CONTADURIA GENERAL SISTEMA TRIBUTARIO

TEMA N° 2

SISTEMA TRIBUTARIO
2.1. ANTECEDENTES.- En Bolivia, el Sistema Tributario ha sufrido cambios durante el tiempo de vida que tiene el
país, el 20 /08/1985 fue promulgado el D.S. 21060 mediante el cual se puso en vigencia un nuevo modelo de
política económica con el propósito de poner fin al proceso hiperinflacionario, que hasta ese periodo el país
vivía una crisis fiscal muy aguda. El gobierno de entonces con el fin de superar ese déficit, puso en vigencia la
Ley 843 de Reforma Tributaria (1986), con el propósito de:
- Recaudar mayores ingresos fiscales
- Eliminar evasión impositiva
- Eliminar la corrupción administrativa
- Mejorar la perdida de la conciencia tributaria

2.2. SISTEMA TRIBUTARIO.

DEFINICION.- El sistema tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el estado con el
fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder redistribuir los ingresos a la sociedad para satisfacer sus
necesidades. También podemos decir que el Sistema Tributario determina el concepto y la clasificación de
los tributos establecido por la administración pública, cuyo fin principal es la obtención de recursos para el
sostenimiento del gasto público.
Un sistema tributario no es algo que se cambia a cada momento, no obstante después de muchos años de su
aplicación, el actual sistema presenta diferentes limitaciones, no se acomoda a los mandatos de la Nueva
constitución; sin embargo los principios que en materia tributaria aparecen en la constitución representan
las guías máximas de todo orden Jurídico tributario, debido a que las normas que integran dicho orden
deben reflejarlos y respetarlos en todo momento.

ELEMENTOS INTEGRANTES DEL SISTEMA TRIBUTARIO.- Se debe tener en cuenta que un Sistema Tributario
está conformado no solamente por un conjunto coherente e integrado de tributos, sino también de otros
elementos muy importantes que le dan fuerza y unión. Los elementos integrantes son:

Política
tributaria

SISTEMA
TRIBUTARIO
Normativa Administración
Tributaria Tributaria

Política Tributaria.- Se refiere a los lineamientos que definen los objetivos del sistema tributario y que
además le orientan y dirigen.

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- Diseña el Sistema Tributario

- Define las características del sistema Tributario
- Analiza los indicadores del sistema Tributario.

Normativa Tributaria.- Constituye los principios generales o normativas que definen la estructura Tributaria
o el conjunto de tributos y las relaciones de estas con los demás componentes del Sistema Tributario.

Administración Tributaria.- Son los elementos institucionales que se encargan de la recaudación de los
tributos.

- Implementa la normativa tributaria

- Se encarga del Sistema Tributario actual
- Facilita al contribuyente el pago de sus impuestos, velando por la correcta aplicación de las
normas.

El Sistema Tributario de nuestro país fue promulgado el 20/05/1986 mediante Ley N° 843 (LEY DE REFORMA
TRIBUTARIA), que estableció primeramente la vigencia de 7 impuestos, 6 permanentes y uno transitorio,
dando inicio de esta manera a un nuevo SISTEMA TRIBUTARIO.

Los primeros 7 impuestos fueron:

IVA Impuesto al Valor Agregado
IT Impuesto a las Transacciones
RC-IVA Régimen complementario al Impuesto al Valor Agregado
ICE Impuesto al Consumo Especifico
IRPE Impuesto a la Renta Presunta de Empresas
IRPPB Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de bienes
IERI Impuesto Especial a la Regularización Impositiva

El IERI fue de carácter transitorio (vigente solo la gestión 1986) que tenía como fin regularizar la situación
tributaria de todos los contribuyentes del país, con el propósito de empezar con cuenta cero, con nuevas
obligaciones tributarias y generar recursos extraordinarios para el Estado.
Posteriormente el Sistema Tributario se complementa con los siguientes impuestos:
ITGB Impuesto a la Transferencia Gratuita de Bienes
IVE impuesto a los viajes al Exterior.
El 22/12/1994 se promulga la Ley 1606, que modifica la Ley 843, adecuando el sistema impositivo a la nueva
política económica planteada por el gobierno de entonces y a la etapa de cambios que vivía nuestro país, con
esta modificación entran en vigencia los siguientes impuestos:
IUE Impuesto a las utilidades de la empresas a cambio de del IRPE.
IMT Impuesto Municipal a las Transferencias

La Ley 843 es modificada al promulgarse la Ley 1606 y la Ley 2492 estas nuevas leyes disponen una serie de
modificaciones en cuanto se refiere a los impuestos.

El nuevo modelo de Estado concebido por la Constitución Política del Estado en vigencia desde el mes de
febrero de 2009 lo define como uno descentralizado y con autonomías, y a partir de ello se modifica el
sistema tributario, dotando potestades tributarias a los diferentes niveles autonómicos.

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La Ley 154 del 4 de julio de 2011 clasifica y define los impuestos de dominio nacional, departamental y
municipal. En resumen, a la fecha Bolivia se cuenta con los siguientes impuestos:

IMPUESTOS NACIONALES
ITF Impuestos a las Transacciones Financieras

IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES

IVA Impuesto al valor agregado
IT Impuesto a las transacciones
RC – IVA Régimen Complementario al IVA
IUE Impuesto a las Utilidades de las Empresas
ICE Impuesto a los Consumos Específicos
TGB Transmisión Gratuita de Bienes
ISAE Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior
IEHD Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
IDH Impuesto Directo a los Hidrocarburos
IJ Impuesto al Juego
IPJ Impuesto a la Participación de juegos

I) IMPUESTOS MUNICIPALES
IPB Impuesto a la Propiedad de Bienes
IMT Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos

2.3. SISTEMA DE COPARTICIPACIÓN TRIBUTARIA.- La recaudación por concepto del impuesto ITF va destinado en
su totalidad al Tesoro General de la Nación, es por esa razón que son considerados como Impuestos
Nacionales.
La recaudación de los Impuestos considerados Coparticipables es distribuida de la siguiente manera:

75 % Para Tesoro General de la Nación

20 % Para los Municipios
5 % Para las Universidades
100 %
La recaudación por los impuestos IPB e IMT, el 100% es destinado a financiar las actividades de los
municipios, dependiendo de esta entidad las labores de recaudación, determinación, control y
fiscalización.

2.4. REGÍMENES TRIBUTARIOS.- Al promulgarse la Ley 843 se origina una convulsión social de rechazo a la Ley
de reforma Tributaria, en todo el país comerciantes minoristas, artesanos y vivanderos estaban obligados a
pagar los impuestos del IVA, IT, RC-IVA, etc. dependiendo la actividad a desarrollar. Para dar solución a este
problema como parte de la Reforma Tributaria y con carácter transitorio se crea regímenes complementarios
especiales que recae sobre pequeños contribuyentes, los cuales deberán pagar su impuesto en CUOTAS
FIJAS de acuerdo a ciertas categorías, en sustitución al pago del IVA, IT, RC-IVA, etc.

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Consiguientemente, los impuestos en nuestro país están ordenados en regímenes tributarios de la siguiente
manera.

2.4.1. REGÍMEN ESPECIAL.- Con la finalidad de que todos los pequeños productores paguen sus impuestos según
a su capacidad económica, se crea los siguientes impuestos especiales:
- Régimen Agropecuario Unificado
- Sistema Tributario Integrado
- Régimen Tributario Simplificado

2.4.1.1. RÉGIMEN AGROPECUARIO UNIFICADO (R.A.U).- Es un régimen especial de obligaciones

tributarias, por medio del cual se liquidan y pagan en forma anual y simplificada los Impuestos
Nacionales que corresponden al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT). Al Régimen
Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) y sobre la Utilidades de las Empresas (IUE).
Fue creado por D.S. 22148 el 3 de marzo de 1989 y modificado mediante D.S. 0099 del 29 de abril de
2009.

Sujeto Pasivo.- Son contribuyentes de este régimen: Las personas naturales y sucesiones indivisas que
realicen actividades agrícolas o pecuarias; las Cooperativas Agrícolas o pecuarias; las personas naturales
que, independiente del tamaño de su propiedad, realicen actividades de avicultura, apicultura,
floricultura, cunicultura y piscicultura.

Sujeto Activo.- La recaudación, control y fiscalización, está a cargo de Servicio de Impuestos Nacionales,
el cual podrá delegar esas labores a los Gobiernos Municipales.

Base Imponible.- Se toma como base imponible la superficie expresada en hectáreas, utilizadas en
actividad agrícola o pecuaria, se aplica dentro de los siguientes límites: 50 hasta 1.000 hectáreas, para la
actividad agrícola y de 500 hasta 10.000 hectáreas para las actividades pecuarias.

Forma de Pago.- Pagan su impuesto mediante el formulario N° 701 V.3 (RAU) anualmente, del 1 al 31
de octubre de cada año. Cancelan en cuotas fijas de acuerdo a la cantidad de hectáreas de terreno
utilizado. Se utiliza una tabla con cuotas fijas por hectárea para el cálculo del impuesto, que es
actualizada anualmente.

2.4.1.2. SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO (S.T.I.).- Fue creado para facilitar el pago de impuestos de
un determinado sector de contribuyentes mediante D.S. 21642 del 30 de junio de 1987, modificado por
el D.S. 22835 del 14 de junio de 1991 y posteriormente por el D.S. 28522 de 16 de diciembre de 2005.

Sujetos Pasivos.- Pertenecen a este sistema: Personas naturales propietario hasta de dos vehículos, que
prestan servicio público de pasajeros y/o carga, cuyo servicio puede ser Urbano o Interprovincial.

Sujeto Activo. – La recaudación, control y fiscalización, está a cargo de Servicio de Impuestos Nacionales

Base Imponible. - Se toma como base imponible el ingreso trimestral presunto, determinado en
función a tipo de vehículo, tipo de servicio que presta y ciudad en el que se encuentra registrado el
vehículo.

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Forma de Pago. - Pagan su impuesto mediante formulario 702 trimestralmente, hasta el 22 del mes
siguiente al trimestre vencido. Por ejemplo, del trimestre enero, febrero y marzo se paga del 1 al 22 de
abril. También los contribuyentes del STI para el pago de sus impuestos podrán aproximarse
directamente a la entidad fianciera portando su cedula de identidad (CI) o el numero de identificación
tributaria (NIT). Cancelan su impuesto en cuotas fijas de acuerdo a una tabla de categorización.

Crédito Fiscal.- El impuesto trimestral determinado se puede descontar con facturas por compras
relacionadas a su actividad gravada (compra de gasolina y diésel el 10% del 70% del valor de la compra,
compra de repuestos, llantas, aceites, etc. el 10% del total de estas compras), del trimestre que se
declara, adjunto al formulario 110 v3.

2.4.1.3. RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO (R.T.S.). - Fue creado por D.S. 21521 del 13 de febrero de
1987 y D.S. 21612 de 28 de mayo de 1987 y modificado por el D.S. 3698 de 25 de octubre de 2018.

Sujetos Pasivos.- Pertenecen a este régimen las personas naturales que tienen habitualmente una de las
siguientes actividades y precios no mayores a: vivanderos Bs.148, artesanos Bs.640, comerciantes
minoristas Bs.480. Sus ventas anuales deben ser menores a Bs. 184.000 y tener un capital de trabajo
comprendido entre los Bs. 12.001 y 60.000 en cualquiera de las tres actividades.

Sujeto Activo.- La recaudación, control y fiscalización, está a cargo de Servicio de Impuestos Nacionales.

Base Imponible.- Se toma como base imponible el capital invertido, en una determinada actividad
comercial o de servicio

Forma de Pago. - Pagan su impuesto mediante la boleta N° 4500 en forma bimestral, hasta el 10 del
mes siguiente al bimestre vencido. Por ejemplo de enero y febrero se paga del 1 al 10 de marzo. La RND
N°10-0017-16 establece que los contribuyentes del RTS para el pago de sus impuestos podrán
aproximarse directamente a la entidad financiera portando su cedula de identidad (CI) o el número de
identificación tributaria (NIT). Cancelan su impuesto en cuotas fijas de acuerdo a la siguiente tabla:

CATEGORIA CAPITAL PAGO BIMESTRAL BS.

1 12.001 – 15.000 47
2 15.001 – 18.700 90
3 18.701 – 23.500 147
4 23.501 – 29.500 158
5 29.501 – 37.000 200
6 37.001 – 60.000 350

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Nota. - Los contribuyentes del R.A.U., S.T.I. Y R.T.S. están prohibidas de emitir factura, sin embargo,
deben exigir y conservar las facturas de compras durante ocho años, caso contrario se asumirá que
estas provienen de contrabando y se establecerá las sanciones atribuidas en el Código Tributario

2.4.2. RÉGIMEN GENERAL.- Según el Texto Ordenado de la Ley 843 (Ley de Reforma Tributaria), toda persona
natural o jurídica dedicada a alguna actividad económica y que no pertenezca a los regímenes especiales,
debe inscribirse en el Régimen General y pagar los impuestos; IVA, RCIVA, IT, IUE, ICE, IDH, IUE, O EL IEHD
dependiendo del tipo de actividad al cual se dedica.
Los contribuyentes del Régimen General, están obligados a emitir factura, llevar los libros de Compras y
Ventas y de llevar los registros contables (si corresponde).
Los contribuyentes serán:
Personas naturales, es aquella persona que se identifica por su nombre y apellido, generalmente ejercen
profesiones liberales u oficios, así también, anticresistas, ahorristas y otros. Ejemplo: los abogados,
médicos que trabajan en su propio consultorio, etc.
Empresas Unipersonales, personas naturales que realizan actividades económicas empresariales. Ejemplo:
“Farmacia Que Sanito” de Gustavo Hurtado.
Personas Jurídicas, son empresas identificadas por una razón social, son sociedades conformadas de
acuerdo al Código de Comercio (acta de constitución o testimonio) o de acuerdo al Código Civil
(asociaciones, fundaciones, entre otros). Ejemplo: Servicios Eléctricos Potosí S.A.

).

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