ISR DIFERIDO

Uso y Aplicación Actual

Manuel López Oliva

 ISR DIFERIDO
1. Generalidades
a) Estados Financieros
b) Normas Internacionales de Información Financiera
c) Características de los Estados Financieros según Niif
d) Impuesto sobre la Renta
2. Impuesto sobre la Renta Diferido
a) Concepto
b) Objetivo
c) Definiciones
 ISR DIFERIDO
2. Impuesto sobre la Renta Diferido (continuación)
d)Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos
e)Medición
f) Información a Revelar
3. Impuesto sobre las Ganancias
4. Reconocimiento de Impuestos Diferidos
5. Perdidas y Créditos Fiscales
6. Pasos para el Calculo de Impuestos
7. Revelaciones
8. Resumen
9. Casos Prácticos
DEFINICIÓN:
El impuesto diferido es una estimación del
tributo que una entidad deberá pagar o
dejar de pagar en el futuro, debido a que
algunos ingresos y gastos no son gravados
o deducibles en el período en el que se
reconocen en los estados financieros, pero
sí en períodos siguientes.
DEFINICIÓN:
Es la cantidad de impuesto sobre las
ganancias que se prevé pagar
(imponible) o recuperar (deducible) en
periodos futuros, producto de operaciones
anteriores que no se incluyeron en una
declaración de renta y que su manejo
depende de la forma en que se va a revertir
el efecto fiscal.
GENERALIDADES

El Impuesto sobre la Renta Diferido,

esta contenido en la Norma
Internacional de Contabilidad No. 12
Impuesto a las Ganancias, incluida en
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
 GENERALIDADES

El Impuesto sobre la Renta Diferido,

esta contenido en la Norma Internacional
de Contabilidad No. 12 Impuesto a las
Ganancias, incluida en las Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF)
 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
Para los propósitos de esta Norma, el
término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a
imposición
GENERALIDADES
El objetivo de esta norma es establecer los
mecanismos para registrar las transacciones
contables cumpliendo a cabalidad con las
bases prescritas por las Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF), que requieren registros que difieren
significativamente a los establecido en el
Impuesto sobre la Renta
GENERALIDADES

A la administración de cualquier entidad le

interesa que se cumpla fielmente con lo
establecido en la legislación
guatemalteca vigente, sin embargo
también le interesa conocer los
resultados reales para la toma de
decisiones económicas y financieras.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el resultado
final del proceso contable, que incluye
todas las operaciones y registros de una
empresa a una fecha determinada son
una herramienta vital e imprescindible
para la toma de decisiones financieras y
de negocios.
ESTADOS FINANCIEROS
Según las NIIF el objetivo de los estados
financieros, es suministrar información
acerca de la posición o situación
financiera, desempeño financiero o
resultados de operación, flujos de efectivo
y cambios en el patrimonio de los
accionistas.
ESTADOS FINANCIEROS
Las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) nos indican
que un juego de estados financieros debe
mostrar activos, pasivos, patrimonio
neto, gastos e ingresos, resultados
integrales, otros cambios en el
patrimonio y flujos de efectivo.
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser
preparados siguiendo los lineamientos
que indican las NIIF y Nics, para que los
mismos presenten la realidad financiera
de una empresa a una fecha determinada.
Sin embargo también deben prepararse
de acuerdo a lineamientos del Impuesto
sobre la Renta y su reglamento. El ISR
Diferido se encarga de conciliar ambos
estados financieros.
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
Las NIIF y NICs son pronunciamientos
técnicos de contabilidad emitidos por el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), que es el organismo
con la potestad de emitir estas normas a
nivel mundial.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF), que incluyen a las NICs son:

1. Presentación de estados financieros

2. Inventarios
7. Estados de flujo de efectivo
8. Políticas contables, cambios en la
estimaciones y errores
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa
12. Impuesto sobre las ganancias
16. Propiedades, planta y equipo
19. Beneficios a los empleados
20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de
la moneda extranjera.
23. Costos por prestamos
24. Información a revelar sobre partes relacionadas
26. Contabilización e información financiera sobre
planes de beneficio por retiro
27. Estados financieros consolidados y separados
28. Inversiones en asociadas y negocios en conjunto
29. Información financiera en economías
hiperinflacionarias
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
32. Instrumentos financieros: Presentación
33. Ganancias por acción
34. Información financiera intermedia
36. Deterioro del valor de los activos
37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
38. Activos Intangibles
39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
40. Propiedades de Inversión
41. Agricultura
 NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
1. Adopción por primera vez de las NIIF
2. Pagos basados en acciones
3. Combinación de negocios
4. Contratos de seguros
5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
6. Exploración y evaluación de recursos minerales
7. Instrumentos financieros: Información a revelar
8. Segmentos Operativos
9. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
10. Estados financieros consolidados
11. Acuerdos conjuntos
12. Información a revelar sobre participación en otras
entidades
13. Medición del valor razonable
14. Cuentas y diferimientos a actividades reguladas
15. Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes
16. Arrendamientos
17. Contratos de seguros
 CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN
NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera,
establecen una serie de características, objetivos y
contenidos mínimos de los estados financieros, nos
enfocaremos en los estados financieros básicos requeridos
y en el principio de la esencia sobre la forma.
Estados financieros básicos:
Balance General o Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del Periodo
Estado de Flujos de efectivo del periodo
Notas, que incluyen un resumen de políticas contables
 CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN
NIIF
Esencia sobre la Forma:
Si la información sirve para representar
fielmente las transacciones y demás sucesos
que se pretenda reflejar, es necesario que
estos se contabilicen y presenten de acuerdo
con su esencia y realidad económica, y no
meramente según su forma legal.
CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN
NIIF
Esencia sobre la Forma:
La esencia de las transacciones y
demás sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su
formal legal o trama externa.
CARACTERIíSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN
NIIF
Esencia sobre la Forma:
Por ejemplo una entidad puede vender un activo
a un tercero de tal manera que la
documentación aportada de a entender que la
propiedad ha pasado a este tercero. Sin
embargo pueden existir acuerdos que aseguren
a la entidad que puede seguir disfrutando de los
beneficios económicos incorporados al activo en
cuestión. En tales circunstancias presentar
información sobre la existencia de una venta, no
representa fielmente la transacción efectuada.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En este decreto se establecen limites
máximos y mínimos de registro de
activos, pasivos, ingresos y gastos, lo
cual implica que el registro de las
transacciones muchas veces se haga
sin tomar en cuenta su situación real,
sino lo indicado en dicha normativa.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A continuación veremos los puntos mas importantes en

relación a los estados financieros indicados en el Impuesto
sobre la Renta, Libro I:
Articulo 1 Objeto: Se decreta un impuesto sobre toda renta
que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o
patrimonios que se especifican en este libro sean estos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas
gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece
el presente libro.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Articulo 3 Ámbito de aplicación: Quedan afectas al impuesto
las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido este
conforme a lo establecido en la Constitución Política de la
Republica de Guatemala.
Articulo 4 Rentas de Fuente Guatemalteca: Son rentas de
fuente Guatemalteca, independientemente que estén gravadas
o exentas, bajo cualquier categoría de rentas, las siguientes:
Rentas de actividades lucrativas
Rentas del Trabajo
Rentas de capital
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Articulo 14 Regímenes para las rentas de actividades
lucrativas: Se establecen los siguientes regímenes para las
rentas de actividades lucrativas: Régimen sobre las utilidades
de actividades lucrativas y Régimen opcional Simplificado sobre
ingresos de actividades lucrativas.
Articulo 40 Documentación de respaldo a la declaración
jurada de renta: Los contribuyentes deben tener a disposición
de la administración tributaria lo siguiente:
1. Obligados a llevar contabilidad completa, balance
general, estado de resultados, estado de flujo de
efectivo y estado de costo de producción cuando
corresponda.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Articulo 40 Documentación de respaldo a la declaración
jurada de renta: Los contribuyentes deben tener a disposición
de la administración tributaria lo siguiente:
2. Los contribuyentes calificados por ley como agentes de
retención del impuesto al valor agregado y los contribuyentes
especiales, deben presentar a la administración tributaria, por
los medios que esta disponga, adjunto a la declaración jurada
anual, los estados financieros debidamente auditados por
Contador Publico y Auditor Independiente, con su respectivo
dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que los
emitió.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Articulo 40 Documentación de respaldo a la
declaración jurada de renta: Los contribuyentes deben
tener a disposición de la administración tributaria lo
siguiente:
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
completa, deberán proporcionar información en detalle
de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el
periodo de liquidación.
4. En todos los casos los comprobantes de pago del
impuesto.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Articulo 36 Tipo impositivo en el Régimen sobre las
utilidades de actividades lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este régimen aplican a la
base imponible determinada el tipo impositivo del
veinticinco por ciento (25%).
Periodos Impositivos:
El periodo de liquidación definitiva anual principia principia
el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de
cada año y deberá coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para el caso de contribuyentes que realicen
actividades temporales menores de un
año, la administración tributaria a solicitud
de los mismos, podrá autorizar periodos
especiales de liquidación definitiva anual,
los cuales iniciaran y concluirán en las
fechas en que se produzca la iniciación y
cese de la actividad respectivamente.
 CASOS
PRACTICOS
PARTE 1
 ISR DIFERIDO
Uso y Aplicación Actual

Manuel López Oliva

 CUENTAS CONTABLES QUE AFECTAN EL ISR
DIFERIDO
✓ Depreciaciones
✓ Propiedad, Planta y Equipo
✓ Cuentas Incobrables
✓ Diferenciales Cambiarios
✓ Impuestos
✓ Provisiones (pasivo)
✓ Reguladoras de Activos
✓ Prestamos Bancarios
✓ Utilidades Acumuladas
✓ Resultados del período
✓ Arrendamiento financiero
✓ Cías relacionadas
✓ Anticipos de Socios
✓ Reparaciones de Maquina-
rias y Equipos
✓ Propiedades de Inversión
✓ Clientes
✓ Cuentas por liquidar
 CUENTAS CONTABLES QUE AFECTAN EL ISR
DIFERIDO
✓ Inventarios de Mercaderías
✓ Gastos de Organización
✓ Depósitos en Garantía
✓ Cuentas por pagar a largo
plazo
✓ Aportes por Capitalizar
✓ Revaluaciones de PPyE
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Norma Internacional de Contabilidad No. 12
Impuesto a las Ganancias
El impuesto sobre la renta diferido, es el impuesto que
resulta de comparar los estados financieros (balance
general y estado de resultados) de la base contable o
financiera con los estados financieros de la base fiscal ,
determinando las diferencias entre ambas bases, que
se denominan diferencias temporarias. A estas
diferencias se aplica el porcentaje de Impuesto sobre la
Renta vigente, obteniendo de esta manera el Impuesto
sobre la Renta Diferido.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Los estados financieros de la base financiera se
obtienen aplicando las Normas Internacionales
de Información Financiera y los estados
financieros de la base fiscal de aplicación del
Impuesto sobre la Renta,por lo que se tienen que
conocer ampliamente los lineamientos de ambas
referencias técnicas.
Las diferencias temporarias tienen la particularidad
que se originan en un periodo y se revierten en el o
los periodos siguientes, y es la característica
principal de las mismas.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Ello significa que se registra un gasto que nos
obliga la base financiera o contable en el año
uno, pero por regulaciones fiscales no puede
registrarse en esta base en dicho año, sino hasta
el año siguiente.
El gasto quedo registrado en el año uno en la
base financiera y en el año dos en la base fiscal,
revirtiendo de esta manera el impuesto sobre la
renta diferido en el año dos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Objetivo:
Describir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el
impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que
se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, esta inherente la
expectativa de que recuperara el primero o liquidara el
segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación
de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de lo que se
tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la Nic 12 exige que la entidad
reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido,
con algunas excepciones muy limitadas.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
La Nic 12 exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros
sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos económicos.
Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo
se registran también en los resultados.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Para las transacciones y otros sucesos reconocidos
fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado también se reconoce fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio).
De forma similar, el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos y pasivos en una combinación de
negocios o el importe reconocido en una compra en
condiciones muy ventajosas.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)

Definiciones:
Para propósitos de esta Norma, el termino impuesto
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también
otros tributos, tales como retenciones sobre dividendos,
que se pagan por parte de una entidad subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los
significados que a continuación se especifican:
Ganancia (pérdida) contable es la ganancia neta o
perdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (perdida de un
periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es
el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o perdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(perdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionados con las diferencias temporarias
imponibles.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros relacionados con:
a) Las diferencias temporarias deducibles
b) La compensación de perdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
deducción fiscal; y
c) La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Diferencias temporarias son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles, son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
b) Diferencias temporarias deducibles, son aquellas
diferencias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe
atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO (nic 12)
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
Base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios económicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros (reconocimiento
de pasivos y activos por impuestos corrientes)
CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa
de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos
que la diferencia haya surgido por:
a) El reconocimiento inicial de una plusvalía; o
b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que: i) no es una combinación de
negocios; y ii) en el momento en que fue realizada no
afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(perdida) fiscal.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido
de carácter fiscal, con las precauciones establecidas
en el párrafo 39, por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la
suposición de que su importe en libros se recuperara,
en forma de beneficios económicos, que la entidad
recibirá en periodos futuros.
 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal,
el importe de los beneficios económicos imponibles excederá
al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia
será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de
pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos
será un pasivo por impuestos diferidos.
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se
contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto
de revaluación (por ejemplo Nic 16 Propiedades, planta y
equipo; Nic 38 Activos Intangibles; Niif 9 Instrumentos
Financieros; Nic 40 Propiedades de Inversión)
PERDIDAS y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede
surgir una diferencia temporaria, si, por ejemplo una parte o la
totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos
fiscales. El método de contabilización de esta diferencia
temporaria dependerá de la naturaleza de la transacción que
hay llevado al reconocimiento inicial del activo o pasivo:
a) En una combinación de negocios, una entidad reconocerá
cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos y esto afecta al
importe con que se reconoce la plusvalía o la ganancia por una
compra en condiciones muy ventajosas.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
b) Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la
ganancia fiscal, una entidad reconocerá cualquier pasivo o
activo por impuestos diferidos, y reconocerá el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido en el
resultado del periodo
c) Si la transacción no es una combinación de negocios, y no
afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal, la entidad
podría reconocer el correspondiente activo o pasivo por
impuestos diferidos, siempre que no se diese la exención.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en
que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contras que se cargan esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos
diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un
activo o pasivo en una transacción:
a) No es una combinación de negocios; y
b) En el momento en que fue realizada no afecto ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (perdida) fiscal.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS y ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO
 MEDICIÓN
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya
sea que procedan del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar)
de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobación este prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se
informa.
 MEDICIÓN
Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicación en el
periodo en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prácticamente
terminado el proceso de aprobación.
 MEDICIÓN
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean
corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que ha
sido aprobadas. No obstante, en algunas
jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
fiscales) por parte del gobierno tienen, en
esencia, el mismo efecto que su aprobación.
 INFORMACIÓN A REVELAR
Los componentes principales del gasto (ingreso)
por el impuesto a las ganancias, se revelaran por
separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias pueden incluir:
a) El gasto (ingreso) por impuesto a las
ganancias corrientes, y por tanto
correspondiente al periodo presente, por el
impuesto;
 INFORMACIÓN A REVELAR
b) Cualesquiera ajustes de los impuestos
corrientes del periodo presente o de los
anteriores;
c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionados con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con cambios en las tasas
fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
 INFORMACIÓN A REVELAR
e) El importe de los beneficios de carácter fiscal,
procedentes de perdidas fiscales, créditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en periodos
anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto
por impuestos del presente periodo;
f) El importe de los beneficios de carácter fiscal,
procedentes de perdidas fiscales, créditos fiscales
o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para
reducir por impuestos diferidos;
 INFORMACIÓN A REVELAR
g) El impuesto diferido surgido de la baja, o la
reversión de bajas anteriores, de saldos de activos
por impuestos diferidos, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 56; y
h) El importe del gasto (ingreso) por el impuesto,
relacionado con los cambios en las políticas contables
y los errores, que se ha incluido en la determinación
del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8
porque no ha podido ser contabilizado de forma
retroactiva.
REVELACIONES
REVELACIONES
REVELACIONES
RESUMEN
RESUMEN
 CASOS
PRACTICOS
PARTE 2
 EFECTO EN EL IMPUESTO DIFERIDO
(NIC 12) POR REFORMAS
TRIBUTARIAS FUTURAS
Pregunta:
¿Por qué una reforma tributaria que cambia
las tasas de impuestos aplicables en el
futuro, puede afectar el impuesto sobre la
renta que estoy reconociendo actualmente?
Definiciones:
Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
Pasivos por Impuestos Diferidos: Son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias
a pagar (o recuperar) en periodos futuros,
relacionado con las diferencias temporarias
imponibles. (Párrafo 5, NIC 12)
Diferencia entre Impuesto Corriente y Pasivos
por Impuestos Diferidos:
La diferencia radica en que el impuesto diferido
tiene una connotación de futuro; es decir, estoy
reconociendo en el cierre contable, el impuesto
que voy a tener que pagar (o recuperar) en el
futuro.
Tasa de Impuesto Aplicable
La tasa aplicable en el reconocimiento del
impuesto diferido, no es la correspondiente al
periodo corriente, sino la que se estima, será
aplicable, en el futuro, cuando la diferencia
temporaria se revierta.
La norma nos indica:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación
en el período en que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas (y
leyes fiscales) que al final del período de
presentación hayan sido aprobadas, o
prácticamente aprobadas, terminando el
proceso de aprobación. (Párrafo 47 NIC 12).
Por lo tanto si estamos calculando el impuesto
diferido para el cierre contable del año 2023, no
debemos usar la tasa de impuesto
correspondiente al año 2023, sino aquella que
estará vigente para que el ingreso sea gravado
o la deducción sea procedente.
Caso Práctico:
En el año 2023, se aprobó una reforma
tributaria que subió la tasa del impuesto sobre
la renta del 25% al 35%, esta disposición es
aplicable a partir del 2024.
La entidad compró mercadería por valor de
Q120,000, pero al final del 2023 su valor
razonable ya se estimaba en Q150,000.
Teniendo en cuenta las leyes tributarias del país,
se origina una diferencia temporaria de Q30,000
(Q150,000 base contable (-) Q120,000 base
fiscal).
La entidad, en este caso, aunque está
contabilizando el impuesto diferido en el cierre
contable del año 2023, debe usar la tasa
aplicable en el futuro, es decir, el 35%. Debe
reconocer un impuesto diferido pasivo por valor
de Q10,500 (Q30,000 x 35%).
 SECCION 29 NIIF PYMES
“IMPUESTO A LAS GANANCIAS”
TEMA:
Errores Frecuentes al Contabilizar el
Impuesto Diferido
Los errores en el reconocimiento del Impuesto
Diferido pueden alterar las cifras de los estados
financieros.
Tres errores recurrentes que se deben evitar al
contabilizar el Impuesto Diferido:
Primero: No reconocer el impuesto diferido
cuando no hay expectativas de venta:
“La medición de los pasivos por impuestos
diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales
que se derivarían de la forma en que la
entidad espera, en la fecha sobre la que se
informa, recuperar o
liquidar el importe en los libros de los activos y
pasivos relacionados”. (Párrafo 29.29 de la Niif
para Pymes).
Lo normal es reconocer el Impuesto Diferido
teniendo en cuenta el escenario de una venta
en el futuro. Pero, si no hay probabilidades de
venta, la recuperación del importe en libros del
activo se realiza a través del uso, por ejemplo:
En el caso de una propiedad, planta y equipo la
recuperación se efectúa a través de la
depreciación. Esta depreciación es un costo o
gasto, que afectaría el impuesto a las
ganancias en el futuro.
Por lo tanto, para determinar si debemos
reconocer impuesto diferido, es importante
analizar cuáles son las consecuencias fiscales
que se derivan de la forma en que la entidad
espera recuperar el importe en libros ya sea por
venta o por uso.
Segundo: Reconocer un pasivo por
impuesto diferido, cuando la diferencia
temporaria es deducible:
“Una diferencia temporaria deducible es
aquella que representa el derecho a aplicar en
el futuro una deducción que hoy no me
permiten en el impuesto a las ganancias, es
decir, en un periodo futuro me va a generar un
menor valor de ese impuesto”. (Párrafo 29.16
de la NIIF para Pymes).
Estas diferencias temporarias deducibles
generan un impuesto diferido activo.
Tercero: Afectar los resultados del periodo
con impuestos diferidos que deberían
afectar el ORI:
“Una entidad reconocerá el gasto por
impuestos en el mismo componente del
resultado total (es decir, operaciones
continuadas, operaciones discontinuadas u
otro resultado integral), o en patrimonio, en
función
de la transacción u otro suceso que diera lugar al
gasto por impuestos” (Párrafo 29.35 de la NIIF para
Pymes).
Lo anterior quiere decir que debo determinar si la
partida de la cual surge la diferencia temporaria afecta
el resultado del ORI.
Ejemplos:
1. Se va a reconocer un impuesto diferido que se
origina por una diferencia en depreciación. Como
la depreciación afecta el gasto, entonces el
impuesto diferido también afectaría el resultado del
ejercicio.
2. Se va a reconocer un impuesto diferido que se
origina por una valorización de propiedad, planta y
equipo. De acuerdo al Párrafo 17.15 del Niif para
Pymes, estos incrementos a consecuencia de una
revaluación se reconocen en otro resultado integral
y se acumulan en el patrimonio, por lo tanto, el
impuesto diferido originado de esta valorización
afecta el ORI.

EFECTO DE NO RECONOCER EL ISR DIFERIDO
(NIC 12)
El reconocimiento del impuesto diferido no es
un asunto optativo. La norma internacional lo
exige, porque su omisión puede afectar la
fiabilidad de la información financiera y su
utilidad para la toma de decisiones.
¿Qué es el impuesto diferido? Párrafo 5,
Nic 12:
Pasivos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Diferencias temporarias deducibles;
b) La compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores que todavía no hayan
sido objeto de la deducción fiscal; y
c) La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
En otras palabras el impuesto diferido es el
impuesto a pagar o deducir en el futuro y que
surge por divergencias que existen entre las
normas fiscales y las financieras.
¿Qué podría pasar si no se reconoce el
Impuesto Diferido?
Ejemplo:
Pensemos que en cierta jurisdicción los
ingresos por valorización no son gravados sino
hasta cuando se convierten en ingreso
realizado a través de la venta.
Operando allí, la entidad reconoce una en el futuro, cuando la valorización se
valorización de Q.100,000 derivada de una convierta en ingreso gravado según lo
propiedad de inversión. La tasa de estipulado en el párrafo 15 de la NIC 12.
impuesto del 25%; sin embargo, las leyes
fiscales no graban una valorización, sino Si la entidad solo reconoce la valorización, el
hasta que se realice a través de la venta del resultado del ejercicio se afecta en 100
activo. millones. Si la empresa reconoce también el
impuesto diferido, el resultado se afecta en
La entidad aplicando las NIIF, debe
Q. 75,000 (Q. 100,000 – Q 25,000 impuesto
reconocer un ingreso por la valorización.
diferido).
Así lo leemos en la norma:
Las pérdidas o ganancias derivadas de un
cambio en el valor razonable de las
propiedades de inversión se incluirán en el
Fuente: Normas Internacionales de Información
resultado del período en que surjan. Financiera
(Párrafo 35 NIC 40).
Según lo estipulado, la entidad debería
reconocer la valorización afectando su
estado de resultados, pero también debería
reconocer el impuesto que tendrá que
pagar
MUCHAS GRACIAS POR TU ATENCIÓN

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