona
remuneraciones de mano de obra es frecuente
que ocurran otros devengamientos tales como el
seguro social, pago de vacaciones, días festivos,
pensiones, hospitalización, seguro de vida y otros costos de beneficios extraordina-
rios. Si estos costos parten de la mano de obra directa, debe agregarse como mano
de obra directa. Los mismos conceptos de pagos o devengamientos que surgen de
la mano de obra indirecta deberán agruparse como costos de obra indirecta.

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización de la mano de obra por parte de un fábricante usualmente

comprende tres actividades: toma de tiempo, cálculo del jornal por la toma de
tiempo y asignación de los costos de la nómica al proceso. Estas actividades son
necesarias antes de incluir la nómina en los registros contables porque de esa
forma se asigna el costo de la mano de obra al producto o al departamento.

9
 LA TOMA DE TIEMPO

Las empresas que producen en escala importante agregan a su organización funcio-

nal una unidad que realiza el control del tiempo. La función de dicha dependencia es
recolectar las horas trabajadas por el personal y la boleta de trabajo o producción.

La tarjeta de tiempo –que puede ser a través de código de barras o tarjetas marca-
doras de asistencia o de bandas magnéticas- registra el tiempo la que inserta el
empleado las veces que asiste a la fábrica. Si la empresa decide “costear” el tiempo
improductivo la que se denómica el tiempo que se
abona y no se trabaja, también debe registrarse
en el momento del descanso para el almuerzo o
LAS BOLETAS DE TRABAJO O PRODUC- lo que corresponda según la legislación aplicable.
CIÓN SE PREPARAN DIARIAMENTE IDEN- Este procedimiento facilita una fuente confiable
TIFICANDO AL TRABAJADOR PARA CADA para calcular y registrar los costos totales de la
TAREA A SER REALIZADA EN EL DEPARTA- nómina.
MENTO O IDENTIFICANDO AL PRODUCTO. En cambio las boletas de trabajo o producción se
preparan diariamente identificando al trabajador
para cada tarea a ser realizada en el departamen-
to o identificando al producto. Este registro indica el número de horas trabajadas,
una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del trabajador.

EL CÁLCULO DE LA NÓMINA TOTAL

La función principal de la unidad o dependencia que realiza el control del tiempo es

la de calcular el monto total adeudado por los servicios prestados por el trabajador
deducida las retenciones que indica la Ley u otras retenciones aplicables al caso.
Esta unidad lleva los registros de asistencia, tasa salarial, pagos y la identificación
del personal al departamento que presta el servicio o al producto.

10
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LA NÓMINA

Combinando las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, el departamento de

contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nómica (incluyendo
los costos de cargas sociales indicado en párrafos anteriores) a las órdenes de
trabajo o productos o al departamento. Es frecuente en algunas compañías que la
asignación la realiza la unidad del control de tiempo y remita al departamento de
contabilidad de costos el resumen respectivo de la nómina y sus costos totales. Con
lo anterior se identifica al departamento respectivo o al producto o al servicio de
modo tal a que se faciliten el registro del costo total del producto. En ese momento
se realizan los asientos o registros apropiados a fin de determinar el costo de
fabricación del producto.

EL FLUJO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA

Con la información proporcionada por la unidad de control del tiempo se prepara el

registro contable.

Para facilitar la mejor interpretación del pago a la nómica, se separará del pago de la
remuneración identificando el pago de la mano de obra directa e indirecta, separará
del pago.

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 REGISTRO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

El siguiente asiento contable debe entenderse como de mano de obra directa

cuando esté perfectamente asociado con trabajos específicos vinculados a los artí-
culos procesados o que se identifique al departamento. En el asiento (1) se registra
identificando el salario abonado al producto. En cambio si el salario abonado, en una
empresa que fábrica en serie –para reponer stock de mercaderías- debe utilizar la
denómicación del plan de cuentas identificando al departamento a que se refiere.
Mayores datos sobre la forma de registro se desarrolla en el sistema de costos
por órdenes de trabajo y en la clasificación de los costos por procesos, la que se
indicara en unidades siguientes.

TABLA 4. REGISTRACIÓN CONTABLE MANO DE OBRA DIRECTA

REGISTRACIÓN CONTABLE

A MANO DE OBRA DIRECTA

En una obra edilicia, los costos del personal de obra se identifican

con esta
Mano de obra - directa
a caja o bancos
1
Cuando se abona
Productos proceso - MOD -
a mano de obra - Directa
2
Cuando se identifica al producto o al servicio
Productos terminados
A productos proceso -MOD -
3
Al término de la producción

Fuente: elaboración propia

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REGISTRO DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA

El asiento contable al momento del pago y registro se perfecciona identificando el

pago de la mano de obra indirecta (salarios abonados sin identificarse en forma
específica a un producto o al departamento) es la siguiente. Queda la misma
salvedad, en unidades siguientes la forma de registro si esta es en un sistema de
clasificación de costos por órdenes de trabajo o costos por procesos.

TABLA 5. REGISTRACIÓN CONTABLE MANO DE OBRA INDIRECTA

B MANO DE OBRA INDIRECTA

El pago del chofer distribuidor de los materiales de la obra, que no se

identifica específicamente
Mano de obra - indirecta
a caja o bancos
1
Cuando se abona
Productos proceso - costos indirectos -
a mano de obra - indirecta
2
A través de un sistema proporcional
Productos terminados
a productos proceso - costos indirectos -
3
Al término de la producción

Fuente: elaboración propia

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 LOS PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA MANO DE OBRA

Existen pagos o devengamientos que surgen con motivo del salario, tales como
las horas extras, vacaciones y el seguro social obligatorio. En estos casos, debe
agregarse al salario principal los costos que derivan de este. Sin embargo, también
otros no vinculados precisamente del pago de
salarios tales como el tiempo ocioso o tiempo
muerto como se denómican.
EXISTEN PAGOS QUE SURGEN CON MOTIVO
DEL SALARIO, (HORAS EXTRAS, VACACIO- En efecto, es frecuente que aparezcan sobrecos-
tos por pagos de salarios por tiempo no produc-
NES Y EL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO).
tivo, debido a fallas en la máquinaria, faltantes
EN ESTOS CASOS, DEBE AGREGARSE AL de materiales y una programación deficiente.
SALARIO PRINCIPAL LOS COSTOS QUE En este caso se registran como mano de obra
DERIVAN DE ESTE, ADEMÁS DE OTROS directa (MOD) con la denómicación de tiempo
NO VINCULADOS DEL PAGO DE SALARIOS ocioso o tiempo muerto. En este sentido, es
frecuente que las empresas determinen el costo
TALES COMO EL TIEMPO OCIOSO.
total de esa parte de la mano de obra y determi-
ne la distribución como costos de mano de obra
indirecta que se distribuye prorrateadamente,
sobre una base razonable, a todos los productos o a los departamentos. La forma de
distribución de la mano de obra indirecta se comprenderá mejor en el desarrollo de
los ejercicios en la siguiente Unidad V y específicamente en el sistema de costos por
órdenes y por procesos o departamentos.

14
 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
(GASTOS DE FABRICACIÓN)

CONCEPTO

Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos
costos que no se relacionan directamente con el proceso de producción o con la
prestación de un servicio, pero contribuyen y
forman parte de los costos de producción. Se
citan entre estos costos a la mano de obra
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
indirecta y los materiales indirectos. También
COMO LO INDICA SU NOMBRE SON TODOS se agrupan bajo esta clasificación la energía
AQUELLOS COSTOS QUE NO SE RELACIO- eléctrica para la fábrica, el alquiler del edificio
NAN DIRECTAMENTE CON EL PROCESO DE de fábrica, la depreciación del edificio, los arren-
PRODUCCIÓN O CON LA PRESTACIÓN DE UN damiento del edificio de fábrica, depreciación
del edificio y de equipo de fábrica, mantenimien-
SERVICIO, PERO CONTRIBUYEN Y FORMAN
to del edificio y equipo de fábrica, seguro de
PARTE DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN. fábrica y el tiempo ocioso son ejemplos típicos
de costos indirectos de fabricación.

CLASIFICACIÓN

Existen varias formas de clasificar los costos indirectos, sin embargo las tres cate-
gorías con base en su comportamiento con respecto a la producción se distinguen
en (1) variables (2) fijos y (3) mixtos. Conceptualmente se corresponden con los
siguientes conceptos:

1. Los costos indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al

nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor
será el total de costos indirectos de fabricación variables. La mano de obra
indirecta, materiales indirectos y la depreciación acelerada son ejemplos de
costos variables. Debe entenderse que la mano de obra indirecta siempre que
sea respecto a la cantidad producida porque de lo contrario si representa un
costo mensual fijo se incluirá en la siguiente clasificación.

15
 2. Los costos indirectos de fabricación fijos permanecen constantes durante
un período relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
producción dentro de ese período. La depreciación lineal, el arrendamiento del
edificio de fábrica, el seguro de fábrica, son ejemplos de costos indirectos de
fabricación fijos. En general, se produzcan o no y se corresponda con aplicacio-
nes distintas a la materia prima o materiales y la mano de obra variable, serán
considerados como indirectos fijos de fábrica.

3. Los costos indirectos de fabricación mixtos no son totalmente fijos ni total-

mente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes
fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los arrendamientos de
camionetas para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica y los salarios de los
supervisores y de los inspectores de fábrica son ejemplos de costos indirectos
de fabricación mixtos.

ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

La regla general es que los costos indirectos de fábrica, como su mismo nombre
lo dice, no pueden ser fácilmente asociados con la producción en forma específica.
Tampoco puede asociarse a algún departamento, excepto que los costos se acumu-
lan por departamentos. En este caso de clasificación existen costos indirectos que
sí pueden asociarse; por ejemplo, en una industria
de confecciones, la depreciación de las máquinas que
realizan la actividad de corte sí pueden asociarse con
LA REGLA GENERAL ES QUE LOS
el dpto. de corte y en este sentido se cargarán el
COSTOS INDIRECTOS DE FÁBRI- costo de la depreciación a ese departamento. Cuando
CA, COMO SU MISMO NOMBRE LO desarrollemos mas adelante la clasificación de los
DICE, NO PUEDEN SER FÁCILMEN- costos por procesos se aclarará con mayor precisión.
TE ASOCIADOS CON LA PRODUC-
Por consiguiente, los costos indirectos se acumulan
CIÓN EN FORMA ESPECÍFICA.
y se distribuyen sobre una base razonable pudiendo
ser sobre la base de materiales utilizados, el pago de
la mano de obra, horas máquina u horas hombre de
mano de obra directa. A pesar de que no son exclusivamente estas bases las que
se utilizan para la distribución, son las más conocidas.

16
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Debe entenderse que se trabajará con los costos indirectos reales o históricos.
Dicho de otra forma con costos indirectos efectivamente devengados o realizados.
Una vez determinado el monto total de los costos indirectos –surgen de la suma
de los conceptos identificados como costos indirectos de fábrica- corresponde su
agregación por el valor que resulte de distribuir a los productos u órdenes o a un
departamento sobre una base razonable.

En el entendimiento de que un ejemplo es la mejor forma de demostrar de cómo se

distribuyen los costos indirectos presentamos el siguiente caso.

En una tienda que trabaja por pedido de clientes, la tela y el salario del personal
asignado a cada ropa son costos directos que se identifican con artículo procesado.
Sin embargo, la energía eléctrica, el hilo y los botones, la depreciación de las máquinas,
el alquiler, el seguro y el sereno son erogaciones que agregan valor al producto pero
que no pueden ser fácilmente identificables al producto principal.

Los costos indirectos que surgen en la fabricación de una prenda de vestir por el
pedido de clientes son los siguientes:

TABLA 6. COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN DE PRENDA DE VESTIR

COSTOS INDIRECTOS IMPORTE

Energía eléctrica 100.000

Materiales indirectos (lijas, pegamento) Deprec. 50.000
Equipos 70.000
Alquiler 150.000
Seguros 50.000
Sereno (mano de obra indirecta) 80.000

TOTAL 500.000

Fuente: elaboración propia

¿Cuáles son esas bases? Se aclara en la sección siguiente.

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 ELEMENTO BASE. CARACTERÍSTICAS Y APLICACIÓN

Sigamos con el ejemplo anterior. Se establece que los costos indirectos totales
ascienden a Gs. 500.000.-

La empresa tiene varios métodos para realizar la distribución de los costos indi-
rectos. Las bases más conocidas para la distribución de los mismos se indican a
continuación:

1. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS SOBRE LA BASE MATERIALES

En efecto, la asignación de los costos indirectos a cada trabajo será con base
en el valor de materiales cargados o utilizados a cada prenda de vestir. Siguien-
do la misma línea del precitado ejemplo, la suma total de los costos de los
materiales utilizados en cada trabajo totalizan Gs. 1.600.000 (es la suma de Gs.
800.000; Gs. 600.000 y Gs. 200.000; respectivamente, suponiendo que se está
trabajando en 3 artículos simultáneamente).

Los dos factores claves para distribuir los costos indirectos es el valor total
de los costos indirectos (numerador) y los materiales utilizados (numerador). El
valor del producto se multiplica por 100 para obtener la tasa porcentual.

Entonces, si se decide distribuir los cotos indirectos sobre la base de los mate-
riales utilizados será en proporción directa con la cantidad de materiales o
materia prima asignada a cada artículo fábricado.

TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS X 100

TASA =
TOTAL DE UTILIZACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS

El resultado de la operación señala cuanto de costos indirectos por cada 100

guaraníes de MATERIALES corresponderá a cada artículo fábricado o servicio
prestado.

18
 Efectuamos el reemplazo de los conceptos indicados en la formula descripta
por los valores de costos reales incurridos.

TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS X 100

TASA =
TOTAL DE MATERIALES DIRECTOS

Tasa = 500.000 x 100

1.600.000

Tasa = 31,25 %

En consecuencia le corresponderá Gs. 31.25 de costos indirectos por cada Gs.

100 de materiales directos por cada prenda.

La distribución de los costos indirectos a cada prenda, sobre la base de los

materiales será la siguiente:

TABLA 7. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

PRODUCTOS M.P. TASA (%) C. IND.

Vestido de novia 800.000 31,25 250.000

Traje 600.000 187.500

Falda 200.000 62.500

TOTALES 1.600.000 500.000

Fuente: elaboración propia

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2. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS SOBRE LA BASE DE MOD

La siguiente alternativa indica la distribución de los costos indirectos sobre la

base del pago de la mano de obra. La suma total de los salarios ascienden a
Gs. 750.000 por tres trabajos elaborados.

Los dos factores claves para distribuir los costos indirectos suponen el total
de los costos indirectos (numerador) y los pagos en concepto de mano de obra
directa (numerador). El valor del producto se multiplica por 100 para obtener la
tasa porcentual.

Determinada la decisión de distribuir los costos indirectos, Gs. 500 mil, sobre la
base del pago de los salarios directos, será de la siguiente forma:

TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS X 100

TASA =
TOTAL DE UTILIZACIÓN DE MANO DE OBRA DIRECTA

El resultado de la operación señala cuánto de costos indirectos por cada 100

guaraníes de MANO DE OBRA corresponderá a cada artículo fábricado o servi-
cio prestado.

Efectuamos el reemplazo de los conceptos indicados en la fórmula descripta

por los valores de costos reales incurridos.

Tasa = Total de Cind. x 100

Total de MOD

Tasa = 500.000 x 100

750.000

Tasa = 67 %

En consecuencia le corresponderá Gs. 67 de costos indirectos por cada Gs. 100

de mano de obra directa.

20
 La distribución de los costos indirectos a cada prenda, sobre la base de la mano de
obra es la siguiente:

TABLA 8. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS A CADA PRENDA

PRODUCTOS M.P. TASA (%) C. IND.

Vestido de novia 400.000 67 266.667

Traje 250.000 166.667

Falda 100.000 66.667

TOTALES 750.000 500.000

Fuente: Elaboración Propia

21
3. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS SOBRE LA BASE DE HORAS
DE MOD

También se denómica tasa horaria a este método de distribución. Recordemos

que en la Unidad IV anterior se describió la forma del pago de la mano de obra
directa. El pago que le corresponde a los trabajadores nacen de la toma de
tiempo multiplicado por el valor por hora o por día o por trabajo.

La toma de tiempo o el registro de asistencia efectiva es también utilizado

como una alternativa para la distribución de los costos indirectos.

Determinada la carga horaria utilizada para cada trabajo se distribuyen los

costos indirectos del total de Gs. 500.000 mil como numerador y como denómi-
cador el total de las horas de mano de obra directa.

Se presenta la determinación de la tasa sobre la base de las hs. de MOD

TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS

TASA =
TOTAL DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

El resultado de la operación indica el valor de los costos indirectos por cada 1

HORA de MOD

La totalidad de las HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA es de 112 horas.

Tasa = Total de C. Ind.

Total de HS. DE MOD

Tasa = 500.000

112

Tasa = 4.464,29

Le corresponderá Gs. 4.464,29 de costos indirectos por cada 1 HORA DE MANO

DE OBRA DIRECTA.

22
 Seguidamente se distribuyen los costos indirectos de Gs. 500.000 multipli-
cando la cantidad de horas trabajadas por los operarios para cada trabajo. El
resultado es el siguiente:

TABLA 9. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

PRODUCTOS HS. MOD. TASA (%) C. IND.

Vestido de novia 64 4.464,29 285.714

Traje 32 142.857

Falda 16 71.429

TOTALES 112 500.000

Fuente: Elaboración Propia

4. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS SOBRE LA BASE DE HORAS

MÁQUINA

Esta cuarta alternativa muestra que los costos indirectos también pueden ser
distribuidos con base en las HORAS DE MÁQUINA utilizadas en el proceso.
Sin embargo, existen limitaciones para obtener esta información aunque en
algunos casos de empresas que utilizan máquinas y esta pueda contener la
información del tiempo de uso, no deja de ser una alternativa viable la distribu-
ción de los costos indirectos utilizando este método.

¿Cómo se obtiene la tasa horaria de las máquinas? Existen empresas que

tienen sofisticados equipos que miden el tiempo de uso de las máquinas que
cooperan en determinar el grado de vida útil que aún les queda pendiente o lo
que es lo mismo el tiempo de uso utilizado. Esta información, además de utilizar
como elemento de depreciación, también resulta altamente utilizable para que
pueda ser utilizado para la distribución de los costos indirectos en proporción
directa al tiempo o uso de esos equipos.

23
 En la misma línea que el ejemplo de las tres alternativas anteriores, excepto
que no puede ser utilizado en forma conveniente en una empresa que trabaja
en elaboración de prendas de vestir por pedido de clientes, el total de costos
indirectos Gs. 500.000 mil como numerador y como denóminador el total de las
horas MÁQUINA, hallamos la tasa de distribución de los indirectos sobre esta
base.

TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS

TASA =
TOTAL DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

El resultado de la operación indica el valor de los costos indirectos por cada 1

HORA MÁQUINA.

La totalidad de las HORAS MÁQUINA es de 75 horas.

Tasa = Total de C. Ind.

Total de HS. DE MOD

Tasa = 500.000

75

Tasa = 6.666,67

Le corresponderá Gs. 6.666,67 de costos indirectos por cada 1 HORA

MÁQUINA

24
Seguidamente se distribuyen los costos indirectos de Gs. 500.000 multiplicando la
cantidad de horas trabajadas por los operarios para cada trabajo. El resultado es el
siguiente:

TABLA 10. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

ARTÍCULO HS. MÁQUINA TASA (%) C. IND.

Apertura de calle 22 6.666,67 146.667

Puente 35 233.333

Dragado 18 120.000

TOTALES 75 500.000

Fuente: Elaboración Propia

Se aclara que existen varias empresas que utilizan equipos altamente técnicos que
puedan tener el tiempo de uso de las máquinas y el registro de la toma de tiempo
puede constituir la mejor fuente de información para la distribución de los costos
indirectos.

25
ELECCIÓN DE LA BASE DE DISTRIBUCIÓN

En el ejemplo de distribución de los costos indirectos hemos examinado cuatro

alternativas para la repartición de estos. Sin embargo, surge la necesidad de esta-
blecer una de ellas.

¿CUÁL ES LA BASE MÁS CONVENIENTE ENTONCES?

Depende del tipo de actividad a que se dedica la empresa. Por ejemplo, en una
empresas de servicios que se dedica a la reparación de vehículos, es probable que
la distribución de esos costos indirectos no sea la base de repuestos utilizados –
materiales- en razón de la diferencia material que pueda haber entre cada unidad
a ser reparada. Es probable que la mejor base para la distribución sea la mano de
obra abonada en el entendimiento de que el salario abonado sea uniforme o tal vez,
siempre que sea posible, sea las horas de la mano de obra.

Cada uno es especialista en la labor que desarrolla y deberá optarse por aquella
base que sea la más razonable de modo que exista la mayor equidad en la distribu-
ción de los costos indirectos.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Gómez, O. (2008). Contabilidad de Costos. (3ª ed.). México: McGraw-Hill.

Cashin, J., y Polimeni, R. (1987). Contabilidad de Costos. México: McGraw-Hill.

Bernstein, A. (s.f.). Presupuesto: Planificación y Control de Utilidades. México: Mc

Graw Hill.

Welsch, G., Hilton, R. y Gordon, P. (2005). Presupuestos. Planificación y control. (6ª ed.).
México: Pearson Education.

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