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INTRODUCCION............................................................................................................................I
CAPITULO I
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS.................................................................................1
Flujos del costo para un fabricante por procesos.........................................................................2
CAPITULO II
REPORTE DEL COSTO DE PRODUCCIÓN...............................................................................6
CAPITULO III
CONTABILIZACIÓN PARA UN SISTEMA DE COSTOS POR PRODUCCIÓN....................17
Costos de Produccion para la toma de desiciones.....................................................................20
HOLLAN BEVERAGE COMPANY........................................................................................21
CONCLUSIONES.........................................................................................................................23
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................................24
I
INTRODUCCION
Al citar el sistema de costos por procesos se hace referencia en la presente investigación que es
aquel mediante el cual los costos de producción se cargan a los procesos, a los sistemas
acumulados de los costos de producción, por departamento o por centro de costo. Así mismo
cabe mencionar que para las empresas, el control de costos es de suma importancia ya que de eso
depende su utilidad y su consolidación en el mercado. La diferencia entre el costeo por procesos
y el costeo por órdenes de trabajo es el alcance de los promedios que se utiliza para calcular los
costos unitarios de los bienes o servicios. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los
trabajos individuales usan diferentes cantidades de recursos de producción y, por lo tanto, sería
incorrecto costear cada trabajo al mismo costo promedio de producción. En contraste, cuando
una serie de unidades idénticas o similares de productos o servicios se elaboran en masa, en vez
de procesarse como trabajos individuales, se usa un costeo por procesos para calcular el costo
promedio de producción de todas las unidades obtenidas.
El presente trabajo se fundamenta en los sistemas de costos por procesos, por departamentos, así
como la importancia para las empresas. En el capítulo I se encuentra el concepto del sistema de
costos por procesos y se hace referencia sobre el sistema de costos por órdenes y se deja una
breve comparación de ambos métodos. También se podrá apreciar en este capítulo los flujos del
costo para un fabricante por procesos y figuras que ejemplifican cada uno de los métodos.
El capítulo II hace referencia a cómo preparar un reporte del costo de producción, el cual requiere
hacer una suposición del flujo del costo. Como en el inventario de mercancías, pueden suponer
los costos a través del flujo del proceso de fabricación usando métodos de primeras entradas-
primeras salidas (PEPS), últimas entradas-primeras salidas (UEPS) o costos promedio. El método
primeras entradas-primeras salidas, (PEPS) con frecuencia es el mismo que el flujo físico de
unidades.
El capítulo III, aborda la contabilización para el sistema de costos por producción, determinando
que, en un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene
asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades producidas idénticas o similares.
1
CAPITULO I
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Comparación de los sistemas de costos por órdenes de producción y de costos por procesos.
Los sistemas de costos por procesos y por órdenes de producción son similares en cuanto a que
cada sistema:
1. Registra y resume los costos de los productos.
2. Clasifica los costos del producto como materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos.
3. Asigna costos indirectos a los productos.
4. Utiliza el sistema de inventario perpetuo para materiales, producción en proceso y
artículos terminados.
5. Proporciona información del costo del producto útil para toma de decisiones.
1. Costo de materiales directos, que incluyen leche, crema, azúcar y cajas de cartón para
empaque. Todos los costos de materiales se agregan al principio del proceso para los
departamentos de mezclado y empaque.
2. Costo de mano de obra directa, que se lleva a cabo por el trabajo de los empleados en
cada departamento, que operan el equipo y cargan y descargan el producto.
3. Costos indirectos, que incluyen los costos de servicios públicos (electricidad) y
depreciación de equipo.
2
Los flujos del costo para Frozen Delight se ilustran de la siguiente manera:
Los costos indirectos generados por concepto de materiales indirectos, depreciación y otros
costos indirectos, se cargan en la cuenta de costos indirectos de cada departamento. Los costos
indirectos se aplican a producción en proceso, mediante un cargo en la cuenta de producción
en proceso de cada departamento y un abono en la cuenta de costos indirectos del
departamento.
Cada cuenta de producción en proceso registra un cargo por los materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos aplicados. Además, la cuenta de producción en proceso para el
Departamento de Empaque recibe un cargo por el costo de las unidades terminadas y
3
Cuadro 1
Ejemplo de fabricación por procesos y por órdenes de producción
4
Figura 1
Ejemplo de sistema de costos por procesos
Figura 2
Ejemplo de sistema por órdenes de producción
5
Figura 3
Desplazamientos físicos para un fabricante por procesos
Figura 4
Flujos del costo para una fabricante por procesos-Frozen Delight
6
CAPITULO II
REPORTE DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
En un sistema de costos por procesos, el costo de las unidades terminadas y transferidas en cada
departamento se debe determinar junto con el costo de cualquier unidad parcialmente terminada
que permanezca en el departamento. El reporte que resume dichos costos es un reporte del costo
de producción.
El recuento de las unidades del departamento y la distribución y costo para un departamento del
modo siguiente:
1. El recuento de las unidades del departamento y la distribución de las mismas.
2. Los costos del producto incurridos en el departamento y la asignación de dichos costos
entre unidades terminadas (transferidas) y parcialmente terminadas.
Un reporte del costo de producción se prepara usando los siguientes cuatro pasos:
siguientes:
Al preparar un reporte del costo de producción se determina el costo de los galones terminados y
transferidos al Departamento de Empaque en julio y el Inventario final de producción en proceso
en el Departamento de Mezclado. Dichas cantidades se indican mediante signos de interrogación.
Paso 1: Determinar las unidades a las que se asignarán costos
El primer paso es determinar las unidades a las que se asignarán costos. Una unidad puede ser
cualquier medida de producción terminada como toneladas, galones, libras, barriles o cajas. Para
Frozen Delight la unidad de medida es un galón de helado.
El Departamento de Mezclado cuantifica 65,000 galones de materiales directos durante julio
como se muestra a continuación.
Para julio, a los tres grupos de unidades (galones) siguientes se les asignan costos:
Los galones totales para asignarles costos (65,000), son la misma cantidad de los galones totales
que cuantifica (65,000) el Departamento de Mezclado.
Figura 5
Unidades a costearse en julio-Departamento de Mezclado
Dado que todos los costos de materiales se agregan al comienzo del proceso, los costos de
materiales están 100% terminados para el lote de 1,000 galones de helado. Por tanto, las unidades
completas y las unidades equivalentes para los costos de materiales son 1,000 galones. Como el
lote solo está 40 % terminado en costos de conversión, las unidades equivalentes para costos de
conversión son 400 galones.
Las unidades equivalentes para costos de materiales y costos de conversión usualmente se
determinan por separado como se mostró anteriormente. Esto se debe a que los materiales y los
costos de conversión por lo general entran a la producción en diferentes momentos y cantidades.
En contraste, la mano de obra directa y los costos indirectos suelen entrar a la producción a la vez
y en la misma cantidad. Por esta razón, la mano de obra directa y los costos indirectos se
acumulan como costos de conversión para calcular las unidades equivalentes.
Unidades equivalentes para materiales Para calcular las unidades equivalentes para materiales
es necesario conocer cómo se agregan los materiales durante el proceso de manufactura. En el
caso de Frozen Delight, todos los materiales se agregan al comienzo del proceso de mezclado.
Por tanto, las unidades equivalentes para materiales en julio se calculan del modo siguiente:
Como ya se demostró, el número de unidades completas para los tres grupos de unidades
determinadas en el paso 1 se indican en la primera columna. Luego se señala el porcentaje de
materiales agregados en julio. Las unidades equivalentes se determinan al multiplicar las
unidades completas por el porcentaje de materiales agregados.
Para ilustrar, el inventario al 1° de julio (Grupo 1) tiene 5,000 galones de las unidades completas
que están terminadas en cuanto a materiales. Esto es, todos los materiales directos para los 5,000
galones en proceso al 1° de julio se agregaron en junio. Por tanto, el porcentaje de materiales
agregados en julio es cero, y las unidades equivalentes agregadas en julio son cero.
Los 57,000 galones empezados y terminados en julio (Grupo 2) están 100% terminados en cuanto
a materiales. Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio (Grupo 3) también están 100%
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terminados en cuanto a materiales, pues todos los materiales se agregan al inicio del proceso. Por
tanto, las unidades equivalentes para los galones empezados y terminados en julio son 57,000
(57,000 × 100%) galones. Para el inventario en proceso al 31 de julio, las unidades equivalentes
son 3,000 (3,000 × 100%) galones.
En la figura 5 se resumen las unidades equivalentes para los materiales directos.
Figura 6
Unidades equivalentes para materiales directos
Unidades equivalentes para conversión Para calcular las unidades equivalentes para costos
de conversión, es necesario conocer cómo la mano de obra directa y los costos indirectos
entran al proceso de manufactura. Con frecuencia concurren uniformemente la mano de obra
directa, los servicios públicos y la depreciación del equipo durante el procesamiento. Por esta
razón, se supone que Frozen Delight invierte en costos de conversión de manera uniforme a lo
largo de su proceso de fabricación. De esta manera, las unidades equivalentes para costos de
conversión en julio se calculan del modo siguiente:
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Como se muestra líneas arriba, las unidades completas para los tres grupos de unidades
determinadas en el paso 1 se indican en la primera columna. Luego se menciona el porcentaje de
costos de conversión agregados en julio. Las unidades equivalentes se determinan al multiplicar
las unidades completas por el porcentaje de costos de conversión agregados.
Para ilustrar, el inventario al 1° de julio tiene 5,000 galones de unidades completas (Grupo 1) que
están al 70% de avance en su transformación en lo que se refiere a costos de conversión. Durante
julio se agrega el restante 30% (100%--70%) de los costos de conversión. En consecuencia, las
unidades equivalentes de costos de conversión agregados en julio son 1,500 (5,000 × 30%)
galones.
Los 57,000 galones empezados y terminados en julio (Grupo 2) están 100% terminados en cuanto
a costos de conversión. Por tanto, las unidades equivalentes de costos de conversión para los
galones empezados y terminados en julio son 57,000 (57,000 × 100%) galones.
Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio (Grupo 3) están 25% avanzados en su transformación
en cuanto a costos de conversión. Consecuentemente, las unidades equivalentes para el inventario
en proceso al 31 de julio son 750 (3,000 × 25%) galones.
En la figura 6 se resumen las unidades equivalentes para los costos de conversión.
Figura 7
Unidades equivalentes para materiales directos
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Los costos de materiales directos y de conversión por unidad equivalente son $1.10 y $0.30 por
galón y se calculan del modo siguiente:
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Los costos anteriores por unidad equivalente se usan en el paso 4 para asignar los costos de
materiales directos y de conversión a las unidades terminadas y parcialmente terminadas.
Paso 4: Asignar costos a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades
parcialmente terminadas
A las unidades terminadas y transferidas y a las unidades parcialmente terminadas en existencia
al final del periodo deben asignárseles los costos de producción. Los costos de producción se
asignan con los costos por unidad equivalente para costos de materiales y de conversión
calculados en el paso 3.
Los costos de producción total a asignarse para Frozen Delight en julio son $90,000 como se
muestra a continuación:
En seguida se muestran las unidades a las que se asignan dichos costos. Los costos por asignarse
a dichas unidades se indican con signos de interrogación (?).
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Grupo 1: Inventario en proceso al 1 de julio Los 5,000 galones del inventario en proceso al 1 de
julio (Grupo 1) se terminaron y transfirieron al Departamento de Empaque en julio.
El costo de dichas unidades de $6,675 se determina del modo siguiente:
Como se muestra antes, $6,225 del costo del inventario en proceso al 1 de julio de 5,000 galones
se trasladó desde junio. Este costo más el costo de completar los 5,000 galones en julio se
transfirió al Departamento de Empaque durante julio. El costo para terminar los 5,000 galones
durante julio es $450. Los $450 representan los costos de conversión necesarios para terminar los
restantes 30% del procesamiento. No hubo costos de materiales directos agregados en julio,
debido a que todos los costos de materiales se agregaron en junio. Por tanto, el costo de los 5,000
galones en proceso al 1 de julio (Grupo 1) transferidos al Departamento de Empaque es $6,675.
Grupo 2: Empezadas y terminadas En las 57,000 unidades empezadas y terminadas en julio
(Grupo 2) se incurrió en todos (100%) de sus costos de materiales directos y de conversión en
julio. En consecuencia, el costo de los 57,000 galones empezados y terminados es de $79,800
calculados al multiplicar 57,000 galones por los costos por unidad equivalente para costos de
materiales y de conversión como se muestra en la siguiente página.
El costo total transferido al Departamento de Empaque en julio de $86,475 es la suma del costo
de inventario inicial y los costos de las unidades empezadas y terminadas en julio como sigue:
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Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio recibieron todos (100%) de sus materiales en julio.
Por lo tanto, el costo de materiales directos invertido en julio es $3,300 (3,000 × $1.10). Los
costos de conversión de $225 representan el costo de los 750 (3,000 × 25%) galones equivalentes
por el costo por unidad equivalente para costos de conversión de $0.30. La suma del costo de
materiales directos ($3,300) y los costos de conversión ($225) es igual al costo total del
inventario de producción en proceso al 31 de julio, $3,525 ($3,300 + $225). Para resumir, los
costos de producción totales para Frozen Delight en julio se asignaron como se indica en seguida:
CAPITULO III
CONTABILIZACIÓN PARA UN SISTEMA DE COSTOS POR PRODUCCIÓN
Una parte fundamental del costeo por procesos es la evaluación del inventario, lo que implica
determinar la cantidad de unidades de un producto disponible por una empresa al final del
periodo de información contable, la evaluación de las etapas de terminación de las unidades y la
asignación de costos a las unidades. Hay diferentes métodos para ello y cada uno puede generar
diferentes utilidades. En ocasiones, las variaciones en las reglas y en las costumbres
internacionales hacen difícil comparar los costos del inventario entre los competidores. Este
capítulo se desarrolla los asientos contables para registrar los flujos del costo y transacciones
para un sistema de costos por procesos. Para una mayor comprensión sobre cómo realizar estos
registros, se toman los datos las transacciones del mes de julio de una compañía de nombre
Frozen Delight, simplificados los asientos de manera resumida:
a. Materiales comprados a crédito, incluidos leche, crema, azúcar, empaque y materiales indicados
por $ 88,000.
Descripción Debe Haber
Almacén de materiales $ 8,800.00
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b. El departamento de Mezclado solicitó leche, crema y azúcar $66,000. Loa materiales de empaque
por $8,000.00 los solicitó el departamento de Empaque. Los materiales indirectos para los
departamentos de Mezclado y Empaque fueron $4,125 y $3,000 respectivamente.
Descripción Debe Haber
Producción en proceso - Mezclado $ 66,000.00
Producción en proceso - Empaque $ 8,000.00
Costos indirectos - Mezclado $ 4,125.00
Costos indirectos - Empaque $ 3,000.00
Almacén de materiales $ 81,125.00
La siguiente figura muestra el flujo de costos para cada transacción. Las cantidades resaltadas
determinaron asignar los costos en el departamento de Mezclado. Estas cantidades se calcularon
y presentaron en la figura 8, que representa el reporte del costo de producción para el
departamento de Mezclado. Asimismo, la cantidad transferida desde el departamento de
Empaque hacia el Almacén de artículos terminados, también se determinó a partir de un reporte
del costo de producción para el departamento de Empaque.
Figura 9
Método PEPS
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Los inventarios finales para Frozen Delight se reportan en el balance general al 31 de julio de la
siguiente manera:
Lo usan los administradores para la toma de desiciones que involucren el control y la mejora de
las operaciones
FROZEN DELIGTH
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El costo equivalente para junio se puede terminar a partir del inventario inicial. Los datos de
Frozen Deligth, indican que el inventario en el proceso de 1 de julio por $6,225 está formado por
los costos siguientes:
Al usar los datos anteriores los costos de junio por unidad equivalente de materiales y los costos
de conversión se pueden determinar del modo siguiente:
Un reporte de costos de producción se puede preparar con más detalle que al mostrarlo en la
figura 7. Este mayor detalle puede ayudar a los administradores a aislar problemas y buscar
oportunidades de mejora
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Los resultados de mayo indican que el total de costos por unidad aumentaron un $0.50 a $0.53 o
se puede decir un 6% desde abril .
Un ejemplo
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CONCLUSIONES
Un sistema de costos por procesos resulta viable ya que responde a las necesidades de las
empresas, a fin de contribuir al correcto control y manejo de costos e información real y
detallada, aplicando a cada producto un precio de venta razonable y acorde a los costos reales
generados en el proceso productivo, incrementando las utilidades de la empresa.
Para elaborar el reporte del costo de producción se deben tomar en cuenta los siguientes
numerales:
1. Determinar las unidades a las que se asignarán costos.
2. Calcular las unidades equivalentes de producción.
3. Determinar el costo por unidad equivalente.
4. Asignar costos a las unidades terminadas transferidas y a las unidades parcialmente
terminadas.
Una parte fundamental del costeo por procesos es la evaluación del inventario, lo cual implica la
determinación de la cantidad de unidades de un producto se tiene disponible al final del periodo
de la información contable, la evaluación de las etapas de terminación de las unidades y la
asignación de los costos a las unidades.
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BIBLIOGRAFIA
Horngren, C., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos - Un enfoque gerencial.
Naucalpan de Juárez: Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
Warren, C., Reeve, J., & Duchac, J. (2010). Contabilidad Administrativa. México, DF: Cengage
learning Editores, SA de CV.