2.

3 Costos Indirectos de fabricación

2.3.1 Acumulación de los gastos de fabricación
Los tratadistas están de acuerdo en que el costo indirecto es el factor más complejo en su estudio, por las dificultades que entraña
su distribución equitativa a las unidades producidas, lo cual trae implícito el problema de su previa y adecuada acumulación.

Se pueden conocer por los nombres siguientes: gastos de fabricación, gastos de producción, gastos de elaboración, gastos de
explotación, gastos de transformación, gastos indirectos. Para su estudio utilizaremos el término más adecuado que es el de
Gastos indirectos de producción o Gastos de Fabricación.

Desde el punto de vista contable, deben entenderse todos los gastos indirectos indispensables para que la fabrica se encuentre en
condiciones de llevar a cabo la producción y los cuales no pueden ser aplicados directamente a la unidad producida, tales gastos
son la expresión de dinero de la capacidad productiva y se refieren principalmente a las partidas indirectas para operar, mantener,
proteger y guardar en forma eficiente la planta y sus equipos.

Estos gastos pueden ser:

• Trabajo directo, que comprende el esfuerzo humano dedicado a la dirección, supervisión, inspección y vigilancia del proceso
productor en general y que no pueda aplicarse directamente a la unidad producida, tal como el trabajo desempeñado por el jefe de
producción o superintendente, los inspectores o supervisores, los vigilantes de la fábrica, tomadores de tiempo, etc.

• Material indirecto, que abarca diversas partidas que no pueden cargarse directamente al costo del artículo por que se utilizan en
beneficio de la producción general, tales como los combustibles, lubricantes, etc.

• Gastos indirectos, que incluye un conjunto de servicios conexos, como son los del espacio ocupado, de conservación y
mantenimiento de los bienes físicos de la producción, de la depreciación y aseguramiento contra riesgos de los mismos bienes, de
las contribuciones, como las partidas más destacadas, todas ellas incurridas en beneficio de la producción en su conjunto.

Es importante clasificar los gastos indirectos en fijos y variables, sobre todo cuando se controlan por presupuestos y para la
determinación de la grafica de punto de equilibrio en una empresa, así mismo habrá que conservar si se emplea la técnica de la
valuación histórica o estimada. (Estados de costos de producción o los predeterminados).

La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de fabricación aplicados y reales. Los costos
aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias
existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.
La variación de capacidad se da sólo en la carga fabril fija.
Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las instalaciones de la planta en comparación con el
nivel presupuestado de operaciones. Está representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos
presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos asignados a la producción.

Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener una cantidad determinada de
producción.
Variación en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de producción.
Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de producción.
Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de obra demasiado costosas para realizar una determinada
cantidad de actividad.

2.3.2 Coeficientes reguladores

Dichos coeficientes sirven para valuar paulatinamente las unidades que se van produciendo, dando lugar a información oportuna, así
como tener un mejor Control Interno, bases para tomas de decisiones, racionalización del gasto, comparación y medición continua
de lo predeterminado con lo realizado, obtención de variaciones y desviaciones, según sea el caso (Estimados o Estándar), bases
para corregirse o superarse, etcétera.

Además de lo expuesto para realizar los "Coeficientes Reguladores por Unidad o por Tiempo", fue indispensable efectuar una serie
de estudios, como son: el Punto de Equilibrio por cada artículo, el estudio, racionalización, y ajustes a los montos de los Gastos
Indirectos Fijos y Regulados, de acuerdo con la "Capacidad Productiva Utilizada"

RESUMEN DE DATOS Y PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN,

(Suponiendo que sólo se fabrican tres tipos diferentes de artículos)

PRODUCCIÓN

ART. A 50 UNIDADES ART. B 80 UNIDADES ART. C 100 UNIDADES

GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL HORA 20HRS. HORA 25HRS. HORA 50HRS.
1. FIJO o CONSTANTES
DEPRECIACIONES $
RENTAS $
SUELDOS $
SEGUROS $
ETC. $

2. VARIABLES
MATERIALES $ $ $
MANTENIMIENTO $ $ $
COMBUSTIBLES $ $ $
ELECTRICIDAD $ $ $
ETC. $ $ $

SUMA DE GASTOS SUPUESTOS 6,000 1,000 2,000 3,000

1.- Se conoce el total y se distribuye o prorratea entre la producción de cada caso.
2.- Se conoce por cada tipo de producción y se acumula la suma al total.

Con los datos de dicho ejemplo anterior se deducen los siguientes Coeficientes Reguladores:

$1,000.00
POR UNIDAD = 50 Us = $ 20.00
PRODUCTO " A "
$1,000.00
POR HORA = 20 Hrs = $ 50.00

$2,000.00
POR UNIDAD = 80 Us = $ 25.00
PRODUCTO " B "
$2,000.00
POR HORA = 25 Hrs = $ 80.00

$3,000.00
POR UNIDAD = 100 Us = $ 30.00
PRODUCTO " C "
$3,000.00
POR HORA = 50 Hrs = $60.00

2.3.3 Coeficientes rectificadores

El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en
relación con el costo real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los débitos y créditos de
la cuenta de producción en proceso y que representa la variación de los costos reales y los costos estimados.

La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones siguientes:
a) Cuando no hay inventarios iniciales en proceso.
b) Cuando existen inventarios iniciales en proceso

 Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse abonadas en rojo o negro.
 Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o abonadas pero siempre en negro.
 En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción terminada.
 Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Producción de lo Vendido se deberán corregir
de Costos Estimados a Costos Históricos a través del Costo Unitario Ajustado.
 Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos).
  Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Producción en Proceso, a Producto
Terminada y Costo de lo Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de Producción en Proceso
se saldan a valor estimado.

Fórmula:

Coeficiente rectificador:
Variación

Producción Terminada Producción en Proceso

A Costo Estimado + a Costo Estimado

MECANICA CONTABLE DE LOS COSTOS ESTIMADOS

PRODUCCION EN PROCESO
(Cuenta Controladora del Costo) INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO

Costos Históricos Costos Estimados 1.- Producción en Pro-

1.- Inventario Inicial de
Producción en Pro-
ceso y Averiada
2.- Costo Incurrido
1.- Por los Artículos
Terminados
2.- Por el Inventario Final
De Producción en
Proceso
3.- Por el Inventario Final
De Producción Ave-
Riada y Defectuosa
4.- Por la Pérdida Anor-
Mal de Producción
ceso (Los tres ele-
Mentos del Costo)
Al final del periodo,
A Costo Estimado
2.- Variaciones de más
O de menos, que re-
Sulten en las cuentas
Controladoras del
Costo

Su saldo representa las variaciones entre los

costos estimados e históricos

COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO

ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS

1.- Producción Termina- 1.- Producción Vendida

da, a Costo Estima- a Costo Estimado
Do 2.- Variaciones de más
2.- Variaciones de más o de menos, que re-
o de menos, que re- sulten en la cuenta
sulten en la cuenta controladora del
controladora del costo
Costo

VARIACIÓN ENTRE EL COSTO

ESTIMADO E HISTÓRICO

1.- Cuando la variación 1.- Cuando la variación

de la cuenta de Pro- de la cuenta de Pro-
ducción en Proceso ducción en Proceso
Arroje saldo deudor arroje saldo acreedor

2.3.4 Aplicación de prorrateo

PRORRATEAR significa DISTRIBUIR. En este caso se trata de distribuir los gastos de fabricación entre los departamentos
productivos.
 orden M.P. M.O. G.F.

1 35,000 25,000

2 45,000 30,000

TOTAL 80,000 55,000 35,000

FACTOR DE PRORRATEO EN BASE A M.O.

35,000 0.63636364

55,000