Estudiante: Luisa Fernanda Lagos Bolaños

La deducción por dependientes aplica para la determinación del impuesto a la renta y la

determinación de la base gravable de la retención del trabajador. No obstante, con la
reforma tributaria “Ley 2277 de 2022, artículo 7° que modifica el artículo 336 del estatuto
tributario” se crea una segunda clase de deducción por concepto de los dependientes.

Las dos deducciones por dependientes, si bien parten del mismo concepto, son diferentes
en cuanto a sus características y aplicación.

La deducción por dependientes del artículo 336 íbidem, según el Concepto General 416-
3966, mar. 31/2023 proferido por la DIAN, no es un beneficio que pueda concurrir en la
misma persona y además señala la entidad que no aplica para la determinación de la base
gravable de la retención en la fuente, por solo ordenarse en el artículo 336 del estatuto
tributario para la “determinación de la renta líquida gravable de la cédula general”.

El legislador al modificar el artículo 336 del estatuto tributario, olvido que el sistema de
retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto a la renta y que
lo que disminuye la base gravable en el impuesto a la renta debiera restar de la base para la
retención en la fuente de los trabajadores y viceversa. Este olvido genera distorsiones y
hace que el sistema tributario sea más incomprensible.

Beneficios tributarios
De conformidad con los artículos 336 y 387 del estatuto tributario, el artículo 1.2.4.1.18 del
DUR. 1625 y el Concepto General 416-3966 de marzo 31 de 2023 proferido por la DIAN, los
beneficios tributarios no son homogéneos para la determinación del impuesto a la renta y la
retención en la fuente:

Impuesto a la renta Retención en la fuente

1. Una deducción mensual de hasta el
10% del total de los ingresos brutos
provenientes de la relación laboral o
legal y reglamentaria del respectivo
mes por concepto de dependientes,
hasta un máximo de 30 y dos (32)
UVT mensuales, es decir 384 UVT
anuales.
Esta deducción está limitada al (40%) del
resultado del ingreso neto, que en todo
caso no puede exceder de 1340 UVT (art.
387 ET)
Una deducción mensual del total de los
ingresos brutos provenientes de la relación
laboral o legal y reglamentaria del
respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un máximo de 32 UVT
mensuales.
Esta deducción está limitada al (40%) del
resultado del ingreso neto, que en todo
caso no puede exceder de 1340 UVT (art.
387 ET)

2. Sin perjuicio de la deducción por La deducción de dependientes establecida

dependientes anteriormente en el artículo 336 del estatuto tributario, no
indicada, el trabajador podrá deducir aplica para la determinación de la base
 hasta 72 UVT por dependiente gravable de la retención en la fuente.
hasta un máximo de 4 (DIAN, Conc. Gral 416-3966, mar. 31/2023)
dependientes.
Esta deducción no esta limitada al 40% del
resultado del ingreso neto ni a las 1340
UVT (ET art, 336)

Según, el Concepto General 416-3966 de marzo 31 de 2023 proferido por la DIAN, los
beneficios por dependientes de los artículos 336 y 387 del estatuto tributario no se pueden
acumular en una sola persona. La oficina jurídica de la DIAN interpreta que el
contribuyente no puede aprovechar ambas deducciones en relación con los mismos
dependientes. La entidad señala que según lo dispone el artículo 23 de la Ley 383 de 1997,
un mismo hecho económico no puede generar más de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente, salvo que la ley expresamente lo autorice.

En conclusión, por la anterior interpretación para la determinación del impuesto a la renta

podrá un contribuyente tener la deducción por cinco dependientes (uno con la deducción del
artículo 387 del estatuto tributario y cuatro con la deducción del artículo 336 del estatuto
tributario) mientras que en la determinación de la retención en la fuente por el concepto de
dependientes solo podrá detraer la deducción por dependientes del artículo 387 íbidem.

Otra diferencia entre los dos beneficios se evidencia en las limitantes, mientras que la
deducción por dependientes del artículo 336 no está sujeta al 40% del ingreso neto el cual
no puede exceder de 1340 UVT anuales, la del artículo 387 del estatuto tributario sí está
limitada al 40% del ingreso neto pero no a las 1340 UVT, toda vez que esta limitante,
establecida para las deducciones y exenciones, de las 1340 UVT solo “se circunscribe a la
determinación de la renta líquida de la cédula general”, .