Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

RELACIÓN DE EJERCICIOS: TEMA 3: COSTES ESTÁNDARES Y

ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS

Ejercicio nº 1: Técnicas de previsión de ventas

La empresa SiempreGuapos SL que se dedica a la elaboración de productos cosméticos,

ha recogido durante los últimos meses los datos referentes a la demanda real de varios de
sus productos con objeto de utilizar estas observaciones históricas para efectuar la
previsión de la demanda del próximo mes, que utilizará como base para programar la
producción.
MESES (AÑO 2022) DEMANDA REAL U.F.
Enero 29.760
Febrero 33.750
Marzo 43.380
Abril 40.500
Mayo 48.600
Junio 34.200
Julio 31.050
Agosto 21.960
Septiembre 42.300
Octubre 51.210
Noviembre 43.560
Diciembre 52.740

A la vista de estos datos, calcular la previsión de ventas para el mes de enero de 2024,
explicando las ventajas y los inconvenientes derivados de la utilización de las siguientes
técnicas, así como el error absoluto y de precisión cometido en cada caso sabiendo que las
ventas reales de ese mes han sido de 50.000 unidades:

A) Medias móviles de amplitud tres meses.

B) Medias móviles de amplitud dos meses.
C) Alisado exponencial, a: 0.11
D) Alisado exponencial, a: 0.52
E) Ajuste mínimos cuadrados.

Ejercicio nº 2: Presupuesto Objetivo de Ventas

La empresa Kitchen Factory (KF) se dedica a la fabricación y venta de cocinas en tres tipos
de materiales: PVC, laminado y madera. Esta empresa elabora un presupuesto de ventas
estructurado por meses y distribuidores, provincias y tipos de muebles. La empresa viene
observando que cada tienda vende una media de cuatro cocinas al mes. Asimismo, se
sabe por datos históricos que los tipos de cocina se venden de acuerdo a los siguientes
porcentajes y precios medios:

- PVC: 30% de las unidades vendidas a 1.500 € de precio medio por cocina.
- Laminado: 50% de las unidades vendidas a 1.800 € de precio medio por cocina.

1
Previsión de diciembre coincide con dato real de noviembre.
2
Previsión de diciembre coincide con dato real de noviembre.

1
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

- Madera: 20% de las unidades vendidas a 2.400 € de precio medio por cocina.

KF dispone además de una distribución temporal de porcentajes mensuales de

ventas/año, de acuerdo con la información de ejercicios anteriores. Así, se estima que los
cinco primeros meses del año vende un 6% de las cocinas anuales (cada mes), junio, julio,
octubre y noviembre venden un 11% y diciembre vende un 8%. La fábrica cierra en agosto,
pero las ventas de septiembre (incluyendo agosto en conjunto) se consideran un 18%.

Se conoce que en Almería tiene 9 tiendas, 11 en Jaén y en Huelva, 22 en Córdoba y en

Cádiz, 27 en Málaga, 29 en Sevilla y 19 en Granada.

Se pide: calcular el presupuesto de ventas (en unidades y total en euros) desglosado por
provincias y tipos de cocina.

Ejercicio nº 3: Fijación de precios

Medicamentos S.A., ha descubierto un nuevo medicamento revolucionario con efectos

beneficiosos sobre la actividad del paciente. Este nuevo medicamento, de nombre
comercial Kynesia, presenta el siguiente presupuesto de costes para su elaboración:

a) Los consumos de sustancias químicas variadas incluidas en el medicamento

ascienden a 200 euros por frasco.
b) Los sueldos del personal y otros costes fijos de producción ascienden a
10.000.000 de euros durante la fase inicial de venta del producto.
c) Para su comercialización, se ha acordado con las farmacias el ofrecerles un
margen sobre el precio final del 8%.
d) La inversión necesaria para poder fabricar este producto fue de 10.000.000 de
euros.
e) La capacidad de producción es de 35.000 productos.

Los estudios de mercado realizados por la empresa, arrojan los siguientes datos:

a) Si bien el producto puede llegar a ser muy demandado, será muy elástico
respecto al precio. Una reducción de un 1% en el precio puede suponer un
incremento del 30% en la demanda.
b) El precio máximo de venta del producto, fijado desde el Ministerio de Sanidad,
sería de 1.000 euros. Para dicho precio, las ventas previstas en la fase inicial
serían de 10.000 unidades.
Se pide:

1. Precio que maximice las ventas en unidades físicas y beneficio con dichas
ventas.
2. Precio que maximice las ventas en unidades monetarias y beneficio con dichas
ventas.
3. Sabiendo que la rentabilidad mínima requerida sobre los capitales invertidos es
del 10%, decidir si se inicia la producción del mismo y cuánto debería producirse.
Nota: se considerará que todo lo que se produce se debe vender.

Ejercicio nº 4: Presupuesto Objetivo de Ventas

Una empresa desea abordar un nuevo mercado. Para ello, encarga un estudio de mercado
a una prestigiosa empresa, la cual le da la evolución de la cifra de demanda total del

2
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

mercado en los últimos 6 meses. Este mercado está compuesto por pocas empresas, las
cuales no pueden abastecer toda la demanda. Las ventas de estas empresas, en
porcentaje de la demanda en unidades físicas, fueron para los mismos meses las que se
muestran a continuación:

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Demanda (u.f.) 10.280 13.364 17.300 22.600 30.000 38.500
Ventas 80% 81% 82% 83% 84% 85%
(% demanda)

Es de suponer que la demanda seguirá la misma tendencia, así como la capacidad de los
competidores para cubrirla. Nuestra empresa comenzará por cubrir durante los meses de
julio y agosto la demanda que no cubra la competencia. Posteriormente, se estima que se
podrá conquistar un 3% adicional mensual de la cuota de mercado (en unidades físicas),
mediante la política comercial agresiva que se ha diseñado para la empresa. Para
conseguirlo, se piensa llevar a cabo las siguientes medidas:

• Situar el precio medio de venta de nuestro producto en 10.000 euros, es decir,

3.000 euros menos que la media del sector.
• Realizar un considerable esfuerzo de promoción publicitaria, con presupuestos
mensuales de 1.500.000 euros.
• Aumentar la fuerza de ventas de la empresa. Para los dos primeros meses
contamos con 10 comerciales, pero pensamos en incrementarlos en otros tres más
a partir de septiembre. El contrato de estos comerciales será de un sueldo base de
40.000 euros más un 1% sobre las ventas realizadas.
• Llevar a cabo una política agresiva de descuentos. A partir de julio se calcula que
se descontará un 1% sobre las ventas en concepto de descuentos varios.

El coste fijo mensual de la producción es de 5.000.000 euros. Los costes unitarios

variables de producción son de 9.000 euros/producto.

Se pide:

1. Presentar la planificación mensual de la operación.

2. La empresa espera poder alcanzar beneficio al final de estos 6 meses. En caso
contrario, no atacará el mercado. Usted debe decidir si se debe o no realizar el
proyecto.
3. Establecer la evolución de la cuota de mercado semestral que ha alcanzado la
empresa en el caso de haberse cumplido todas las previsiones, tanto en unidades
físicas como en monetarias.

Ejercicio nº 5: Programa de producción

Como consecuencia de un incendio producido en la factoría Rossi Ltd., el equipo directivo

se reunió para revisar el plan de producción previsto para el trimestre siguiente. En la
reunión se facilitó la siguiente información.

- El trimestre próximo sólo se dispondrá de 27.000 horas de máquina de capacidad total

de conformación. Aunque se pensó que la demanda de ventas era el único factor que
limitaba la producción, se ha visto ahora que el próximo trimestre lo será la capacidad
de conformación.

3
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

- Se tardará unos meses en restablecer la capacidad anterior del taller de conformación.

La limitación de dicha capacidad sólo se refiere, pues, al trimestre venidero.
-

En la tabla siguiente se facilitan algunos datos sobre la gama de productos fabricada por
Rossi y su estructura de costes:

A B C D E

Precio de venta. 50 60 40 50 80
Unidades de material especial para la
producción:
W 2 2 2 1 3
Y 6
Z 1 2 1 1
Otros costes de materiales directos. 6 12 6 5 13
Otros costes variables de producción. 8 4 8 4 4
Costes fijos de producción. 6 3 6 3 3
Horas de conformación requeridas. 5 6 2 10 6

- Debido a un error de compra hay en existencia un exceso de material W. Su valor

coincide con el valor actual de reposición, 4 euros.
- Las existencias de material Y tenían un valor contable de 2 euros la unidad, que es su
coste normal si se pide con 3 meses de antelación, pero fueron totalmente destruidas
por el incendio. Para obtener rápidamente este material, habrá que pagar el precio de
3 euros la unidad para las primeras 3.000 unidades obtenidas en el trimestre, y de 6
para las restantes que se necesiten. Dichos precios especiales sólo rigen para las
compras de este trimestre.
- La totalidad de las existencias del material Z fueron destruidas por el incendio. El
precio de reposición actual es de 8 euros la unidad.
- Como resultado del incendio, es estima que los costes fijos de producción del trimestre
ascenderán a 42.000 euros, mientras que los indirectos de administración y oficinas,
supondrán 11.500 euros.

Sabiendo que la previsión de demanda para el trimestre próximo es la siguiente: A: 2000

unidades, B: 2000 unidades, C: 4000 unidades, D: 3000 unidades y E: 4000 unidades. Se
pide:
1. Determinar el plan óptimo de producción para el siguiente trimestre, y preparar un
estado de dirección de Rossi en el que se indiquen los resultados económicos
estimados de su plan de producción, expresando la contribución total y el resultado
neto de la explotación.
2. Las cifras de demanda anteriormente comentadas, incluyen un pedido periódico de
un cliente de 3.000 unidades de C y 3.000 unidades de E. Este pedido se recibe
normalmente cada trimestre y el cliente no admite en ningún caso su
cumplimentación parcial. Asesore a Rossi sobre la conveniencia de aceptar el
pedido en su totalidad.

Ejercicio nº 6: Presupuesto de fabricación

Pastorini Company elabora productos de pasta, incluido el espagueti de huevo. Cada

paquete contiene 3 onzas de huevos pasteurizados, que cuestan 0.08 €/onza, y 9 onzas
de harina de sémola a 0.05 €/onza. Pastorini ha presupuestado la producción de
espagueti de huevo para los próximos cuatro meses como sigue:

4
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

Mes Unidades
Octubre 400.000
Noviembre 800.000
Diciembre 500.000
Enero 600.000

La política de inventarios exige que haya suficientes huevos en el inventario final mensual
para satisfacer el 5 % de las necesidades de producción del mes siguiente y que haya
suficiente harina en el inventario para satisfacer el 10% de las necesidades de producción
del mes siguiente. El inventario de harina y huevos a principios de octubre iguala
exactamente las cantidades necesarias para cumplir con la política de inventarios.

Nota: cada paquete de espagueti de huevo elaborado requiere (en promedio) 0.01 horas de mano
de obra directa. El coste promedio de la mano de obra directa es de 10.50 euros por hora.

Se pide: Presupuesto de fabricación trimestral.

Ejercicio nº 7: Programa de producción y presupuesto de fabricación

e-Electra Company es una organización que fabrica un sistema de almacenamiento masivo

para computadoras. El diseño de e-Electra es único y representa un gran adelanto en la
industria. Está terminando su quinto año de operaciones y se encuentra preparándose
para la presupuestación del año próximo (2022). Se dispone de la siguiente información:

• Las ventas del cuarto trimestre de 2021 son 55.000 u.f.

• Las ventas unitarias por trimestre para 2022 previstas son: 1T (60.000 u.f.), 2T
(65.000 u.f.), 3T (75.000 u.f.) y 4T (90.000 u.f.).
• El precio de venta es de 400 euros por unidad. Todas las ventas son a crédito.
• No hay inventario inicial de artículos terminados. e-Electra planea los siguientes
inventarios finales de artículos terminados para cada trimestre: 1T (13.000 u.f.), 2T
(15.000 u.f.), 3T (20.000 u.f.) y 4T(10.000 u.f.).
• Cada unidad de almacenamiento masivo necesita 5 horas de mano de obra directa
y 3 unidades de materiales directos. A los trabajadores se les paga 10 euros por
hora y una unidad de materiales cuesta 80 euros.
• Hay 65.700 u.f. de materiales directos en inventario a 1 de enero de 2022. Al final
de cada trimestre Electra desea mantener un 30% de las materias primas que
necesita para las ventas unitarias de siguiente trimestre. e-Electra terminará el año
con el mismo nivel de materias primas que el que tenía en el inventario inicial de
este año.
• Los costes indirectos fijos ascienden a 1.000.000 de euros cada trimestre.
• Los costes indirectos variables se han presupuestado a 6 euros por hora de mano
de obra directa.

Se pide:

1. Presupuesto objetivo de ventas

2. Programa de producción
3. Presupuesto de fabricación
4. Presupuesto de coste de las ventas
5. Presupuesto de resultados

5
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

Ejercicio nº 8: Presupuesto de tesorería

El balance de situación de “Mico S.L.” a 31 de diciembre de 2019 es el siguiente:

ACTIVO PASIVO
Elemento Importe Elemento Importe
Activo no corriente 234.000.000 Patrimonio Neto 144.000.000
Terrenos 50.000.000 Capital Social 30.000.000
Edificios 63.000.000 Reservas 114.000.000
Maquinaria 135.000.000 Pasivo no corriente 45.000.000
A.A.I.M. -44.000.000 Acreedores a l/p 20.000.000
Inmovilizado Financiero 30.000.000 Entidades crédito l/p 25.000.000
Activo corriente 269.000.000 Pasivo corriente 314.000.000
Existencias 65.000.000 Proveedores 146.000.000
Clientes 199.000.000 Acreedores a c/p 125.000.000
Provisión por insolvencias -18.000.000 Organismos Públicos 33.000.000
Tesorería 23.000.000 Entidades crédito c/p 10.000.000
TOTAL ACTIVO 503.000.000 TOTAL PATRIMONIO NETO Y 503.000.000
PASIVO

Partiendo de la información que a continuación se solicita y contando con la que se

desprende del balance expuesto, se ha de elaborar un Presupuesto de Tesorería para el
primer trimestre del año 2020. La compañía mantiene un saldo mínimo de seguridad que
equivale al 20% de los fondos propios y además se conocen los siguientes datos:

- El plazo de cobro para las ventas es de 60 días.

- El 5% de las ventas que se realicen a partir de Enero de 2020, en principio se prevé
que no se van a cobrar.
- El plazo de pago a los proveedores es de 90 días.
- Los suministros se pagan a 30 días.
- Del saldo de los Organismos Públicos la compañía tiene que pagar 10 millones de
euros el 20 de Enero y el resto el 31 del mismo mes.
- El 75% del coste salarial se paga el mes que se devenga y el 25% restante el mes
siguiente.
- El saldo total de los acreedores a largo plazo corresponde a la compra de maquinaria y
terrenos. El saldo a corto plazo representa las obligaciones de los próximos doce
meses, cuatro pagos iguales, a pagar el día 15 de los meses Febrero, Mayo, Agosto y
Noviembre.
- El saldo de las Entidades de Crédito corresponde a un préstamo a tres años, a un
interés del 7.35% anual, para la compra de cierta maquinaria de obras públicas,
concedido el 1 de Octubre de 2018, con amortizaciones trimestrales anticipadas y
liquidaciones de intereses semestrales por períodos vencidos.
- Debido a un incendio ocurrido el 20 de Diciembre, en una de las naves de la empresa,
se quemaron parte de los productos de las ventas. El seguro nos confirmó el 30 de
diciembre el pago de una indemnización para principios del año 2020 de 1.200.000
euros.
- Las previsiones del primer trimestre son las siguientes:

ENERO FEBRERO MARZO

Ventas 25.000.000 23.000.000 33.000.000
Salarios 4.000.000 3.750.000 5.000.000
Compras m.p. 15.000.000 12.000.000 17.000.000
Suministros 1.000.000 900.000 1.100.000

6
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

Ejercicio nº 9: Presupuesto integral

Cinco personas han decidido abrir una empresa que se dedicará a la fabricación de
bicicletas, “BICIGRAMA S.L.”. Hasta el momento, los socios no han iniciado la actividad
productiva, empleándose en finalizar los trámites necesarios, así como también, en realizar
diversos estudios de mercado. Estos últimos ponen de manifiesto que las ventas
estimadas para el ejercicio 2018 seguirán una función lineal Y= 5X + 52 (Y: ventas
anuales, X: año).

Es objetivo prioritario de la empresa cubrir toda la demanda que sea posible, no obstante,
para el ejercicio 2018, que va a ser el primero de su actividad, la capacidad asciende
únicamente a 5.000 bicicletas. El precio para cada unidad que se entregue al mercado
será de 21.450 euros/uf. Gabriel Hernández, amigo común de los socios y con gran
conocimiento del producto ya que posee otra empresa con el mismo objeto social,
SiempreRuedas S.A., afirma que los costes variables unitarios para cada bicicleta serán
aproximadamente, los siguientes:
Materiales 15.000
Tornillos y remaches 500
LLantas 1.000
M.O.D. 3.000
Total costes variables 19.500

Otros costes adicionales para la empresa durante su primer ejercicio son los siguientes:

a) Costes comerciales: 1.200.000 euros fijos al año.

b) Costes administrativos: 1.000.000 euros fijos al año.
c) Sueldos y Salarios: el sistema de remuneración utilizado por esta empresa es el Sistema de
Jornales, estableciéndose una tarifa horaria de 600 euros.
d) La amortización del inmovilizado prevista será de 200.000 euros.
e) Los gastos generales unitarios por producto se sitúan en 1.200 euros/unidad.
f) El período medio de pago a los proveedores de materiales es de 30 días. Se supone que la
adquisición es uniforme a lo largo del ejercicio, al igual que la producción de bicicletas.
g) Las ventas se realizan de forma uniforme a lo largo del ejercicio. Será política de la empresa
Bicigrama, intentar cobrar el 80% de sus ventas a 60 días y el 20% restante al contado.
h) Costes financieros: a 31/12/17, Bicigrama, recibe un préstamo de la entidad de crédito
“CajaNueva” por un importe de 5.000.000 euros, que deberá devolverse mediante pagos
trimestrales de igual cuantía en un plazo de 5 años. El sistema de devolución de la deuda
incluye un interés trimestral para el capital que queda pendiente de amortizar a comienzos
de cada trimestre del 4%. Este préstamo servirá para paliar algunas de sus necesidades de
inversión, ya que el resto serán satisfechas con las imposiciones de los socios (Cada socio
debe entregar 200.000 euros).
ACTIVO PATRIMONIO NETO/PASIVO
Terrenos 1.500.000 Capital Social 1.000.000
Construcciones 4.000.000 Deudas a largo plazo e.c. 4.000.000
Existencias materiales 100.000 Deudas a corto plazo e.c. 1.000.000
Existencias de Llantas 10.000
Existencias tornillos y rm. 20.000
Bancos 370.000
TOTAL ACTIVO 6.000.000 TOTAL PN Y PASIVO 6.000.000

i) Se ha fijado un nivel de tesorería mínima o de seguridad de 50.000 euros.

j) Se negocia una línea de crédito de 10.000.000 euros a un año con “CajaNueva” a un tipo de
interés del 5% trimestral, de forma que se pueda obtener dinero cuando la tesorería baje por
debajo del mínimo. Si se prevé un déficit de tesorería en un trimestre, Bicigrama se endeuda

7
 Control de Gestión (Grado en EyE) 2023/2024

al comienzo del mismo y amortiza la deuda tan pronto tenga suficiente liquidez. Los intereses
se pagan al principio de cada uno de los trimestres posteriores al del endeudamiento. La
comisión por saldos no dispuestos se sitúa en el 9% del crédito concedido y se hará efectiva
a final de ejercicio. Por el contrario, si se prevé superávit de tesorería, éste será colocado en
Inversiones Financieras Temporales a un rendimiento del 3% trimestral, cobrable a final del
trimestre siguiente.

SE PIDE:

1. Determinar el Presupuesto objetivo de ventas

2. Realizar el Presupuesto trimestral de Tesorería para el próximo ejercicio
3. Realizar el Presupuesto anual de Resultados para el próximo ejercicio