CÓDIGO TRIBUTARIO

PRESUNCIONES
ART. 72 Y ART. 72-A
CÁTEDRA: AUDITORÍA TRIBUTARIA
CATEDRÁTICO: Dr. LUIS CONDEZO ORDOÑEZ
INTEGRANTES:
 MAYHUASCA MONTES, JOSSELYN CINTHIA
 POMA ORDOÑEZ, NOHELIA EPIFANIA
 QUISPE EUNOFRE, MELISA MELINA
 VELÁSQUEZ RODRÍGUEZ, JAVIER JONATHAN

SEMESTRE: DÉCIMO
SECCIÓN: “B”

HUANCAYO – PERÚ
2019
DEDICATORIA:

El presente trabajo está dedicado a nuestros

padres; a quienes les debemos todo lo que
tenemos en esta vida. A Dios, ya que gracias a
él tenemos esos padres maravillosos, los
cuales nos apoyan en nuestras derrotas y
celebran nuestros triunfos.

Y un agradecimiento especial al Docente del

curso Dr. Luis Condezo Ordoñez, por la
colaboración, paciencia, apoyo y sobre todo
por esa gran amistad que nos brinda, por
escucharnos, y por ser guía importante en
nuestro aprendizaje, y por su tiempo tan
preciado para la revisión de este humilde
trabajo.

Los estudiantes
Contenido
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 4
CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO DE LAS PRESUNCIONES ......................................................... 5
1.1. DEFINICIÓN .................................................................................................................. 5
1.2. ELEMENTOS O CIRCUNSTANCIAS .............................................................................. 5
1.3. BASES QUE SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA... 6
1.4. SUPUESTOS QUE SE APLICAN EN LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA .... 6
1.5. CLASIFICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES .................................................................. 9
1.6. CRITERIOS PARA DETERMINAR SOBRE BASE PRESUNTA ......................................... 11
1.7. ÓRGANOS RESOLUTORES EN MATERIA TRIBUTARIA ............................................... 11
CAPÍTULO II: MARCO NORMATIVO ........................................................................................ 12
2.1. Artículo 72 ....................................................................................................................... 12
2.2. Artículo 72-A ................................................................................................................... 12
CAPÍTULO III: CASOS PRÁCTICOS ........................................................................................... 13
CONCLUSIONES ........................................................................................................................ 14
 INTRODUCCIÓN

A pesar de que las presunciones tributarias no son una materia muy

desarrollada en la doctrina, cabe indicar que en diversas fiscalizaciones la
Administración ha aplicado las presunciones establecidas en el Código
Tributario, ya sea porque el contribuyente es desordenado en el registro de
sus operaciones, muestra poco interés en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias o porque la SUNAT se cree premunida de aplicar
dicha herramienta cuando considere que se presentan las causales
establecidas en el Código Tributario, respecto de los supuestos para aplicar
la determinación sobre base presunta, dejando de lado cualquier
posibilidad de aplicar la determinación sobre base cierta.

En variadas ocasiones la Administración Tributaria ha cometido excesos en

la aplicación de las presunciones, como cuando no se han presentado en
el mundo fenoménico los supuestos habilitantes para ello o cuando ha
ocurrido una desviación del procedimiento legal. Inclusive, se han dado
casos en que la Sunat inventó presunciones para acotar tributos y multas al
contribuyente.
 CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO DE LAS
PRESUNCIONES
1.1. DEFINICIÓN

La palabra presunción viene del latín PRAESUMITIO, que significa

“acción y efecto de presumir, sospechar, conjeturar, juzgar por
inducción. Para el derecho las presunciones vienen a constituir una
operación lógica formal que realiza el legislador o juez”, en virtud de
la cual, a partir de un hecho conocido, se considera como cierto o
probable otro hecho en función de máximas generales de
experiencia o reglas técnicas.
Según el Glosario Tributario de SUNAT, Por la presunción se forma o
deduce un juicio u opinión de las cosas y de los hechos antes de que
sean demostrados o aparezcan por sí mismos. En términos netamente
jurídicos, la presunción como proposición normativa de la verdad de
un hecho, constituye un medio de prueba legal inacatable en algunos
casos y susceptible de demostración en contrario en otros casos; en
todos los casos supone la concurrencia de tres Elementos o
Circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una relación
de causalidad.

1.2. ELEMENTOS O CIRCUNSTANCIAS

En todos los casos la presunción supone la concurrencia de:

- Hecho conocido, hecho base o indicio.
- Hecho desconocido, hecho presunto o ignoto.
- Relación de causalidad que hace presumir el hecho
desconocido que se pretende probar.
1.3. BASES QUE SE CONSIDERAN PARA
DETERMINAR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Código Tributario indica lo siguiente:

Artículo 63.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá
determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

1.4. SUPUESTOS QUE SE APLICAN EN LA

DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

Según el Código Tributario los supuestos, son:

Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente
procedimientos de determinación sobre base presunta cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar

contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,

gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que

correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la

Administración Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros

o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad
que sustituyan a los referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante

de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas
para sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que
carezca de validez.

11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los

períodos que se establezcan mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin

el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas
sobre la materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de

máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados; explota máquinas tragamonedas con características
técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la información
declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada
a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación
 del sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto
por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
máquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente

numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de
juegos de casino y máquinas tragamonedas.

14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más

trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o
por renta de quinta categoría.

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el artículo 65 sólo admiten prueba

en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el
presente artículo.

1.5. CLASIFICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES

Según el Código Tributario indica lo siguiente:

Artículo 65.- PRESUNCIONES

La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en

base, entre otras, a las siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de

ventas o libro de. ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro (Art. 66).
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro (Art. 67).
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados
por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria
por control directo (Árt. 68)
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios (Art. 69)
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado (Art. 70)
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero (Art. 71)
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios (Art. 72)
8. Presunción de ventas o ingreso en caso de omisos (Art. 67- A)
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
Mancarías. (Art. 72 - A)
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios. (Art. 72 - B)
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
(Art. 72 - C)
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores. (Art. 72 - D)
13. Otras previstas por leyes especiales.

La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de

los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será
susceptible de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sanciones.
1.6. CRITERIOS PARA DETERMINAR SOBRE BASE
PRESUNTA

 Para determinar sobre base presunta es necesario primero

descartar la base cierta.
 Se deben sustentar (probar y demostrar) alguna de los supuestos
del artículo 64 del Código Tributario.
 Implicancia: el establecimiento de supuestos no implica
necesariamente la aplicación de presunciones.
 En algunos casos el supuesto o causal es considerado como hecho
cierto.

1.7. ÓRGANOS RESOLUTORES EN MATERIA

TRIBUTARIA

Según el Código Tributario, Artículo 53, indica que son órganos de

resolución en materia tributaria.
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
 CAPÍTULO II: MARCO NORMATIVO

2.1. Artículo 72
2.2. Artículo 72-A

La causal habilitante del artículo 64 del Código Tributario, señala que:

“La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
procedimientos de determinación sobre base presunta cuando la
declaración presentada o la implementación sustentatoria o
complementaria ofrezca dudas respecto a su veracidad o exactitud,
o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas
en la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario como lo manifestado en la doctrina nacional”.

La existencia de flujos negativos de caja como una situación

financiera irregular de la empresa que da lugar a presumir la existencia
de ventas omitidas.

Cabe anotar que en el caso de contribuyentes incorporados en el

Régimen Especial, ellos no se encuentran obligados a llevar el Libro de
Caja y Bancos sino solamente registros de Compras y Ventas, por lo
que la aplicación de la presunción del Art. 72-A del Código Tributario
dependerá de que la SUNAT solicite la información pertinente a las
entidades del sistema financiero (conforme a la facultad que le ha
sido conferido) (artículo 62 inciso 9) del Código Tributario, o que tenga
éxito en los cruces de información con proveedores y clientes.
 CAPÍTULO III: CASOS PRÁCTICOS

3.1. Artículo 72
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

La empresa “LOS PERALES” S.A.C, dedicada a la fabricación de muebles de

oficina ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2018. Así, se le ha
determinado la siguiente composición de las principales materias primas por
unidad del producto terminado denominado mueble “X”.

A continuación, se detallan los insumos empleados:

Melanina S/. 160.00

Remaches S/. 80.00
Pegamento S/. 70.00
Otros insumos S/. 50.00
Otros Gastos S/. 40.00
Costo de Producción total S/. 400

SOLUCIÓN:

El costo de producción del ejercicio 2018 fue de S/. 1´950,000.00 habiéndose

obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas
incurridas propias del proceso productivo.

Con la finalidad de determinar la sobrevaluación los materiales, la SUNAT

proporciona información al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes
que fabrican el mismo producto y que mantienen volúmenes de ventas
similares a la empresa fiscalizada.

Los datos se muestran en el siguiente recuadro:

CONCEPTO EMPRESA-1 EMPRESA-2 EMPRESA-3 COSTO PROMEDIO

Melanina 120 125 126 124
 Remaches 70 75 77 74
Pegamento 40 32 31 34
Otros 30 22 21 24
Insumos 20 12 11 14
TOTAL 271

El promedio de costo obtenido aplicará al costo de producción neta del

ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que
debieron haberse producido.

Costo de producción estimado: S/. 1´950,000.00/271 = 7,196 unidades que

debieron producirse.

En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las
unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades.
Este hecho no ha sido desvirtuado por el contribuyente.

Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceñiremos al

procedimiento regulado en el artículo 72 del Código Tributario.

DATOS:

Promedio de valor de venta del 2018 = S/. 448.00

Diferencia en la producción de unidades = 1,196 unidades

Ventas omitidas/Renta neta para efectos del IR: 1,196 x 448 = S/. 535,808.00

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarán las ventas o
ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por otro
lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarán como renta
neta de tercera categoría del ejercicio fiscalizado.
3.2. Artículo 72
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO HAY RELACIÓN

INSUMO - PRODUCTO.

3° Sunat Determina
1° Sunat Obtiene O
2° Sunat Determina Ventas Omitidas =
Determina Los
Las Diferencias De Unidades De
Coeficientes De
Inventario Diferencia * Valor De
Producción
Venta Promedio

La administración Tributaria realiza una fiscalización por el ejercicio

2012 a la empresa industrial El Girasol S.A., que se dedica a la
fabricación de zapatos, y recopila la siguiente información:

VENTAS DECLARADAS DEL EJERCICIO S/ 58´389,400.00

COSTO DE VENTAS S/ 49´560,805.00
CASO 1:

ESTRUCTURA DE COSTOS POR UNIDAD (PROMEDIO DEL EJERCICIO)

MATERIA PRIMA S/ 25.00

MANO DE OBRA S/ 30.00

CARGAS INDIRECTAS DE FABRICACIÓN S/ 18.00

COSTO UNITARIO S/ 73.00

DETERMINACIÓN DE LAS UNIDADES VENDIDA

UNIDADES DETERMINADAS AL INICIO DEL EJERCICIO S/ 21,333.00

UNIDADES PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO S/ 648,254.00

UNIDADES TERMINADAS AL FINAL DEL EJERCICIO S/ (23,200.00)

TOTAL S/ 646,387.00

Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.

Se realiza la siguiente operación que muestra la determinación de las

ventas presuntas por parte de la Administración Tributaria.

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = (𝑈𝑁𝐼𝐷𝐴𝐷𝐸𝑆 𝑉𝐸𝑁𝐷𝐼𝐷𝐴𝑆 ∗ 𝐶𝑂𝑆𝑇𝑂 𝑈𝑁𝐼𝑇𝐴𝑅𝐼𝑂) + 𝑀𝐴𝑅𝐺𝐸𝑁 𝐷𝐸 𝑈𝑇𝐼𝐿𝐼𝐷𝐴𝐷 𝐵𝑅𝑈𝑇𝐴

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = (646,387.00 ∗ 73.00) + 35%(646,387.00 ∗ 73.00)

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = (47´186,251.00) + 35%(47´186,251.00)

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = 47´186,251.00 + 16´515,188.00

𝑽𝑬𝑵𝑻𝑨𝑺 𝑬𝑺𝑻𝑰𝑴𝑨𝑫𝑨𝑺 = 𝟔𝟑´𝟕𝟎𝟏, 𝟒𝟑𝟗. 𝟎𝟎

De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas
surge la siguiente presunción de ingresos omitidos:

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = 63´701,439.00

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐸𝑆𝑇𝐼𝑀𝐴𝐷𝐴𝑆 = 58´389,400.00

𝑰𝑵𝑮𝑹𝑬𝑺𝑶 𝑶𝑴𝑰𝑻𝑰𝑫𝑶 = 𝟓´𝟑𝟏𝟐, 𝟎𝟑𝟗. 𝟎𝟎

El cual de acuerdo con este artículo es considerado como renta neta:

𝐼𝑀𝑃𝑈𝐸𝑆𝑇𝑂 𝑃𝑂𝑅 𝑃𝐴𝐺𝐴𝑅 = 5´312,039.00 ∗ 29.5%

𝑰𝑴𝑷𝑼𝑬𝑺𝑻𝑶 𝑷𝑶𝑹 𝑷𝑨𝑮𝑨𝑹 = 𝟏´𝟓𝟔𝟕, 𝟎𝟓𝟏. 𝟓𝟏

CASO 2:

En la fiscalización realizada, la empresa El Girasol S.A entregó la

siguiente composición de costos del producto terminado (zapatos):

INFORMACIÓN ENTREGADA

CUERO S/ 65.00

CLAVOS S/ 02.00

PEGAMENTO S/03.00

OTROS INSUMOS S/ 10.00

OTROS S/ 14.00
COSTO TOTAL S/ 94.00
MARGEN DE GANANCIA 15%
 𝐷𝐸𝑇𝐸𝑅𝑀𝐼𝑁𝐴𝐶𝐼Ó𝑁 𝐷𝐸𝐿 𝐶𝑂𝐸𝐹𝐼𝐶𝐼𝐸𝑁𝑇𝐸 𝐼𝑁𝑆𝑈𝑀𝑂 − 𝑃𝑅𝑂𝐷𝑈𝐶𝑇𝑂 𝑇𝐸𝑅𝑀𝐼𝑁𝐴𝐷𝑂 (𝑃𝑇)

65
 𝐶𝑈𝐸𝑅𝑂 = = 0.6395
94
2
 𝐶𝐿𝐴𝑉𝑂𝑆 = 94 = 0.0233
3
 𝑃𝐸𝐺𝐴𝑀𝐸𝑁𝑇𝑂 = 94 = 0.0349
10
 𝑂𝑇𝑅𝑂𝑆 𝐼𝑁𝑆𝑈𝑀𝑂𝑆 = 94 = 0.1064

INFORMACIÓN RESPECTO A OTRAS EMPRESAS (OBTENIDA POR SUNAT)

EMPRESAS DEL MISMO GIRO
MATERIAL TOTAL COEFICIENTE
EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C
Cuero 18.00 21.00 16.00 55.00 0.5299

Clavos 0.50 0.40 0.40 1.30 0.0125

Pegamento 1.00 1.00 1.00 3.00 0.0289

Otros insumos 2.00 2.00 4.00 8.00 0.0771

DIFERENCIA ENTRE LOS COEFICIENTES

COEFICIENTE
DIFERENCIA
CONCEPTO EL GIRASOL SUNAT
Cuero 0.6395 0.5299 0.1096

Clavos 0.0233 0.0125 0.0108

Pegamento 0.0349 0.0289 0.0060
Otros insumos 0.1064 0.0771 0.0293
Costo sobrevaluado 0.1557

VARIACIÓN DE COEFICIENTES
%
DIFERENCIA
CONCEPTO CIP VARIACIÓN
El Girasol 0.8041 100.00 40´560,805.00

SUNAT 0.6484 80.64 39´965,833.00

DIFERENCIA 0.1557 19.36 9´594,972.00
 En consecuencia, de la comparación de los coeficientes
obtenidos de la empresa auditada con el promedio de las otras
empresas, se evidencian diferencias en la composición de
elementos del costo del producto.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS OMITIDOS

Costo de Ventas declarados por el contribuyente. S/ 49´590,805.00

(-) Costo de ventas, respecto a los insumos usados en la

S/ (39´965,833.00)
producción.
Exceso del Costo de Venta de insumos aplicados en la
9´594,972.00
producción.

(+) Ganancia promedio del producto (75%/3=15%) 1´439,246.00

INGRESOS OMITIDOS 11´034,218.00

3.3. Artículo 72
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

𝑫𝑰𝑭𝑬𝑹𝑬𝑵𝑪𝑰𝑨 𝑷𝑨𝑻𝑹𝑰𝑴𝑶𝑵𝑰𝑨𝑳
𝑽𝑬𝑵𝑻𝑨𝑺 𝑶𝑴𝑰𝑻𝑰𝑫𝑨𝑺 𝑷𝑶𝑹 𝑷𝑨𝑻𝑹𝑰𝑴𝑶𝑵𝑰𝑶 𝑵𝑶 𝑫𝑬𝑪𝑳𝑨𝑹𝑨𝑫𝑶 𝑶 𝑵𝑶 𝑹𝑬𝑮𝑰𝑺𝑻𝑹𝑨𝑫𝑶 =
𝑪𝑶𝑬𝑭𝑰𝑪𝑰𝑬𝑵𝑻𝑬

𝑽𝑬𝑵𝑻𝑨𝑺 𝑫𝑬𝑪𝑳𝑨𝑹𝑨𝑫𝑨𝑺
𝑪𝑶𝑬𝑭𝑰𝑪𝑰𝑬𝑵𝑻𝑬 =
𝑬𝑿𝑰𝑺𝑻𝑬𝑵𝑪𝑰𝑨𝑺 𝑫𝑬𝑪𝑳𝑨𝑹𝑨𝑫𝑨𝑺 𝑶 𝑷𝑨𝑻𝑹𝑰𝑴𝑶𝑵𝑰𝑶 𝑵𝑬𝑻𝑶

La Administración Tributaria ha detectado que la empresa EL PORTAL

S.A con último digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su
patrimonio una maquinaria valorizado en S/. 180,000 que fue
determinado según fiscalización realizado en junio del 2018.
La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-17 el importe de
S/. 4´350,800. Así mismo las ventas de dicho periodo fueron S/.
3´173,000, según detalla a continuación las ventas mensuales:

% DE LA VENTA DEL
Vta. Vta. OMITIDA VENTAS SEGÚN
PERIODO MES EN RELACIÓN A
DECLARADAS DEL MES SUNAT
LAS Vta. ANUALES
Enero 250,000.00 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000.00 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000.00 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000.00 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000.00 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000.00 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000.00 8.82 15,876.00 395,876.00
Agosto 248,000.00 7.82 14,076.00 262,076.00
Setiembre 230,000.00 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000.00 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000.00 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000.00 9.78 17,604.00 327,604.00
TOTAL 3´173,000.00 100% 180,000.00 3´353,000.00

Determinación del coeficiente:

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝐷𝐸𝐶𝐿𝐴𝑅𝐴𝐷𝐴𝑆
𝐶𝑂𝐸𝐹𝐼𝐶𝐼𝐸𝑁𝑇𝐸 =
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂𝑆 𝐹𝐼𝐽𝑂𝑆 𝑁𝐸𝑇𝑂𝑆

3´173,000.00
𝐶𝑂𝐸𝐹𝐼𝐶𝐼𝐸𝑁𝑇𝐸 = = 0.7293
4´350,800.00

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆 = 𝑃𝐴𝑇𝑅𝐼𝑀𝑂𝑁𝐼𝑂 𝑁𝑂 𝐷𝐸𝐶𝐿𝐴𝑅𝐴𝐷𝑂 ∗ 𝐶𝑂𝐸𝐹𝐼𝐶𝐼𝐸𝑁𝑇𝐸 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆

𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆 = 180,000.00 ∗ 0.7293 = 131,274.00

𝑀𝑂𝑁𝑇𝑂 𝑀Í𝑁𝐼𝑀𝑂 𝐷𝐸 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆 = 𝑁𝑂 𝑀𝐸𝑁𝑂𝑆 𝐴 𝑃𝐴𝑇𝑅𝐼𝑀𝑂𝑁𝐼𝑂 𝑁𝑂 𝐷𝐸𝐶𝐿𝐴𝑅𝐴𝐷𝑂

𝑃𝐴𝑇𝑅𝐼𝑀𝑂𝑁𝐼𝑂 𝑁𝑂 𝐷𝐸𝐶𝐿𝐴𝑅𝐴𝐷𝑂 = 180,000 > 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆 = 131,274

𝑃𝑅𝐸𝑆𝑈𝑁𝐶𝐼Ó𝑁 𝐷𝐸 𝑉𝐸𝑁𝑇𝐴𝑆 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝐴𝑆 = 180,000.00

Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:

Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)

Cálculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 29.5% =53,100

(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas
declaradas por el contribuyente, para lo cual en primer lugar se
distribuirá en forma proporcional a las ventas declaradas mensuales,
el patrimonio no declarado. A los montos calculados se actualizará
con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.

SEGUNDA ALTERNATIVA

CUANDO LAS VENTAS DECLARADAS SON MAYORES A LOS ACTIVOS FIJOS

netos
Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3´173,000 / 2´948,500 = 1.0761

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761

Ventas omitidas = 193,698

 CONCLUSIONES

El objetivo del presente trabajo es realizar un caso práctico de la presunción

regulada en el artículo 72 del Código Tributario “PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS
UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS”, además realizar un caso práctico de la presunción regulada
en el artículo 72-A del Código Tributario “PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO
DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS”, a fin de
otorgar un mayor conocimiento de este importante tema, debido a que
ésta no sólo se aplica a evasores fiscales sino también a contribuyentes que
cumplen con su obligación de pagar sus tributos, pero que sin embargo
caen en alguna de las causales habilitantes, que dan pie a la configuración
de hechos bases para determinar obligaciones tributarias sobre base
presunta.