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TO
LO
GÍA
INFORMACIÓN FINANCIERA
Y TOMA DE DECISIONES

BLOQUE 3
Criterios de evaluación de las partidas
del estado de posición financiera
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

BLOQUE Criterios de evaluación de las partidas

03 del estado de posición financiera

En bloques anteriores se conoció que con base en los postulados básicos, deben emitirse estados fi-
nancieros por la entidad económica, ya sea que esta corresponda a una entidad jurídica o a un conjunto
de entidades jurídicas; no obstante, adicionalmente podrán emitirse otro tipo de estados financieros para
satisfacer las necesidades de los usuarios. Por lo tanto, existen varios tipos de estados financieros:

• Estado de Posición Financiera o Balance General

• Estado de resultados
• Estado de cambios en el capital contable
• Estado de flujos de efectivo

Continuando con el estado de posición financiera, se puede rescatar que la Teoría contable se conforma
por el conjunto de principios, normas, reglas, criterios, métodos, procedimientos, técnicas, instrumentos y
otros elementos que surgen y son aceptados por los profesionistas contables de manera colegiada; éstos
constituyen la base sobre la que se ejerce la Contaduría Pública.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

Para el estado de posición financiera, existen normas o criterios de evaluación que integran las partidas,
dichas normas son de presentación y revelación.

1. Normas de Presentación.

El estado de situación financiera muestra información relativa a los recursos y obligaciones financieras de la
entidad a una fecha determinada.

Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero,
así como los flujos de efectivo de una entidad. Lo anterior requiere la presentación fidedigna de los efectos
de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, capital con-
table, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Debe considerarse que la aplicación de los
NIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que pro-
porcionen un mejor entendimiento de los mismos.

La información contenida en el estado de situación financiera, junto con la presentada en los otros estados
financieros básicos, es útil al usuario de la información financiera, ya que le proporciona elementos de juicio
respecto al nivel de riesgo financiero, grado de solvencia, estabilidad financiera y liquidez de la entidad.

Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben presentarse en el estado de situación financiera
sin compensarse entre sí.

2. Normas de revelación.

Independientemente del método de presentación adoptado conforme al párrafo 53.1 (clasificación de ac-
tivos y pasivos) de los NIF, debe revelarse el importe que se espera recuperar o liquidar, de cada rubro de
activo o pasivo:

• dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa; y
• después de doce meses posteriores a esa fecha.

La información sobre las fechas esperadas de realización y liquidación de los activos y pasivos, respectiva-
mente, es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. Los activos financieros incluyen, entre
otras, las cuentas por cobrar a clientes, préstamos e instrumentos financieros por cobrar y otras cuentas
por cobrar, y los pasivos financieros, las cuentas por pagar a proveedores, préstamos, pasivos emitidos y
otras cuentas por pagar.

También es de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no mone-
tarios, como los inventarios, y la fecha esperada de liquidación de pasivos, como las provisiones, indepen-
dientemente de que se clasifiquen a corto y largo plazo.

Deben revelarse como hechos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera y hasta la
fecha autorizada para su emisión, que no implican ajustes, de acuerdo con los NIF B-13, “Hechos poste-
riores a la fecha de los estados financieros”, los eventos siguientes, que ocurren entre la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa y la fecha en que se autoriza la publicación de los estados financieros:

• refinanciamiento a largo plazo;

• rectificación de infracciones de contratos de préstamo a largo plazo; y
• concesión, por parte del acreedor, de un periodo de gracia para rectificar la infracción relativa a contra-
tos de préstamo a largo plazo, por un periodo que cubra al menos doce meses posteriores al cierre del
periodo sobre el que se informa.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera
3.1. Tipos de valor que se usan
en contabilidad
La valoración es el proceso por el que, una vez
medido, se cuantifica monetariamente cada uno
de los elementos integrantes de las cuentas anua-
les. Entre las diversas alternativas para valorar los
elementos contables se encuentran los siguientes:
• Valor histórico
• Valor de reemplazo
• Valor razonable
• Valor de realización
Es importante informar a los usuarios acerca de la
base o bases de valuación utilizadas en los esta-
dos financieros (por ejemplo: costo histórico, valor
neto de realización, valor razonable, etc.), puesto
que esa base o bases, sobre la que una entidad
elabora los estados financieros, afecta significativa-
mente al análisis realizado por los usuarios.
Cuando una entidad utiliza más de una base de
valuación en los estados financieros, por ejemplo,
cuando se han valuado ciertas clases de activos a
costo histórico y otras a valor razonable, debe ser
suficiente con proporcionar una indicación respec-
to a las categorías de activos y pasivos a los que
se ha aplicado cada una de las bases de valuación.
3.1.1. Valor histórico
El valor histórico, con base en los NIF, se define
como costo histórico y menciona que es el importe
derivado de la información de una transacción o un
evento que generó un activo o un pasivo.
Las valuaciones basadas en el costo histórico pro-
porcionan información monetaria sobre activos,
pasivos e ingresos, costos y gastos relacionados,
utilizando información procedente, esencialmente,
del precio de la transacción u otro evento que dio
lugar a ellos. A diferencia del valor actual, el cos-
to histórico no refleja cambios en valores, excepto
cuando esos cambios se relacionan con el deterio-
ro de un activo, o cuando un pasivo se convierte
en oneroso.
El costo histórico de un activo, cuando se adquiere
o crea, se integra por el monto de los costos incu-
rridos en su adquisición o creación, los cuales de-
ben incluir la contraprestación pagada por haberlo
adquirido o creado, más los costos de la transac-
ción. El costo histórico de un pasivo, cuando se
incurre en él o es asumido, se integra por el valor
de la contraprestación recibida menos los costos
de la transacción.
El costo histórico de un activo se modifica a lo lar-
go del tiempo para reflejar, si procede:
A. el consumo del total o parte del recurso econó-
mico que constituye el activo (por venta, depre-
ciación o amortización)
B. los pagos recibidos que extinguen parte o la
totalidad del activo;
C. el efecto de los eventos que causan que parte
o la totalidad del costo histórico del activo deje
de ser recuperable (deterioro); o
D. la devengación de intereses o cualquier otro
componente de financiamiento del activo.
El costo histórico de un pasivo se modifica a lo lar-
go del tiempo para reflejar, si procede:
A. el cumplimiento de la totalidad o parte de la
obligación relacionada con el pasivo, por ejem-
plo, haciendo pagos que extinguen la totalidad
o parte del pasivo, o satisfaciendo una obliga-
ción de entregar bienes;
B. El efecto de eventos que incrementan el valor
de la obligación de transferir los recursos eco-
nómicos necesarios para satisfacer el pasivo
que se haya convertido en oneroso. Un pasivo
es oneroso si el costo histórico deja de ser su-
ficiente para describir la obligación para satis-
facerlo; o
C. la devengación de intereses y cualquier otro
componente de financiamiento del pasivo.
3.1.2. Valor de reemplazo
Para los NIF A-6 “Reconocimiento y valuación”, el
valor de reemplazo es conocido como costo de re-
emplazo.
El costo de reemplazo es el costo más bajo que
sería incurrido para restituir el servicio potencial de
un activo similar, en el curso normal de la operación
de la entidad.
El costo de reposición representa el costo de un
activo idéntico; en cambio, el costo de reemplazo
equivale al costo de un activo similar pero no idén-
tico. Por ende, la distinción entre costo de reposi-
ción y costo de reemplazo se deriva de la eficien-
cia operativa y de los cambios tecnológicos que
podrían haber ocurrido, los cuales se manifiestan
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

en el costo de reemplazo del activo similar; empero, el activo idéntico mantendría su capacidad
productiva original y, por consiguiente, éste es su costo de reposición. Así, el costo de reposición
modifica su valor por los efectos de su relación específica y del deterioro que pudiera presentarse;
por contra, el costo de reemplazo suele ser un costo corriente o actual producto de los cambios
tecnológicos.

Atendiendo al destino del activo y a su ciclo de vida operativo, puede utilizarse como referente
el costo de reposición, cuando el activo se emplea para su consumo o venta inmediata; por el
contrario, cuando su finalidad es analizar el servicio potencial del activo, suele usarse el costo de
reemplazo.

3.1.3. Valor razonable

El valor razonable, de acuerdo con los NIF A-6, representa el precio de salida que, a la fecha de
valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible
de la operación, debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.

El valor razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operación o una estimación
de este.

El valor razonable solo puede considerarse un valor de salida, atendiendo a los atributos de la
partida considerada y a las circunstancias presentes en el momento de su valoración.

El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos, según corresponda,
representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios, el cual pue-
de determinarse por orden jerárquico en términos de lo dispuesto en los NIF B-17, “Determinación
del valor razonable”.

Para determinar un valor razonable, considerando en su aplicación los enfoques del valor presen-
te, debe tomarse en cuenta lo dispuesto en el párrafo 83 (estimaciones y expectativas del estado
financiero).

El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obteniéndose a través

de:

A. el precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son vendidos
los activos y servicios, transferidos, los pasivos y los instrumentos de deuda y de capital de
una entidad, en una transacción ordenada; y
B. los valores de salida de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de
valuación, simples o complejos, que consideran el comportamiento del mercado en el futuro.

3.1.4. Valor de realización

El valor de realización es el monto estimado por una entidad de lo que espera recibir, por la venta
de un activo en el curso normal de sus operaciones; es un valor específico de la entidad, es decir,
determinado por ella misma considerando supuestos generados internamente.

Cuando al valor de realización se le disminuyen los costos de disposición y, en su caso, los costos
de terminación estimados, se genera el valor neto de realización.

Los costos de disposición, son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio
de un activo o de un grupo.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

3.2. Definición y evaluación de las partidas de activo

De acuerdo a los NIF B-6 El estado de situación financiera, puede presentarse clasificando los activos y pasi-
vos a corto y largo plazo, o presentando los activos y pasivos en orden ascendente o decreciente de disponi-
bilidad y exigibilidad, respectivamente (grado de liquidez), sin clasificarlos a corto y largo plazo.

Los activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo plazo (no circulantes) pueden presentarse como ca-
tegorías separadas en el estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado
de liquidez proporcione una información confiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,
todos los activos y pasivos deben presentarse ordenados atendiendo a su liquidez y plazo.

Cuando se presenten en el estado de situación financiera los activos y los pasivos clasificados en circulantes o
no circulantes, no deben clasificarse los activos y los pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos
circulantes. La NIF D-4, Impuestos a la utilidad, requiere que los activos y pasivos por impuesto diferido, en
su caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable, se presenten en el largo
plazo. IMPUESTO DIFERIDO:

Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando cumpla con cualesquiera de las siguientes consi-
deraciones:

• espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su ciclo normal de operación;
• espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera;
• mantiene el activo principalmente con fines de negociación; o
• el activo es efectivo o equivalentes de efectivo (como se define en el NIF C-1, Efectivo y equivalentes de
efectivo), a menos que este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cance-
lar un pasivo dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa.

Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no circulantes).

El término a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles, intangibles y financieros que, por su naturale-
za, son recuperables a largo plazo; es decir, no son recuperables en el ciclo normal de operaciones.

3.3. Efectivo
En términos contables, el efectivo es la moneda de curso legal y la moneda extranjera en caja y en depósitos
bancarios disponibles para la operación de la entidad; tales como, las disponibilidades en cuentas de che-
ques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.

Son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales
normalmente son de tipo contractual o legal.

También se considera equivalente de efectivo un valor de corto plazo, de alta liquidez, fácilmente convertible
en efectivo, que está sujeto a riesgos poco importantes de cambios en su valor y se mantiene para cumplir
compromisos de corto plazo más que para propósitos de inversión; puede estar denominado en moneda na-
cional o extranjera; incluye: metales preciosos amonedados e instrumentos financieros de alta liquidez.

3.4. Inversiones temporales

De acuerdo a el NIF C-1 “Efectivo y equivalentes” se sustituye el término de inversiones temporales por el de
inversiones disponibles a la vista; entre las características para identificar este tipo de inversiones, se incluye el
que deben ser valores de disposición inmediata tales como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con
vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera
Adicionalmente, el NIF C-1 auscultada hacía refe-
rencia a que las inversiones disponibles a la vista
eran instrumentos financieros de muy corto plazo
cuya disposición por parte de la entidad era en
forma inmediata; tales como, instrumentos finan-
cieros destinados a la negociación en muy corto
plazo, o bien el caso de instrumentos financieros
conservados a vencimiento destinados a solventar
compromisos de muy corto plazo.
3.5. Cuentas por cobrar
El Boletín C-3, “Cuentas por cobrar”, fue emitido
en 1974 y cubrió el tema de cuentas por cobrar
comerciales y de otras cuentas por cobrar, sin pro-
fundizar en ciertos aspectos, como el carácter de
instrumentos financieros que tienen la mayoría de
las cuentas por cobrar, tales como las cuentas por
cobrar comerciales y el procedimiento y forma de
reconocimiento de la estimación para incobrabili-
dad.
Las cuentas por cobrar que se tratan en el NIF C-3
son aquellas que no tienen interés, ya sea explícito
o implícito; por lo tanto, incluyen:
• cuentas por cobrar de corto plazo; y
• otras cuentas por cobrar de corto plazo.
Las cuentas por cobrar y las otras cuentas por co-
brar, que devengan interés o sin interés explícito,
pero que son de largo plazo (dado que estas úl-
timas tienen un costo del dinero en el tiempo el
cual se considera interés) se tratan en el NIF C-20,
“Instrumentos financieros para cobrar principal e
interés”; tales como cuando una entidad:
• Otorga financiamiento a ciertos clientes, en
atención a sus políticas de venta y de crédito,
por el monto del producto o servicio vendido y
cobrando un monto de interés; o
• Financia un arrendamiento u otra cuenta por
cobrar.
Es un derecho exigible de la entidad al cobro de
una contraprestación a cambio de la satisfacción
de una obligación a cumplir que se origina por la
venta de bienes o prestación de servicios.
3.6. Inventarios
El Inventario es un activo no monetario sobre el cual
la entidad ya tiene los riesgos y beneficios, que:
Es adquirido y mantenido1
para su venta en el curso
normal de las operaciones de una entidad.
Está en proceso de producción o fabricación para su
venta como producto terminado.
Está en forma de material para ser consumido en el
proceso productivo.
El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigen-
cia el 1º de enero de 1974. En ese Boletín se acepta-
ron el costeo directo como un sistema de valuación
de inventarios y la fórmula (antes método) de últimas
entradas primeras salidas como una fórmula de asig-
nación del costo de inventarios; en ese Boletín también
se establecieron las normas particulares relativas a in-
ventarios de entidades industriales y comerciales, con
excepción de las de servicio, constructoras, extracti-
vas, etcétera, que por reunir características especiales
serían objeto de estudios complementarios.
3.7. Pagos anticipados
El Boletín C-5, Pagos anticipados (Boletín C-5), entró
en vigor el 1 de octubre de 1981 con el objetivo de
establecer las normas de reconocimiento de los pagos
anticipados de las entidades económicas.
El NIF C-5 se fundamenta en el Marco Conceptual de
la Serie NIF A en su conjunto, especialmente en el NIF
A-2, la cual define el postulado básico de asociación
de costos y gastos con ingresos; dicho postulado esta-
blece que los ingresos deben asociarse con los costos
y gastos que ayudaron a generarlos. Por lo tanto, los
pagos anticipados deben reconocerse como activo y
después se envían a resultados conformes la entidad
recibe los beneficios económicos relativos, con la fina-
lidad de lograr el enfrentamiento de los costos con los
ingresos relativos.
Los pagos anticipados pueden hacerse por:
Bienes que se van a adquirir en periodos posteriores
al pago anticipado; por ejemplo, pagos de la entidad a
cuenta de futuras adquisiciones de:
• papelería y artículos de escritorio
• material de apoyo de ventas, como literatura, folle-
tos y muestras
• material publicitario
• inventarios, propiedades, planta y equipo o activos
intangibles
• instrumentos financieros de capital destinados a
ser inversiones permanentes
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago; tales servicios pueden ser,
por ejemplo, por:

• publicidad
• rentas de propiedades, instalaciones o equipos
• derechos y contribuciones, como es el impuesto predial
• primas de seguros y fianzas
• regalías
• cuotas, membresías y suscripciones

Una característica básica de los pagos que componen el rubro de pagos anticipados es la expectativa de
la entidad de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios; por lo tanto, se entiende que al hacer el
pago, no se le transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que está por adquirir
o recibir.

3.8. Inversiones a largo plazo

En el año 2008, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) promulgó la NIF C-7, In-
versiones en asociadas y otras inversiones permanentes, la cual entró en vigor en el año 2009.

Se modifica el nombre de la NIF para hacerlo consistente con su objetivo y alcance nuevos, los cuales incluyen
ahora también establecer el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos.

3.9. Activos fijos

Los activos fijos son activos con vida útil de más de un año que se adquieren para ser utilizados en las opera-
ciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos. De acuerdo con la Norma Internacional de Información
Financiera, NIIF núm. 16:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

• posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y
• se esperan usar durante más de un periodo.

Es importante conocer la relevancia de este tipo de activos porque el tratamiento contable que se les da in-
cluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de estos, ya sea por causa de terminación de
su vida útil o por obsolescencia. Todos los activos fijos son tangibles.

Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias, automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos
que se deprecian a lo largo de su vida útil. Los recursos naturales o activos agotables son una forma de acti-
vos fijos cuyo costo se distribuye en períodos futuros y que se cargan a un activo conocido como agotamiento
. Los yacimientos de minerales como el petróleo y el gas, así como los bosques y terrenos cultivados, son
ejemplos de recursos o activos naturales que se agotan al ser extraídos o removidos de la tierra.

Los terrenos son activos de duración ilimitada; por lo tanto, no son susceptibles de ser depreciados.

Los terrenos y edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que están desocupados, no se clasifican
como activos fijos sino como inversiones a largo plazo. Las compañías fraccionadoras, en cambio, clasifican
los terrenos que tienen para vender como inventario.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

3.10. Intangibles
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corpórea, es decir, no se pueden ver ni
tocar y se caracterizan por ser activos no monetarios.

Algunos ejemplos de este tipo de activos son patentes, derechos de autor, marcas registradas, fórmulas
secretas, gastos de organización, franquicias, licencias y crédito mercantil. La mayor parte de los activos
intangibles tiene una vida limitada y sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento
llamado amortización, que es similar a la depreciación.

El concepto de intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes que, sin ser materiales o corpóreos,
son aprovechables en el negocio.

Partiendo de su naturaleza no corpórea, los requisitos principales que deben cumplirse para que un
elemento sea considerado activo intangible, son su potencialidad para generar utilidades en el futuro, su
identificación y su control.

3.11. Pasivo
Un pasivo es una obligación presente de una entidad de transferir recursos económicos como resultado
de eventos pasados.

Una obligación presente es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el
momento presente, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.

Una obligación presente siempre implica la existencia, a la fecha del estado de situación financiera, de una
contraparte o de un tercero con el que se ha contraído la misma, independientemente de que se conozca
o no su identidad, puesto que la obligación puede ser con el público en general. La obligación es un deber
o responsabilidad que una entidad no tiene capacidad práctica de evitar.

Si una entidad tiene una obligación de transferir un recurso económico, un tercero tiene el derecho a re-
cibirlo; sin embargo, esto no significa que el tercero deba reconocer un activo por el mismo monto, pues
los NIF pueden establecer criterios distintos para el pasivo, por una parte, y para el activo de la otra, en
atención a decisiones para seleccionar la información más relevante de lo que se quiere representar.

Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las siguientes conside-
raciones:

• se espera liquidar en el ciclo normal de operación de la entidad;

• la entidad lo mantiene principalmente con el propósito de negociarlo;
• se liquidará dentro de los doce meses posteriores a la fecha del cierre del periodo sobre el que se
informa; o
• La entidad no tiene un derecho incondicional para posponer su liquidación durante, al menos, los
doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como a largo plazo (no circulantes).

Algunos pasivos a corto plazo, tales como las cuentas por pagar y otros pasivos acumulados (devenga-
dos), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, son parte del capital de trabajo utili-
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

zado en el ciclo normal de operación de la entidad. Estos pasivos de operación deben clasificarse como pasi-
vos a corto plazo, aunque se vayan a liquidar después de los doce meses posteriores a la fecha del estado de
situación financiera, si se liquidan dentro del ciclo normal de operaciones. Para la clasificación de los activos y
pasivos debe aplicarse el mismo criterio en cuanto al ciclo normal de operación de la entidad. Cuando el ciclo
normal de la operación no sea claramente identificable, debe asumirse que su duración es de doce meses.

Los pasivos a largo plazo son los pasivos financieros que proporcionan financiamiento o se liquidarán a largo
plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad)
y que no deben liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que
se informa.

Si una entidad tiene la expectativa y además la facultad para renovar o refinanciar con el mismo acreedor
una obligación al menos durante los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se
informa, de acuerdo con las condiciones de financiamiento existentes, la obligación debe clasificarse ha largo
plazo, aun cuando de otro modo venza en un periodo más corto. No obstante, cuando el refinanciamiento o
extensión del plazo no es una facultad de la entidad (por ejemplo, si no existe un acuerdo de refinanciamiento
con los acreedores), no debe tomarse en cuenta el refinanciamiento potencial y la obligación debe clasificarse
como a corto plazo.

3.12. Capital contable

Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las características y restricciones de
ellos. La estructura del capital contable y la clasificación de los rubros que la integran se tratan en el NIF C-11.

En enero de 1990 entró en vigor el Boletín C-11, Capital contable (Boletín C-11), en el que se establecían las
disposiciones normativas relativas al capital contable. En diciembre de 1992 se emitió la Circular 38, Adquisi-
ción temporal de acciones propias, y en septiembre de 1994 se emitió la Circular 40, Tratamiento contable de
los gastos de registro y colocación de acciones.

El capital contable, como ya se señaló, representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar
sus fines y que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños, propietarios, socios, accionis-
tas, etc.) y por los cuales se tiene la obligación de retribuir a sus propietarios un pago en efectivo, bienes o
derechos, mediante reembolso o distribución por pago de dividendos. La NIF A-5 define al capital contable
como el valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos, aclarándose en la
propia NIF, que “de acuerdo con el enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa
la porción del activo total que es financiada por los propietarios o, en su caso, por los patrocinadores de la
entidad. Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital o patrimonio
contable es una fuente interna”

Surge por aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a
una entidad. Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.
El concepto de capital contable se utiliza para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable para las
entidades con propósitos no lucrativos.

De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado.

El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de
otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital.
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Bloque 3. Criterios de evaluación de las partidas del estado de posición financiera

En el capital contribuido se incluyen también las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas
en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que por sustancia económica califican como capital.

El capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de
capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados. El término de
utilidades o pérdidas acumuladas debe entenderse como el monto neto de las mismas. El tratamiento de
los ORI está establecido en la NIF B-3, Estado de resultado integral, y en otras NIF. Los ajustes a resultados
de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.

El cambio en el capital ganado durante un periodo está, por lo tanto, representado por el resultado integral,
tal como se define en la NIF B-3, Estado de resultado integral, y el monto de los dividendos pagados. No
deben utilizarse otros rubros de capital para reflejar en ellos efectos de transacciones que deben afectar el
resultado integral.

Referencias
• Cámara de Diputados. (2018/14). Ley General de Sociedades Mercantiles. Diario Oficial de la Federación.
Recuperado de: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/144_140618.pdf

• CINIF. (2019). Normas de información financiera. México: CINIF.

• García, E. (2017, 01 febrero). NIF B17 Determinación del valor razonable. Recuperado de: https://www.
banxico.org.mx/marco-normativo/d/%7B330F3045-9F8C-97E8-3831-9A5EF2666AA6%7D.pdf

• Horngren, C., Harrison Jr., W. y Smith, L. (2003). Contabilidad. Pearson Educación.

• Vásquez, J. (2014). Balance general (Prácticas). Recuperado de: https://www.studocu.com/es-mx/docu-

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