Ajuste Por Inflación

AJUSTE POR INFLACIÓN
2020
FLORENTINO ARCE
Florentino Arce - Contador Público (UBA)

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Curso Ajuste por Inlfación
Contenido
Casos conceptuales
Repaso modelo contable
Problemática de los EEFF (ajustados vs no ajustados)
Normativa vigente
Conceptos básicos
Dispensas y simplificaciones permitidas
Proceso secuencial
Caso práctico

2
Casos conceptuales
Si la inflación anual es 100% y ….
Solo tengo activos no monetarios: Tengo activos monetarios y no monetarios:
Activo Pasivo Activo Pasivo

Caja - - Caja 200 -
Bs de Uso 500 Bs de Uso 500
Patrimonio Patrimonio
Capital 500 Capital 700
Total A 500 Total P+PN 500 Total A 700 Total P+PN 700
Bs de Uso 500 Bs de Uso 500
a RECPAM 500 a RECPAM 500
RECPAM 500 RECPAM 700

a Capital 500 a Capital 700
Debe Haber Debe Haber

RECPAM 500 500 RECPAM 700 500
- - 200
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Casos conceptuales
Si la inflación anual es 100% y ….
Solo tengo activos no monetarios: Tengo activos monetarios y no monetarios:
Debe Haber Debe Haber

RECPAM 500 500 RECPAM 700 500
- - 200
Activo Pasivo Activo Pasivo

Caja - - Caja 200 -
Bs de Uso 1,000 Bs de Uso 1,000
Patrimonio Patrimonio
Capital 1,000 Capital 1,400
Rtdo ej. (200)
Total A 1,000 Total P+PN 1,000 Total A 1,200 Total P+PN 1,200
No existen Partidas monetarias…. Existen Partidas monetarias….

No se genera RECPAM Se genera RECPAM
Pérdida por mantener activos monetarios

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Repaso modelo contable
MODELO CONTABLE
UNIDAD DE MEDIDA CRITERIOS DE MEDICION
CAPITAL A MANTENER
Valor histórico
Moneda heterogénea
Valores corrientes
Moneda homogénea Físico
Financiero

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Problemática de los EEFF no ajustados…
• Si bien legalmente ya está aceptado el ajuste por inflación, debemos observar lo que diga el ente
regulador específico respecto de su aplicación
• Puede ser que todavía no haya emitido reglamentación
• Empresas subsidiarias que reportan en moneda dura: OK sirve como herramienta de gestión / toma de
decisiones.
• Especialización / Profundización en conocimientos financieros para mantener la caja: La tasa es más
rentable que su actividad!
• Cambio de signo de resultado: Cumplimiento de covenants – PN negativo (LGS) – Empresa en marcha
• Distribución de utilidades: Con balance histórico pueden no alcanzar los resultados acumulados:
absorber pérdidas con ajuste del capital u otra decisión.
• Pago de impuesto a las ganancias: impuesto a la inflación!

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Porque retomamos el ajuste por
inflación
Algunas preguntas que seguramente se haran…..
- No hubo inflación en la Argentina desde el 2003 a la fecha? Que es una economia
hiperinflacionaria?
- Que opinaban los organismos de control y los organismos que regulan la profesion
respecto respecto a la necesidad de aplicar el metodo del AXI ?
- Como impacta la aplicacion o no del metodo del AXI en Entidades que reportan a sus
Casas Matrices bajo IFRS?
- Que hay que tener en cuenta para considerar que un pais vive un contexto
inflacionario?
- Como debo leer y entender un estados contable ajustado por inflacion?
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Que es una economía hiperiflacionaria?
El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las
cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una
moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son
invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda
local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden
establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo
esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
(d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y
(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
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Normativa vigente
• RT6
• Resolución de la Junta de Gobierno de la FACPCE 539/18

LINK: https://www.facpce.org.ar/pdf/RESJG539-18.pdf
• Reanudación del ajuste por inflación

• Indices a utilizar
• Dispensas
• Guias de aplicación emitidas por la FACPCE

LINK: https://www.facpce.org.ar/ajuste-seccion.php#
9
RT6
2003 2016 2017 2018
Res. 539/18
2003 2016 2017 2018

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• Ausencia de registros de alta de bienes de uso: Tasación por única vez que
sirva como base.
• Ajustes 2002-2003: Opción de considerarlo como base.
• Interpretación N°2 NCP Opción para todos los entes sobre resultados
financieros y por tenencia del efectivo y equivalente de efectivo
incluidos en causas operativas en el EFE
• Impuesto diferido: Opción de no reconocer ID por diferencias temporarias
relacionadas con el AxI de terrenos
• Utilización de indices promedio
• Método simplificado del EFE
• No presentación de la reconciliación de la tasa de impuesto diferido
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Conceptos Básicos
• Identificación de una economía hiperinflacionaria (RT, NIIF, US GAAP)
• Índices y coeficientes
• Fecha de Origen vs Fecha de Cierre
• Anticuación de partidas
• Partidas monetarias y no monetarias
• RECPAM

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Proceso secuencial
Estados Contables Históricos Estados Contables Ajustados
Pasivo
Pasivo moneda
moneda Activo histórica
Activo histórica moneda
moneda histórica
histórica PN
PN moneda
moneda
moneda Total
histórica
histórica
histórica + PN
++Reexpresión
Reexpresión
Reexpresión Resultado
del ejercicio
?
total
Rtdo histórico Resultado Resultado

reexpresado del ejercicio
RECPAM total
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Caso Práctico

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Caso Práctico
Ejemplo bienes de cambio
Mes Unidades Precio $ histórico Coef. $ ajustado
0 Existencia Inicial 400 100 40.000 1,2 48.000
1 Compras 100 130 13.000 1,1 14.300
2 Existencia Final -200 150 (30.000) 1,0 (30.000)
CMV 300 23.000 32.300
CMV Reposición (mes 1) 300 130 39.000 1,1 42.900
Costo
Mes Reposición Coeficiente
0 100 1,2
1 130 1,1
2 150 1,0

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Caso Práctico
Ejemplo bienes de cambio
$ histórico $ ajustado $ reposición

CMV (23.000) (32.300) (42.900)
RECPAM - 9.300 9.300
RxT - 10.600
Total en EERR (23.000) (23.000) (23.000)
Costo
Mes Reposición Coeficiente
0 100 1,2
1 130 1,1
2 150 1,0

16
Caso Práctico - Enunciado

17
Caso Práctico - Enunciado

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Caso Práctico – EECC históricos
Histórico Histórico Histórico
31.12.2016 31.12.17 31.12.18
ACTIVOS
Caja y Bancos 80.000 30.000 57.000
Creditos por ventas 185.802 248.515 350.000
Otros créditos 27.491 29.000 58.000
Bienes de cambio 204.211 210.000 350.000
Bienes de uso - Costo - 573.282 718.000
Bienes de uso - Depreciación acum. - -203.557 -312.400
497.504 887.240 1.220.600
PASIVO Y PATRIMONIO NETO - - -
Deudas comerciales - -60.000 -67.485
PID - - -19.986
Deudas financieras -120.000 -240.000 -407.300
Deudas fiscales y sociales - -30.000 -24.500
Capital integrado -377.504 -377.504 -550.000
Resultados acumulados - -179.736 -27.529
Resultado del ejercicio - - -123.800
-497.504 -887.240 -1.220.600

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Caso Práctico – Posiciones monetarias
31.12.2016 31.12.17 31.12.18
ACTIVOS
Caja y Bancos 80.000 30.000 57.000
Otros créditos 27.491 29.000 58.000
Bienes de cambio 204.211 210.000 350.000
497.504 887.240 1.220.600
PID - - -19.986
-497.504 -887.240 -1.220.600
Posición monetaria neta 173.293 -22.485 -34.285

20
Caso Práctico – EECC históricos

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Caso Práctico – Ajuste balance 31.12.2017
Histórico Ajustado
Ajusto y
31.12.17 31.12.17
determino PN
ACTIVOS
Caja y Bancos 30.000 30.000 30.000
Otros créditos 29.000 29.000 29.000
Bienes de cambio 210.000 210.000 210.000
Bienes de uso - Costo 573.282 690.000 690.000
Bienes de uso - Depreciación acum. -203.557 -245.000 -245.000
TOTAL DEL ACTIVO 887.240 962.515 962.515
PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Deudas comerciales -60.000 -60.000 -60.000
PID -19.986 -19.986
Deudas fiscales y sociales -30.000 -30.000 -30.000
Resultados acumulados -179.736 -179.736
Resultados acumulados - RECPAM 0 67.207
TOTAL DEL PASIVO Y PN -887.240 -849.986 -962.515
DIFERENCIA 0,09 112.529 0
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Caso Práctico – Ajuste bienes de uso 2017
Bienes de uso y su depreciación Valor Origen Depreciación acumulada

Coeficiente Coeficiente
Contabilida de ajuste o Cifras Contabilida de ajuste o Cifras
d histórica referencia ajustadas d histórica referencia ajustadas
Saldo al 31-12-16
Adquisiciones Febrero 2017 573.282 1,20 690.000 0
Depreciaciones 2017 -203.557 -245.000
Saldo al 31-12-17 573.282 690.000 -203.557 -245.000

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Caso Práctico – Impuesto diferido 2017
Histórico 31.12.2017
Contable Impositivo Diferencia
V.O. 573.282 573.282 -
D.A. -203.557 -203.557 -
V.R. 369.726 369.726 -
Ajustado 31.12.2017
V.O. 690.000 573.282 116.718
D.A. -245.000 -203.557 -41.443
V.R. 445.000 369.726 75.274
Depr.2018 Depr.2019 Depr. 2020… PID 2017

11.672 11.672 51.931
Tasa imp. 30% 30% 25%
3.502 3.502 12.983 19.986

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Caso Práctico – Determinación RNA 2017
Histórico Ajustado
ACTIVOS 31.12.17 31.12.17 Ajustes
Caja y Bancos 30.000 30.000 -
Creditos por ventas 248.515 248.515 -
Otros créditos 29.000 29.000 -
Bienes de cambio 210.000 210.000 -
Bienes de uso - Costo (1) 573.282 1,20 690.000 116.718
Bienes de uso - Depreciación acum. -203.557 1,20 -245.000 -41.443
TOTAL DEL ACTIVO 887.240 962.515 75.274

Deudas comerciales -60.000 -60.000 -
PID -19.986 -19.986
Deudas financieras -240.000 -240.000 -
Deudas fiscales y sociales -30.000 -30.000 -
Capital integrado (2) -377.504 1,32 -500.000 -122.496
Resultados acumulados -179.736 -112.529 67.207
Resultado del ejercicio - - -
TOTAL DEL PASIVO Y PN -887.240 -962.515 -75.275

25
Caso Práctico – Asientos ajuste 2017
Bienes de uso - Costo 116.718
Resultados acumulados 116.718

Depreciación acumulada 41.443

Capital integrado 122.496

PID 19.986
Mayorización Resultados acumulados

D H
Depreciación acumulada 41.443
PID 19.986
Capital integrado 122.496
183.925 116.718
67.207

26
31.12.2016 31.12.17 31.12.18
ACTIVOS
Caja y Bancos 80.000 30.000 57.000
Otros créditos 27.491 29.000 58.000
Bienes de cambio 204.211 210.000 350.000
497.504 887.240 1.220.600
PID - - -19.986
-497.504 -887.240 -1.220.600

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Caso Práctico – Prueba RECPAM 2017
Pérdida
(Ganancia)
Prueba RECPAM 31.12.2017 histórica Coeficiente ajustadas monetaria
Activo monetario inicial (Mayo 2016) 173.293 1,36 236.180 62.887
Aporte de capital (Junio 2016) 377.504 1,32 500.000 122.496
Compra de bienes de uso Febrero 2017) -573.282 1,20 -690.000 -116.718
Ganancia (pérdida) monetaria por prueba -68.665
Activo monetario neto final (Diciembre 2017) -22.485 -22.485 68.665
Ganancia (pérdida) monetaria en RNA 67.207
Diferencia 1.458

28
Caso Práctico – Ajuste balance 2018
Histórico Ajustado
Ajusto y
31.12.18
determino PN
ACTIVOS
Caja y Bancos 57.000 57.000
Creditos por ventas 350.000 350.000
Otros créditos 58.000 58.000
Bienes de cambio 350.000 350.000
Bienes de uso - Costo 718.000 1.059.640
Bienes de uso - Depreciación acum. -312.400 -462.052
TOTAL DEL ACTIVO 1.220.600 1.412.588

Deudas comerciales -67.485 -67.485
PID -19.986 -66.200
Deudas financieras -407.300 -407.300
Deudas fiscales y sociales -24.500 -24.500
Capital integrado -550.000
Resultados acumulados -27.529
Resultado del ejercicio -123.800
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.220.600 -565.485
DIFERENCIA 0,21 847.103
29
Caso Práctico – Bienes de uso 2018
Saldo al 31-12-17 690.000 1,48 1.021.200 -245.000 1,48 -362.600
Febrero 2018 - Adquisiones del año 50.000 1,42 71.000 0 N/A 0
Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) -22.000 1,48 -32.560 4.400 1,48 6.512
Depreciación del año - 10% del total del activo fijo (*) -71.800 -105.964
Saldo al 31-12-18 718.000 1.059.640 -312.400 -462.052
Coeficiente
Contabilida de ajuste o Cifras
Resultado de la baja del bien de uso d histórica referencia ajustadas
Marzo 2018 - Valor de venta 20.000 1,39 27.800
Valor residual neto -17.600 Ver arriba -26.048
Resultado de la venta 2.400 1.752
(*) La tasa semestral de depreciación es del 10%.

(**) Las bajas de bienes de uso se deprecian hasta el semestre anterior a la baja y desde el inicio.

30
Coeficiente Coeficiente RECPAM
RECPAM
Contabilida de ajuste o Cifras Contabilida de ajuste o Cifras Valor
Depr.Acum
d histórica referencia ajustadas d histórica referencia ajustadas Origen
A B C D E=B-A F = D -C
Saldo al 31-12-17 690.000 1,48 1.021.200 -245.000 1,48 -362.600 331.200 -117.600
Febrero 2018 - Adquisiones del año 50.000 1,42 71.000 0 N/A 0 21.000 0
Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) -22.000 1,48 -32.560 4.400 1,48 6.512 -10.560 2.112
Depreciación del año - 10% del total del activo fijo (*) -71.800 -105.964 0 -34.164
Saldo al 31-12-18 718.000 1.059.640 -312.400 -462.052 341.640 -149.652
Coeficiente
Contabilida de ajuste o Cifras RECPAM
Resultado de la baja del bien de uso d histórica referencia ajustadas Rtdo venta
A B C
Marzo 2018 - Valor de venta 20.000 1,39 27.800 7.800
Valor residual neto -17.600 Ver arriba -26.048 -8.448
Resultado de la venta 2.400 1.752 -648

31
Bienes de Uso
Saldo al 31-12-17 331.200

RECPAM 331.200 Saldos al inicio VO
RECPAM 117.600
Saldo al 31-12-17 117.600 Saldos al inicio DA
Febrero 2018 - Adquisiones del año 21.000

RECPAM 21.000 Altas del ej
RECPAM 10.560
Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) 10.560 Bajas del ej
Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) 2.112

RECPAM 2.112 Bajas del ej
Depreciación del año - 10% del total del activo fijo (*) 34.164
Bienes de uso - Depreciación acum. 34.164 Depr del ej
Resultado venta bien de uso 648

RECPAM 648

32
Caso Práctico – Patrimonio Neto
Contabilidad Coeficiente de Cifras
Movimiento de capital histórica ajuste ajustadas
Saldo al 31 de diciembre 2017 500.000 1,48 740.000
Marzo 2018 - Aporte en efectivo 50.000 1,39 69.500
Saldo al 31 de diciembre 2018 550.000 809.500 A

Movimiento de resultados acumulados histórica ajuste ajustadas
Saldo al 31 de diciembre 2017 112.529 1,48 166.543

Abril 2018 - Distribución de dividendos -85.000 1,35 -114.750
Resultados acumulados antes de Resultados del ejercicio 27.529 51.793 B
Resultado del ejercicio ajustado (por diferencia) -14.190 C - B - A
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO (por dif entre A y P) 847.103 C

33
Movimiento de capital histórica ajuste ajustadas Ajustes
Saldo al 31 de diciembre 2017 500.000 1,48 740.000 240.000
Marzo 2018 - Aporte en efectivo 50.000 1,39 69.500 19.500
Saldo al 31 de diciembre 2018 550.000 809.500

Movimiento de resultados acumulados histórica ajuste ajustadas
Saldo al 31 de diciembre 2017 112.529 1,48 166.543 54.014

Abril 2018 - Distribución de dividendos -85.000 1,35 -114.750 -29.750
Resultados acumulados antes de Resultados del ejercicio 27.529 51.793
Resultado del ejercicio ajustado (por diferencia) -14.190
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO (por dif entre A y P) 847.103

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Ajustes
Ajustes por el PN 240.000
19.500
RECPAM 240.000
Ajuste del capital 240.000 Capital original
RECPAM 54.014
Resultados acumulados 54.014 Rtdos al inicio
54.014
RECPAM 19.500
-29.750
Ajuste del capital 19.500 Aporte del ejercicio

RECPAM 29.750 Distribución dividendos

35
Caso Práctico – Ajuste balance 2018
Histórico Ajustado
Ajusto y
31.12.18 31.12.18
determino PN
ACTIVOS
Caja y Bancos 57.000 57.000 57.000
Otros créditos 58.000 58.000 58.000
Bienes de cambio 350.000 350.000 350.000
Bienes de uso - Costo 718.000 1.059.640 1.059.640
TOTAL DEL ACTIVO 1.220.600 1.412.588 1.412.588

PID -19.986 -66.200 -66.200
Deudas fiscales y sociales -24.500 -24.500 -24.500
Capital integrado -550.000 -809.500
Resultado del ejercicio -123.800 14.190
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.220.600 -565.485 -1.412.588
DIFERENCIA 0,21 847.103 -
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Caso Práctico – Ajuste del EERR
Histórico
Coeficiente Cifras
31.12.18
de ajuste ajustadas
Ventas 875.000 1,23 1.076.250
Costos directos de ventas -360.000 Inventarios -588.000
Costos indirectos (excepto amortizaciones) -106.300 1,23 -130.749
Amortizaciones -71.800 BsUso -105.964
Resultado venta bien de uso 2.400 BsUso 1.752
Gastos y otros egresos -170.500 1,23 -209.715
Impuesto a las ganancias corriente -45.000 1,23 -55.350
Impuesto a las ganancias diferido - -36.621
Ganancia (pérdida) monetaria - RECPAM
Resultado neto del ejercicio 123.800 -14.190
Diferencia 34.207

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Saldo al 31-12-17 690.000 1,48 1.021.200 -245.000 1,48 -362.600
Febrero 2018 - Adquisiones del año 50.000 1,42 71.000 0 N/A 0
Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) -22.000 1,48 -32.560 4.400 1,48 6.512
Depreciación del año - 10% del total del activo fijo (*) -71.800 -105.964
Saldo al 31-12-18 718.000 1.059.640 -312.400 -462.052
Coeficiente
Contabilida de ajuste o Cifras
Resultado de la baja del bien de uso d histórica referencia ajustadas
Marzo 2018 - Valor de venta 20.000 1,39 27.800
Valor residual neto -17.600 Ver arriba -26.048
Resultado de la venta 2.400 1.752
(*) La tasa semestral de depreciación es del 10%.

(**) Las bajas de bienes de uso se deprecian hasta el semestre anterior a la baja y desde el inicio.

38
Caso Práctico – Bienes de Cambio
Contabilidad Coeficiente Cifras
Movimientos de inventarios
histórica de ajuste ajustadas
Inventario inicial 210.000 1,48 310.800
Compras de inventarios (ver abajo) 500.000 Ver abajo 627.200
Inventario final -350.000 1,00 -350.000
Costos directos de ventas 360.000 588.000
Contabilidad Coeficiente Cifras

histórica de ajuste ajustadas
Enero 80.000 1,45 116.000
Marzo 70.000 1,39 97.300
Mayo 90.000 1,32 118.800
Julio 100.000 1,24 124.000
Septiembre 70.000 1,12 78.400
Noviembre 90.000 1,03 92.700
Totales 500.000 627.200

39
Histórico
Coeficiente Cifras
31.12.18 EERR ajustado Ajustes
de ajuste ajustadas
Ventas 875.000 1,23 1.076.250 1.076.250 201.250
Costos directos de ventas -360.000 Inventarios -588.000 -588.000 -228.000
Costos indirectos (excepto amortizaciones) -106.300 1,23 -130.749 -130.749 -24.449
Amortizaciones -71.800 BsUso -105.964 -105.964 -34.164
Resultado venta bien de uso 2.400 BsUso 1.752 1.752 -648
Gastos y otros egresos -170.500 1,23 -209.715 -209.715 -39.215
Impuesto a las ganancias corriente -45.000 1,23 -55.350 -55.350 -10.350
Impuesto a las ganancias diferido - -36.621 -36.621 -36.621
Ganancia (pérdida) monetaria - RECPAM 34.207
Resultado neto del ejercicio 123.800 -14.190 -14.190
Diferencia 34.207

40
RECPAM 201.250
Ventas 201.250 Ajustes
201.250
Costos indirectos (excepto amortizaciones) 24.449
-228.000
RECPAM 24.449
-24.449
-34.164
Gastos y otros egresos 39.215
-648
RECPAM 39.215
-39.215
-10.350
-36.621
Costos directos de ventas 228.000
Bienes de Cambio 228.000

41
31.12.2016 31.12.17 31.12.18
ACTIVOS
Caja y Bancos 80.000 30.000 57.000
Otros créditos 27.491 29.000 58.000
Bienes de cambio 204.211 210.000 350.000
497.504 887.240 1.220.600
PID - - -19.986
-497.504 -887.240 -1.220.600

42
Caso Práctico – Prueba RECPAM 2018
Pérdida
(Ganancia)
Prueba RECPAM 31.12.2018 histórica Coeficiente ajustadas monetaria
Activo monetario neto inicial -22.485 1,48 -33.278 -10.793
Compras de inventarios -500.000 Inventarios -627.200 -127.200
Compras de bienes de uso -50.000 1,42 -71.000 -21.000
Aporte de capital 50.000 1,39 69.500 19.500
Distribución de dividendos -85.000 1,35 -114.750 -29.750
Ventas 875.000 1,23 1.076.250 201.250
Costos indirectos -106.300 1,23 -130.749 -24.449
Gastos y otros egresos -170.500 1,23 -209.715 -39.215
Impuesto a las ganancias -45.000 1,23 -55.350 -10.350
Ventas de bienes de uso 20.000 1,39 27.800 7.800
Activo monetario neto final -34.285 -34.285 -34.207
Ganancia (pérdida) monetaria -34.207
Diferencia 0

43
Histórico
31.12.18
Ventas 875.000
Costos directos de ventas -360.000
Costos indirectos (excepto amortizaciones) -106.300
Amortizaciones -71.800
Resultado venta bien de uso 2.400
Gastos y otros egresos -170.500
Impuesto a las ganancias corriente -45.000
Impuesto a las ganancias diferido -
Ganancia (pérdida) monetaria -
Resultado neto del ejercicio 123.800

44
DECLARACION JURADA / RECONCILIACION DE LA TASA
Resultado contable 123.800

Provisión impuesto a las ganancias 45.000
Resultado contable antes de impuestos 168.800
Diferencias permanentes -18.800
Resultado impositivo 150.000

Tasa del impuesto 30%
Impuesto a las ganancias corriente 45.000

45
Depr.2018 Depr.2019 Depr. 2020… PID 2017
11.672 11.672 51.931
Tasa imp. 30% 30% 25%
3.502 3.502 12.983 19.986 A
Diferencia con PID 2017 (punta a punta) 9.593 C=B-A
PID 2017 reexpresado en moneda 2018 (19.986 x 1,48) 29.579 B
RECPAM del ejercicio 9.593

Pasivo por impuesto diferido 9.593

46
Ajustado 31.12.2018
V.O. 1.021.200 573.282 447.918
D.A. -362.600 -203.557 -159.043
V.R. 658.600 369.726 288.874
Altas 71.000 50.000 21.000
Bajas -26.048 -17.600 -8.448
Depr. Ej -105.964 -60.128 -45.836
V.O. 1.066.152 605.682 460.470
D.A. -468.564 -263.685 -204.879
V.R. 597.588 341.997 255.591
Depr.2019 Depr.2020 Depr. 2021…

46.047 46.047 163.497
Tasa imp. 30% 25% 25%
13.814 11.512 40.874 66.200

47
PID 2017 reexpresado en moneda 2018 (19.986 x 1,48) 29.579 B
36.621 D=E-B
Depr.2019 Depr.2020 Depr. 2021…
46.047 46.047 163.497
Tasa imp. 30% 25% 25%
13.814 11.512 40.874 66.200 E
Impuesto a las ganancias diferido 36.621

Pasivo por impuesto diferido 36.621

48
Histórico Ajustado
Ajusto y
31.12.18
determino PN
ACTIVOS
Bienes de uso - Costo 718.000 1.059.640
TOTAL DEL ACTIVO 1.220.600 1.412.588

PID -19.986 -66.200
Capital integrado -550.000
Resultados acumulados -27.529
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.220.600 -565.485
DIFERENCIA 0,21 847.103
Florentino Arce - Contador Público (UBA) 49
31.12.18
Ventas 1.076.250
Impuesto a las ganancias diferido -36.621
Ganancia (pérdida) monetaria 34.207
Resultado neto del ejercicio -14.190

Reconciliación
de la tasa
Resultado contable -14.190 (del EERR)

Impuesto a las ganancias 91.971 (55.350 imp corriente + 36.621 diferido)
Resultado contable antes de impuestos 77.781
Diferencias permanentes -18.800 (de la DDJJ)
Subtotal 58.981
Tasa del impuesto 30%
Resultado del ejercicio a la tasa de impuesto 17.694
RECPAM 74.277 (*)
Total cargo por impuesto a las ganancias 91.971
Cargo por impuesto corriente 55.350

Cargo por impuesto diferido 36.621
91.971
(*) Eliminación del 100% del RECPAM incluido en Rtdo TOTAL

Histórico Ajustado
31.12.18 31.12.18 Diferencia A la tasa
Ventas 875.000 1.076.250 201.250 60.375
Costos directos de ventas -360.000 -588.000 -228.000 -68.400
Costos indirectos (excepto amortizaciones) -106.300 -130.749 -24.449 -7.335
Amortizaciones -71.800 -105.964 -34.164 -10.249
Resultado venta bien de uso 2.400 1.752 -648 -194
Gastos y otros egresos -170.500 -209.715 -39.215 -11.765
Ganancia (pérdida) monetaria - 34.207 34.207 10.262
168.800 77.781 -91.019 -27.306
Impuesto a las ganancias corriente -45.000 -55.350 -10.350
Impuesto a las ganancias diferido - -36.621 -36.621
Resultado neto del ejercicio 123.800 -14.190 -74.277
Es todo lo incluido contablemente por aplicar AxI y que no existe en la DDJJ impositiva.

Caso Práctico – Presentación de Balance
Ajustado
Histórico Ajustado RT6
punta a punta
31.12.18 31.12.17 31.12.17 31.12.17 31.12.17

ACTIVOS
Caja y Bancos 57.000 30.000 30.000 44.400
Creditos por ventas 350.000 248.515 248.515 367.802
Otros créditos 58.000 29.000 29.000 42.920
Bienes de cambio 350.000 210.000 210.000 310.800
Bienes de uso - Costo 1.059.640 573.282 690.000 1.021.200
Bienes de uso - Depreciación acum. -462.052 -203.557 -245.000 -362.600
TOTAL DEL ACTIVO

Deudas comerciales
1.412.588
-67.485
? 887.240
-60.000
962.515
-60.000
1.424.522
-88.800
PID -66.200 0 -19.986 -29.579
Deudas financieras -407.300 -240.000 -240.000 -355.200
Deudas fiscales y sociales -24.500 -30.000 -30.000 -44.400
Capital integrado -809.500 -377.504 -500.000 -740.000
Resultados acumulados -51.793 -179.736 -112.529 -166.543
Resultado del ejercicio 14.190 0 0 0
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.412.588 -887.240 -962.515 -1.424.522

53
Caso Práctico – Armado de EECC - Balance
Ajustado
punta a punta
31.12.18 31.12.17
ACTIVOS
Bienes de uso - Costo 1.059.640 1.021.200
TOTAL DEL ACTIVO 1.412.588 1.424.522

PID -66.200 -29.579
Resultado del ejercicio 14.190 0
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.412.588 -1.424.522
54
Caso Práctico – Presentación de EERR
31.12.18
Ventas 1.076.250
Impuesto a las ganancias diferido -36.621
Ganancia (pérdida) monetaria 34.207
Resultado neto del ejercicio -14.190

55
Caso Práctico
Presentación Patrimonio Neto
Ajuste del Resultados

Capital Total aportes Total PN
Estado de evolución del patrimonio neto capital acumulados
Saldos al 31.12.17 377.504 122.496 500.000 112.529 612.529
Reexpresión de saldos al inicio - 240.000 240.000 54.014 294.014
Saldos al 31.12.17 reexpresados 377.504 362.496 740.000 166.543 906.543
Aporte de capital 50.000 19.500 69.500 - 69.500
Distribución de dividendos - - - -114.750 -114.750
Resultado del ejercicio - - - -14.190 -14.190
Saldos al cierre 31.12.2018 427.504 381.996 809.500 37.603 847.103

56
Caso Práctico – Comprobación patrimonial
Costos
Balance
Aporte del Distribución indirectos Gastos y otros Existencia Compras del
histórico al Capital original Rtdos al inicio Ventas
ejercicio dividendos (excepto egresos inicial ejercicio
31.12.18
ACTIVOS amortizaciones)
Caja y Bancos 57.000
Creditos por ventas 350.000
Otros créditos 58.000
Bienes de cambio 350.000 100.800 127.200
Bienes de uso - Depreciación acum. -312.400
TOTAL DEL ACTIVO 1.220.600

Deudas comerciales -67.485
PID -19.986
Deudas financieras -407.300
Deudas fiscales y sociales -24.500
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.220.600
DIFERENCIA 0,21
Ventas -875.000,00 -201.250

Costos directos de ventas 360.000,00
Costos indirectos (excepto amortizaciones) 106.300,00 24.449
Amortizaciones 71.800,00
Resultado venta bien de uso -2.400,00
Gastos y otros egresos 170.500,00 39.215
Impuesto a las ganancias corriente 45.000,00
Impuesto a las ganancias diferido
Ganancia (pérdida) monetaria - 240.000,11 54.014 19.500 -29.750 201.250 -24.449 -39.215 -100.800 -127.200
Resultado neto del ejercicio -123.800,00 - - - - - - - - -
57
Caso Práctico – Comprobación patrimonial
Balance Resultado RECPAM RECPAM Cargo imp
Saldos al Saldos al Ajustado
histórico al Reclas Altas del ej Bajas del ej Bajas del ej Depr del ej venta bien impuesto Diferido al Diferido del
inicio VO inicio DA 31.12.18
31.12.18 de uso corriente inicio 2018
ACTIVOS
Bienes de cambio 350.000 -228.000 350.000
Bienes de uso - Costo 718.000 331.200 21.000 -10.560 1.059.640
Bienes de uso - Depreciación acum. -312.400 -117.600 2.112 -34.164 -462.052
TOTAL DEL ACTIVO 1.220.600 1.412.588

PID -19.986 -9.593 -36.621 -66.200
Resultado del ejercicio -123.800 14.190
DIFERENCIA 0,21
Ventas -875.000,00 -1.076.250

Costos directos de ventas 360.000,00 228.000 588.000
Costos indirectos (excepto amortizaciones) 106.300,00 130.749
Amortizaciones 71.800,00 34.164 105.964
Resultado venta bien de uso -2.400,00 648 -1.752
Gastos y otros egresos 170.500,00 209.715
Impuesto a las ganancias corriente 45.000,00 10.350 55.350
Impuesto a las ganancias diferido 36.621 36.621
Ganancia (pérdida) monetaria - -331.200 117.600 -21.000 10.560 -2.112 -648 -10.350 9.593 -34.207
Resultado neto del ejercicio -123.800,00 - - - - - - - - 14.190

58
Caso Práctico – EFE
Ajustado Ajustado
Variaciones
31.12.18 31.12.17
ACTIVOS ajustadas
Caja y Bancos 57.000 44.400 12.600
Creditos por ventas 350.000 367.802 -17.802
Otros créditos 58.000 42.920 15.080
Bienes de cambio 350.000 310.800 39.200
Bienes de uso - Costo 1.059.640 1.021.200 38.440
TOTAL DEL ACTIVO 1.412.588 1.424.522

Deudas comerciales -67.485 -88.800 21.315
PID -66.200 -29.579 -36.621
Deudas fiscales y sociales -24.500 -44.400 19.900
Resultado del ejercicio 14.190 0 14.190
DIFERENCIA

59
Variaciones Aumento
dividendos Adq buso Vta Buso Depreciación Ganancias Operativas
ajustadas capital
12.600 69.500 -114.750 -71.000 27.800 -80.943
-17.802 -17.802
15.080 15.080
39.200 39.200
38.440 71.000 -32.560
-99.452 6.512 -105.964
21.315 21.315
-36.621 -36.621 -
-52.100 -52.100
19.900 -55.350 75.250
-69.500 -69.500
114.750 114.750
14.190 -1.752 105.964 91.971 -0
0 0 0 0 0 0 0

60
Sin segregar
RECPAM
Causas de las variaciones del efectivo 31.12.18
Actividades operativas
Ganancia ordinaria del ejercicio ( 14.190)
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas:
Impuesto a las ganancias 91.971
Depreciaciones bienes de uso 105.964
Resultado por venta de bienes de uso ( 1.752)
RECPAM
Cambios en activos y pasivos operativos
Creditos por ventas 17.802
Otros créditos ( 15.080)
Bienes de cambio ( 39.200)
Deudas comerciales ( 21.315)
Deudas financieras 52.100
Deudas fiscales y sociales ( 75.250)
Flujo neto de efectivo (utilizado en) generado por las actividades operativas 101.050

61
Actividades de inversión
Adquisición de bienes de uso ( 71.000)
Cobro por venta de bienes de uso 27.800
Flujo neto de efectivo (utilizado en) las actividades de inversión (43.200)
Actividades de financiación
Aportes en efectivo de los propietarios 69.500
Distribución de dividendos ( 114.750)
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación (45.250)
Efecto RECPAM en Efectivo y equivalentes de efectivo
(Disminución) Aumento neto del efectivo 12.600
31.12.18
Variación del efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio 44.400
Efectivo al cierre del ejercicio 57.000
(Disminución) Aumento neto del efectivo 12.600

62
Caso Práctico – Estado de Flujo de Efectivo
Variaciones
31.12.18 31.12.17
ACTIVOS históricas
Caja y Bancos 57.000 30.000 27.000
Otros créditos 58.000 29.000 29.000
Bienes de cambio 350.000 210.000 140.000
Bienes de uso - Costo 1.059.640 573.282 486.358
TOTAL DEL ACTIVO 1.412.588 887.240 525.348
0 0
PASIVO Y PATRIMONIO NETO 0
PID -66.200
Deudas fiscales y sociales -24.500 -30.000 5.500
Resultado del ejercicio 14.190 0 14.190
TOTAL DEL PASIVO Y PN -1.412.588 -887.240 -525.348
DIFERENCIA 0 0 0

63
Variaciones Aumento
dividendos Adq buso Vta Buso Depreciación Ganancias Operativas
históricas capital
27.000 50.000 -85.000 -50.000 20.000 36.650
101.485 101.485
29.000 29.000
140.000 140.000
486.358 50.000 -22.000
-258.495 4.400 -60.128
525.348
0
0
-7.485 -7.485
-167.300 -167.300
5.500 -55.350 60.850
-431.996 -50.000
127.943 85.000
14.190 -2.400 60.128 55.350 -193.200
-525.348
0 - - - - - - 0

64
Pérdida
(Ganancia)
RECPAM de Efectivo histórica Coeficiente ajustadas monetaria
Efectivo al inicio 30.000 1,48 44.400 14.400
Creditos por ventas -101.485 1,23 -124.827 -23.342
Otros créditos -29.000 1,23 -35.670 -6.670
Deudas comerciales 7.485 1,23 9.207 1.722
Deudas financieras 167.300 1,23 205.779 38.479
Deudas fiscales y sociales -5.500 1,23 -6.765 -1.265
Compras de inventarios -500.000 Inventarios -627.200 -127.200
Compras de bienes de uso -50.000 1,42 -71.000 -21.000
Aporte de capital 50.000 1,39 69.500 19.500
Distribución de dividendos -85.000 1,35 -114.750 -29.750
Ventas 875.000 1,23 1.076.250 201.250
Costos indirectos -106.300 1,23 -130.749 -24.449
Gastos y otros egresos -170.500 1,23 -209.715 -39.215
Impuesto a las ganancias -45.000 1,23 -55.350 -10.350
Ventas de bienes de uso 20.000 1,39 27.800 7.800
Ganancia (pérdida) monetaria - - 90 0
Efectivo al final 57.000 57.000 -90

65
Sin segregar Exponiendo
RECPAM RECPAM del Efvo
Causas de las variaciones del efectivo 31.12.18 31.12.18
Actividades operativas
Ganancia ordinaria del ejercicio ( 14.190) ( 14.190)
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas:
Impuesto a las ganancias 91.971 91.971
Depreciaciones bienes de uso 105.964 105.964
Resultado por venta de bienes de uso ( 1.752) ( 1.752)
RECPAM ( 34.207)
Cambios en activos y pasivos operativos
Creditos por ventas 17.802 ( 124.827)
Otros créditos ( 15.080) ( 35.670)
Bienes de cambio ( 39.200) ( 39.200)
Deudas comerciales ( 21.315) 9.207
Deudas financieras 52.100 205.779
Deudas fiscales y sociales ( 75.250) ( 62.114)
Flujo neto de efectivo (utilizado en) generado por las actividades operativas 101.050 100.960

66
Actividades de inversión
Adquisición de bienes de uso ( 71.000) ( 71.000)
Cobro por venta de bienes de uso 27.800 27.800
Flujo neto de efectivo (utilizado en) las actividades de inversión (43.200) (43.200)
-
Actividades de financiación -
Aportes en efectivo de los propietarios 69.500 69.500
Distribución de dividendos ( 114.750) ( 114.750)
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación (45.250) (45.250)
Efecto RECPAM en Efectivo y equivalentes de efectivo 90
(Disminución) Aumento neto del efectivo 12.600 12.600
31.12.18 31.12.18
Variación del efectivo -
Efectivo al inicio del ejercicio 44.400 44.400
Efectivo al cierre del ejercicio 57.000 57.000
(Disminución) Aumento neto del efectivo 12.600 12.600

67
Caso Práctico – Revalúo RT31 con AxI
Las normas contables profesionales permiten dos alternativas:
1) Separar el componente de RECPAM de la Reserva Revalúo y luego continuar

reexpresando los saldos de la Reservar Revalúo.
2) En la fecha de transición dejar la reserva en cero y comenzar con una nueva

reserva revalúo que compare contra costos ajustados por inflación.
CABA: La IGJ obliga a utilizar la alternativa 1).

Ejercicio X1 Costo Costo

Histórico Ajustado
AxI sin revalúo 90 112
22
Bienes de uso 22
RECPAM 22

Ejercicio X1 Costo Importe

Histórico Revaluado
Revalúo sin AxI 90 150
60
Bienes de Uso 60
a Reserva Revalúo 60


Revalúo con AxI 90 112 150
22 38
Reserva Revalúo 22
RNA RECPAM 22

Revalúo con AxI 150 180 200
(20% inflación) 30 20
Bienes de Uso 30
RECPAM 30
Bienes de Uso 20
Reserva revalúo 20

Saldo inicial Reserva Revalúo 38,0

Reexpresión de saldo inicial 7,6
Saldo inicial Reserva Revalúo reexpresado 45,6
Revalúo Ejercicio X2 20
Saldo al cierre Ejercicio X2 65,6
RECPAM 7,6
Reserva revalúo 7,6

Ajuste por inflación
Muchas gracias!!!


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Solo tengo activos no monetarios: Tengo activos monetarios y no monetarios:

Activo Pasivo Activo Pasivo

RECPAM 500 RECPAM 700

Debe Haber Debe Haber

Solo tengo activos no monetarios: Tengo activos monetarios y no monetarios:

Debe Haber Debe Haber

Activo Pasivo Activo Pasivo

No existen Partidas monetarias…. Existen Partidas monetarias….

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UNIDAD DE MEDIDA CRITERIOS DE MEDICION

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- Como debo leer y entender un estados contable ajustado por inflacion?

(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

• Resolución de la Junta de Gobierno de la FACPCE 539/18

• Reanudación del ajuste por inflación

• Guias de aplicación emitidas por la FACPCE

2003 2016 2017 2018

2003 2016 2017 2018

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• Fecha de Origen vs Fecha de Cierre

• Partidas monetarias y no monetarias

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Rtdo histórico Resultado Resultado

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CMV Reposición (mes 1) 300 130 39.000 1,1 42.900

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$ histórico $ ajustado $ reposición

Total en EERR (23.000) (23.000) (23.000)

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Posición monetaria neta 173.293 -22.485 -34.285

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PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Bienes de uso y su depreciación Valor Origen Depreciación acumulada

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Depr.2018 Depr.2019 Depr. 2020… PID 2017

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PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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Resultados acumulados 41.443

Resultados acumulados 122.496

Resultados acumulados 19.986

Mayorización Resultados acumulados

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Posición monetaria neta 173.293 -22.485 -34.285

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PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(*) La tasa semestral de depreciación es del 10%.

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Saldo al 31-12-17 331.200

Febrero 2018 - Adquisiones del año 21.000

Marzo 2018 - Venta bien comprado Febrero 2017 (**) 2.112

Resultado venta bien de uso 648

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Contabilidad Coeficiente de Cifras

Saldo al 31 de diciembre 2017 112.529 1,48 166.543