TEMA N ° 1

SISTEMA TRIBUTARIO
1. Reforma tributaria
ley 843
La implementación de la nueva política tributaria en Bolivia surge
como una necesidad ante la situación económica que se suscitaba
hasta la gestión de 1986 debido a la hiperinflación. Esta situación
tuvo gran incidencia sobre el Sistema Tributario de ese entonces.
Es en virtud a esta situación que se tiene la
necesidad de aplicar las nuevas medidas tributarias
los cuales son parte integrante de una nueva
política económica dictada por el decreto supremo
D.S. N° 21060. Este D.S. establece la necesidad de
elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo
de frenar las altas tasas de inflación y generar
mejores condiciones para el crecimiento económico
de Bolivia.
OBJETIVO

Uno de los objetivos fundamentales para la

adopción de una nueva política tributaria era
reemplazar la política que se tenia para entonces
el mismo que llego a ser incoherente en ese
entonces, con el sistema que existía en ese
entonces, cada año reducía la participación de la
recaudación tributaria.
También se pretendía reducir mas de 400
impuestos que existían en ese entonces.
Reduciéndose con la nueva Reforma tributaria a 7
Impuestos solamente
LEY DE REFORMA TRIBUTARIA

En enero de 1986 se inició la elaboración de la

reforma impositiva con la participación de Gonzalo
Sánchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisión
política, y el respaldo profesional y técnico de Ramiro
Cabezas, Francisco Muñoz, Jorge Fernández y Carlos
Otálora, según los datos del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN). El nuevo sistema tributario se
plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986.
Junto al RC-IVA se implementan el Impuesto a la
Renta Presunta de las Empresas (IRPE), el Impuesto a
las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE)
En mayo de este año se cumplirá 34
años de vigencia de la Ley de Reforma
Tributaria, conocida como Ley 843,
promulgada por el presidente de Víctor
Paz Estenssoro. Esta ley fue parte de la
Nueva Política Económica aplicada
 El sistema tributario y su administración tenían las
siguientes características:

El Impuesto a la Renta de las Empresas, se convertía en un

impuesto confiscatorio al que ninguna empresa podía
sobrevivir sin ocultar sus ventas.

El impuesto al Valor Agregado tenía tres tasas o alícuotas, lo

que lo hacía inmanejable para el contribuyente y para la
administración. El ocultar las ventas para superar el problema
del Impuesto a la Renta de las Empresas, también afectaba a
este impuesto.
Existía un impuesto progresivo a la Renta de las Personas. La inflación
hacía que aún las personas con ingresos reales bajos debían tributar en
las escalas más altas.
Había cientos de rentas destinadas. Ejemplo, recargo a las ventas de
gasolina para sedes sociales de chóferes. Recargo en las facturas de luz
para financiar beneficios sociales de ferroviarios. Recargos a tributos
destinados a la construcción de alguna obra (por ejemplo. un puente);
había casos en los que la obra se realizó y se seguía cobrando el
recargo y otros en los que nunca se realizaba la inversión.
El pago por parte de los contribuyentes se realizaba en las mismas
instalaciones de la administración tributaria. Lo cual favorecía la
corrupción
Los Municipios y las Universidades tenían amplias facultades para crear
y cobrar impuestos.
Cambios sustantivos de la Ley 843
Con el fin de corregir esta situación, en mayo de
1986, el Congreso sancionó la Ley 843. Reforma
Tributaria, y en el mismo año se creó temporalmente
el Ministerio de Recaudaciones Tributarias que tenia la
responsabilidad de implantar la reforma.

Los cambios en la legislación y en la administración

tenían las siguientes características principales:
Eliminación de Rentas Destinadas (aproximadamente 350)
Concentración parcial de competencias para crear tributos.
Establecimiento de coparticipaciones para Gobiernos Municipales y
Universidades Estatales
Diseño de un sistema administrativo que evite el contacto directo del
contribuyente con la administración y que establezca claramente la
responsabilidad del contribuyente en sus declaraciones.
Desarrollo de un sistema que permita al contribuyente acudir
directamente a la red bancaria para presentar sus declaraciones y
realizar sus pagos.
 Diseño de un sistema computarizado para notificar
a los contribuyentes que no presentaron
declaración oportuna o que cometieron errores
visibles en la declaración.
 Reestructuración completa de la administración
tributaria y elaboración de manuales de funciones.
 Desarrollo de sistemas de fiscalización y auditoría.
 Simplificación e implantación de un sistema
tributario compuesto de solamente 7 impuestos,
algunos de los cuales tenían que ser modificados
en un futuro próximo.
Un nuevo régimen con solo siete impuestos

1. Impuesto al Valor Agregado

2. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado

3. Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.

Fueron incluidos en la Reforma Tributaria de 1986 con el fin de
uniformar y mejorar los sistemas para que, una vez que estén
implantados los sistemas sean devueltos a los gobiernos
municipales, cosa que se realizó pocos años después
4. Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE).-
Este impuesto debía ser reemplazado por el Impuesto a la Renta
de Empresas. No fue posible implantar de inmediato el impuesto
a la renta de empresas, porque la hiperinflación no permitía
obtener estados financieros confiables que muestren la renta.
Inicialmente la alícuota del IRPE fue del 2%, luego del 2,5 %, y
finalmente del 3%.

Pocos años después, se hizo el cambio (Se hizo el cambio en

1995 la ley 1606 corrige a la ley 843 muere el IRPE y aparece el
IUE).
5. Impuesto Especial a la Regularización Impositiva.
Este impuesto tuvo una vigencia temporal. Como se explicó
anteriormente, el sistema tributario anterior hacía imposible su
cumplimiento y por el de regularización se dio a los contribuyentes la
oportunidad de corregir omisiones.
6. Impuesto a las Transacciones.
7. Impuesto a los Consumos Específicos.
 En la actualidad tenemos los siguientes impuestos
IMPUESTO ALICUOTA PAGO IMPUESTO ALICUOTA PAGO
IVA (Impuesto al 13% Mensual IEHD (Impuesto Tasas especificas por Mensual
Valor Agregado) Especial a los litro
Hidrocarburos y sus
derivados )
IUE (Impuesto a las 25% anual IDH (Impuesto a los 32% sobre el total de Mensual
utilidades de la derivados de los los volúmenes
empresa) Hidrocarburos )

IT (Impuesto a las 3% Mensual ITF (Impuesto a las 0,30% En cada transacción

transacciones) Transacciones
Financieras)
RC-IVA (Régimen 13% Trimestral o mensual IJ (Impuesto al Juego) 30% Mensual
Complementario
IVA)
ICE (Impuesto al Alícuotas Mensual IPJ (Impuesto a las 15% Mensual
Consumo porcentuales y participación en
especifico) especificas juegos)
ISAE (Impuesto a Impuesto fijo Mensual IGF (Impuesto a las 1,4% Cuando corresponda
las salidas al actualizado grandes Fortunas) 1,9%
extranjero ) anualmente 2,4%
 Impuesto a las Grandes Fortunas, a través de la Ley 1357 de 28 de
diciembre de 2020, la Asamblea Legislativa creó el Impuesto a las
Grandes Fortunas (IGF) que grava, con periodicidad anual, y con
alícuotas progresivas, la acumulación de la riqueza superior a
Bs30.000.000.- (Treinta Millones de 00/100 bolivianos equivalentes
a USD.4.3 millones de dólares aproximadamente).

Re-IVA, Devolución de créditos fiscales de IVA en efectivo

A través de la Ley 1355/2020 de 28 de diciembre de 2020, el
legislador boliviano creó el Régimen de Reintegro en efectivo del IVA
(Re-IVA) consistente en la devolución o reintegro a las personas
naturales del Impuesto al Valor Agregado, hasta el importe
equivalente del cinco por ciento (5%) de las compras contenidas en
sus facturas. un ingreso promedio mensual igual o menor a los Bs.
9.000.- (Nueve Mil 00/100 bolivianos)
2. CODIGO TRIBUTARIO
BOLIVIANO
LEY 2492
La Ley 2492, o Código Tributario Boliviano, es la norma jurídica
fundamental del derecho tributario en nuestro país y regula la
relación jurídica entre el fisco y los contribuyentes.

El anterior Código Tributario fue

aprobado el 28 de mayo de 1992 con
la Ley 1340 y fue sustituido por la Ley
2492 en fecha 2 de agosto de 2003.
El Código Tributario Boliviano fue
aprobado por la Ley N° 2492 en fecha
2 de agosto de 2003 y su actual Texto
Ordenado fue dispuesto por Decreto
Supremo N° 27947 con fecha 20 de
diciembre de 2004. Por la dinámica
propia del ámbito tributario, este
Código ha sido complementado y, en
algunos casos, modificado a lo largo
de los últimos años.
Elementos tributarios
Elementos
del Tributo

Sujetos Hecho Base Alicuota

Generador Imponible

Activo Pasivo
SUJETO ACTIVO
En una relación jurídica, el sujeto activo es aquel que cuenta con legitimidad
para exigir que la otra parte asuma el cumplimiento de la obligación adquirida

El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es

el Estado, cuyas facultades de recaudación,
control, verificación, valoración, inspección
previa, fiscalización, liquidación, determinación,
ejecución y otras son ejercidas por la
administración tributaria nacional, departamental
y municipal.
SUJETO PASIVO

Es una persona física o jurídica que está obligada a

cumplir unas determinadas obligaciones tributarias, como
contribuyente o responsable

Es sujeto pasivo el contribuyente o

sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este
Código y las Leyes
DOMICILIO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios las personas

naturales y jurídicas deben fijar su
domicilio dentro del territorio nacional,
preferentemente en el lugar de su
actividad comercial o productiva.
BASE IMPONIBLE

Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o

magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.
ALICUOTA
Es el valor fijo o porcentual establecido
por Ley, que debe aplicarse a la
base imponible para determinar el
tributo a pagar.
HECHO GENERADOR

El hecho generador es aquella condición que da nacimiento a la

obligación tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la
ley para crear la relación jurídico tributario con el sujeto pasivo.
Es el acontecimiento que da origen a la obligación tributaria

El ejercicio de una actividad económica

Ejemplo: El comercio o una actividad
lucrativa
Puede ser un hecho material
Ejemplo: La importación o compra de un
vehículo
EXENCIONES
Situaciones excepcionales previstas en disposiciones normativas con
rango de ley por las que, aun a pesar de realizarse el hecho imponible,
no nace la obligación tributaria.

La exención fiscal es una norma que libera de

pagar un impuesto.

Se produce cuando se realiza un acto que debería

tributar según la norma general. Pero la Ley
establece una salvedad para ese acto concreto
que evita el tener que pagar.
Elementos tributarios
 SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario es el conjunto de normas, instituciones y
procedimientos que el Estado implementa para recaudar los recursos
necesarios y redistribuirlos en la sociedad.

Su fin principal es obtener ingresos para el sostenimiento del Gasto

Público, es decir, el cubrimiento de las necesidades de la sociedad en
general.
3. CLASIFICACION DE
LOS TRIBUTOS
 Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos
se clasifican en:

TRIBUTOS

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES PATENTES

ESPECIALES MUNICIPALES

 Nacionales
 Municipales
 Departamentales
 IMPUESTO

Impuesto es el tributo cuya obligación tiene

como hecho generador una situación
prevista por Ley.

Los impuestos son una contribución (pago)

en dinero, de carácter obligatorio, con la que
cooperamos para fortalecer la economía del
país.
 TASA
La Tasa es un tributo caracterizado por que el hecho
imponible incluye, como elemento central, una
actividad del Estado que afecta o beneficia
especialmente a determinado sujetos.

Son tributos que se pagan por algún servicio que

estado nos ofrece.
Para mejor comprensión, por ejemplo, en el municipio
del El Alto, tenemos dos tasas que son de
conocimiento general:

• Tasa de aseo urbano y

• Tasas de Alumbrado publico
• Tasas administrativas ( son los que se pagan sobre
ciertos servicios en los ministerios, prefecturas,
alcaldías, universidades)
• Tasas judiciales (valores, timbres, etc. que pagan los
litigantes en los estrados judiciales)
EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTOS Y TASAS:

 El impuesto tiene carácter coactivo y la tasa

generalmente no
 En la tasa sino existe prestación, no nace la obligación
 El impuesto lo paga un conjunto de personas, mientras
que la tasa se cumple en forma individual
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Se entiende como una contribución

especial al pago en dinero que un sujeto
pasivo o contribuyente realiza al sujeto
activo o Estado. Este pago es una
contribución para financiar el gasto que el
Estado efectúa al realizar una obra
pública o para ofrecer un servicio público
que beneficia a la sociedad.
Son tributos que tienen como hecho generador
los beneficios que surgen de la realización de
obras o actividades estatales y su recaudación
se destina únicamente al financiamiento de las
mismas. En tal sentido, sólo es exigible por
única vez para la obra citada, y los sujetos
pasivos son la población beneficiaria
EJEMPLO DE CONTRIBUCION ESPECIAL

Cuando el municipio desee realizar el pavimentado,

enlosetado o mejoramiento de vías de un determinado
sector; de la misma forma, la construcción de sistemas
de riego y la implementación o mejora de
infraestructura de educación regular. No es posible
cobrar este tributo cuando los beneficios se generan
por iniciativas privadas que no representan gastos del
sector público, puesto que no existen costos a
recuperar.
 PATENTES

Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la

Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público, así como la
obtención de autorizaciones o permiso anual o eventual, para la
realización de actividades económicas.
 Los tributos son los aportes que hacen los
CONCLUSION individuos para que la sociedad pueda
funcionar

Desde el ámbito financiero, los tributos son

contribuciones obligatorias que los contribuyentes de
una sociedad deben aportar a las arcas del estado.
Estas contribuciones ya no se realizan en especie,
como en la antigüedad, sino en dinero.
La recaudación de los recursos de dichos tributos el
estado los administra y utiliza para sostener el gasto
publico y satisfacer las necesidades de las personas.
4. PRINCIPIO DE
TRIBUTACION
Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones
para el diseño de los sistemas tributarios, de manera
que se preserven los valores o criterios técnicos que
lo conforman.

De cada uno de los principios que guían la teoría de

la tributación surgen importantes características que
debe reunir una política tributaria.
PRINCIPIO DE EFICIENCIA Se refiere a la capacidad del sistema
tributario, de recaudar una cantidad de recursos adecuados o
suficientes para solventar los gastos del Estado. Una política tributaria
que cumple con este principio debe tener, además, como características:
Generalidad de los tributos, determinación justa de las exenciones, es
decir, de quienes no pagan ciertos tributos y amplitud de las bases
económicas y de los sujetos alcanzados por los tributos.

PRINCIPIO DE EQUIDAD, La distribución de la carga tributaria debe

estar en correspondencia y proporción con la capacidad contributiva de
cada contribuyente.
Es decir que cada uno pague en función de los bienes y ganancias que
posee.
PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD, El sistema tributario debe contar con una
estructura que sea sencilla, que imponga tributos que justifique su
implantación y sobre bases o sectores económicos que tengan una
efectiva capacidad contributiva.

PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
La aplicación de los tributos no debe alterar el comportamiento económico
de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de
consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes
económicos
5. OBJETIVOS DE LA
POLICA TRIBUTARIA
a)Estabilidad Económica

b)Seguridad jurídica

c) Incremento del universo del contribuyente

 a)Estabilidad Económica
Elevar el grado de eficiencia de la administración tributaria para
captar un mayor porcentaje tributario, mediante la reducción de
los índices de evasión impositiva.
De manera que al tener un mayor nivel de recaudación no se
base en la incorporación de nuevos impuestos, ni el incremento
de las alícuotas de los impuestos ya existentes.
 Seguridad jurídica
Con el propósito de brindar un parámetro estable a las
personas para el computo de los costos impositivos de su
empresa, se debe tener claro los conceptos de los elementos
tributarios, como ser el hecho generador, la base imponible,
las alícuotas sujeto pasivo y activo, etc.
Incremento del universo del contribuyente

Incremento de los contribuyentes, mediante la difusión ,

capacitación, orientación al contribuyentes y beneficios
que otorga el sistema.
6. CLASIFICACION DE
LOS IMPUESTOS
POR EL DOMINIO
NACIONALES

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

MUNICIPALES
Los Impuestos de Dominio Nacional son los siguientes:
1. Impuesto al valor agregado – IVA.
2. Impuesto a las transacciones – IT.
3. Impuesto sobre las utilidades de la empresa – IUE.
4. Régimen complementario al valor agregado – RC-IVA.
5. Impuesto al consumo específico – ICE.
6. Impuesto a las salidas aéreas al exterior – ISAE.
7. Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados – IEHD.
8. Impuesto directo a los hidrocarburos – IDH.
9. Impuesto a la transacción financiera – ITF.
10. Impuesto al juego – IJ.
11. Impuesto a la Participación en Juegos – IPJ.
12. Impuesto a las grandes fortunas – IGF.
La ley Nº 154 en el Artículo 6 indica cuáles son los impuestos que pueden ser
de dominio nacional.
El Impuesto de Dominio Departamental es el siguiente:
• Impuesto Departamental a la Transferencia Gratuita de
Bienes – IDTGB.

¿Quiénes pagan este impuesto?

Todas las personas naturales y jurídicas que se benefician con la
Transmisión Gratuita de Bienes, sea esta por transmisión de: bienes
inmuebles urbanos y rurales, vehículos automotores, vehículos a
motor por navegación acuática o aérea, acciones o cuotas de capital
y derechos sujetos a registro como ser: de propiedad literaria,
artística, científica, de marca, de fabricación, de patente y otros
similares relativos a la propiedad intelectual y derechos intangibles
sujetos a registro.
Los Impuestos de Dominio Municipal son los siguientes:

1. Impuesto Municipal a la Transferencia – IMT.

2. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles – IPBI.
3. Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores –
IPVA.
a) Impuestos Nacionales de
Coparticipación Tributaria

IVA Creado por Ley N°843 DEL 20 de mayo de 1986

RC-IVA Creado por Ley N° 843 del 20 de mayo de 1986
IUE Creado por Ley N°1606 del 22 de Diciembre de 1994
IT Creado por Ley N°843 del 20 de mayo de 1986
ICE Creado por Ley N°843 del 20 de mayo de 1986
TGB Creado por Ley N°926 de 25 de narzo de 1987
ISAE Creado por Ley N°1141 de 23 de febrero de 1990
IEHD Creado por Ley N° 1606 de diciembre de 1994
ICM Creado por Ley N°1777 el 17 de marzo de 1997
IDH Creado por Ley N° 3058 de 19 de mayo de 2005
b) Impuesto Nacional Transitorio

ITF Creado por Ley N° 2646 de 01 de abril de 2004

c) Impuestos Municipales

IPB (impuestos a la propiedad de bienes Creado por Ley N°1606 de 22 de diciembre de 1994
inmuebles y vehículos automotores)
IMT (impuestos municipales a las Creado por Ley N°
transferencias)