PPT - Introducción A Los Principales Procesos Tributarios

INTRODUCCIÓN A LOS
PRINCIPALES PROCESOS
TRIBUTARIOS
Temario:
01 ▪ Definiciones
02 ▪ Administración de la Recaudación Tributaria
03 ▪ Gestión de la Deuda
04 ▪ Fiscalización Tributaria
05 ▪ Devoluciones
06 ▪ Atención de Recursos Impugnatorios

Tema:
Definiciones
En esta sección se conceptualizan las principales definiciones sobre procesos y
procedimientos.
¿Qué dice la Constitución sobre la propiedad y
el tributo?
• La propiedad es un derecho fundamental (Art. 2 numeral

16).
• Solo por ley o D. Leg. se pueden crear tributos, para
cobrarlos se deben respetar los derechos fundamentales
de la persona (Art. 74).
• La propiedad es la regla, el tributo es una excepción al
que se le aplica la generalidad: todos deben pagar
tributos - deber de contribuir (Art. 38).
I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

Web: https://webcampus.sunat.gob.pe
Av. Gamarra 680, Chucuito - Callao.
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¿Qué es un proceso?
Administrativamente: Gestión por procesos, es un conjunto de actividades (en forma de
acciones, decisiones o tareas) realizadas en el tiempo de forma repetitiva y sistemática,
mediante las cuales se obtienen resultados.
Legalmente, un conjunto de actos que culminan en una decisión que es obligatoria
para las partes.
¿Qué es un procedimiento?
Es el análisis del proceso como una concatenación de actos con etapas y fases que
precluyen.
¿Cuál es la diferencia entre proceso y procedimiento?
Proceso conjunto de actos, procedimiento concatenación de actos (precluir)
La diferencia entre proceso y procedimiento está en que un proceso cumple un

objetivo más general, mientras que un procedimiento cumple uno más específico, por
ejemplo, una tarea.

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Tema:
Administración de la Recaudación Tributaria

En esta sección se tratan aspectos relacionados al RUC, obligaciones de los
administrados y de la Administración Tributaria.
EL COMPONENTE DIGITAL DE LOS PROCESOS
Sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos
•Electrónica: es la rama de la física y especialización de la ingeniería, que estudia y emplea sistemas cuyo
funcionamiento se basa en la conducción y el control del flujo de los electrones u otras partículas
cargadas eléctricamente.
•Telemática: Servicio de telecomunicaciones que permite la transmisión de datos informatizados a través
del teléfono.
•Informática: Conjunto de conocimientos científicos y técnicas que hacen posible el tratamiento
automático de la información por medio de computadoras.
Misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos
•Expediente No. 0016-2002-AI/TC - https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2003/00016-2002-AI.pdf
Normas que deben establecerse
•SUNAT, Resolución de Superintendencia

•Tribunal Fiscal, Resolución Ministerial del Sector Economía
BASE LEGAL: Artículo 112-A del TUO del Código Tributario.

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REGISTRO ÚNICO DEL CONTRIBUYENTE - RUC
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre

procedimientos relacionados con la inscripción, exclusión y
modificación de datos en el registro de contribuyentes de las
Administraciones Tributarias.
Acuerdo Nº 07-2020
Informe de Sala Plena que sustenta el Acuerdo: (Informe de Sala Plena)
Fecha del acuerdo: 08/07/2020
Resolución de Observancia Obligatoria: 03230-2-2020

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Fecha de publicación en El Peruano: 31-07-2020

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
➢ Los administrados están obligados a facilitar las labores de

fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria.
➢ Es obligación de los administrados inscribirse en los registros de

la Administración Tributaria, así como obtener, con ocasión de
dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón
electrónico a que se refiere el artículo 86°-A y a consultar
periódicamente el mismo (Art. 87, inc. 1, CT).

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OBLIGADOS INCRIBIRSE EN EL RUC
➢ Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o

jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país que:
➢ Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
➢ Tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad, en
virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley.
➢ Se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.

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COMPROBANTES DE INFORMACIÓN REGISTRADA - CIR
¿Se puede indicar el domicilio de una

persona natural?

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Tema:
Gestión de la Deuda
En esta sección se tratan temas relacionados con la exigibilidad de la
obligación tributaria y los medios para extinguirla, así como el proceso de
recaudación de la deuda tributaria.
PUBLICACION Y ¿Se
HONOR
puede
publicar
¿Se puede nombre en lista de
publicar la deuda morosos de un
tributaria? edificio?

TC EXP. N.° 03206-2012-PA/TC LIMA
“STC 1970-2008-PA/TC estimamos incompatible con los derechos al honor y a la imagen la publicación en una página
web de listas de deudores, agregando una simbología que asemejaba al deudor con un presidiario”.
(…)
“la fama, la reputación o el prestigio, personal o familiar, no nos viene dado de la naturaleza ni se construye en una urna,
sino que es producto del modo como nos desenvolvemos en sociedad, que es el espacio donde ha de valorarse el modo
en que honramos nuestros deberes individuales o colectivos.
“Moroso”, en efecto, es una expresión que denota una situación de lentitud, dilación o demora en aquello que una
persona tiene la obligación de hacer. Y puesto que, en la circunstancia analizada, su publicación interna no ha tenido el
propósito de menoscabar la fama o alzar una ofensa o humillación que afecte la propia estimación de su titular como un
ser humano digno, el Tribunal considera que la demanda debe desestimarse al no existir lesión de los derechos fundamentales
invocados.
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2013/03206-2012-AA.html
https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2011/01970-2008-AA.pdf

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
PRESTACIÓN TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE ESTADO
SUJETO PASIVO SUJETO ACTIVO

TRIBUTOS
OTRAS PRESTACIONES
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CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
➢ Establecida por ley
CARACTERÍSTICAS ➢ Es de derecho público
➢ Es exigible coactivamente
Se consideran como elementos de la obligación tributaria los siguientes:

➢ Sujeto activo – acreedor: Estado, Gobierno Central, Gobiernos Regionales,
Gobiernos locales y otras entidades de derecho
público
➢ Sujeto pasivo – deudor: Contribuyente, Responsable
➢ Objeto: Prestación que debe cumplir el sujeto pasivo

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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el

vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Nacimiento .- La obligación tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
IGV, ISC.
I RENTA.
NRUS.
ITAN, ITF, ESSALUD, ONP.

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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
1. Tributos Autodeterminados. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, Tratándose de tributos
administrados por SUNAT desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Cronograma RUC).
Vence 15.05.2020
OP 16.05.2020
2. Tributos Determinados por SUNAT. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de
la deuda tributaria (20 días).
Resolución de Determinación – 20 días
Resolución de Multa – 20 días

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¿En qué orden de prelación están las deudas
tributarias?
Art. 6°.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no
sean:
1. Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores;
2. Las Aportaciones impagas al SPAFP y al SNP
3. Alimentos
4. Hipoteca o Derecho Real inscrito en el RRPP.
*Concurso de acreedores¿?
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EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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¿La prescripción es una forma de extinción de
la deuda tributaria?
Por la PRESCRIPCIÓN, se extingue sólo la ACCIÓN, mas no el
DERECHO mismo, es decir, la obligación subsiste.
No extingue deuda, se puede renunciar a la prescripción y pagar la
deuda.
Solo se declara a pedido de parte, no de oficio.

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TIPOS DE PRESCRIPCIÓN
DETERMINAR OBLIGACIÓN T. LA PRESCRIPCIÓN
EXIGIR PAGO DE O. TRIBUTARIA TRANSCURSO DEL TIEMPO
INACCIÓN
APLICAR SANCIONES
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2019/4/2019_4_08330.pdf

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PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
TRIBUTOS DE PERIODICIDAD ANUAL
• desde el 1ero de enero del año siguiente a la fecha que vence el plazo para
presentar la D.D. J.J. Anual.
TRIBUTOS DETERMINADOS POR EL DEUDOR
• desde el 1ero de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible y

de los pagos a cuenta del Impuesto
TRIBUTOS DETERMINADOS DE OFICIO
• Desde el día siguiente de notificada la RD RM, tratándose de la acción de la

Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

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TRIBUNAL FISCAL VS TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Acuerdo No. 2017-17 (pdf 3,373 kb)

Fecha del acuerdo: 27/10/2017
Resolución de Observancia Obligatoria
No. 09789-4-2017 (pdf 941 kb)
Fecha de Publicación en el
Peruano: 24/11/2017
https://www.youtube.com/watch?v=ojklAeSt0uQ
https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2020/00004-2019-AI.pdf

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¿Quiénes pueden responder por una deuda
tributaria?

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OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

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OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a
este.
1. Representante Legal.
2. En calidad de Adquirentes (Herederos, Reorganización de sociedades, Adquirentes de activos y/o
pasivos).
3. Depositarios y Terceros Retenedores.
4. Representantes, cuando empresas distribuyan utilidades, teniendo deudas pendientes en
cobranza, sin que estos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT.
5. Los sujetos miembros o que fueron miembros de los entes colectivos sin personería jurídica
por la deuda que dichos entes generen y no hubieran sido cancelados dentro del plazo o que se
encuentren pendientes cuando dichos entes dejen de ser tales.

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TIPOS DE RESPONSABLES TRIBUTARIOS
➢ Responsable Solidario
Responden indistintamente.
➢ Sustituto
Reemplaza al contribuyente.
Heredero, Agente de retención, Fusión.
➢ Responsable Subsidiario
Primero se agota el cobro en el Responsable.
Código Tributario Peruano, ¿Cuál adopta?

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RESP. SOLIDARIA: REPRESENTANTE LEGAL
Dejar de pagar la deuda tributaria:
1. Representante Legal – Deuda durante su gestión.
2. No haber pagado la deuda tributaria con los Recursos

que Administre. Manejo Administrativo, Económico y
Financiero de la empresa.
3. Haber actuado con Dolo, Negligencia Grave o Abuso

de Facultades.

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RTF : REQUISITOS DE REPRESENTANTE LEGAL

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¿RESPECTO DE QUÉ DEUDA RESPONDE?
Directiva 011-99
1. Los tributos cuya determinación correspondía a sus representadas y cuyo plazo de pago
venció durante su periodo de gestión.
2. Los intereses que se hubiere derivado de la falta de pago de la deuda que debió pagarse durante la
gestión.
3. Las multas por incumplimiento de obligaciones formales a cargo de sus representados, que debieron
cumplirse durante la gestión.
4. Las cuotas impagas de beneficios tales como fraccionamiento, cuyo vencimiento se produjo en su
gestión.
5. Las Obligaciones Tributarias que resulta Exigibles durante su función, aún cuando el
nacimiento de las mismas se haya producido con anterioridad.
Informe 112-2012-SUNAT
“La atribución de Responsabilidad Solidaria (…) sólo puede alcanzar al pago de las Obligaciones
tributarias a las que estaban obligados a cumplir dichos sujetos en su calidad de representantes, es decir,
obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante su gestión”.

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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA – EFECTOS
EFECTOS
COLECTIVOS
El Art. 20-A
1. Exigibilidad a todos los deudores solidarios.
2. Extinción de deuda- libera a Todos.
3. Actos de interrupción al contribuyente – todos los responsables.
4. Actos de suspensión: La impugnación, impedido de la cobranza:
afecta a todos.
5. Impugnación de Atribución y deuda, salvo deuda firme. Firme es
cuando se notificó la Res. Fin a la vía administrativa.
6. Suspensión y conclusión del PCC – todos. Excepto caso de
quiebra. Caso concursal surte efecto a todos si quien está en dicho
procedimiento es el contribuyente.
7. Efectos: Debe notificarse la RD.

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ALCANCES DE LA IMPUGNACIÓN

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CASOS PARA ANALIZAR QUE PERMITAN IMPUGNAR
O NO LA DEUDA
• Banco de Crédito como tercero retenedor de la Backus o el
Depositario impugna deuda tributaria (el valor) por:
• Diferencia de inventarios – ventas omitidas – debito fiscal.
• El desconocimiento del crédito fiscal por no legalización de
libros.
• Mayores ventas – debito fiscal. Patrimonio no declarado:
Cuenta por pagar proveedores o cuentas por pagar diversas
(no sustenta).
• Mayores ventas o compras - Cruces de información de
terceros (DAOT) – determina mayor venta.
• Reparas gastos de personal determinas mayor I. Renta.

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TEMAS JURÍDICOS A ANALIZAR
RESPONSABILIDAD
• Alcance de la Resolución de Determinación.
SOLIDARIA
• Imputación de Responsabilidad Solidaria.
• Imputación de RS y Determinación de Deuda.
• Seguridad Jurídica en el caso de las OP en cobranza, deudas auto
determinadas, que pasa con los pagos o remates ya hechos.
• Hay reserva tributaria en el caso de los Depositarios y Terceros
Retenedores.
• Ser deudor tributario le implica conocer la deuda tributaria.
• Como conocería los aspectos de la Auditoria.
• Debe si conocer los aspectos de exigibilidad del Art. 119 CT.

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LEY GENERAL ESPAÑOLA
«1.- La Responsabilidad podrá ser declarada en cualquier momento posterior a la

practica de la liquidación o a la prestación de la autoliquidación, salvo que la Ley
disponga otra cosa.
4.- El acto de declaración de responsabilidad será notificado a los responsables.
El acto de notificación tendrá el siguiente contenido :
Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad, con indicación del
presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho
presupuesto.
Medios de impugnación que pueden ser ejercidos contra dicho acto , órgano ante
el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al
responsable.
5.- En el recurso o reclamación contra el acuerdo de declaración de
responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las
liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como
consecuencia de la resolución de estos recursos o reclamaciones puedan
revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza sino únicamente
el importe de la obligación del responsable.

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PRESUNCIÓN DE LA CULPA
Se considera que existe dolo, NG, AF, salvo prueba en contrario cuando el
deudor tributario:
(Es decir hay una presunción Iuris tantum).
1. No Lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros
para su misma contabilidad, con distintos asientos.
2. Tenga la condición de No habido.
3. Emite u otorga más de un comprobante de pago así como notas de
débito y/o crédito con la misma serie y/o numeración, según
corresponda.
4. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
D. Leg. 1121
6. Obtiene por hecho propio, indebidamente NCG, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u
otros similares.

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VALORES: ACTOS ADMINISTRATIVOS DEUDA
➢ ORDEN DE PAGO.- Es el documento en virtud del cual la
Administración exige la cancelación de la deuda tributaria originada al
constatarse que una obligación se ha hecho exigible. Sólo procede
emitir órdenes de pago en los casos establecidos en el Artículo 78 del
Código Tributario.
➢ RESOLUCIÓN DE MULTA.- Es aquella resolución mediante la cual se
impone una sanción pecuniaria al deudor por haber cometido una
infracción tributaria.
➢ RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.- Es el documento que emplea
la Administración para hacer de conocimiento del deudor la existencia
de una deuda tributaria a su cargo o de un saldo a su favor, como
resultado de un proceso de fiscalización.

41
PROCESO DE RECAUDACIÓN

42
IMPUGNACIÓN DE LA ORDEN DE PAGO

43
Tema:
Fiscalización Tributaria
Esta sección trata del procedimiento de fiscalización, sus etapas y tipos.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA

45
FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
➢ Fiscalización de la obligación tributaria:
➢ Se ejerce de forma discrecional.
➢ Discrecionalidad: “Es la potestad gubernativa en las funciones de su competencia
que no están regladas”
➢ STC N° 81-2008-PA/TC del 07/10/2008
La facultad de fiscalización no puede ser ejercida de manera irrazonable
desconociendo principios y valores constitucionales, ni al margen del respeto de los
derechos fundamentales de los contribuyentes, pues se negaría la esencia propia del
Estado Constitucional, que se caracteriza por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del
poder del Estado.
https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/00081-2008-AA%20Resolucion.pdf

47
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
¿Qué incluye la facultad de fiscalización?
Inspección Incluidos
sujetos que
gocen de
Investigación inafectación,
exoneración o
Control de cumplimiento beneficios
de obligaciones tributarias tributarios.

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TIPOS DE ACCIONES DE FISCALIZACIÓN
✓ Inductivas
✓ Esquelas
✓ Compulsas
✓ Verificaciones
✓ Auditorías
✓ Devoluciones
✓ Inspecciones

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo a la obligación
aduanera, así como las obligaciones formales relacionadas a ellas, en
ejercicio de la facultad de fiscalización.
Existes dos tipos de fiscalización:

• Definitiva
• Parcial
INICIO DEL CÓMPUTO: a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.
De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la
misma.

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NO SON PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
1. Las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente
al control del cumplimiento de obligaciones
formales.
2. Las acciones inductivas.
3. Las solicitudes de información a personas
distintas al sujeto fiscalizado.
4. Los cruces de información.
5. Las actuaciones a que se refiere el artículo 78° del
Código Tributario (Orden de Pago emitida por la
Administración).
6. El control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancías.
BASE LEGAL: Artículo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT,

Decreto Supremo N° 085-2007-EF y modificatorias.

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FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
INICIO:
Notificación:
1 año: Plazo ordinario (Excepción y
CARTA + suspensiones)
1er. REQ.
Concluido el proceso, la Administración Tributaria emitirá los valores (de ser el caso):
Resolución de Determinación
➢ Resolución de Multa
➢ Orden de Pago
BASE LEGAL: Artículo 62°A del Código Tributario

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FISCALIZACIÓN PARCIAL
INICIO:
Notificación:
6 meses: Revisa parte, uno o algunos de los
CARTA + elementos de la obligación tributaria
1er. REQ.
Concluido el proceso, la Administración Tributaria emitirá los valores (de ser el caso):
➢ Resolución de Determinación
➢ Resolución de Multa
➢ Orden de Pago

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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
(Vigencia 1/01/2015)

54
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FISCALIZACIÓN
• Informarle de los plazos establecidos y su ampliación

según normas vigentes.
• Informarle las rebajas que le otorga el régimen de
gradualidad.
• El avance y conclusión del procedimiento de fiscalización.
• El proceso de fiscalización se realizan en días hábiles y en
horario de oficina.
• La posibilidad de ser asistido por la Administración
Tributaria para el cumplimiento de sus obligaciones,
producto de las fiscalizaciones realizadas.
• El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a
las disposiciones sobre la materia.
• Que el procedimiento de fiscalización, tenga en cuenta los
derechos reconocidos por la Constitución y las leyes.
55
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN LA FISCALIZACIÓN
• El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones

realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones respectivas.
• Posibilidad de acceder a los expedientes de auditoria, verificación o
compulsa en los que son parte y se encuentren culminados, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentre
comprendida en la reserva tributaria.
• No estar obligado a proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentren en poder de la Administración Tributaria.
• La atención de la solicitud del contribuyente para reuniones en las
oficinas de SUNAT, donde analicen a pedido del contribuyente temas
como el avance y/o conclusión del procedimiento de fiscalización, razones
de oposición a las observaciones planteadas entre otras.

56
LA QUEJA – FISCALIZACIÓN
Decreto Supremo N° 085-2007-EF - Reglamento del Procedimiento de Fiscalización– SUNAT.
Artículo 11°
En tanto no se notifique la Resolución de Determinación o de Multa, contra las actuaciones
en el Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de queja previsto en el
artículo 155º del Código Tributario
RTF OO N° 1682-Q-2015.
El control de las actuaciones de la Administración puede comprender incluso determinados
procedimientos como el de verificación del cumplimiento de obligaciones formales ya que
dicha actuación también se encuentre sometida a derecho y como toda actuación administrativa,
puede ser analizada para determinar si se ajusta a los principios del procedimiento administrativo.

57
LA QUEJA – FISCALIZACIÓN
RTF OO Nº 01918-Q-2016.
“No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en vía de

queja, sobre las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de fiscalización o de
verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento
contencioso tributario”.
Corresponde inaplicar el artículo 11° del Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de
la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-
EF

58
MODIFICACIÓN D. LEG. 1311
“Artículo 61º Fiscalización o

verificación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario
(…)
En tanto no se notifique la resolución de
determinación y/o de multa, o resolución
que resuelve una solicitud no contenciosa
de devolución, contra las actuaciones en
el procedimiento de fiscalización o
verificación, procede interponer la
queja prevista en el artículo 155º”.

59
ACCIONES INDUCTIVAS
Concepto Objetivo
• Comunicaciones que • Dar la oportunidad para
SUNAT notifica para una que el contribuyente
revisión puntual de una regularice de manera
o varias voluntaria sus
inconsistencias obligaciones formales y
(diferencias u sustanciales, brindando
omisiones) detectadas facilidades para
en base a la información subsanarlas mediante el
autodeclarada y la uso de los medios
información relevada por virtuales o acciones
otras fuentes. presenciales.

60
FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la
notificación de las resoluciones de determinación y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán
tener anexos
Las resoluciones de determinación y de multa

contendrán, los siguientes requisitos:
En el caso del Procedimiento de
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda. Fiscalización Parcial Electrónica,
3. La base imponible. la resolución de determinación,
4. La tasa. adicionalmente debe incluir la
5. La cuantía del tributo y sus intereses. evaluación de los sustentos
6. Los motivos determinantes del reparo u proporcionados por el Sujeto
observación, cuando se rectifique la declaración Fiscalizado, en caso éste los
tributaria. hubiera presentado.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalización. Tratándose de un procedimiento
de fiscalización parcial expresará, además, los BASE LEGAL: Artículo 77° del TUO del Código Tributario. Artículo 10°
aspectos que han sido revisados. del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.

61
NORMA XVI – Norma antielusiva general (GAAR – Fraude a la Ley)
Decreto Legislativo N° 1422
https://orientacion.sunat.gob.pe/7294-05-pasos-empresas

62
TIPOS DE ACCIONES INDUCTIVAS

63
Tema:
Devoluciones
Esta sección desarrolla los principales requisitos, plazos y medios para efectuar
las devoluciones.
DEVOLUCIONES
➢ Es la restitución que realiza la SUNAT al contribuyente o responsable que ha
pagado un tributo o multa de manera indebida o ha pagado en exceso.
➢ También se puede solicitar la devolución de tributos ya pagados cuando

así lo establecen determinados beneficios tributarios. (Ej: devolución de
saldo a favor materia de beneficio exportadores, beneficio de
devolución del ISC - Ley 29518 (formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga, etc.)
➢ Existe pago indebido cuando se ha pagado por error un tributo o multa

respecto del cual no tenía deuda al momento del pago.

65
PROCEDIMIENTO DEVOLUCIÓN
La devolución se puede solicitar de 2 formas:
a)
Mediante Formulario Virtual N° 1649 a través de la clave
SOL – SUNAT Operaciones en Línea.
Presentando el Formulario 4949 “Solicitud de Devolución”

y escrito sustentatorio.
Se presenta por cada periodo y tributo por el que se solicita devolución, indicando el tipo de solicitud.
• Escrito.
• El tributo y el periodo por el que se solicita la devolución.
• Código y número de orden del formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de éste.
• Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.

66
PLAZO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN
La solicitud de devolución se puede presentar mientras

no haya prescrito la acción para hacerlo. Esta acción
prescribe a los cuatro (4) años.
Los 4 años se cuentan de la forma prevista por el

artículo 44° del TUO del Código Tributario.
Determinados beneficios tributarios tiene plazos y

reglas propias para solicitar una devolución de
tributos.

67
PRESCRIPCIÓN OPUESTA POR LA ADM. EN DEVOLUCIONES
El TF señala lo siguiente:
En principio, lo ordenado por el TF debe ser cumplido en los

términos resueltos, sin embargo, ello no puede significar la
inaplicación del art. 48° del CT a este caso, puesto que dicha norma
no ha hecho excepción alguna, siendo posible oponer la
prescripción a amparo de dicha norma al encontrarse abierta la
etapa de cumplimiento de lo ordenado por el TF, por lo que la
Administración, en la resolución coactiva que emita para tal fin,
puede oponer la prescripción de la facultad para solicitar la
devolución si se considera que esta ha operado” (Sala Plena 2017-
06 citada en RTF 01695-Q-2017)

68
PRESCRIPCIÓN OPUESTA POR LA ADM. EN DEVOLUCIONES
Finalmente, el TF señala lo siguiente:
Cabe precisar que lo expuesto es conforme con la regulación del

CT en cuanto a la prescripción puesto que al ser declarada, no
se considera extinguido el derecho sino que se impide el
ejercicio de la acción correspondiente. En tal sentido al oponer
la Administración la prescripción, no se discute si el
administrado tiene o no derecho a la devolución sino
solamente si ha transcurrido el plazo de ley para poder
solicitarla, lo que puede ser analizada en cualquier etapa del
procedimiento administrativo judicial.
Por lo expuesto se concluye que la Administración puede oponer la
prescripción antes o después que la queja se resuelva.
(Sala Plena 2017-06 citada en RTF 01695-Q-2017)

69
MEDIOS DE DEVOLUCIÓN
Son los medios por los cuales el contribuyente puede solicitar la devolución de impuestos:
❑ Abono en cuenta corriente o de ahorros

❑ Notas de Crédito Negociables
❑ Cheque no negociable
❑ Giros
❑ OPF – Orden de pago del sistema financiero (1)
(1)Con la finalidad de reducir el tiempo en la devolución del Impuesto, SUNAT ha establecido para las
solicitudes de devolución efectuadas con el Formulario Virtual 1649 por saldo a favor del Impuesto a la Renta
(Anual) lo siguiente:
• La devolución mediante Orden de Pago del Sistema Financiero, se hará efectiva en el Banco de la Nación,
previa identificación del contribuyente con original de su (DNI) vigente y el número de Orden de Pago del
Sistema Financiero proporcionado por SUNAT, a través de su Portal en la Internet, cuya dirección
electrónica es http://www.sunat.gob.pe; SUNAT-Operaciones en Línea, al cual deberá acceder mediante su
Clave SOL, rubro “Devoluciones”, opción “Consulta de medios de pago por devolución”.
• La OPF es la autorización de la SUNAT al Banco de la Nación, para que debite de su cuenta corriente el
importe determinado como pago indebido o en exceso (el cual incluye los intereses correspondientes), para
ser entregado al contribuyente.

70
Tema:
Atención de Recursos Impugnatorios

Esta sección desarrolla los principales aspectos relacionados a los recursos
impugnatorios y a la queja.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO - RECLAMACIÓN
Se refiere al conjunto de actos de la Administración Tributaria,

iniciados a instancia de un deudor tributario, a través del cual se
resuelve un recurso de reclamación.
El procedimiento contencioso tributario nace como

consecuencia de la discrepancia del contribuyente sobre la
determinación de la deuda tributaria efectuada por la
Administración.
Artículo 132° CT.

72
FIRMA DE LETRADO PARA IMPUGNACIONES
• Las reclamaciones y apelaciones solo requieren de un escrito
fundamentado.
• Impugnaciones sobre procesos no contenciosos (162) LPAG (no
vinculados a determinación de deuda tributaria).
• Se aplica a procedimientos en tramite.
• Ya no se requiere: Ser autorizado por letrado, su firma y número de
registro hábil.
• No se señala la Hoja de Información Sumaria.
• Las no exigencia de firma de letrado es similar a procedimientos
administrativos en otros entes, conforme a la LPAG, otros países.

73
MEDIOS PROBATORIOS
MEDIOS PROBATORIOS
• Solo cabe ofrecer como pruebas los documentos, la pericia y la
inspección.
• Sistema eminentemente formal.
NO SE ADMITIRÁ COMO PRUEBA
• Aquella que habiendo sido requerido en una verificación o fiscalización,
no se exhibió o presentó, salvo que:
✓ pruebe que no fue su culpa.
✓ Pague la deuda vinculada a la prueba.
✓ Presente carta fianza u otra garantía.
✓ No aplica si no se ha determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado (D.Leg.1421)

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FIRMA DE LETRADO PARA IMPUGNACIONES
• Las reclamaciones y apelaciones solo requieren de un escrito fundamentado.
• Impugnaciones sobre procesos no contenciosos (162) LPAG (no vinculados a
determinación de deuda tributaria).
• Se aplica a procedimientos en tramite.
• Ya no se requiere: Ser autorizado por letrado, su firma y número de registro
hábil.
• No se señala la Hoja de Información Sumaria.
• Las no exigencia de firma de letrado es similar a procedimientos administrativos en
otros entes, conforme a la LPAG, otros países.

75
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
• “La autorización de escrito por letrado puede generar determinado grado de

indefensión en aquellos sujetos de escasos recursos y/o colocarlos, en una
situación desigual frente a aquellos sujetos que por su capacidad económica
pueden obtener la asesoría legal que consideren conveniente.
• En cuanto a la hoja sumaria, se observa que en ella se requiere información que

puede estar contenida en el escrito fundamentado que se presente para interponer
el recurso de reclamación y apelación o información con que cuenta la propia
SUNAT, y sin embargo, errores en su llenado generan que se requiera al deudor
tributario a fin que subsane la información errada o emitida, lo cual dilata la
admisión a trámite de la reclamación, evidenciando además un formalismo
excesivo”.

76
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
RECLAMACIONES: El que habiendo sido requerido por la AT -
Proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado
y/o exhibido:
1. Acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por
dicho monto que la Administración Tributaria establezca por
RS.
2. Deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su
causa.

77
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
APELACIONES: El que habiendo sido requerido en primera

instancia no hubiera sido presentado y/o exhibido:
1. Acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado.
2. Deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su
causa.

78
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
Se modifica el primer párrafo del artículo 148° del Código

Tributario, para que en el caso de presentación de medios
probatorios extemporáneos durante la etapa de apelación
también se le permita al administrado presentar carta fianza
por el monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, a fin
de dar el mismo tratamiento de la presentación de pruebas
extemporáneas en instancia de reclamación.

79
PLAZOS DE RECLAMACIÓN
ACTO RECLAMABLE Reclamar Subsanar Resolver
RD, RM y OP sin pago previo; 9 meses

Devolución de Tributos; Pérdida de 12 Pr.
20dh 15dh
Fraccionamiento y otros actos Transf. y
vinculados. Norma XVI
Resoluciones de Comiso,
Internamiento Temporal de
Vehículos, Cierre del local u oficina 05dh 05dh 20dh
de profesionales y las resoluciones
que las sustituyan.
Resolución Ficta Denegatoria de Luego de
15dh 2 meses
devolución. 45dh

80
REEXAMEN
Regulación sobre el reexamen.
• Cambio de criterio. Facultad restringida.
• Sólo se pueden modificar los reparos
efectuados en la fiscalización o verificación
que han sido impugnados,
incrementándolos o disminuyéndolos.
• En caso de incrementos se debe
comunicar al deudor y conceder plazo para
alegatos (20dh) y pruebas (30dh).
• Restricción: Por medio del reexamen no
pueden imponerse nuevas sanciones.

81
RECLAMACIÓN (Reexamen)
20dh 20dh 30dh
R.D. Reclamar Comunica Alegatos Pruebas

Reexamen
PLAZOS: 9 meses / 12 meses

82
SUSPENSIÓN INTERESES
 Vencido el plazo de resolver una reclamación, apelación y resoluciones

de cumplimiento se suspende la aplicación del interés moratorio hasta
que se emita la Resolución respectiva.
◦ CONDICIÓN: Solo ante causas imputables al órgano resolutor.
 Desde el día siguiente al vencimiento del plazo se aplica el Índice de

Precios al Consumidor.
 La suspensión no aplica en la Demanda Contenciosa Administrativa.

83
RECLAMACIÓN (Susp. de Intereses)

84
¿Por qué se debe cumplir la ley y reglamentos
en los procedimientos tributarios?
85

QUEJA
Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones o
CONCEPTO: procedimientos que afectan directamente o infringen lo establecido en el
Código Tributario
PRESENTACIÓN DEL RECURSO:
✓ Ante el Tribunal Fiscal: por actuaciones de la Administración

Tributaria Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20
días hábiles de presentado el recurso.
✓ Ante el Ministerio de Economía y Finanzas: por actuaciones

del Tribunal Fiscal MEF debe resolver en el plazo de 20 días.

86
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
1. Modo expreso y con carácter general sentido de las normas.
2. Emitidas en virtud del art. 102 (aplicar norma de mayor jerarquía).
3. Criterios recurrentes en Salas Especializadas.
4. Emitidas por Resolutores -Secretarios en Atención de Quejas (Ley N° 30264).
PUBLICACIÓN :
✓ Diario Oficial el Peruano

Modificación por vía Reglamentaria, Ley y por el propio Tribunal
✓ Administración Tributaria no puede interponer Demanda Contenciosa
Administrativa.
BASE LEGAL: Artículo 155° del Código Tributario

87
Hemos concluido la video clase del tema del curso 3:
INTRODUCCIÓN A LOS PRINCIPALES PROCESOS

TRIBUTARIOS
Recuerde revisar de nuevo el contenido que desea reforzar.
Muchas gracias por su atención.

89

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INTRODUCCIÓN A LOS

02 ▪ Administración de la Recaudación Tributaria

06 ▪ Atención de Recursos Impugnatorios

• La propiedad es un derecho fundamental (Art. 2 numeral

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

¿Cuál es la diferencia entre proceso y procedimiento?

Proceso conjunto de actos, procedimiento concatenación de actos (precluir)

La diferencia entre proceso y procedimiento está en que un proceso cumple un

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

Administración de la Recaudación Tributaria

Sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos

Normas que deben establecerse

•SUNAT, Resolución de Superintendencia

BASE LEGAL: Artículo 112-A del TUO del Código Tributario.

El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre

Informe de Sala Plena que sustenta el Acuerdo: (Informe de Sala Plena)

Fecha del acuerdo: 08/07/2020

Resolución de Observancia Obligatoria: 03230-2-2020

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

➢ Los administrados están obligados a facilitar las labores de

➢ Es obligación de los administrados inscribirse en los registros de

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

➢ Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

¿Se puede indicar el domicilio de una

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

SUJETO PASIVO SUJETO ACTIVO

➢ Establecida por ley

CARACTERÍSTICAS ➢ Es de derecho público

Se consideran como elementos de la obligación tributaria los siguientes:

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el

Nacimiento .- La obligación tributaria nace cuando se realiza el

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

La obligación tributaria es exigible:

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

EXIGIR PAGO DE O. TRIBUTARIA TRANSCURSO DEL TIEMPO

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

TRIBUTOS DETERMINADOS POR EL DEUDOR

• desde el 1ero de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible y

TRIBUTOS DETERMINADOS DE OFICIO

• Desde el día siguiente de notificada la RD RM, tratándose de la acción de la

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

Acuerdo No. 2017-17 (pdf 3,373 kb)

I NSTITUTO ADUANERO Y TRIBUTARIO DE LA SUNAT

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Código Tributario Peruano, ¿Cuál adopta?

Dejar de pagar la deuda tributaria:

1. Representante Legal – Deuda durante su gestión.

2. No haber pagado la deuda tributaria con los Recursos

3. Haber actuado con Dolo, Negligencia Grave o Abuso

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