“Intensivo Operación Renta

AT 2023”

Carolina Silva Correa

Contador Auditor
Magíster en Dirección y Gestión Tributaria
 Introducción

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

 ¿Cómo se Tributa en Chile?
2 NIVELES DE TRIBUTACION

1° A NIVEL EMPRESA
 La empresa determina su resultado tributario (Renta Liquida Imponible) y en base a este monto paga
el Impuesto de primera categoría
 Tasas desde 10% al 24% ( años 1984 al 2016)
 Tasas del 25% , 25,5% y 27% ( años 2017 al 2019)
 Tasas del 25% y 27% ( desde año 2020)
 Tasa del 10% transitoria por 3 años comerciales 2020, 2021 y 2022 para los 14 D N°3 (Ley 21.256)
 La empresa debe controlar sus utilidades e impuestos pagados ( para el 2° nivel de tributación)
 El control de Utilidades y créditos por IDPC se realizaba en el Libro FUT y ahora desde el año
comercial 2017 en los denominados Registros de Renta Empresarial (RRE)

2° A NIVEL DE PROPIETARIOS
 El IDPC pagado por la empresa se utiliza como crédito contra sus impuestos finales ( Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional)
 Se tributa por regla general con base percibida
 Se tributo en base atribuida ( años 2017 al 2019) 14 A
 En 14 D8 se tributa por asignación (atribución) de la base imponible de IDPC ( a contar del
01.01.2020)

3
14 A Régimen General de Tributación
“Parcialmente Integrado”
“Los 3 cálculos tributarios” :

1) Renta Líquida Imponible (RLI)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta al Impuesto de Primera Categoría
(IDPC), tasa actual 27%.
 Artículos 29 al 33 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario (CPT)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor
tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no
tributables (INR o Rentas Exentas).
 Artículo 2 Nº10 y 41 de la LIR

3) Registros de Renta Empresarial (RRE)

Es el conjunto de utilidades acumuladas de una empresa, muestra el movimiento de
las utilidades tributarias de cada año, desde el saldo de apertura, nuevas utilidades,
retiros o distribución de dividendos y su saldo final.
 Artículo 14 A Nº2, 3, 4 y 5 de la LIR.

4
14 D Nº3 Régimen General ProPyme
“Los 3 cálculos tributarios” :

1) Base Imponible de 1ª Categoría (B.I.)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta al Impuesto de Primera Categoría
(IDPC), tasa actual 25%. (Tasa transitoria 10% para los años comerciales 2020,
2021 y 2022)
 Artículo 14 D Nº3 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario Simplificado(CPTs)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor
tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no
tributables (INR o Rentas Exentas).
 Artículo 14 D Nº 3 letra j) de la LIR

3) Registros de Renta Empresarial (RRE)

Es el conjunto de utilidades acumuladas de una empresa, muestra el movimiento de
las utilidades tributarias de cada año, desde el saldo de apertura, nuevas utilidades,
retiros o distribución de dividendos y su saldo final.
 Artículo 14 D Nº3 letras g) y h) de la LIR.

5
14 D Nº8 Régimen ProPyme Transparente
“Los 2 cálculos tributarios” :

1) Base Imponible de 1ª Categoría (B.I.)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta a “Impuestos Finales” (Impuesto Global
Complementario (tasas 0% al 40%) o Impuesto Adicional (tasa 35%)
 Artículo 14 D Nº8 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario Simplificado (CPTs)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no tributables (INR o
Rentas Exentas).
 Artículo 14 D Nº 8 letra a) vii) de la LIR

Ingreso Diferido
 Es el cálculo que deben realizar los contribuyentes que ingresen al régimen 14D8 sólo
cuando tengan por origen otro régimen tributario y mantengan utilidades afectas a
impuestos finales pendientes de tributar.
 Artículo 14 D Nº8 letra d) ii)
Ejemplos:
 Desde 14 A o 14D3 al 14D8
 Desde 14 A (Renta Atribuida) o 14 B (Parcialmente Integrado) al 14D8
 Desde 14 (FUT) al 14 TER letra A). (Resolución 141 del 13.11.2020).

6
Reseña histórica de
los regímenes
Tributarios.

7
 HISTORIA TRIBUTARIA
ETAPA 1 ( 33 años)
En Chile a contar del 01.01.1984 de incorporan 2 cambios a nuestro sistema tributario:
1) Los socios o accionistas tributan sobre base percibida (Retiros y/o dividendos)
2) Comienza a operar el “sistema integrado de tributación”, esto quiere decir que el IDPC es un
crédito para los impuestos finales (IGC o IA).
 Este régimen de tributación finalizo el 31/12/2016.
 Se le denomina la el FUT

ETAPA 2 ( 3 años)
A contar del 01.01.2017 al 31.12.2019 (AT 2018, AT 2019 Y AT 2020)
Ley 20.780 (2014) y 20.899 (2016) se crean 2 sistemas tributarios adicional y permanece el sistema
del 14 ter letra A, y otros
 14 A “Renta Atribuida”
 14 B “Parcialmente Integrado”
 14 TER letra A)
 14 C y Art. 34 (tributación según contrato y renta Presunta)

ETAPA 3 ( en plena aplicación)

A contar del 01.01.2020 (desde AT 2021, AT 2022 …..AT 2023…)
Ley 21.210 del 24.02.2020 se crean 3 sistemas tributarios adicional y permanece el renta presunta y
tributación según contrato de arriendo
 14 A Régimen General Parcialmente Integrado
 14 D N° 3 Régimen General “Propyme”
 14 D N° 8 Régimen “Propyme transparente”
 14 B y Art. 34 (tributación según contrato y renta Presunta

ETAPA 4 ( Proyecto de Reforma Tributaria en tramite legislativo desde el 02.07.2022)

8
 Comparativo:

 ¿Cómo se envía la información al SII en

cada etapa tributaria?
 ¿Por cada régimen Tributario?.

9
 Comparativo de la
“Renta Líquida Imponible”(RLI)

AT 2018
Renta Líquida Imponible
AT 2017 AT 2019 AT 2021
(RLI)
AT 2020
Normativa Art. 29 al 33 de la LIR Art. 29 al 33 de la LIR Art. 29 al 33 de la LIR
Normativa Pyme 14D3 y 14D8
Normativa administrativa Circular 49 del 2016 Circular 53, 62 Y 73 del 2020
Informar al SII Recuadro 2 del F22 DJ 1923 o 1926 Recuadro 12, 17 o 22 del F22
Informar al SII (adicional) DJ 1847 DJ 1847 DJ 1847 (sólo los 14A)
25% o 25,5% (AT 2018) y
Tasa de IDPC AT 1985 al 2017 ( 10% al 24%) 25% o 27% (AT 2019 y 10% o 25% o 27%
2020)

10
 Comparativo del
“Capital Propio Tributario” (CPT)
Capital Propio Tributario
(CPT)
Normativa
Normativa Pyme
Normativa administrativa
Informar al SII
Informar al SII (adicional)
AT 2018
AT 2017 AT 2019 AT 2021
AT 2020
Art. 41 de la LIR Art. 41 de la LIR Art. 41 y 2 N°10 de la LIR
Art. 14D3 letra j
Circular 100 del 1975 Circular 100 del 1975 Circular 100 del 1975
Codigo 645 o 646 del F22 Codigo 645 o 646 del F22 Recuadro 14 o 19 o 23 del F22
DJ 1847 DJ 1847 DJ 1847 (sólo los 14A)
11
 Comparativo del
“Control de Utilidades” y “Créditos por
IDPC”
AT 2018
Control de Utilidades AT 2017 AT 2019 AT 2021
AT 2020
Art. 14A, 14B, 14C y 14 Art. 14A, 14D3, 14D8, 14C Y 14G de
Art. 14 de la LIR
Normativa Ter de la LIR la LIR
Normativa administrativa Resolucion 2154 de 1991 Resolucion 130 del 2016 Resolucion 19 y 37 del 2021
Normativa administrativa Circular 49 del 2016 Circular 62 y 73 del 2020
Denominación FUT RRE RRE
Atribuido y Semi
100% Integrado Semi Integrado y 100% integrado
Caracteristica Integrado
14A : DJ 1938 14 A: Recuadros 13, 15 y 16 del F22
Informar al SII Recuadro 6 del F22
14B : DJ 1939 14D3: Recuadros 18, 20 y 21 del F22
Informar al SII (adicional) DJ 1925 AT 2016 y AT 2017
Informar al SII (Retiros o 14A : DJ 1940
DJ 1884 -1885 o 1886 DJ 1948 o 1949
Dividendos) 14B : DJ 1941 o 1942

12
 Introducción
Operación Renta

13
 Proceso de Operación Renta
¿en que consiste?
 Es el proceso de declaración de impuestos anuales ( empresas y
personas).

1) Inicia con el cierre de balance de 8 columnas o Libro de Caja

2) Envió de declaraciones juradas ( según corresponda).
3) Determinación del Resultado Tributario afecto a IDPC (RLI /B.I).
4) Determinación del CPT o CPT simplificado.
5) Determinación de los RRE.
6) Determinación de la situación tributaria de los Retiros/Dividendos.
7) Confección y envió del Formulario 22 (Empresa y propietarios)

14
 ¿Existe un cruce de información?

 La información de las DJ y F22 se cruzan principalmente con:

1) Información del Registro de Compras y Ventas.

2) Consulta Integral del Formulario 29.
3) Declaraciones Juradas ( arriendos, sueldos, honorarios, retiros,
entre otras). “Propias y de terceros”
4) Recuadros del Formulario 22 entre si. (Base imponible, CPT y
RRE).

15
Regímenes
Tributarios.

16
Regímenes Tributarios.

Principales:

1) 14 A Régimen General de Tributación “Parcialmente Integrado”

2) 14 D Nº3 Régimen General ProPyme
3) 14 D Nº8 Régimen ProPyme Transparente

Adicionales:
1) Renta Presunta
2) Arriendo según contrato

17
 Obligaciones
Tributarias por
cada régimen
tributario

18
 Estructura a seguir en Operación Renta para el “14 A”

Estructura a seguir:
1) Balance de 8 columnas
2) Recuadro N° 6 del Formulario 22 AT 2023 (Datos informativos)
3) DJ 1847 (Balance + CPT)
4) Renta Liquida Imponible
5) Recuadro N° 12 del Formulario 22 AT 2023 (RLI)
6) DJ 1926 (RLI)
7) Capital Propio Tributario
8) Recuadro N° 14 del Formulario 22 AT 2023 (Razonabilidad del CPT)
9) Registros de Renta Empresarial
10) Recuadro N° 13 del Formulario 22 AT 2023 (RAI)
11) Recuadro N° 15 del Formulario 22 AT 2023 (RRE)
12) Recuadro N° 16 del Formulario 22 AT 2023 (SAC)
13) DJ 1948 (Retiros o Dividendos)
14) Formulario 22 (empresa)
15) Formulario 22 (socio o accionista)

19
 Estructura a seguir en Operación Renta para el “14D3”

Estructura a seguir:
1) Balance de 8 columnas o Libro de Caja
2) Recuadro N° 6 del Formulario 22 AT 2023 (Datos informativos)
3) Base Imponible de IDPC
4) Recuadro N° 17 del Formulario 22 AT 2023 (BI)
5) Capital Propio Tributario Simplificado
6) Recuadro N° 19 del Formulario 22 AT 2023 (CPTs)
7) Registros de Renta Empresarial
8) Recuadro N° 18 del Formulario 22 AT 2023 (RAI)
9) Recuadro N° 20 del Formulario 22 AT 2023 (RRE)
10) Recuadro N° 21 del Formulario 22 AT 2023 (SAC)
11) DJ 1948 (Retiros o Dividendos)
12) Formulario 22 (empresa)
13) Formulario 22 (socio o accionista)

20
 Estructura a seguir en Operación Renta para el “14D8”

Estructura a seguir:
1) Libro de Caja o Balance de 8 columnas
2) Recuadro N° 6 del Formulario 22 AT 2023 (Datos informativos)
3) Recuadro N° 7 del Formulario 22 AT 2023 (Ingreso Diferido)
4) Base Imponible
5) Recuadro N° 22 del Formulario 22 AT 2023 (BI)
6) Capital Propio Tributario Simplificado
7) Recuadro N° 23 del Formulario 22 AT 2023 (CPTs)
8) DJ 1947 (Asignacion de BI a los Socios o Accionistas)
9) Formulario 22 (empresa)
10) Formulario 22 (socio o accionista)

21
Formulario 22

22
 Suplemento Tributario

 AT 2021 se encuentra publicado en la circular 13 del 01 de marzo de 2021 (

actualizado el 12.03.2021). (395 páginas)
 AT 2021 se crea el “Navegador del Formulario 22”
 AT 2022 sólo existe el navegador “navegador del Formulario 22”
 AT 2022 Suplemento tributario “recopilado” (454 páginas). Recopilado por
Carolina Silva Correa.
 AT 2023 …….aun no existe información si sólo existirá el “navegador del F22”
o además tendremos suplemento tributario ………noticia en proceso…

23
 Formulario 22 AT 2022

 Esta compuesto por el “anverso” y el “reverso”.

 El “reverso” esta compuesto por 24 recuadros.
 Resumen:
RESUMEN Recuadros
Impuesto Global Complementario 5
Recuadros transversales 4
14 A "Régimen Semi Integrado" 7
14 D N°3 "Régimen ProPyme General" 5

14 D N°8 "Régimen ProPyme Transparente" 2

PRESTAMO TASA 0% 1
TOTAL 24

24
 Formulario 22 AT 2022 IGC

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

1 HONORARIOS

2 DETERMINACIÓN MAYOR O MENOR VALOR OBTENIDO POR LAS ENAJENACIONES DE BIENES RAÍCES
SITUADOS EN CHILE EFECTUADAS POR PERSONAS NATURALES Y NO ASIGNADOS A EMPRESA INDIVIDUAL
Impuesto Global 3 DATOS SOBRE INSTRUMENTOS DE AHORRO ACOGIDOS AL EX ART. 57 BIS (ART. 3° TRANSITORIO NUMERAL
Complementario VI) LEY N° 20.780)

4 ENAJENACIÓN DE ACCIONES, DERECHOS SOCIALES, CUOTAS FONDOS MUTUOS Y/O DE INVERSIÓN.

CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IGC O IA
CRÉDITO POR INGRESO DIFERIDO PROPIETARIOS DE EMPRESAS RÉGIMEN TRANSPARENCIA TRIBUTARIA,
5
ART. 14 LETRA D) N°8 LIR

Impuesto Global PAGO PRÉSTAMO TASA 0% PERCIBIDO EN EL AÑO COMERCIAL 2020 (PRÉSTAMO SOLIDARIO DEL
24
Complementario ESTADO)

25
 Formulario 22 AT 2022 14 A

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

10 DEPRECIACIÓN
11 ROYALTY MINERO
12 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA (ART. 14 LETRAS A) O G) LIR)
14 A "Régimen
13 DETERMINACIÓN DEL RAI RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A) LIR
Semi Integrado"
14 RAZONABILIDAD CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (ART. 14 LETRA A) O G) LIR)
15 REGISTRO TRIBUTARIO DE RENTAS EMPRESARIALES Y MOVIMIENTO STUT (ART. 14 LETRA A) LIR)
16 REGISTRO SAC (ART. 14 LETRA A) LIR)

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

6 DATOS INFORMATIVOS
Recuadros 7 INGRESO DIFERIDO Y SALDOS PENDIENTES DE AMORTIZACIÓN
transversales 8 INFORMACIÓN SOBRE DONACIONES Y CRÉDITOS O REBAJAS IMPUTABLES AL IDPC
9 REGISTRO FUR

26
 Formulario 22 AT 2022 14 D3

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

17 BASE IMPONIBLE RÉGIMEN PRO PYME (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)
18 DETERMINACIÓN DEL RAI (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)
14 D N°3 "Régimen
19 CPTS RÉGIMEN PRO PYME
ProPyme General"
20 REGISTRO TRIBUTARIO DE RENTAS EMPRESARIALES Y MOVIMIENTO STUT (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)
21 REGISTRO SAC (ART. 14 LETRA D) N° 3 LIR)

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

6 DATOS INFORMATIVOS
Recuadros 7 INGRESO DIFERIDO Y SALDOS PENDIENTES DE AMORTIZACIÓN
transversales 8 INFORMACIÓN SOBRE DONACIONES Y CRÉDITOS O REBAJAS IMPUTABLES AL IDPC
9 REGISTRO FUR

27
 Formulario 22 AT 2022 14 D8

FORMULARIO 22 N° NOMBRE DEL RECUADRO

14 D N°8 "Régimen 22
BASE IMPONIBLE RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA (ART. 14 LETRA D) N° 8 LIR)
ProPyme
Transparente" 23
CPTS RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA (ART. 14 LETRA D) N° 8 LIR)

28