Fiscalizacion de Inventarios Sat. Proteg

Fiscalización de Inventarios por parte de SAT – Contabilidad Puntual / Contadores, Auditores, Consultores
–– FISCALIZACION DE
INVENTARIOS ––
POR PARTE DE SAT
Por: CPA Francisco Nectalí Rodas Lemus

CONTABILIDAD PUNTUAL
4
–– INTRODUCCIÓN
El presente libro de Fiscalización de Inventarios por parte de SAT colocara en forma

amplia la teoría y práctica que todo Perito Contador, Contador Público y Auditor,
Gerentes Financieros, Gerentes Administrativos, Gerentes Generales, Estudiantes
o Personas interesadas en el tema necesitan conocer sobre el Tema de Inventarios,
ya que en el libro se abordara paso a paso toda la estructura, metodología, teoría,
explicaciones sobre los Inventarios.
El interesado tendrá la oportunidad de conocer la Definición de Inventarios, conocer

que contribuyentes están obligados a presentarlos, los derechos y obligaciones En
el tema de Inventarios.
Para la realización de dicho libro se contó con la experiencia del autor de veinticinco
años de labor contable sobre dicho tema, así como la colaboración de varios
colegas Contadores y Auditores que se desempeñan en dicho medio.
Así mismo su sustento está respaldado por las diversas leyes y reglamentos
tributarios en nuestro país
Esperamos que dicho material llene sus expectativas y acreciente sus

conocimientos sobre el tema de Inventarios.
Les recomiendo la lectura de dicho libro y recuerde que la mejor inversión que
podemos hacer es con nosotros mismos.
5
–– AGRADECIMIENTO ESPECIAL––
Un agradecimiento especial a mis clientes, amigos y sobre todo personas afiliadas

al Programa de Asesoría Virtual quienes fueron mi inspiración para la realización
del presente material y sobre todo a la Empresa Disegra Ideas sin Límites, empresa
joven que colaboro en todo el diseño del material para que este pueda ser llevado
a cada uno de los usuarios que adquirieron dicho material, asimismo agradezco a
mi familia por su apoyo incondicional en las horas invertidas para la realización de
dicho Material.
–– SOBRE EL AUTOR––
El Autor del Presente Material el Licenciado Francisco Nectalí Rodas Lemus

Propietario de Contabilidad Puntual cuenta con treinta años de experiencia en el
medio Contable, Administrativo, Financiero y Laboral, entre los últimos cargos
ocupados dentro de la Iniciativa Privada se encuentran los de Contador General y
Auditor Interno Corporativo, entre otras funciones ha sido docente de las Cátedras
de Contabilidad y Auditoría, Estadística y Economía, asimismo Asesor de Tesis para
Graduandos de Auditoria.
Se ha desempeñado como Asesor de Empresas Dedicadas al ramo de la

Construcción, Servicios, Maquila, Colegios, Entidades No Lucrativas, Farmacias,
Empresas Agrícolas y Ganaderas.
Dentro de los últimos logros se encuentran la Creación del Programa de Asesoría

Virtual.
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INDICE
Contenido Página
1. Análisis Fiscal y Tributarios de Los Inventarios………………………………..……………….7

2. Como deben registrarse los Inventarios en el Libro autorizado…………...……………..…10
2.1 Sistema de control de Inventarios para efectos fiscales………….………….…………11
2.1.1 Métodos de Valuación de Inventarios………………………………………...........11
3. Como planificar inventarios físicos……………………………………………………………….16
4. Forma de documentar Extravíos, Roturas, Mermas y Robos de los

Inventarios………………………………………………………………………………………….....18
4.1 Fecha del pago de I.V.A. en los faltantes de Inventario……………………………..…20
5. Curso de fiscalización de Inventarios por parte de S.A.T………………………………..............24
5.1 Tratamiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en los
Inventarios y según Legislación Tributaria……………………………………………..….26
5.2 Análisis contable de los Inventarios………………………………………………..……...28
5.3 Forma de costear la mercadería importada y Documentación legal
Respectiva…………………………………………………………………………………..29
6. Procedimientos de Auditoria más importantes en el área de

Inventarios……………………………………………………………………………….…………...30
7. Registros contables específicos más importantes…………………....................................39
8. Clasificación de Inventarios………………………………………………………………………43
8.1 Métodos de valuación de inventarios…………………………………………………… 45
8.1.1 Costo promedio………………………………………………………………..........45

8.1.2 Promedio continuo…………………………………………………………….........45
8.1.3 Promedio periódico…………………………………………………………............45
8.1.4 Primeras en entrar, primeras en salir –PEPS-……………………………...........45
8.1.5 Ultimas en entrar, primeras en salir – UEPS-………………………. ………......46
8.1.6 Costo de la última compra……………………………………………………........47
8.2 Casos prácticos sobre Métodos de Valuación de Inventarios…………………….........47
9. Análisis por Método de Razones Simples………………………………………………….........50
9.1 Clasificación de Razones…………………………………………………………………....50
9.1.1 Razones de Solvencia………………………………………………………….......50

9.1.2 Razones de Actividad………………………………………………………..........50
9.1.3 Razones de Rentabilidad…………………………………………………………..51
9.2 Explicación de las Razones relacionadas con los Inventarios……………..….………..51
10. Administración de Capital del Trabajo…………………………………………………..……....56
7
11. Administración del Inventario……………………………………………………………..……....57
FISCALIZACION DE INVENTARIOS POR PARTE DE SAT
1. ANÁLISIS FISCAL Y TRIBUTARIOS DE LOS INVENTARIOS
La base legal según nuestra tributación que tiene la Superintendencia de Administración

Tributaria SAT para poder verificar los inventarios físicos de las empresas son los
siguientes:
Artículo 98 numeral 10 del Código Tributario, Decreto No. 6-91, el cual establece dentro de
las atribuciones de la Superintendencia de Administración Tributaria SAT, el poder verificar
los inventarios de bienes o mercancías y valores.
En dicho artículo se establece lo siguiente: “Verificar los inventarios de bienes o mercancías

y valores. Así como verificar bienes o mercancías objeto de transporte. Para tal efecto, las
personas individuales o jurídicas que presten el servicio de transporte, incluyendo al
conductor del respectivo vehículo, están obligadas a exigir del remitente los comprobantes
de propiedad y otros documentos aprobados conforme el régimen aduanero, que amparan
los bienes o mercancías transportadas; igualmente están obligados a portar dichos
documentos mientras dure el traslado y, al igual que el propietario de los bienes o
mercancías, a presentar los mismos a los funcionarios designados por la Administración
Tributaria, cuando estos así lo requieran. Para el cumplimiento de esta atribución, las
fuerzas de seguridad pública deberán proporcionar de inmediato el apoyo que la
Administración Tributaria les solicite.”
Para tal efecto a pesar que la Ley del ISR establece la obligación de reportar inventarios a
la SAT según el Código Tributario la Superintendencia de Administración Tributaria SAT
puede requerir la revisión física de cualquier inventario siempre y cuando el Contribuyente
tenga inventario.
Otro artículo que es específico para este caso es el de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Decreto 10-2012 en su artículo 42 inciso 3 que establece lo siguiente para los
contribuyentes que están inscritos en el Régimen sobre utilidades:
“Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el libro
correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios que ponga
a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al
treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada año”.
Para la elaboración de dicho informe de Inventarios es necesario descargar de la Página

de SAT el Programa “Reporte de Inventarios Semestral”
Luego descargan el correspondiente instructivo y este lo instalan en su PC.
8
Una vez instalado corresponden a ingresar su Inventario y luego generar el reporte y

enviarlo a SAT, el reporte queda de la manera siguiente:
Cabe indicar que el no cumplimiento de esta disposición para los Contribuyentes Inscritos
en el Régimen Sobre utilidades da como resultado una sanción por parte de SAT de Q
5,000.00.
PROCEDIMIENTOS QUE UTILIZA SAT PARA PRACTICAR INVENTARIOS
La SAT ha desarrollado programas para revisar los inventarios de las empresas, para lo
cual se considera que tienen base legal según lo analizado con anterioridad.
La forma de como SAT revisa los inventarios físicos es que envía un correo electrónico por
medio del cual solicita a la empresa que le de las fechas en que realizarán la elaboración
de los inventarios, las fechas establecidas en ley para la realización de los inventarios
físicos es el 30 de junio y el 31 de diciembre como fecha máxima.
Cuando la SAT cuenta con personal necesario envía delegados a las empresas a fin de
que ellos puedan participar en la realización del inventario.
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ASPECTOS QUE PUEDE SOLICITAR SAT A LAS EMPRESAS EN LA REALIZACIÓN

DE INVENTARIOS
1.) Día, hora, inicio y finalización para la toma física del inventario.
2.) Número de toma física de inventarios practicados durante el año.
3.) Breve descripción del procedimiento utilizado
4.) Cantidad y dirección de bodegas en las que mantienen inventarios.
5.) Sistema de valuación utilizado
6.) Nombre de los principales responsables de la toma de inventario físico
7.) Proporcionar copia de los documentos que se elaboran para llevar a cabo dicha
toma física de inventarios.
8.) Indicar los inventarios en consignación y nombre de los proveedores
9.) Indicar si se han entregado inventarios en consignación, el nombre de sus clientes
y la dirección para ubicarlos.
10.) Proporcionar integración de inventarios a la fecha determinada.
Es de suma importancia que las empresas cuenten con toda esta información a fin de que
se puedan llevar los inventarios físicos.
QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRACTICAR INVENTARIOS
A la luz de las leyes analizadas llegamos a la conclusión que toda empresa comercial tiene
la obligación de llevar el control de sus inventarios físicos y estar preparados cuando SAT
solicite información de los inventarios.
Cuando vamos a la ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento vemos que a la
Superintendencia de Administración Tributaria SAT por medio de la última reforma tributaria
se le delega la supervisión de Inventarios físicos, solamente para las empresas que se
encuentran en el Régimen sobre Utilidades y pone a disposición de su página web la
obligación de enviar un informe de inventarios de producto terminado para la venta, los
cuales deben enviarse a más tardar los días 31 de enero y 31 de julio de cada año, lo cual
de no enviarse se recurre en una multa de Q 5,000.00 la primera vez y Q 10,000.00 la
segunda vez Artículo 94 inciso 13 Decreto 6-91 Código Tributario.
En conclusión todos los comerciantes tiene obligación de realizar inventarios físicos pero
solamente los que se encuentran en el Régimen sobre Utilidades son los que tienen la
obligación de reportar inventarios de Productos terminados a la SAT, para los otros
contribuyentes solamente cuando SAT lo requiera.
El Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Acuerdo Gubernativo 213-2013 en su

artículo 32 establece lo siguiente:
“Registro de inventarios. El registro contable del Inventario de bienes disponibles para la

venta deberá contener el detalle de cada uno de los mismos que lo integran, y de esa
manera reportar conforme lo establece el artículo 42 numeral 3 de la Ley. Dicho detalle
10
incluirá la indicación clara del código del bien si lo tuviere, su nombre o denominación, la
cantidad total, unidad que se toma como medida, precio de cada unidad y valor total.
En ningún caso todo o parte del inventario de bienes disponibles para la venta deberá
incluirse en el inventario de otro tipo de bienes del contribuyente, o viceversa.
Para los efectos de establecer la existencia de bienes al principio y al final de cada periodo
de liquidación definitiva anual, el inventario a la fecha de cierre de un período debe coincidir
con el de la iniciación del siguiente.”
Los puntos que consideramos resaltar son:
 La obligación de practicar inventarios, es de todo contribuyente o empresa que

maneje inventarios
 Dichos inventarios se deben realizar al inicio y al final de cada periodo de imposición
 También nos indica cómo deben consignarse los inventarios
 Agrupar los bienes conforme a su naturaleza
 Especificar cada grupo o categoría contable
 Indicar la cantidad total,
 Unidad de medida
 Precios por unidad y valor total
 Sistema de valuación
2. COMO DEBEN REGISTRARSE LOS INVENTARIOS EN EL LIBRO

AUTORIZADO
Considerando lo que indica el artículo 42 cuarto párrafo de la Ley de Actualización

Tributaria donde indica que cuando las empresas lleven contabilidad completa según
11
Código de Comercio, persiste la obligatoriedad de llegar el Libro de inventarios, en este

apartado daremos los lineamientos de cómo se deben operar los inventarios.
En cuanto a cómo deben registrarse los inventarios, es necesario que se tome en cuenta el
artículo 41 de la Ley del ISR y el Artículo 32 del Reglamento a la Ley del ISR cuando
establece:
Dicho detalle incluirá la indicación clara del código del bien si lo tuviere, su nombre o
denominación, la cantidad total, unidad que se toma como medida, precio de cada unidad
y valor total.
De tal forma que para registrar los inventarios deben tomar en cuenta lo siguiente:
- Agrupar los bienes conforme su naturaleza,

- Indicar la cantidad total,
- Unidad de medida,
- Precios por unidad y valor total,
- Sistema de valuación.
Debemos tener en cuenta que en la práctica muchas empresas manejan inventarios

bastante extensos, por lo que al momento de registrarlo en el libro de Inventarios se puede
reportar un resumen de los mismos, pero siempre teniendo un auxiliar donde estén los
detalles de los mismos, realizar clasificaciones incluso no solicitadas por la ley nos pueden
ayudar en cuanto al tema de control interno de las compañías.
2.1 SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS PARA EFECTOS FISCALES
Para efectos fiscales el control de inventarios debe ser según el periodo fiscal en
Guatemala, es decir del 01 de enero al 31 de diciembre, ya que como lo indicamos
anteriormente el artículo 42 inciso 3 de la Ley de Actualización Tributaria establece que se
tiene la obligación de practicar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y
asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por
los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las
existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada
año.
2.1.1 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
Para analizar los métodos de valuación de inventarios, debemos guiarnos en el artículo 41

de la Ley de Actualización Tributaria la cual establece lo siguiente:
ARTICULO 41. Valuación de inventarios.
La valuación de la existencia de mercancías al cerrar el período de liquidación anual

debe establecerse en forma consistente con alguno de los métodos siguientes:
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1. Costo de producción.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histórico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente y

además el método de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que les autorice otro
método de valuación distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los métodos indicados.
Al adoptar uno de estos métodos de valuación, no puede ser variado sin autorización
previa de la Administración Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes
pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, según las
normas técnicas de la contabilidad.
Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier

otro orden no se permite el uso de reservas generales.
Se puede notar que en la Ley de Actualización Tributaria tenemos 4 métodos de

valuación para las empresas industriales, comerciales y de servicios, los cuales se
analizarán en el siguiente apartado:
a) En el método de Costo de Producción o Adquisición, se manejan dos opciones para

valorar los inventarios, los cuales son:
1. El costo de la última compra. Se considera que este método tiene cierta similitud
con el método PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir) pero no es igual, cuando
se analicen financieramente los inventarios más adelante y se vea el ejercicio
práctico, se notara que existen ciertas diferencias.
2. El siguiente método es el promedio ponderado, el cual también se observara como

se aplica en la práctica con el ejercicio que tenemos más adelante.
En muchas empresas es el método más utilizado derivado a que nos da más

exactitud en el costo de los productos.
b) Precio del bien.
Este método tiene la característica que se valúan los inventarios al costo de

adquisición de la mercadería más el valor de las mejoras incorporadas al mismo,
cuando existen.
13
Se ha observado en la práctica que este tipo de valuación es aplicable en aquellas

empresas cuyos productos son fácilmente identificables como por ejemplo:
automóviles, maquinaria, etc., el cual permite asignarle a cada uno su costo de
adquisición.
c) Precio de venta menos gastos de venta.

Este método no es tan común en nuestro medio, como su nombre lo indica se valúan
los inventarios al valor de la venta menos los gastos en los cuales se incurre para
llevar acabo la misma.
d) Costo de producción.
Este es otro método muy poco usado en nuestro medio.
En este caso podemos decir que el objetivo de este método de valuación, es

presentar el resultado del ejercicio de acuerdo a los principios de realización y
conservatismo.
Cuando se habla de mercado, significa costo corriente de reposición ya sea por compra o
reproducción.
Los puntos a considerar son los siguientes:
Límite Máximo: El valor de mercado no puede exceder del precio normal estimado de venta
menos los gastos directos necesarios para comprar y vender y evitar trasladar una pérdida
o periodos futuros.
Límite Mínimo: Este valor se determina deduciendo del límite máximo la ganancia neta
normal y evitar que en periodos futuros se registre una ganancia superior a la normal.
La regla de valuación “Costo o Mercado, el que sea menor”, puede aplicarse a un solo
artículo, o a una clase de artículos o al total del inventario, a continuación se indica un
ejemplo de la valuación del inventario.
Articulo Costo Costo de Precio Gastos Límite Margen Límite

Reposición de Directos Máximo de Mínimo
Ventas Ventas Ganancia
A 20 19 25 1 24 6 18
B 26 20 30 2 28 7 21
C 10 12 15 1 14 3 11
D 58 55 62 8 54 4 50
Al aplicar la regla de valuación, los valores a que debiera registrarse cada artículo son:
A 19
14
B 21
C 10
D 54
El articulo A se debe registrar a 19, ya que este valor es menor que el costo y está
comprendido entre los límites del 24 y 18.
El articulo B se debe registrar a 21, ya que el costo de 26 excede al valor de mercado de

20, pero éste es menor que el límite mínimo por lo que tanto se toma el límite mínimo.
El articulo C, no debe modificarse, ya que el costo a que está registrado es menor que el
costo de mercado.
El artículo D, debe registrarse en 54, pues el costo de 58, excede al valor de mercado,
habiendo establecido este en 54 (Límite Máximo)
MOMENTO QUE SE ENCUENTRAN AFECTOS AL IVA Y AL ISR LOS RETIROS

DE INVENTARIOS POR AUTOCONSUMOS, POR PARTE DE LOS
PROPIETARIOS O ACCIONISTAS?
La Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA en el artículo 3, numeral 6 establece

que se genera IVA por el retiro de bienes muebles efectuados por un contribuyente
o por el propietario, socios, directores o empleados de la empresa, para su consumo
personal o de su familia, ya sea de su propia producción o comprados para su
reventa, o la auto prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica
de la empresa.
La base para el cálculo del IVA, según el mismo artículo, en ningún caso será inferior
al precio de adquisición o al costo de fabricación de los bienes.
Quiere decir que si por ejemplo una empresa se dedica a la producción de trajes de
baño, ya realizada la operación de la compra de la materia prima y el costeo de los
gastos necesarios para producirlas tiene un costo de Q 45.00 y este se retira para
consumo entonces no se puede facturar por un valor mínimo a él, por ejemplo si la
empresa la factura en Q 20.00 estaría incumpliendo con dicho artículo de la ley del
IVA.
Los retiros antes indicados, deben facturarse y por lo tanto generaran el Impuesto
al Valor Agregado correspondiente. Todos los ejemplos prácticos y partidas
contables correspondientes las analizaremos más adelante.
Debe tomarse en cuenta es lo que establece el artículo 4 del Reglamento de la Ley

del Impuesto al Valor Agregado, que indica lo siguiente:
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ARTÍCULO 4. Retiro de bienes muebles de empresa. En los casos a que se refiere

el artículo 3, numeral 6 de la Ley, el contribuyente deberá emitir la factura, que
generará únicamente débito fiscal.
Al indicar que solamente generara débito fiscal está indicando la ley que el IVA que
genere esta operación lo tendremos que cancelar en la SAT.
Aspectos importantes a considerar.
Según artículo 29 de la ley del IVA es obligación del adquiriente exigir y retirar,
facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida, o
cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando constituya hecho
generador de este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes
afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En
este último caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio
es exenta y la base legal correspondiente.
El artículo anterior nos indica que sea cual fuere la operación va ser necesario emitir
la factura correspondiente por cualquier faltante de inventario, solamente estaremos
libre de esto si la venta que realicemos este exenta de impuestos, la venta exenta
puede ser por ejemplo un colegio, embajada o cualquier entidad que tenga exención
de impuestos o bien que haya sido perdida por daños al patrimonio, lo cual veremos
en la siguiente lección.
Según artículo 22 inciso 2 Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo
del contribuyente, socios, directores y empleados de la entidad y de su familia, así
como la auto prestación de servicios no genera derecho a crédito fiscal.
Lo anterior quiere decir que el autoconsumo no genera crédito fiscal, es decir IVA a
nuestro favor sino que en contra, sobre estas operaciones toca cancelar el IVA a la
Superintendencia de Administración Tributaria SAT.
CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS LEGALES EN LA MERCADERIA EN

CONSIGNACION?
En este caso relacionado con la MERCADERIA EN CONSIGNACIÓN, observamos

que el artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no estable en ninguno de
sus numerales que la mercadería en consignación sea un hecho generador del
Impuesto al Valor Agregado.
En el artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se indica

algo relacionado con la Mercadería en Consignación, de la siguiente forma:
16
ARTÍCULO 3. Bienes muebles. Conforme el artículo 3 numeral 1) de la Ley, en las

entregas de bienes en consignación que efectúe un vendedor a otro vendedor, no
se genera el IVA mientras el consignatario no venda, permute o done los bienes
recibidos en consignación. No se generará el impuesto en las entregas en
consignación, las cuales deberán documentarse con notas de envío.
Derivado de lo que indica este artículo, podemos interpretar lo siguiente:
- Cuando se da mercadería en consignación NO se emite factura.

- Tampoco se genera el Impuesto al Valor Agregado.
Lo recomendable para empresas que trabajan con mercadería en consignación es

tomar medidas como las siguientes:
- Tener documentos pre numerados para el envió de la mercadería en

consignación, de tal forma que se pueda demostrar en cualquier momento
que mercadería se encuentra bajo estas circunstancias.
- Llevarle una cuenta corriente a los clientes que se trabajen con mercadería
en consignación, para demostrar con exactitud que mercadería poseen
dichos clientes en consignación.
- Hacerle inventario mensualmente a los clientes que tengan mercadería en

consignación para que sin excepción se les facture la mercadería que se
haya vendido durante dicho mes y tener el cuidado que a cada envió emitido
se le anote con que numero de factura se le vendió el producto al cliente.
- La mercadería en consignación consideramos debe tenerse dentro de un

rubro que se puede identificar como MERCADERIA EN CONSIGNACIÓN y
de darle de baja del inventario.
3. COMO PLANIFICAR INVENTARIOS FISICOS
La planificación de los inventarios es algo muy importante, deben tomarse en

cuenta una serie de observaciones que se indicarán a continuación:
 Es necesario preparar con tiempo al personal que participara en la toma física

de los inventarios, depende de su periodo anual del Impuesto sobre la renta,
tome en cuenta que los participantes en el inventario conozcan la mercadería
o productos y que se encuentren presenten personal del área de contabilidad.
17
 Es necesario que la empresa realice inventarios físicos con cierta

periodicidad y no solo al cierre del ejercicio fiscal, puede ser en forma
mensual, trimestral, semestral etc., esto ayudara a evitar que al final del
ejercicio fiscal se encuentren sorpresas de diferencias considerables entre el
inventario físico y el saldo de la contabilidad.
 Se recomienda mensualmente hacer conteos físicos selectivos de aquellos

productos de mayor movimiento para minimizar el riesgo de diferentes al final
del período fiscal.
 Debe tenerse el cuidado que el personal de bodega tenga siempre bien

identificados y ordenados los diferentes productos y que se mantengan en
un mismo sector el total de existencia de un artículo, de tal forma se facilite
su conteo y se minimice el riesgo de error en los mismos.
 Tener una persona responsable de los inventarios físicos, que vaya

coordinando y supervisando a las personas que lleven a cabo la toma física.
 El coordinador de los inventarios debe contemplar elaborar un instructivo que

sirva de guía a las personas que participarán en el conteo físico.
 Debe tenerse el cuidado que los inventarios físicos se lleven a cabo después
de haber hecho el corte de facturación del día, así como el corte de formas,
de tal manera que no hayan movimientos de ingresos ni salidas de inventario
en tanto se esté llevando a cabo el mismo.
 El encargado de bodega, debe identificar aquella mercadería que ya este

vendida y por lo tanto ya no debe tomarse en cuenta en dicho inventario, así
como de mercadería en consignación o alguna otra mercadería que este
fuera de inventario por ser obsoleta, etc.
 Hay que tomarse un tiempo prudencial para preparar los listados de la

mercadería, para utilizarse en la toma física del inventario.
 Es conveniente realizar un primer conteo y luego un reconteo de mercaderías

realizados por personas distintas a las que realizaron el primer conteo.
 Se recomienda hacer el conteo por parejas, debiendo tener el cuidado que

en la pareja haya una persona de bodega o alguien que conozca bien los
productos y otra de contabilidad u otro departamento afín.
18
 Es necesario hacer que el conteo físico se haga en su totalidad, de tal manera

que se tenga certeza que no se deje mercadería sin contar.
 Es importante luego de terminar el inventario físico, hacer la comparación

con los saldos de contabilidad y de existir diferencias investigarlas hasta que
se puedan aclarar por parte de las personas responsables.
 Si persisten diferencias que no sean aclaradas, deben ajustarse observando

los procedimientos que describiremos más adelante, de tal manera que
llenen los requisitos fiscales establecidos en la actualidad.
 El coordinador de los inventarios u otra persona designada, se le recomienda

que haga un informe a la gerencia para describir como se llevo a cabo el
inventario físico y los resultados obtenidos.
4. FORMA DE DOCUMENTAR EXTRAVIOS, ROTURAS, MERMAS Y ROBOS EN

LOS INVENTARIOS
La Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012 tiene contemplado en el artículo 21

literal 17 en relación con gastos deducibles de este impuesto que se relaciones con
pérdidas, extravíos o destrucción de bienes lo siguiente:
19
“Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción de los
bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio
cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por

este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá
gasto deducible.
En el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de delitos contra
el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente haya
denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante autoridad competente. En
todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en la fecha en que ocurrió el
evento.”
Luego el artículo 14 del Reglamento de la Ley, detalla los requisitos que deben cumplirse
para que proceda la deducción de las pérdidas de bienes, indicando lo siguiente:
Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción de los
bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio
cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por este
concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto
deducible.
En el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de
delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que
el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante
autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en
la fecha en que ocurrió el evento.
20
Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarán las operaciones

contables, que deberán registrarse en la fecha en que se produzcan los hechas y no al final
del ejercicio
El dictamen de experto en tos casos de daño, rotura o merma, se utilizaré el mismo cuando
la pérdida por estos conceptos sea por las mismas razones y circunstancias.
No es aceptable como gasto dedúcele, la formación de reservas o provisiones para cubrir

posibles pérdidas por tos conceptos indicados en los numerales anteriores.
También la Ley del Impuesto al valor Agregado IVA tiene contemplado en el artículo 3
numeral 7) lo relativo al Hecho Generador del impuesto, los aspectos a observar en las
perdidas de bienes, indicando lo siguiente:
“Del hecho generador. El impuesto es generado por:
La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando
se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio.
Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en
acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar
mediante certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que
hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán
registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.”
4.1 FECHA DEL PAGO DE IVA EN LOS FALTANTES DE INVENTARIO
Según el artículo 4 numeral 6 de la ley del IVA indica lo siguiente:
“De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de esta ley debe pagarse:
En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Artículo 3, en el momento

de descubrir el faltante.”
Asimismo la ley del IVA en su artículo 29 nos recalca lo siguiente:
21
"Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están

obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio electrónico, para
entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del adquiriente exigir y retirar, los siguientes
documentos:
a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida,

o cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando constituya hecho
generador de este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes afectos,
incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este último caso,
debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base legal
correspondiente.
También el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tiene aspectos a

considerar sobre este punto, específicamente en el artículo 5 el cual describiremos a
continuación:
“Faltantes de inventarios. En los casos a que se refiere el artículo 3, numeral 7 de la Ley,

el contribuyente deberá documentar la destrucción, pérdida o faltante de inventario de
bienes perecederos, casos fortuitos, fuerza mayor o delitos contra el patrimonio, de la forma
siguiente:
1. Si se trata de bienes perecederos, mediante acta suscrita por un auditor de la

Administración Tributaria y el contribuyente, o en su defecto, mediante acta notarial en la
que se haga constar el hecho.
2. Para los casos fortuitos o de fuerza mayor, se debe hacer constar en acta notarial el
hecho ocurrido.
3. En los delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los documentos siguientes:
a) Certificaciones de la denuncia y ratificación de la misma, extendidas por la autoridad

competente.
b) Documentación fehaciente de las liquidaciones de seguros, cuando los bienes de que se

trate estén asegurados, extendida por la aseguradora. Los hechos descritos en los
numerales anteriores, además deberán quedar oportunamente revelados en los registros
contables.
22
En caso de destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario de

bienes no perecederos, deberá emitirse la factura correspondiente. Para el efecto, la base
imponible no podrá ser inferior al precio de adquisición o costo de fabricación de los bienes.”
El artículo 22 del Reglamento a la Ley del IVA ahora recalca que los retiros de inventario
no generan derecho a Crédito fiscal de IVA, como le ven en el siguiente extracto de la ley:
“Gastos que no generan crédito fiscal. De conformidad con lo establecido en el párrafo

cuarto del artículo 16 de la Ley, no generarán el derecho al crédito fiscal del Impuesto al
Valor Agregado, entre otros:
2) Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios,
directores y empleados de la entidad y de su familia, así como la auto prestación de
servicios.”
En el Reglamento a la ley del IVA en su artículo 31 establece un nuevo documento que

con anterioridad no existía y son las notas de abono:
“Notas de abono. Las notas de abono, deberán cumplir como mínimo con los requisitos,
datos y características siguientes:
La nota de abono podrá utilizarse previa autorización de la Administración Tributaria para

rebaja de inventarios, cuando el plazo para emitir la nota de crédito o la nota de débito haya
transcurrido, por cualquier razón; además, en los casos establecidos en el artículo 52 "A"
de la Ley."
Derivado de las bases legales citadas tanto de la Ley de Actualización Tributaria y su

Reglamento, como la Ley y Reglamento a la Ley del IVA, podemos a continuación hacer un
resumen de los requisitos que deben llenarse para cada caso y que los mismos estén
cumpliendo con lo que exigen las leyes indicadas.
PERDIDAS POR EXTRAVIO, ROTURA O DAÑO DE BIENES
Requisitos a cumplir, según las leyes citadas:
 Acta notarial
 Emisión de factura,
PERDIDA POR DESCOMPOSICION O DESTRUCCION DE BIENES
23
 Requisitos a cumplir:
 Acta de Auditor fiscal
 Si no se presenta el auditor fiscal, se puede hacer acta notarial
 Emisión de factura
 No se genera Impuesto al Valor Agregado, cuando se trata de bienes perecederos.
PERDIDA DE BIENES POR CASOS FORTUITOS O DE FUERZA MAYOR
 Puede tratarse de incendios, terremotos, etc.

 Acta notarial,
 Informe de liquidación de seguros, cuando haya,
 No se genera el Impuesto al Valor Agregado.
PERDIDA DE BIENES POR DELITOS O ACCIDENTES
 Denuncia ante la PNC

 Ratificación ante el juzgado correspondiente
 Informe de liquidación de seguros si los hubiere
 No se genera el Impuesto al Valor Agregado
MERMAS POR EVAPORACIÓN O DESCHIDRATACION
 Siempre que no excedan los márgenes técnico aceptables

 Emitir factura correspondiente.
5. TRATAMIENTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

EN LOS INVENTARIOS Y SEGUN LEGISLACION TRIBUTARIA.
24
NIC-2 “INVENTARIOS”
Objetivos de la norma:
 El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios,

dentro del sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental de la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un
activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
 Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de tal costo, así como
para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el valor en los libros al valor neto realizable. También
suministra una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos
de los inventarios.
Alcances de la norma:
 Esta norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el
contexto del sistema de costo histórico, para contabilizar los inventarios que no
sean:
a. Obra en proceso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicio relacionados con ella (véase la NIC 11, contratos de
construcción).
b. Instrumentos financieros; y
25
c. Inventarios en proceso de productos ganaderos, agrícolas o forestales, así como

las menas de mineral, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de
acuerdo con las prácticas tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.
 Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto

realizable en ciertos estadios de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído las menas del mineral,
siempre que su venta esté asegurada por un contrato de futuro o la garantía del
gobierno, o bien cuando existe un mercado homogéneo, donde el riesgo de fracasar
en la venta es mínimo. Tales inventarios, como se ha dicho, caen fuera del alcance
de la presente Norma.
EFECTOS FISCALES:
 La norma contable establece que se deben ajustar los inventarios al valor neto
realizable,
 La ley del impuesto sobre la renta en su artículo 41 establece, la forma en que debe
hacerse la valuación de los inventarios,
 Analizaremos el efecto fiscal en una empresa que tiene sus inventarios registrados
en base al costo de adquisición y el cumplimiento de la NIC con lo cual se ajustará
al valor neto realizable.
EJEMPLO:
La empresa “El Ejemplo” tiene registrado en su inventario de mercadería a un valor
de costo de adquisición de Q1,500,000.00 para adecuarse a las NIC’s efectuará un
ajuste, en vista que el valor neto realizable de dicho inventario es de Q1,350,000.00
El dato anterior obliga a que se ajuste el inventario de mercadería por Q150, 000.00
que se tendrá que registrar como gasto del periodo, mostraremos el efecto fiscal:
La empresa reporta al final del período fiscal una utilidad neta de Q500, 000.
CONCEPTO SEGÚN SEGÚN I.S.R DIF.

NIC
26
Renta Imponible: 500,000.00 650,000.00 150,000.00

Impuesto sobre la Renta 155,000.00 201,500.00 46,500.00
5.1 ANÁLISIS CONTABLE DE LOS INVENTARIOS

CONTROL DE LOS INVENTARIOS
Concepto de control
- Es una comprobación, inspección, intervención o registro.

- Es la actividad por la cual se miden las desviaciones a partir del desempeño
planeado y se inicia la acción correctiva.
Concepto de Inventarios
Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad o empresa, que se

tienen para la venta y/ o para usarse en la producción de bienes y servicios.
Esos bienes para el proceso, transformación y venta posterior, son las materias
primas, material de empaque, abastecimientos, productos en proceso y artículos
terminados, los cuales generalmente representan uno de los renglones más
importantes del Activo de las empresas, siendo fundamentales en la determinación
del costo de ventas de las mismas y consecuentemente de los resultados del
ejercicio.
Concepto de control interno
Comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en

forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar
la exactitud y confiabilidad de la información financiera, proveer la eficiencia
operativa y provocar la adherencia a las políticas prescritas por la administración.
Objetivos del control Interno
27
 La protección de los activos de la empresa

 La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna
 la promoción de eficiencia en las operaciones del negocio
 que la ejecución de las operaciones se adhiera a las políticas establecidas
por la administración de la empresa.
Objetivo de la contabilidad de los inventarios
El objetivo básico de la contabilidad de los inventarios es identificar sobre una base

uniforme, los valores que deben incluirse en el costo de los bienes y servicios
vendidos durante el periodo, y los que deben llevarse como inventarios al periodo
siguiente para obtener una apropiada equiparación de los costos aplicables a las
ventas.
Control interno de los inventarios
Entre estos podemos resumir:
1) ordenamiento de las mercaderías o materias primas existentes

2) crear formas pre numeradas para ingresos, salidas y traslados
3) verificar que el ingreso a la bodega indique y tenga copia de la factura del proveedor
local o copia del prorrateo de mercadería, o cuando corresponde la copia de la nota
de crédito por devoluciones de mercaderías
4) que los prorrateos de mercaderías cuenten con copia de la documentación que los
respalda.
5) Requisiciones de materia prima
6) Control de las ordenes de producción
7) Registro de las salidas de bodega por ventas, devoluciones a proveedores o
traslados entre bodegas.
8) Registro manual o computarizado al sistema de inventario perpetuo, de mercaderías
materia prima y de producto terminado
9) Planificar la toma de inventarios físicos en forma periódica total o selectiva
10) Ver que los registros y los saldos de la contabilidad, coincidan con los auxiliares de
los inventarios
11) Revisar y aprobar por parte de la Gerencia, todos los ajustes a inventarios
28
12) Contar con los reportes auxiliares más importantes para que la Gerencia pueda
tomar decisiones financieras
13) Que el registro contable se efectúe con el mismo valor de la hoja de costeo o
prorrateo de la mercadería.
14) Generar en el sistema computarizado, el reporte de ingresos por mercadería
importada
15) No incluir en IVA de los gastos locales por importaciones, tales como Fletes,
seguridad, muellaje, agente de aduanas.
5.2 FORMA DE COSTEAR LA MERCADERÍA IMPORTADA Y DOCUMENTACIÓN

LEGAL RESPECTIVA
La compra de mercadería importada requiere de un cuidado especial tanto en su registro

contable como en los documentos de soporte contable, para cumplir con las exigencias
fiscales y financieras.
La documentación necesaria para estos casos la podemos resumir así:

a) Factura del proveedor del extranjero
b) Póliza de importación respectiva
c) Factura de honorarios del Agente Aduanal
d) Factura de fletes locales
e) Factura de otros servicios locales
f) El documento de pago al proveedor o pago a las Divisas
g) Hoja de costeo o prorrateo con fotocopias de los documentos de la
mercadería importada
El formato sugerido de la hoja de costeo o prorrateo es la siguiente:
5.3 HOJA DE COSTEO O PRORRATEO
Empresa: pedido # costeo # fecha
#DOCTO. #CHEQUE VALOR FECHA PROVEEDOR

VALOR F.O.B
29
FLETE EXTERIOR
GASTO SEGURO
TOTAL C.I.F.
DERECHOS ADUANA
AGENTE ADUANAS
ALMACENAJE
FLETES LOCALES
OTROS GASTOS
COSTO TOTAL
Tanto el valor de la factura del proveedor como los demás pagos locales, deben irse
cargando a una cuenta sugerida “costos y gastos mercadería en tránsito”, la cual se
cancela cuando se efectúa el costeo e ingreso de la mercadería importada.
El valor del impuesto al valor agregado pagado en la importación debe registrarse

conforme lo indica el artículo 38 de la Ley, abriendo una cuenta sugerida “IVA crédito
fiscal importaciones”.
“ARTICULO 38. Cuenta especial de débitos y créditos fiscales. Los contribuyentes

afectos al impuesto de esta ley que tengan obligación de llevar contabilidad conforme al
Código de Comercio, deberán abrir y mantener cuentas especiales para registrar los
impuestos cargados en las ventas que efectúen y servicios que presten, los que serán
sus débitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y
prestadores de servicios, los que constituirán sus créditos fiscales.”
Los importadores deberán, además, abrir y mantener cuentas especiales en su

contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
En la fecha en que se ingresa la mercadería a la bodega, debe efectuarse el registro

contable respectivo.
INVENTARIO DE MERC/ COMPRAS MERC. IMPORTADA Q 100,580.
COSTOS Y GASTOS MERC. EN TRANSITO Q 100,580.
30
Valor ingreso de mercadería según costeo No. … de fecha…..
6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA MÁS IMPORTANTES EN EL ÁREA DE

INVENTARIOS
1. observación de la toma de inventarios.
El objetivo primordial de la observación de la toma de inventarios físicos es

satisfacerse de que los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son
adecuados para determinar la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y
sus condiciones físicas.
Es necesario cerciorarse que exista una adecuada planeación para la toma de los
inventarios físicos y observe los recuentos respectivos tomando nota del control de
marbetes u otra documentación en que se anoten las cantidades inventariadas.
Si el auditor se asegura de que los procedimientos que van a seguirse para la toma
de inventarios son satisfactorios, podrá reducir el número y extensión de sus pruebas
y obtener una información mucho más valiosa por el procedimiento de
observar que la toma de los inventarios se está efectuando de conformidad con los
procedimientos convenidos previamente por él, con los funcionarios de la empresa.
Cuando el negocio que se examina tenga inventarios de mercaderías o materiales en

distintas fábricas o almacenes de su propiedad, el auditor deberá decidir cuáles
31
localidades deberá visitar en vista de la importancia relativa de cada una de ellas y

del grado de control interno que la empresa tenga sobre inventarios.
Se cuidará que se cumpla el instructivo para la toma física y se comprobará que se

cuente todo lo sujeto a conteo.
2. pruebas físicas.
Es indispensable que el auditor haga pruebas físicas de las existencias para

comprobar la corrección del inventario físico. Normalmente estas pruebas se llevarán
a cabo al aplicar el procedimiento 01.
Cuando la naturaleza de los productos dificulten o imposibilite al auditor el identificar,

contar o determinar las condiciones de las existencias, deberá asesorarse de expertos
en la realización de sus pruebas y, en su caso, obtendrá confirmaciones de ellos.
3. Revisión del corte de inventarios.
Para determinar la adecuada relación entre el inventario físico y el inventario según

los libros, así como la correcta determinación del costo de ventas del ejercicio, es
indispensable revisar el corte de los movimientos de mercaderías. Al comprobar el
corte de recepción deberá determinarse que todos los materiales recibidos hasta la
fecha del inventario, inclusive, han sido contados físicamente y que ha sido creado el
pasivo correspondiente.
Al comprobar el corte de embarques (salidas) deberá determinarse que todos los

artículos embarcados hasta la fecha del inventario, inclusive han quedado excluidos
del inventario físico y que contablemente las cuentas de costos y ventas han sido
efectuadas dentro del periodo terminado a la fecha del inventario.
Este corte también debe incluir movimientos internos (traslados) entre almacenes,
plantas, departamentos, etc.
Es de suma importancia que la revisión del corte de formas se efectúe en dos etapas:
32
a) Tomando nota durante el inventario físico de la documentación con que se

controlan las entradas y salidas de mercancías, asegurándose que la últimas
entradas se excluyeron y las últimas salidas se excluyeron, y
b) Verificando posteriormente su correcto registró en libros.
4. Comprobación de existencias en poder de terceros.

Las existencias de mercancías de la empresa en poder de terceros tales como
consignatarios, almacenes de depósito, etc., deben verificarse mediante recuento
físico. Además, debe obtenerse información acerca de si estos inventarios están o
no gravados en alguna forma.
5. Comprobación de existencia de terceros en poder de la empresa

Las existencias de terceros deberán estar separadas de las propias de la empresa,
tanto física como contablemente (en cuentas de orden) y se comprobará que no
forman parte del total de inventarios.
6. Observación y pruebas físicas de inventarios rotativos.

Solo serán aceptables si se cumplen con los siguientes requisitos:
a) Que los procedimientos seguidos por la empresa produzcan resultados

equivalentes a los que se lograrían con un inventario físico total anual.
b) Que la empresa mantenga registro de inventarios perpetuos o un sistema

equivalente que asegure la determinación constante de existencias.
c) Que exista un control interno efectivo que permita confiar en los registros de
inventarios perpetuos o su equivalente.
d) Que los procedimientos seguidos por la empresa aseguren que los excedentes
o faltantes de lo que se recuenta en determinado momento, no se compensen
con faltantes o excedentes en otros departamentos que no se están recontando.
33
e) Que la empresa sujete a un recuento físico todos los inventarios por lo menos
una vez al año
f) Que los registros de inventarios perpetuos o su equivalente, se ajusten a los

resultados de los recuentos parciales.
7. Observación y pruebas físicas de la toma de inventarios totales en

fecha distinta a la de fin de ejercicio
Solo serán aceptables si se cumple con los siguientes requisitos:
1. Que la empresa mantenga registros de inventarios perpetuos o su equivalente.
El sistema de inventarios perpetuos o su equivalente, debe ser preciso y oportuno,

con el fin de obtener una mayor seguridad al conectar el recuento físico con el
importe en libros.
2. Que exista un control interno efectivo que permita confiar en dichos registros.
Con adecuado y confiable control interno, las pruebas del auditor tendrán un alcance
y extensión tales, que será posible obtener evidencia suficiente y competente con
mayor facilidad.
3. Que la toma de inventarios físicos sea a una fecha cercana a la del fin de
ejercicio.
Con el objeto de reducir la posibilidad de errores en los registros de los movimientos

y de que sea representativo de la cifra dictaminar, el lapso entre la toma del
inventario y la fecha de cierre, sería inaceptable.
4. Que el auditor se cerciore de la razonabilidad de los movimientos habidos entre

la fecha de la toma de inventarios físicos y la de fin del ejercicio, por medio de:
34
a) Revisión de los movimientos en las distintas cuentas de inventarios, incluyendo

el examen de la documentación que los origina y, en su caso, obtención de
explicaciones satisfactorias sobre movimientos poco usuales o anormales.
b) Comprobación del cálculo uniforme del costo de ventas:
c) Revisión de porcentajes de utilidad bruta incluyendo la obtención de información

satisfactoria sobre variaciones.
d) Revisión de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las

existencias, incluyendo la obtención de información satisfactoria sobre
variaciones.
Cuando existan variaciones significativas al cierre del ejercicio es recomendable

que se efectúen pruebas físicas complementarias.
e) comprobación de que las roturas, faltantes y otras mermas normales se hayan

acreditado a las cuentas de inventarios.
8. Procedimientos aplicables en el caso de contratación extemporánea.
En el caso de que el auditor se le soliciten sus servicios profesionales en fecha

posterior a la toma física por la empresa de sus inventarios, ya sea el inicial o final
del periodo sujeto a examen, es necesario que observe otro inventario y efectúe las
pruebas físicas que considere necesarias, satisfaciéndose de la razonabilidad de los
movimientos habidos entre la fecha de su observación y pruebas físicas y las del
inicio o de término del ejercicio, mediante la aplicación de los procedimientos
recomendados.
En el caso de que sea prácticamente imposible llevar a cabo los procedimientos de

observación y pruebas físicas en la forma recomendada en el párrafo anterior, el
auditor aplicará, entre otros, los siguientes procedimientos supletorios:
35
1. Examinar evidencia documental suficiente de que se practicaron

inventarios físicos y de que los procedimientos seguidos garantizan la
correcta determinación de existencias.
Dicho examen comprenderá la revisión de las instrucciones escritas de

la empresa para la toma y corte de inventarios, los marbetes y listados
de conteo, la compilación de listados de inventarios, etc.
2. Obtener confirmación de existencias en los términos de los

procedimientos.
3. Revisar transacciones subsecuentes que comprueben fehacientemente

la existencia de los inventarios.
Lo anterior se logra comprobando en los auxiliares correspondientes qué

créditos del ejercicio siguiente correspondan a ventas y/o traspasos de
los inventarios finales del ejercicio que se examina, mediante la revisión
de salidas de almacén, facturas y cargos a cuentas por cobrar y costo de
venta, etc.; y
4. Examinar la documentación que ampare entradas y salidas de

inventarios.
8. Comprobación de la corrección aritmética de los inventarios físicos:
Es necesario que el auditor aplique entre otros los siguientes procedimientos:
1. Comparar las unidades contadas según los marbetes o listados

utilizados, con las relaciones de inventario y viceversa.
2. Comparar las unidades recontadas según pruebas físicas del auditor,
con las relaciones de inventario;
3. Verificar que se utilizaron costos unitarios conforme al método de

valuación adoptado;
36
4. Verificar las operaciones aritméticas;
5. Comparar las sumas de las relaciones valuadas con los saldos de las
cuentas de control, asegurándose que se haya registrado los ajustes
resultantes de los inventarios físicos.
10. Examen de costos unitarios.

Comprobar la corrección de los costos unitarios utilizados, mediante la revisión de
documentación original de compra y la evaluación del sistema de costos de
fabricación en caso de industrias, cerciorándose de la inclusión de todos los
elementos del costo.
Lo anterior deberá incluir la verificación de la correcta determinación de los costos

unitarios de acuerdo al método de evaluación adoptada.
11. sistema y método de valuación.
Cerciorarse de que el sistema y el método de valuación utilizados sean los

adecuados y que han sido aplicados consistentemente, y los costos no excedan al
valor de mercado.
12. Realización de las existencias.

Deberá hacerse un estudio de los artículos de lento movimiento, excesivos,
dañados y obsoletos, para cerciorarse de la suficiencia de las estimaciones
correspondientes.
Este estudio se podrá realizar a través de inspección física de las existencias,

estudio de reportes internos, estudio de movimientos en tarjetas de control,
examen de realización posterior, pláticas con funcionarios de la empresa,
certificaciones de técnicos, rotación de inventarios, etc.
13. Mercancías en tránsito.
37
Se aplicarán, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Revisión de las condiciones de traslación de dominio.
Mediante inspección de contrato de compra- venta o pedido, se

determina en qué momento quedó realizada la traslación de dominio.
2. Verificación de la recepción posterior en los almacenes de la empresa.
La recepción posterior es prueba de que se encontraba en tránsito.
3. Confirmación de proveedores, de agentes aduanales u otros

intermediarios.
Las confirmaciones permiten comprobar que se incluyeron todas las

partidas que están en tránsito.
4. Revisión de partidas de conciliación con proveedores.
Se investigará el origen y razón de las partidas no correspondidas, para

conocer la situación en cuanto a existencia real del pasivo y su efecto
en mercancías en tránsito.
5. Examen de documentación comprobatoria.
Es indispensable vigilar cuidadosamente que en la fecha del inventario

físico se hayan deducido de inventarios en tránsito, todas las mercancías
que ya se hubieran recibido en las bodegas de la empresa, aun cuando
no se hubiera recibido la factura del proveedor.
La fecha más adecuada para comprobar los inventarios en tránsito es la

del inventario físico.
Auditorias iníciales:
Por lo general, cuando el auditor lleva a cabo por primera vez la auditoría de
una compañía, es prácticamente imposible la observación del inventario al inicio
38
del ejercicio, lo mismo sucede en ocasiones con el inventario final de dicho

ejercicio.
Cuando se presentan estos casos, el auditor deberá aplicar los procedimientos

supletorios que considere necesarios en las circunstancias, en los términos de
los procedimientos descritos en los anteriores párrafos para la comprobación
de las existencias y la verificación de su valuación.
Cuando sea poco práctico o imposible observar los inventarios físicos, y el

contador público logre satisfacerse de las cifras y de las condiciones del
inventario mediante la aplicación de procedimientos supletorios, no será
necesario haber observación alguna al alcance de su trabajo en el dictamen.
14. Revelación de las bases de valuación y gravámenes.
Mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría antes indicados, así

como también con base en la carta de declaraciones de la gerencia, el auditor
estará en condiciones de cerciorarse de la adecuada revelación de las bases
de valuación, clasificación y gravámenes de los inventarios.
15. OTROS PROCEDIMIENTOS RECOMENDABLES:

 verificar que el encargado de bodega firme de recibido el respectivo ingreso
a la bodega de la mercadería tanto local como importada.
 Verificar que cuando se trate de mercadería importada debe procederse a
hacer inmediatamente la hoja de prorrateo o costeo.
 Verificar que la hoja de costeo contenga como mínimo la siguiente
información: numeración correlativa, nombre del proveedor, tipo de cambio
según la póliza de importación, resumen de los gastos efectuados (sin IVA)
 Verificar que el ingreso de la mercadería al sistema de inventarios se efectúe
con base a la información de la hoja de costeo, lo más pronto posible. Si se trata
de una compra local se hará el ingreso en base a la factura del proveedor y
también de manera inmediata, tomando en cuenta de que la mercadería debe
estar disponible para la venta conforme al sistema.
39
 Verificar que el sistema genere un reporte propio por el ingreso de la

mercadería tanto local como importada.
 Verificar que en el prorrateo no se incluya el impuesto al valor agregado,
tomando en cuenta que este impuesto es un crédito fiscal que se compensa con
el débito fiscal del mes.
 Verificar que en los casos de devoluciones de mercadería ya facturada se
emita la respectiva nota de crédito autorizada por la superintendencia de
Administración tributaria.
 Verificar que en las notas de crédito por devolución de mercadería aparezca
la firma de responsable de bodega, como constancia de que si ingresó la
mercadería.
7. REGISTROS CONTABLES ESPECÍFICOS MÁS IMPORTANTES
Se realizara un análisis sobre los registros más importantes que toda organización necesita
utilizar en el Registro de sus inventarios.
Compras locales
--------------------------------XX-----------------------------------
INVENTARIO DE MERC/ COMPRAS MERCADERÍAS Q.13,928.57
40
I.V.A POR COBRAR Q. 1,671.43

CAJA Y BANCOS Q.15, 600.00
Valor compras según facturas del mes…………………………………..........
Devoluciones
---------------------------------------xx----------------------------------------
VENTAS Q. 2,232.14
I.V.A. POR PAGAR Q. 267.86
CLIENTES Q.2,500.00
Valor devoluciones del mes conforme notas de crédito….
Bonificaciones y descuentos después de haberse facturado
----------------------------------------------xx--------------------------------------
VENTAS Q.400.00
I.V.A. POR PAGAR Q 48.00
CLIENTES Q.448.00
Valor bonificaciones y Descuentos del mes conforme notas de crédito….
Retiro de mercaderías por parte del propietario, socios y directores para su

uso o consumo personal o de su familia
El precio de venta de los bienes es de Q. 336. 00, el precio de costo es de Q

200.00.
------------------------------- xx ------------------------------
GASTO NO DEDUCIBLE Q 224.00
INVENTARIO Q 200.00
Valor según autoconsumo de inventario factura No….
41
Pérdida de Inventarios por Extravió, Rotura, Daño, Descomposición o Destrucción
El precio de la Mercadería asciende al monto de Q 2,000.00
--------------------------------------------- xx --------------------------------------------
MERCADERIAS (Gasto) Q 2,000.00
INVENTARIO Q 1,785.71
Valor Pérdida de inventario, según Factura No.
Perdida de Bienes Perecederos
Se realizo el acta notarial de la perdida de los bienes por valor de Q 2,500.00
---------------------------------------------- xx ---------------------------------------------
MERCADERIAS (Gasto) Q 2,500.00
Valor perdida de inventario según acta notarial No.
Pérdidas en Mermas por Evaporación o Deshidratación y otras causas naturales a

que están expuestos ciertos bienes
Contabilizar mermas por costo de Q 1,344.00
---------------------------------------------- xx ---------------------------------------------
COSTO DE VENTAS Q 1,344.00
42
Valor pérdida de inventario según factura No.
Pérdida de Inventarios por casos Fortuitos o de Fuerza Mayor o Delitos contra el

Patrimonio Caso A, la empresa cuenta con seguro de mercaderías
Contabilizar el Robo de Q 15,000.00 en Mercaderías
---------------------------------------------- xx ---------------------------------------------------------------------
RECLAMOS DE SEGURO POR COBRAR Q 15,000.00
Reclamo a Aseguradora por robo de mercadería.
Nota: Cuando la Aseguradora pague el seguro, deberá registrarse el valor pagado de más
o de menos contra la cuenta de resultados.
Caso B, la empresa No cuenta con seguro de mercaderías
---------------------------------------------- xx ---------------------------------------------------------------------
MERCADERIAS (Gastos) Q 15,000.00
INVENTARIOS Q 15,000.00
Valor pérdida de inventario conforme acta notarial
Retiro de Mercaderías, destinadas a rifas o a sorteos aún a título gratuito, efectuados con
fines promocionales por los vendedores.
Debe observarse que generan débito fiscal para el que lo retira de su inventario y genera
crédito fiscal para los beneficiarios de tales bienes. La base imponible no podrá ser
inferior al precio de adquisición o de fabricación.
---------------------------------------------- xx ---------------------------------------------
43
GASTOS DE PROMOCION Q 800.00
INVENTARIO Q 714.29
Valor retiro de mercadería conforme factura No.
8. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios se clasifican como activos corrientes, excepto cuando haya

cantidades excesivas no se esperan vender o usar dentro del giro normal del negocio.
En este caso las existencias excesivas se clasifican como activos No corrientes.
Debe tenerse clara la base de valuación y el método de determinación del costo,

identificando su naturaleza: mercaderías para la venta, materia prima, productos en
proceso, productos terminados. Si los inventarios tienen algún gravamen o restricción,
debe indicarse claramente en una empresa.
Si existen inventarios obsoletos o discontinuados, es recomendable clasificarlos en

otro renglón diferente al activo corriente.
Para efectos de estructuración de una nomenclatura contable, se recomienda

registrar las compras de mercaderías o materias primas, en la cuenta compras de
mercaderías, diferente a la cuenta de inventarios, para que permita su análisis
mensual y la respectiva comparación de las compras conforme al libro de Compras.
Lógicamente la cuenta compras se regularizará anualmente.
SISTEMA CONTABLE
Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, analizar, clasificar,

registrar e informar las transacciones de una entidad, así como mantener la
contabilización del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo
debe tomar en cuenta el establecimiento de métodos y registros que identifiquen y
44
registren todas las operaciones válidas, así como la descripción oportuna de todas
las transacciones con suficiente detalle, para que se incluyan en la información
financiera.
SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Existen dos sistemas de control de inventarios que se adaptan de acuerdo a las

características propias de cada empresa y de las necesidades que se tengan, siendo
éstos:
a) Inventario periódico o pormenorizado
Este sistema no lleva un registro permanente del movimiento del inventario, sino que
este se conoce al final del periódico o cuando los datos se necesitan, se determinan
por medio del recuento físico de las existencias.
b) Inventario perpetuo
También se llama continuo y se caracteriza por llevar un registro permanente de las

entradas y salidas de la mercadería para la venta, materia prima y producto
terminado, mostrando en cualquier momento las existencias tanto en unidades como
en valores. Un inventario perpetuo es aquel en el cual el valor y la cantidad de
inventario, son determinados al consumarse cada venta, compra o consumo, según
sea el caso.
El valor monetario del inventario es mantenido perpetuamente al día.
8.1 Métodos de valuación de inventarios
45
Los métodos de valuación de inventarios más utilizados son:
8.1.1 Costo promedio
Se determina el valor de las existencias dividiendo el costo total dentro del número de
artículos adquiridos o producidos, obteniendo un costo promedio unitario. Se subdivide en:
8.1.2 Promedio continuo
Consiste en obtener en cada entrada de mercaderías o materiales, el costo promedio que

le corresponde a esa fecha.
8.1.3 Promedio periódico
En este método se mantiene el precio promedio a un periodo determinado (semana,

quincena, mes) pasando el periodo, se obtiene un nuevo precio promedio.
8.1.4 Primeras en entrar, primeras en salir –PEPS-
En este método el costo de ventas será valuado a precio antiguo y los inventarios estarán
a precios actuales.
46
Ventajas
a) El inventario final se valúa a costos aproximados a los de reposición.

b) Puede usarse cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo.
c) Fácilmente puede comprobarse el valor asignado a los valores finales.
Desventajas
a) El costo de lo vendido lleva costos antiguos, alejándose un tanto de los costos

de reposición.
b) En época de inflación puede originar sobre estimación en las utilidades y por
consiguiente más pago del impuesto sobre la renta, por ganancias no obtenidas
realmente.
8.1.5 Ultimas en entrar, primeras en salir – UEPS-
Este método se puede decir que es todo lo contrario del anterior, entonces el costo de
ventas es valuado a precios actuales y el inventario final a precios antiguos.
Ventajas
a) El método permite defender la posición y estabilidad financiera de la

empresa, principalmente en épocas de inflación.
b) El costo de ventas se representa a costos actuales, permitiendo fijar los
precios de venta, con el margen de utilidad deseada y los fondos necesarios
para la reposición de las unidades consumidas o despachadas.
c) El flujo de caja se ve favorecido, al reducir utilidades en época de inflación.
Desventajas
a) Los inventarios que se muestran en el Balance General aparecen a

costos antiguos, en algunos casos con precios alejados a los precios de
reposición.
b) Cuando los precios bajan, provocan mayores ganancias y por
consiguiente se paga más por concepto de impuesto sobre la renta.
8.1.6 Costo de la última compra
47
Este método se basa en el supuesto de que las mercaderías o materiales vendidas o

retiradas siempre se toman de las existencias más viejas, o, en otras palabras, que las
existencias de las mercaderías son de los lotes adquiridos más recientemente.
8.2 CASOS PRACTICOS SOBRE METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
A continuación se presentan datos de Compra y venta de Mercaderías, de los cuales con

los mismos datos se realizarán las diferentes valuaciones de inventarios a fin que el lector
pueda encontrar las diferencias entre los diversos casos de valuación de inventarios.
Compras de Mercadería “A”
1. 5 de Mayo Fact. # 20 100 unidades “a” Q.10.00 c/u= Q.1,000.00

Venta de Mercadería “A
1. 7 de Mayo Fact. # 1 100 unidades

MERCADERIA “A” COSTO PROMEDIO CONTINUO
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA

FECHA DESCRIPCION UNI VALOR UNI VALOR UNI VALOR
DAD DAD DAD
05/05/15 Compra en fact. 100 1,000.00 100 1,000.00
#20
07/05/15 Venta en fact. #1 20 200.00 80 800.00
12/05/15 Venta en Fact. #2 20 200.00 60 600.00
15/05/15 Compra en fact. 100 1,100.00 160 1,700.00
#30
18/05/15 Venta en fact. #3 30 318.90 130 1,381.10
24/05/15 Venta en fact. #4 40 425.20 90 955.90
25/09/15 Compra en fact. 100 1,200.00 190 2,155.90
#45
27/05/15 Venta en fact. #5 45 510.75 145 1,645.15
300 Q. 3,300.00 155 Q.1,654.85 145 Q.1,645.15
48
MERCADERIA “A” COSTO PROMEDIO PERIODICO

FECHA DESCRIPCION UNI VALOR UNI VALOR UNI VALOR
DAD DAD DAD
05/05/15 Compra en fact. 100 1,000.00 100 1,000.00
#20
07/05/15 Venta en fact. #1 20 200.00 80 800.00
12/05/15 Venta en Fact. #2 20 200.00 60 600.00
15/05/15 Compra en fact. 100 1,100.00 160 1,700.00
#30
18/05/15 Venta en fact. #3 30 300.00 130 1,400.00
24/05/15 Venta en fact. #4 40 400.00 90 1,000.00
25/09/15 Compra en fact. 100 1,200.00 190 2,200.00
#45
27/05/15 Venta en fact. #5 45 450.00 145 1,750.00
300 Q.3,300.00 155 Q. 1,550.00 145 Q.1,750.00
MERCADERIA “A” COSTO PEPS

FECHA DESCRIPCION UNID VALOR UNI VALOR UNI VALOR
AD DAD DAD
05/05/15 Compra en fact. 100 1,000.00 100 1,000.00
#20
07/05/15 Venta en fact. 20 200.00 80 800.00
#1
12/05/15 Venta en Fact. 20 200.00 60 600.00
#2
15/05/15 Compra en fact. 100 1,100.00 160 1,700.00
#30
18/05/15 Venta en fact. 30 300.00 130 1,400.00
#3
24/05/15 Venta en fact. 40 410.00 90 990.00
#4
25/09/15 Compra en fact. 100 1,200.00 190 2,190.00
#45
27/05/15 Venta en fact. 45 495.00 145 1,695.00
#5
300 Q.3,300.00 155 Q. 1,605.00 145 Q.1,695.00
45x11= Q. 495.00
100x11= Q. 120.00
Q.1,965.00
49
MERCADERIA “A” COSTO UEPS

FECHA DESCRIPCION UNID VALOR UNI VALOR UNID VALOR
AD DAD AD
05/05/15 Compra en fact. 100 1,000.00 100 1,000.00
#20
07/05/15 Venta en fact. 20 200.00 80 800.00
#1
12/05/15 Venta en Fact. 20 200.00 60 600.00
#2
15/05/15 Compra en fact. 100 1,100.00 160 1,700.00
#30
18/05/15 Venta en fact. 30 330.00 130 1,370.00
#3
24/05/15 Venta en fact. 40 440.00 90 930.00
#4
25/09/15 Compra en fact. 100 1,200.00 190 2,130.00
#45
27/05/15 Venta en fact. 45 540.00 145 1,590.00
#5
300 Q.3,300.00 155 Q. 1,710.00 145 Q.1,590.00
55x12= Q. 660.00
30x11= Q. 330.00
60x10= Q. 600.00
Q. 1,590.00
MERCADERIA “A” COSTO DE LA ÚLTIMA COMPRA
Conforme al artículo 41 de la Ley del I.S.R. 145 unidades x Q.12.00 = Q. 1,740.00
PROMERDIO PROMEDIO PEPS UEPS ULTIMA

CONTINUO PERIODICO COMPRA
INVENT. 00 00 00 00 00
INICIAL
+COMPRAS Q. 3,300.00 Q. 3,300.00 Q. 3,300.00 Q. Q. 3,300.00
3,300.00
-INV. FINAL 1,645.15 1,750.00 1,695.00 1,590.00 1,740.00
-COSTO DE 1,654.85 1,550.00 1,605.00 1,710.00 1,560.00
VENTAS
En el cuadro siguiente podemos observar el comportamiento de la ganancia bruta en

ventas, considerando ventas de Q.4,000.00.
50
PROMERDIO PROMEDIO PEPS UEPS ULTIMA

CONTINUO PERIODICO COMPRA
VENTAS Q. 4,000.00 Q. 4,000.00 Q. 4,000.00 Q. Q. 4,000.00
4,000.00
-COSTO DE 1,654.85 1,550.00 1,605.00 1,710.00 1,560.00
VENTAS
GANANCIA 2,345.15 2,450.00 2,395.00 2,395.00 2,440.00
BRUTA
9. ANÁLISIS POR MÉTODO DE RAZONES SIMPLES
RAZÓN
Es la relación lógica de algunas partidas que, cuyos elementos analizados tienen un

comportamiento lógico.
Es la comparación de dos cifras, que permite establecer la interdependencia lógica

entre una y otra.
9.1 CLASIFICACIÓN DE LAS RAZONES
9.1.1 RAZONES DE SOLVENCIA
Son medición de la capacidad a corto plazo de una empresa, para poder pagar
sus obligaciones, y entre las más importantes están.
o Solvencia o circulante
o Liquidez o prueba del ácido
o Solvencia inmediata
9.1.2 RAZONES DE ACTIVIDAD
Son mediciones de la efectividad con que la empresa está usando los activos
empleados, y entre las más relacionadas con los inventarios están:
o Rotación de inventarios
o Plazo medio de ventas
o Rotación de materias primas
o Plazo medio de consumo de materias primas
51
9.1.3 RAZONES DE RENTABILIDAD
Son las que miden el grado de éxito o fracaso de una empresa, en determinado
periodo, y entre las más importantes están:
o Margen de utilidad (rentabilidad de las ventas)

o Rendimiento de capital
o Margen de utilidad bruta
9.2 EXPLICACIÓN DE LAS RAZONES RELACIONADAS CON LOS INVENTARIOS
 RAZONES DE SOLVENCIA
SOLVENCIA O CIRCULANTE
Activo o circulante
Pasivo circulante
Determina la cantidad de activos disponibles, para cubrir pasivos a corto plazo o sea
“x” Q. de activo circulante para pagar Q.1.00 de pasivo a corto plazo.
 LIQUIDEZ PRUEBA DEL ACIDO
Activo circulante (-) inventarios

Pasivo circulante
Mide la capacidad de pago inmediato frente a las obligaciones a corto plazo. Esta
prueba es más rígida en virtud que mide los bienes disponibles y exigibles para el
pago de los pasivos a corto plazo.
 SOLVENCIA INMEDIATA
Efectivo (+) valores negociables

Pasivo circulante
52
Mide la capacidad efectiva, más los valores negociables para hacerle frente a las
obligaciones a corto plazo.
 RAZONES DE ACTIVIDAD
 ROTACIÓN DE INVENTARIOS
Costo de artículos vendidos

Promedio de inventarios
Indica el número de veces que durante el ejercicio examinado, se realizan las

existencias promedio.
Un índice elevado es indicativo de que no se están perdiendo ventas por falta de

existencias. Un índice bajo, mostrará que se cuenta con un volumen de Inventarios
inadecuadas y/o de lento movimiento, perdiéndose ventas.
 PLAZO MEDIO DE VENTAS
________365_________
Rotación de inventarios
Duración en días que permanece la mercadería en existencia, indicando el período

de tiempo que el Inventario necesita para su movilización.
53
 ROTACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS
Costo Materia prima consumida

Promedio inv. De materias primas
Indica el número de veces en que es rotado o movido el inventario de materias primas.
 PLAZO MEDIO DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA

__________365___________
Rotación de materias primas
Nos indica los días que tarda en utilizarse de nuevo otra porción de materia prima,
para el inicio de un proceso.
 RAZONES DE RENTABILIDAD
 MARGEN DE UTILIDAD (RENTABILIDAD DE VENTAS)
MARGEN DE UTILIDAD (RENTABILIDAD DE VENTAS)
Utilidad neta
Ventas netas
Expresa los centavos obtenidos en concepto de utilidad por cada Q.1.00 de venta.
RENDIMIENTO DEL CAPITAL
Utilidad neta
Capital contable
Es el rendimiento anual que se obtiene en la empresa, determinado sobre la inversión

de los propietarios, o sea la utilidad que obtienen por cada quetzal invertido.
54
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
Utilidad bruta en ventas

Ventas netas
Nos señala la ganancia que se obtiene por un Q.1.00 de ventas restándole los costos
variables. También conocida con el nombre de contribución.
Causas que originan disminución de Margen de Ganancia Bruta
 Aumento de costo de producción o costo de ventas

 Disminución de los precios de ventas
Causas que aumentan el margen de ganancia bruta
 Disminución de los costos de producción o costos de ventas

 Aumento del precio de venta
Casos prácticos utilizando razones simples relacionadas con los inventarios.
 RAZONES DE SOLVENCIA
SOLVENCIA O CIRCULANTE
Activo circulante = 1,900,000 = 3.17
Pasivo circulante 600,000
Significa que por cada Quetzal del pasivo circulante se tienen Q. 3.17 de activo
circulante.
LIQUIDEZ O PRUEBA DEL ÁCIDO
Activo circulante (-) inventarios = 800,000 = 3.17
Pasivo circulante 600,000
Significa que sí se tuvieran que pagar inmediatamente las obligaciones a corto plazo,
la empresa dispone de Q. 1.33 por cada quetzal de pasivo circulante.
55
SOLVENCIA INMEDIATA
Efectivo (+) valores negociables = 75,000 = 0.125
Pasivo circulante 600,000.00
Significa que la empresa únicamente cuenta con Q. 0.13 de efectivo para hacerle
frente a sus obligaciones a corto plazo.
 RAZONES DE ACTIVIDAD
ROTACIÓN DE INVENTARIOS
Costo de artículos vendidos = 2,300,000= 2.19
Promedio de inventarios 1,050,000
Significa que el inventario se ha movido 2.19 veces al año.
PLAZO MEDIO DE VENTAS
______365__________ = 365 = 167
Rotación de inventarios 2.19
Significa que la materia prima se ha movido cada 167 días.
ROTACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS
Costo materia prima consumida = 3,325,000 = 8.06
Promedio inv. De materias primas 412,500
Significa que la materia prima se ha movido 8.06 veces al año.
PLAZO MEDIO DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA
__________365 __________ = 365 = 45.28
56
Rotación de materias primas 8.06
Significa que se utiliza materia prima cada 45 días.
 RAZONES DE RENTABILIDAD
MARGEN DE UTILIDAD (RENTABILIDAD DE VENTAS)
Utilidad neta = 123,750 = 0.0295
Ventas netas 4,200, 000
Significa que la empresa ganó Q. 0.03 por cada quetzal que vendió
RENDIMIENTO DEL CAPITAL
Utilidad neta = 123, 750 = 6.35 %
Capital contable 1,950,000
Significa que la empresa obtiene un rendimiento del 6.35 % del capital invertido.
MARGEN DE LA UTILIDAD BRUTA
Utilidad bruta en ventas = 1,900,000 = 0.45
Ventas netas 4,200,000
Significa que la empresa obtiene Q. 0.45por cada quetzal que vende.
10. ADMINISTRACION DE CAPITAL DEL TRABAJO
El capital de trabajo está constituido por los rubros de caja y bancos, cuentas por
cobrar, inventarios y proveedores.
El análisis del capital de trabajo es de mucha importancia por los aspectos internos y
externos, debido a que guarda mucha relación con las operaciones normales diarias
de la empresa. Un capital de trabajo insuficiente o la mala administración del mismo
es una causa importante del fracaso de las empresas.
El capital de trabajo es el excedente del activo circulante sobre el pasivo circulante o

también podemos decir que capital de trabajo es el valor del activo circulante.
57
11. ADMINISTRACION DEL INVENTARIO
Los inventarios representan en la empresa, materia prima que se adquiere para ser
transformada, o bien que se quede para su venta.
Al administrador financiero le corresponde captar el financiamiento adecuado a la

empresa, para que le permita satisfacer los requerimientos tantos de producción como
de venta.
Muchas empresas mantienen inversiones altas en inventarios, por las siguientes

razones:
 Disminución de venta, por la situación económica del país

 Ganar tiempo en la entrega.
 Aspectos de competencia.
 Especulación por incrementos a los precios.
 Cambios en los planes de producción.
Entre los objetivos de una buena administración de los inventarios podemos

mencionar:
 Determinar la inversión optima de inventarios de acuerdo a las posibilidades

financieras de la empresa.
 Hacer coincidir los intereses y posibilidades, de producción, ventas y
finanzas.
 Rotar adecuadamente las existencias para evitar deterioros, obsolescencia,
mermas o desperdicios.
 Contar con las existencias suficientes para hacer frente a las demandas de
los clientes.
 Eliminar la posibilidad de detener la producción por falta de materia prima,

con los consiguientes costos al desaprovechar la capacidad instalada.
 Obtener mensualmente las existencias de inventarios tanto en valores como
en unidades.
 Analizar las márgenes de ganancia de determinadas líneas de inventarios.
 Manejar máximos y mínimos de inventarios.
 Toma física de inventarios en forma periódica selectiva, dependiendo el
volumen de éstos.
 Crear reportes de inventarios diarios o periódicos.
¿CÓMO APROVECHAR AL MÁXIMO LOS REPORTES VALORIZADOS Y EN

UNIDADES, DE UN SISTEMA COMPUTARIZADO?
58
Entre los reportes más importantes que recomendamos deben proporcionarse a la

gerencia, para que ésta pueda tomar decisiones financieras acertadas, podemos
mencionar:
 Reporte de Ingresos a bodega por: compras locales, importaciones,

devoluciones de clientes, traslados de mercaderías entre bodegas.
 Reporte de salidas de bodega por ventas locales, exportaciones,
devoluciones a proveedores, traslados de mercaderías entre bodegas.
 Reporte de existencias en general
 Reporte de existencias por línea o departamento
 Reporte de existencias por proveedor
 Reporte de análisis del margen de ganancia mensual por cada producto
 Reporte del análisis del margen de ganancia mensual por proveedor
 Reporte de ventas por periodo trimestral, semestral o anual en unidades y
valores, para efectos de presupuestos mensuales
 Reporte de ventas mensuales por vendedor
 Reporte de ventas mensuales por línea o departamento
 Reporte de ventas mensuales por mercadería por proveedor
 Reporte de ingresos por mercadería importada (confirmar con la hoja
prorrateo).
Otros reportes auxiliares o autorizados que permiten verificar si un sistema está

funcionando bien serían: libro de ventas, libro de compras, kárdex de mercadería o
inventario perpetuo (movimiento por producto de entrada, salida y existencia).
59
Editado por:
CONTABILIDAD PUNTUAL
Lic. Francisco Rodas
Pedidos puede realizarlos al correo: info@contapuntual.com o a los

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Fiscalización de Inventarios por parte de SAT – Contabilidad Puntual / Contadores, Auditores, Consultores

Por: CPA Francisco Nectalí Rodas Lemus

El presente libro de Fiscalización de Inventarios por parte de SAT colocara en forma

El interesado tendrá la oportunidad de conocer la Definición de Inventarios, conocer

Esperamos que dicho material llene sus expectativas y acreciente sus

Un agradecimiento especial a mis clientes, amigos y sobre todo personas afiliadas

El Autor del Presente Material el Licenciado Francisco Nectalí Rodas Lemus

Se ha desempeñado como Asesor de Empresas Dedicadas al ramo de la

Dentro de los últimos logros se encuentran la Creación del Programa de Asesoría

1. Análisis Fiscal y Tributarios de Los Inventarios………………………………..……………….7

2.1 Sistema de control de Inventarios para efectos fiscales………….………….…………11

2.1.1 Métodos de Valuación de Inventarios………………………………………...........11

3. Como planificar inventarios físicos……………………………………………………………….16

4. Forma de documentar Extravíos, Roturas, Mermas y Robos de los

4.1 Fecha del pago de I.V.A. en los faltantes de Inventario……………………………..…20

5. Curso de fiscalización de Inventarios por parte de S.A.T………………………………..............24

5.1 Tratamiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en los

Inventarios y según Legislación Tributaria……………………………………………..….26

5.2 Análisis contable de los Inventarios………………………………………………..……...28

5.3 Forma de costear la mercadería importada y Documentación legal

6. Procedimientos de Auditoria más importantes en el área de

7. Registros contables específicos más importantes…………………....................................39

8.1.1 Costo promedio………………………………………………………………..........45

8.2 Casos prácticos sobre Métodos de Valuación de Inventarios…………………….........47

9. Análisis por Método de Razones Simples………………………………………………….........50

9.1 Clasificación de Razones…………………………………………………………………....50

9.1.1 Razones de Solvencia………………………………………………………….......50

9.2 Explicación de las Razones relacionadas con los Inventarios……………..….………..51

10. Administración de Capital del Trabajo…………………………………………………..……....56

11. Administración del Inventario……………………………………………………………..……....57

FISCALIZACION DE INVENTARIOS POR PARTE DE SAT

1. ANÁLISIS FISCAL Y TRIBUTARIOS DE LOS INVENTARIOS

La base legal según nuestra tributación que tiene la Superintendencia de Administración

En dicho artículo se establece lo siguiente: “Verificar los inventarios de bienes o mercancías

Para la elaboración de dicho informe de Inventarios es necesario descargar de la Página

Luego descargan el correspondiente instructivo y este lo instalan en su PC.

Una vez instalado corresponden a ingresar su Inventario y luego generar el reporte y

PROCEDIMIENTOS QUE UTILIZA SAT PARA PRACTICAR INVENTARIOS

ASPECTOS QUE PUEDE SOLICITAR SAT A LAS EMPRESAS EN LA REALIZACIÓN

10.) Proporcionar integración de inventarios a la fecha determinada.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRACTICAR INVENTARIOS

El Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Acuerdo Gubernativo 213-2013 en su

“Registro de inventarios. El registro contable del Inventario de bienes disponibles para la

Los puntos que consideramos resaltar son:

 La obligación de practicar inventarios, es de todo contribuyente o empresa que

2. COMO DEBEN REGISTRARSE LOS INVENTARIOS EN EL LIBRO

Considerando lo que indica el artículo 42 cuarto párrafo de la Ley de Actualización

Código de Comercio, persiste la obligatoriedad de llegar el Libro de inventarios, en este

- Agrupar los bienes conforme su naturaleza,

Debemos tener en cuenta que en la práctica muchas empresas manejan inventarios

2.1 SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS PARA EFECTOS FISCALES

2.1.1 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

Para analizar los métodos de valuación de inventarios, debemos guiarnos en el artículo 41

ARTICULO 41. Valuación de inventarios.

La valuación de la existencia de mercancías al cerrar el período de liquidación anual

2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).

4. Precio histórico del bien.

Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente y

Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier

Se puede notar que en la Ley de Actualización Tributaria tenemos 4 métodos de

a) En el método de Costo de Producción o Adquisición, se manejan dos opciones para

2. El siguiente método es el promedio ponderado, el cual también se observara como

En muchas empresas es el método más utilizado derivado a que nos da más

b) Precio del bien.