Tema 7 Inmovilizado

AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Tema 7: Inmovilizado
Contabilidad financiera
CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

AUTOR: Antonio Ruiz Fernández
MATERIA Y ASUNTO: Contabilidad Financiera / Tema 7 Inmovilizado
FECHA DE ELABORACIÓN: Octubre 2019 (revisión enero 2020)
Agencia Tributaria
CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN. NORMATIVA APLICABLE ..................................................................... 3
2. EL INMOVILIZADO MATERIAL .......................................................................................... 3

2.1. INMOVILIZACIONES MATERIALES ............................................................................... 3
2.1.1. VALORACIÓN INICIAL ......................................................................................... 3
2.1.2. VALORACIÓN POSTERIOR .............................................................................. 19
2.1.3. BAJA DEL INMOVILIZADO MATERIAL .............................................................. 28
2.2. LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS ........................................................................... 33
3. EL INMOVILIZADO INTANGIBLE ......................................................................................36

3.1. RECONOCIMIENTO INICIAL ........................................................................................ 36
3.2. VALORACIÓN INICIAL ................................................................................................. 36
3.2.1. REGLA GENERAL.............................................................................................. 36
3.2.2. REGLA ESPECIAL ............................................................................................. 37
3.3. VALORACIÓN POSTERIOR ......................................................................................... 41
3.3.1. AMORTIZACIÓN ................................................................................................ 41
3.3.2. DETERIORO ...................................................................................................... 42
3.4. NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE .................................. 42
3.4.1. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ................................................................... 42
3.4.2. PROPIEDAD INDUSTRIAL Y PROPIEDAD INTELECTUAL ............................... 48
3.4.3. DERECHOS DE TRASPASO ............................................................................. 49
3.4.4. APLICACIONES INFORMÁTICAS ...................................................................... 51
3.4.5. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS ................................................................ 53
3.4.6. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES .......................................................... 54
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1. INTRODUCCIÓN. NORMATIVA APLICABLE

El Plan General Contable (en adelante PGC) realiza una clasificación de activos no
corrientes en función de su naturaleza, así como el uso y destino que se vaya a dar a los
mismos, distinguiéndose las siguientes categorías:
- Inmovilizado (tanto material como intangible). Los podemos definir como aquellos bienes
que se van a utilizar en la producción de bienes o prestación de servicios que constituyen el
objeto social de la empresa, o bien para fines administrativos.
La normativa de aplicación, y que nos servirá de base teórica en el estudio son:
 Para el inmovilizado material: Las Normas de Registro y Valoración (en adelante

NRV) 2ª y 3ª del PGC; la Resolución del ICAC de 1/03/2013, por la que se dictan
las normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias; la Resolución del ICAC de 14/04/2015, por la que se establecen
criterios para la determinación del coste de producción; la Resolución del ICAC de
18 de septiembre de 2013, por la que se dictan normas de registro y valoración e
información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del
valor de los activos; así como puntualmente por alguna de las Consultas
formuladas al ICAC.
 Para el inmovilizado intangible: Las NRV 5ª y 6ª del PGC, la Resolución del ICAC
de 28/05/2013 por la que se dictan normas de registro, valoración e información a
incluir en la memoria del inmovilizado intangible; el Real Decreto 602/2016, de 2 de
diciembre, y las anteriores resoluciones del ICAC respecto del coste de producción
y deterioro del valor de los activos.
- Inversiones Inmobiliarias. Los podemos definir como inmuebles que se poseen para
obtener rentas y/o plusvalías en lugar de para su utilización en la producción de bienes o
prestación de servicios que constituyen el objeto social de la empresa, o bien para fines
administrativos; o para su venta en el curso ordinario de las operaciones.
La normativa de aplicación se encuentra en la NRV 4ª del PGC.
- Activos no corrientes mantenidos para la venta (ANCMV), se definen como activos cuyo
importe se recuperará fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso
continuado, cuya normativa de aplicación se encuentra recogida en la NRV 7ª del PGC, y que
será objeto de estudio en la siguiente unidad.
2. EL INMOVILIZADO MATERIAL
2.1. INMOVILIZACIONES MATERIALES
2.1.1. VALORACIÓN INICIAL
A la hora de afrontar cualquier tipo de ejercicio de inmovilizado debemos, en primer lugar,

cuantificar la valoración inicial del mismo, es decir el valor por el cual lo vamos a reconocer en
nuestro activo.
A estos efectos debemos identificar, como paso previo, si nos encontramos ante la regla
general de reconocimiento (lo cual sucederá cuando el inmovilizado material se adquiera a
terceros o cuando sea fabricado, construido o elaborado por la propia empresa con sus
medios de producción), o nos encontramos en alguna de las reglas especiales de adquisición,
como son, entre otras, las adquisiciones a título gratuito (donaciones), las permutas y las
aportaciones de capital no dinerarias, y que se valorará por su regla específica.
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2.1.1.1. REGLA GENERAL
Como regla general, tanto la NRVº 2ª del PGC como la Resolución del ICAC de
1/03/2013, dispone que, inicialmente, los bienes comprendidos en el inmovilizado material se
valorarán por su coste, entendido este como su precio de adquisición, si se adquiere de
terceros, o su coste de producción, si se fabrica, construye o elabora por la propia empresa
con sus medios de producción.
Por tanto, vamos ahora enumerar que conceptos se integran y cuales se excluyen de los
concepto de precio de adquisición y coste de producción de cara a valorar inicialmente, como
regla general, nuestro inmovilizado.
A) EL PRECIO DE ADQUISICIÓN
El Precio de Adquisición incluye:
(+) Importe facturado por el vendedor, deducidos todos los descuentos incluidos en el
precio (incluido el descuento por pronto pago).
(+) Gastos adicionales y directamente relacionados con la adquisición, necesarios para

que el inmovilizado pueda funcionar en la forma prevista y que se produzcan hasta a puesta en
condiciones de funcionamiento del mismo, como, por ejemplo:
- Costes de pruebas.
- Ubicación en el lugar.
- Gastos de derribo o exploración.
- Transportes.
- Derechos arancelarios.
- Seguros.
- Instalación, montaje y similares….
(+) En caso que el precio acordado incluya pagos contingentes, siempre que estén
relacionados de forma específica con el rendimiento del inmovilizado y no relacionadas con el
desarrollo futuro de la actividad de la empresa en su conjunto, el valor actual de la mejor
estimación de dichos pagos. Vamos a necesitar un tipo de interés de valoración, generándose
una provisión por tal importe. Cada año deberemos actualizar financieramente esta provisión y
comprobar el valor correcto de la misma de cara a posibles ajustes. Por tanto podemos
encontrarnos tres situaciones:
1ª) El pago depende de información adicional sobre hechos o circunstancias que se dan en
la actualidad: el preció de adquisición incluirá la mejor estimación del valor actual.
Por el reconocimiento de la provisión:
Debe Haber
x 21 Inmovilizado
a 148 Provisión por pagos contingentes x
Por la actualización de la provisión:
Debe Haber
Gastos financieros por
x 660 actualización de provisiones
Provisión por pagos
481 contingentes x
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Cuando sea necesario, la provisión se aplicará, suponemos reclasificada al corto plazo:
Debe Haber
Provisión a c/p para pagos
x 5298 contingentes
a 572 Bancos x
OJO: En el examen si te piden varios pagos en diferentes momentos temporales, debes ir

con cuidado al estudiar la situación de la cuenta en un momento posterior o al actualizar, por si
se ha aplicado la provisión.
No olvidar que la cuenta debe reclasificarse a corto plazo cuando sea necesario.
2ª) Depende de magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad, como la cifra de

venta o los beneficios: gasto del ejercicio.
Debe Haber
x 659 Otras pérdidas en gestión corriente
a 572 Bancos x
3ª) Depende de hechos o circunstancias que no existían en la fecha de adquisición: se

tratará como ampliaciones o mejoras (ver regla específica)
Debe Haber
x 21 Inmovilizado
a 148 Provisión por pagos contingentes x
(+) El valor actual de la mejor estimación de las obligaciones asumidas por el

desmantelamiento, retiro y otros gastos asociados al activo (siempre que dichas obligaciones
den lugar al registro de una provisión), actuando a final de cada año de la misma manera que
con los pagos contingentes.
A estos efectos, la modificación en la cuantía del pago contingente o de los gastos por
desmantelamiento, modificarán tanto el activo como la provisión de forma prospectiva, (en caso
de que sea ajuste negativo el activo tiene el límite del valor contable neto de dicho componente
registrándose en caso un exceso de provisión), mientras que si sólo se modifica la tasa de
interés no modificamos el activo y sólo la provisión se ve afectada.
(+) los gastos financieros, cuya capitalización es obligatoria, para aquellos inmovilizados
que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso y se
hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo, con el límite
del gasto financiero devengado. A estos efectos no se computan ni los períodos en que en
permanezcan interrumpidas las actividades relacionadas con la fabricación o construcción del
bien, salvo que el cese de estas actividades venga impuesto por restricciones inherentes a su
fabricación o construcción, finalizando el plazo de capitalización cuando se hayan completado
todas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso, con independencia de
trabajos administrativos o modificaciones menores pendientes.
Del precio de adquisición se excluyen expresamente:
(-) Los impuestos recuperables de la Hacienda Pública (generalmente el IVA en la parte

que es deducible).
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(-) Seguros, gastos de mantenimiento, gastos de formación del personal, servicios de

actualización.
(-) descuentos o rebajas en el importe facturado, como ya se ha dicho. En el caso de
descuentos que constituyan indemnizaciones, podemos distinguir:
- Si son retrasos en la entrega: menor valor.
- Si son por lucro cesante: a pérdidas y ganancias, sin deducción en este caso.
ATENCIÓN: En solares, el precio de adquisición incluirá:

(+) Gastos de acondicionamiento: cierres, movimientos de tierras, obras de saneamiento y
drenaje.
(+) Gastos de derribo de construcciones, si son necesarios para obra de nueva planta.
(+) Gastos de inspección y planos, si son previos a la adquisición.
(+) Estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes por costes de
rehabilitación del solar.
EJEMPLO 1. La empresa Postas SA, adquiere el 01/05/20X0 un terreno sobre el que

pretende construir su nueva sede social, por un importe de 500.000€. Paga en concepto
de ITP el 8% del precio de adquisición, así como el 1% a la empresa inmobiliaria. Los
gastos de notaría y registro ascienden a 5.000€. Debido a la falta de tesorería abona
únicamente el 10% del importe facturado y la totalidad de los gastos de adquisición
mediante un talón bancario y financia el resto en 3 vencimientos anuales, los cuales
devengan un 5%.
Se pide: Contabilizar las operaciones del año 20X0.
1/05/20X0
Por la compra del terreno (500.000+500.000*0,08+500.000*0,01):
Debe Haber
550.000,00 210 Terrenos y bienes naturales
a 572 Bancos 100.000,00

Proveedores de
inmovilizado a largo
a 173 plazo 300.000,00
Proveedores de
inmovilizado a corto
a 523 plazo 150.000,00
Se incluye como precio de Adquisición el importe facturado, el impuesto de ITP por cuanto
no es recuperable de la HP, y no se incluyen los gastos financieros, por cuanto se devengan
con posterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento.
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31/12/20X0
Por los intereses devengados:
Debe Haber
15.00,00 662 Intereses de deudas
Proveedores de inmovilizado a
(450,000*0,05*8/12) a 173 largo plazo 10.000,00
Proveedores de inmovilizado a
a 523 corto plazo 5.000,00
EJEMPLO 2. La empresa Lanza SA, adquiere el 1/01/20X0 unas instalaciones técnicas

cuyo precio de compra es de 500.000€. Por el pronto pago de las mismas obtenemos un
descuento del 7%. La empresa ha asumido el compromiso de desmantelar estas
instalaciones dentro de 20 años, dejando el lugar donde se asientas en las mismas
condiciones que las actuales. A estos efectos se prevé que el coste de este compromiso
sea de 55.000€.
Además abonamos 2.000€ en concepto de transporte de la maquinaria, 3.000€ en
concepto de montaje y 10.000€ en concepto de formación del personal que va a manejar
la maquina.
Realizar las operaciones contables relativas al año 20X0 sabiendo que la tasa libre de
riesgo es del 5% y la vida útil de la maquina es de 20 años, amortizándose linealmente.
1/1/X0
Por la compra de la instalación técnica:
Debe Haber
Instalaciones
485.728,92 212 técnicas
a 572 Bancos 465.000,00
(500.000 - 7%)
Provisión por
desmantelamiento, retiro o
a 143 rehabilitación del inmovilizado 20.728,92
55000 * 1,05^-20
Por los gastos adicionales, no se incluyen los gastos de formación del personal por cuanto
no es un recurso controlable por la empresa:
1/1/X0
Debe Haber
Instalaciones
5.000,00 212 técnicas
Servicios de
profesionales
10.000,00 623 independientes a 572 Bancos 15.000,00
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31/12/X0
Por la amortización:
31/12/X0
Debe Haber
Amortización
del
inmovilizado
24.536,44 681 material
Amortización acumulada del
490728,92/20 a 281 inmovilizado material 24.536,44
Por la actualización financiera de la provisión:

31/12/X0
Debe Haber
Gastos
financieros por
act. de
1.036,47 660 provisiones
Provisión por
desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del
20.728,92*0.05 a 143 inmovilizado 1.036,47
EJEMPLO 3. Partiendo de los datos del ejercicio anterior, el 31/12/20X9, debido a

unas mejoras tecnológicas, el importe de los costes de desmantelamiento se rebajan a
30.000€, no modificándose el tipo de interés.
La modificación del coste estimado de desmantelamiento va a provocar un ajuste tanto en
el activo como en la provisión.
En caso de que se rebaje el valor del activo, tiene el límite del valor contable neto de dicho
componente, siendo la parte que excede un exceso de provisión.
Por tanto para calcular el ajuste a realizar, vamos a comprobar el saldo de las cuentas
afectadas a 31/12/20X9, diferenciando el componente "gastos de desmantelamiento" una vez
supuesto que ya ha efectuado la correspondiente amortización y la actualización financiera de
la provisión:
Elemento Importe
212 Instalación Técnica (componente p.adq) 470.000
281 AaIM (componente P.adq) (235.000)
(470.000/20* 10 años)
212 Instalación Técnica (componente desmant) 20.728,92
281 AaIM (componente desmantelamiento) (10.364,46)
(20.728,92/20 * 10 años)
Valor Contable Neto (comp. desmantelamiento) 10.364,46
actúa como limite
143 Provisión por desmantelamiento 33.765,23
(20.728,92 * 1.0510)
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31/12/20X5
Ajuste a practicar:
Valor correcto provisión: 30.000 * 1,05 -10 =18.417,40
- Valor contable de la provisión = 33.765,23
= Ajuste = -15.347,83 (actúa como límite el VCN del componente y que es 10.364,46)
Debe Haber
Provisión por
desmantelamiento,
retiro o
rehabilitación del
15.347,83 143 inmovilizado
a 212 Instalaciones técnicas 10.364,46
a 795 Exceso de provisiones 4.983,37
A partir del próximo año, ajustamos de manera prospectiva, de acuerdo a lo dispuesto en la

NRV 22ª, la nueva cuota de amortización, dividiendo el valor contable neto entre la vida útil
pendiente, resultando una cuota de 23.500€ (importe que coincide con la amortización del
componente precio de adquisición, al haberse dado de baja el componente gasto de
desmantelamiento).
B) EL COSTE DE PRODUCCIÓN
El Coste de Producción incluye:
(+) Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles,
(+) Demás costes directamente imputables a dichos bienes.
(+) La parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a
los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de
fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones
operativas (no se incluyen los costes de subactividad)
(+) Gastos financieros, si el período de construcción o fabricación supera el año en los
términos que dispone la Resolución del ICAC de coste de producción
A la hora de activar tales costes, bien como inmovilizado material o bien como inmovilizado
en curso, debemos distinguir dos casos:
 Para activar los gastos de explotación utilizaremos la cuenta (731) Trabajos realizados
para el I. Material, o la cuenta (733) Trabajos realizados para el inmovilizado en curso,
si este aún está en la fase de fabricación.
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En este caso el asiento al finalizar la construcción o al finalizar el ejercicio, si aún siguen en

proceso de construcción, sería:
Debe Haber
Inmovilizado
X 23 en curso
Inmovilizado
X 21 material
Trabajos realizados
para el inmovilizado
a 731 material X
Trabajos realizados
para el inmovilizado
a 733 material en curso X
 Para activar los gastos financieros, se utilizará una cuenta del subgrupo 76, creada a tal
efecto, como puede ser la cuenta (764) Incorporación al activo de gastos financieros,
actuando como límite el gasto financiero reconocido.
En este caso el asiento al finalizar el ejercicio o la finalización de la construcción del activo
sería:
Debe Haber
Inmovilizado
X 23 en curso
Inmovilizado
X 21 material
Incorporación al activo
a 764 de gastos financieros X
EJEMPLO 4. La empresa Alarcos SA, dedicada a la fabricación de equipos

informáticos, decide renovar los 5 equipos existentes en sus oficinas centrales,
dedicándose a tal fin exclusivamente.
Generalmente el proceso de producción de estos equipos asciende a 14 meses
iniciándose la fabricación el 1/08/20X1, finalizándose la fabricación de la misma el
1/10/20X2.
Para la fabricación de los mismos se han incurrido en los siguientes costes:
Concepto 01/08/X1-31/12/X1 1/01/X2 - 1/10/X2
Materias Primas 50.000 75.000
Mano de Obra Directa 25.000 50.000
Amortización maquinaria 10.000 15.000
Gastos Financieros 5.000 9.000
La fábrica tiene capacidad para producir 8 ordenadores simultáneamente, si bien por

razones operativas únicamente se han producido los 5 ordenadores destinados a las
oficinas.
Se pide: Prescindiendo de consideraciones fiscales, contabilizar las operaciones
hasta la finalización de los equipos informáticos.
Al ser fabricados por la propia empresa, los equipos informáticos se valorarán por su coste
de producción. Igualmente al superar el proceso de fabricación el plazo de un año vamos a
incorporar los gastos financieros devengados en el proceso.
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Por último, de los costes generales de fabricación, deberemos detraer los costes de
subactividad, por cuanto la fábrica está diseñada para fabricar 8 ordenadores y sólo la
utilizamos para fabricar 5.
Igualmente, a finalizar el año, reconoceremos los gastos incurridos hasta la fecha,
incorporándolos al activo como inmovilizado en curso.
Del 1/08/X1 al 31/12/X1
Por los costes incurridos:
Debe Haber
Compras de materias
50.000,00 601 primas
25.000,00 640 Sueldos y salarios
Amortización del
10.000,00 681 inmovilizado material
a 572 Bancos 80.000,00
a 281 inmovilizado material 10.000,00
31/12/X1
Por la activación del inmovilizado en curso:
Debe Haber
Equipos para procesos
de información en
86.250,00 237 montaje
Trabajos realizados para el
Incorporación al activo de
a 764 gastos financieros 5.000,00
Hemos reconocido como valor del inmovilizado la mano de obra (25.000), las materias
primas consumidas (50.000), los costes generales (amortización) sin tener en cuenta la
subactividad (10.000 * 5/8), y los gastos financieros (5.000), al cumplirse los requisitos para su
activación, si bien estos últimos los incorporamos al activo mediante una cuenta separada de
los anteriores costes.
Del 1/01/X2 al 01/10/X2

Por los costes incurridos:
Debe Haber
Compras de materias
75.000,00 601 primas
Amortización del
a 572 Bancos 134.000,00
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1/10/X2
Por la activación de los costes y finalización del proyecto:
Debe Haber
de información en
143.375,00 237 montaje
Trabajos realizados para el
Incorporación al activo de
a 764 gastos financieros 9.000,00
Igualmente no hemos tenido en cuenta los costes de subactividad.

Debe Haber
229.625,00 217 de información
Equipos para procesos de
a 237 información en montaje 229.625,00
Por último, y para finalizar la regla general, debemos tener en cuenta los siguientes
aspectos:
 Los anticipos entregados, recogidos en la Resolución de 1/03/2013, por cuanto estas
cantidades, que se registrarán en el activo (en la cuenta 239 "Anticipo para
inmovilizaciones materiales", cuando pueda identificarse un componente financiero se
tendrá que reconocer el correspondiente ingreso (utilizando el tipo de interés
incremental, que es aquel que tendría que pagar la empresa para financiarse)
circunstancia que será habitual cuando entre la entrega del efectivo y la incorporación al
patrimonio de la empresa transcurra más de un año. Cuando la empresa adquiera el
control del inmovilizado (ya sea en curso o finalizado), dará de baja el anticipo y se
iniciará el cómputo del plazo de un año para que la empresa pueda valorar si procede la
capitalización de los gastos financieros incurridos en la financiación del activo.
Por tanto en el momento de entregar el anticipo haremos un asiento de este tipo:
Debe Haber
x 239 Inmovilizado
a 572 Bancos x
En caso de que podamos identificar un componente financiero, el asiento a realizar será:

Debe Haber
x 239 Inmovilizado
a 762 Ingresos de créditos x
Cuando la empresa adquiera el control del inmovilizado damos de baja el anticipo así:
Debe Haber
x 23 Inmovilizado en curso
21 Inmovilizado material
a 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales x
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 Si un inmovilizado tiene componentes con vida útil distinta, podemos reconocerlo de

forma separada, a efectos de determinar la correcta cuota de amortización.
 Igualmente, si existen costes de grandes reparaciones, en el momento inicial se puede
identificar de forma separada dentro del precio de adquisición o coste de producción el
coste previsto o cuantificado de la primera gran reparación, la cual se amortizará entre
el momento inicial y la fecha en que la misma se produzca, dando de baja este
componente diferenciado y dando de alta, como inmovilizado, el importe efectivamente
pagado.
 Las reformas no separables realizadas en locales arrendados clasificados como
operativos, que cumplan la condición de activo, se contabilizan como inmovilizado
amortizándose en el período del contrato (incluidas las prórrogas) salvo que la vida
económica sea menor a la duración del contrato.
EJEMPLO 5. El 1/07/20X0 la empresa Mata, adquiere un autobús que destina al

transporte de viajeros por importe de 60.000€, con una vida útil de 20 años, si bien el
motor (que representa el 20% del coste) tiene una vida útil de 10 años.
Igualmente, debido a las condiciones de utilización, el autobús debe ser objeto de
una revisión en profundidad cada 5 años, siendo el coste de la revisión prevista de
5.000€.
Debido a una modificación legislativa finalmente la revisión se produce el 1/07/20X4,
por importe de 5.500€, teniendo prevista la próxima dentro de 4 años por el mismo
importe.
Se pide: Contabilizar las operaciones de 20X0 y 20X4.
Debido a que en el momento de la adquisición nos encontramos ante elementos del
inmovilizado (motor) con una vida útil distinta y con coste de grandes reparaciones, vamos a
identificar estos elementos de forma separada.
La amortización la realizaremos en función de la vida útil de los elementos y el plazo
previsto para la reparación.
Operaciones año 20X0:

1/7/20X0
Por la adquisición del autobús:
Debe Haber
43.000,00 218 Elementos de transporte
12.000,00 2181 Elemento Transporte Motor
5.000,00 2182 Elemento Transporte (G R)
a 572 Bancos 60.000,00
31/12/20X0
Por la amortización del autobús (ojo sólo 6 meses):
Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
2.175,00 681 material
Amortización acumulada
a 281 del inmovilizado material 2.175,00
La cuota resultante se obtiene así: (43.000/20 + 12.000/10 +5.000/5)*6/12 = 2.175
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Operaciones año 20X4.

Si en el examen nos encontramos ante un "salto en el tiempo" es recomendable, en primer
lugar, obtener los saldos de las cuentas afectadas al inicio del período a partir del cual
debemos realizar las operaciones.
Por tanto a fecha 1/01/20X4, los saldos de las cuentas afectadas se resumen en este
cuadro:
Elemento Valor Inicial Amortización Acumulada VCN
El. Transporte (autobús) 43.000 43000/20 * 3.5 = 7.525 35.475
El. Transporte (motor) 12.000 12000/10 * 3,5 = 4.200 7.800
El. Transporte GR 5.000 5000/5 * 3.5 = 3.500 1.500
1/07/20X4
Por la gran reparación vamos a practicar los siguientes asientos:
En primer lugar vamos a ajustar a valor contable neto el componente GR
Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
500,00 681 material
a 281 del inmovilizado material 500,00
Por la baja del elemento GR (reconocemos un resultado por el valor contable neto
pendiente de amortizar como consecuencia del cambio normativo):
Debe Haber
Amortización
acumulada del
inmovilizado
4.000,00 281 material
Pérdidas
procedentes del
inmovilizado
1.000,00 671 material
a 2182 Elemento Transporte (G R) 5.000,00
Por la gran reparación:

Debe Haber
Elemento
5.500,00 2182 Transporte (G R)
a 572 Bancos 5.500,00
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31/12/20X4
Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
4.037,50 681 material
La cuota resultante se obtiene así: (43.000/20 + 12.000/10) * 1 +(5.500/4)*6/12 = 4.037,50.
EJEMPLO 6. La empresa Cuchillerías SA se dedica a la venta de ropa en un local

comercial arrendado en el centro de Ciudad Real. El contrato se firmó el 01/03/20X2, por
un período de 10 años, prorrogables por 5 años más. Para llevar a cabo la actividad tuvo
que realizar, durante el mes de abril, obras en el local, en particular la instalación de una
puerta de seguridad y la mejora en la red de comunicaciones, que han supuesto unos
costes de 5.000€ y de 3.000€ respectivamente, abonado por Bancos, y que tienen una
vida útil respectivamente de 30 y 5 años. Finalmente el local abre sus puertas el
1/05/20X2.
Se pide: Contabilizar las operaciones que procedan en el año 20X2.
SOLUCIÓN
Suponiendo que el contrato de arrendamiento se califica como operativo, las reformas
realizadas en el local las podemos reconocer como un inmovilizado material, amortizándose en
función de la duración del contrato (con prórrogas) salvo que la vida económica sea menor.
01/03/20X2
Por la firma del contrato, debido a que no tenemos datos no realizamos asiento contable.
01/04/20X2 al 30/04/20X2
Por las obras de reforma realizadas:
Debe Haber
Otro
inmovilizado
material en
8.000,00 238 curso
a 572 Bancos 8.000,00
1/05/20X2
Por la entrada en funcionamiento de las reformas:
Debe Haber
Otro
inmovilizado
8.000,00 219 material
Otro inmovilizado material en
a 238 curso 8.000,00
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31/12/20X2
Debe Haber
Amortización
del
inmovilizado
622,22 681 material
a 281 inmovilizado material 622,22
La cuota se obtiene de la siguiente manera:

Por la puerta: 5.000/15 *8/12 = 222,22 (debido a que el período del contrato es menor a la
vida económica, amortizamos por el período del contrato)
Por la red de comunicaciones: 3.000/5 * 8/12 = 400 (debido a que la vida económica es
menor al período del contrato, amortizamos por ella)
2.1.1.2. FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIÓN
Una vez estudiado la valoración inicial del inmovilizado material por la regla general, vamos
a estudiar la valoración inicial del inmovilizado en caso de que se adquiera por una de las
formas especiales.
a) Adquisición a título gratuito
La resolución del ICAC de 1/03/2013, dispone que los inmovilizados adquiridos por
donación se reconocerán por su valor razonable, de acuerdo a lo previsto en la NRV 18ª
(Subvenciones, donaciones y legados).
Por tanto, cuando nos encontremos ante una donación debemos distinguir, en primer lugar,
si el donante es un tercero o no (es decir si es o no un socio o accionista del grupo) por cuanto
el asiento del reconocimiento inicial varía.
 En caso de que el donante sea un tercero reconocemos el inmovilizado por su valor
razonable contra una cuenta de Patrimonio Neto (ya que en el examen
prescindimos de los grupos 8 y 9 del PGC);
 En caso de que el donante sea socio o empresa del grupo reconoceremos
igualmente el inmovilizado por su valor razonable contra la cuenta "118
Aportaciones de socios" por el porcentaje de participación del socio donante y
contra una cuenta de Patrimonio Neto por el resto.
EJEMPLO 7. El 1/05/20X1, la sociedad Tinte recibe una donación de un terreno, cuyo

valor de tasación a efectos de la escritura y liquidación del ISD asciende a 30.000€.
Se pide: Contabilizar la operación por parte de Tinte en dos casos: si el donante
posee el 60% de las acciones de Tinte o si el donante no tiene relación alguna con la
empresa Tinte.
Caso A) Recibimos el terreno por su valor razonable (30.000€). Al encontrarnos ante un
socio o empresa del grupo vamos a considerar su porcentaje de participación como una
aportación de socios (30.000 * 0,6 = 18.000); siendo el resto una donación contabilizando como
dispone la NRV 18 (contra Patrimonio Neto)
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01/05/20X1
Por la recepción (prescindiendo de grupos 8 y 9):
Debe Haber
Terrenos y
30.000,00 210 bienes naturales
a 118 Aportaciones de socios o propietarios 18.000,00
a 131 Donaciones y legados de capital 12.000,00
Caso B) Igualmente recibimos el terreno por su valor razonable, reconociendo la totalidad

como un ingreso imputable directamente a Patrimonio Neto.
01/05/20X1
Por la recepción (prescindiendo de grupos 8 y 9):
Debe Haber
Terrenos y bienes
30.000,00 210 naturales
a 131 Donaciones y legados de capital 30.000,00
b) Permutas
Cuando nos encontremos ante una permuta, es decir cuando adquirimos un inmovilizado a
cambio de un activo no monetario o a cambio de una combinación de elementos monetarios y
no monetarios, en primer lugar hay que clasificarla (comercial o no comercial) pues
dependiendo del carácter de la misma recibe un tratamiento contable distinto.
b.1) Permuta Comercial
Se considera que la permuta es comercial cuando el intercambio va a suponer que los
flujos de efectivo de la empresa se ven afectados al corto plazo (en cuantía, frecuencia...) (por
ejemplo permutar un terreno por unas acciones).
Se presupone que la permuta es comercial cuando se entrega como pago parcial del
precio acordado otro inmovilizado (salvo que sea poco significativo respecto de la cantidad de
dinero entregado).
El valor del elemento recibido por permuta será el valor razonable del elemento entregado
ajustado por el componente monetario en su caso, salvo que el valor razonable del recibido sea
más evidente (actuando este valor como límite en todo caso). La diferencia entre el valor del
elemento recibido y el valor en libros del entregado arroja un resultado que contabilizaremos en
las cuentas 671 (Pdas procedentes del IM) o 771 (Bº procedentes del IM).
Por tanto, el asiento tipo en este tipo de permutas será el siguiente:
Debe Haber
Valoración21 Elemento recibido
28 Amortización acumulada elemento entregado
€ 572 Componente monetario recibido o 572 €
Resultado 671 Pérdidas o 771 Beneficio Resultado
Valor
a 21 Elemento entregado contable
b.2) Permuta no Comercial

Son permutas no comerciales aquellas que no se pueden considerar comerciales o cuando
los valores razonables de los elementos permutados no puedan valorarse con fiabilidad.
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El valor del elemento recibido será el valor contable del elemento entregado, ajustado en
su caso por el componente monetario. Si existe, actúa como límite el valor razonable del
recibido.
A estos efectos tenemos que tener en cuenta las siguientes precisiones:
 Cuando el valor por el que registremos el activo recibido sea inferior al valor
contable del entregado, se registrará un resultado negativo (cuenta 671). El asiento
tipo sería:
Debe Haber
x 21 Elemento recibido
x 281 del inmovilizado material
Deterioro de valor del
x 291 inmovilizado material
Pérdidas por deterioro del
a 21 Elemento entregado x
 Cuando existan correcciones valorativas en el elemento entregado, la diferencia

entre su Precio de Adquisición y su Amortización Acumulada actúa como límite del
valor del Activo Recibido, siempre que el Importe Recuperable del bien recibido sea
superior al valor contable del entregado.
En este caso, al dar de baja el inmovilizado entregado, se reconocerá un resultado positivo
(cuenta 791) por la diferencia entre el valor del bien recibido y el valor contable del bien
entregado, siendo el asiento tipo:
Debe Haber
x 21 Elemento recibido
x 281 del inmovilizado material
Reversión del deterioro del
791 inmovilizado material x
a 21 Elemento entregado x
A modo de regla, con las permutas no comerciales, cuando existan correcciones

valorativas, a seguir siempre los mismos pasos:
1) Comparar el VCN (Precio/Coste - Amortización Acumulada - Corrección Valorativa)
con el Importe Recuperable (IR)
2) En caso de que el VCN>IR, nos encontramos en el primer supuesto apareciendo
una pérdida (671) por la diferencia, al recoger el activo por el IR.
3) En caso de que el VCN<IR, entonces nos encontramos con una reversión del
deterioro, por lo que vamos a considerar como VCN (lo podemos llamar VCN*) solo el
Precio/Coste menos las amortizaciones acumuladas, revirtiendo el deterioro por la
diferencia entre el valor que recibimos el bien y el VCN.
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c) Aportaciones no dinerarias de capital

Se producen generalmente o bien en la constitución de la sociedad, o en las ampliaciones
de capital, cuando se reciben elementos no dinerarios.
La empresa receptora valorará los elementos recibidos por el valor razonable (legalmente
se exige una tasación) de los elementos en el momento de la suscripción de las acciones.
Respecto de la aportante, recibirá las acciones de acuerdo a lo dispuesto en la NRV 9ª,
remitiéndonos dicha norma a las reglas de permuta anteriormente expuestas.
EJEMPLO 8. La sociedad Toledo realiza una ampliación de capital de 1.000 acciones
de 10€ de valor nominal al 150%, para recibir una instalación técnica, cuyo valor de
tasación realizada por el perito del Registro Mercantil asciende a 15.000€.
Realizar el asiento de recepción de los elementos.
Por la emisión de las acciones:
Debe Haber
Acciones o
participaciones
15.000,00 190 emitidas
Capital emitido pendiente de
a 194 inscripción 15.000,00
Por la suscripción y desembolso:

Debe Haber
Instalaciones
15.000,00 212 técnicas
Acciones o participaciones
a 190 emitidas 15.000,00
Por la inscripción de la ampliación en el Registro Mercantil

Debe Haber
Capital emitido
pendiente de
15.000,00 194 inscripción
a 100 Capital social 10.000,00
a 110 Prima de emisión o asunción 5.000,00
2.1.2. VALORACIÓN POSTERIOR
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se

valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada
y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
Igualmente tendremos que tener en cuenta en la valoración posterior, aquellas actuaciones

que sobre el inmovilizado material podemos realizar durante su vida útil, como pueden ser las
averías, renovaciones, ampliaciones o mejoras.
2.1.2.1. AMORTIZACIÓN
La amortización se define como la depreciación que normalmente sufren los bienes de

inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos. A través de la contabilización
de la amortización se consigue transformar en gasto la inversión realizada en inmovilizado.
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Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de

la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente
sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la
obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.
 Vida residual: importe que se podría obtener por la venta u otra forma de
disposición, menos costes de venta
 Vida útil: con carácter general, será la vida económica del bien en cuestión.
Especialidades:
1) Activos sometidos a reversión concesional: menor de vida económica o período
concesional.
2) Inversiones en locales arrendados, cuando el arrendamiento es operativo y las
inversiones no son separables del activo cedido): la menor de la vida
económica o la duración del contrato más prórrogas, si hay evidencia de que se
va a producir.
Por tanto, a la hora de practicar las correspondientes dotaciones a la amortización

debemos de tener en cuenta los siguientes aspectos:
 La amortización se realiza a través de un método de amortización, en función del

patrón de consumo seguido, siendo los aceptados por la Resolución del ICAC el
lineal, el decreciente o el de números dígitos.
 La Base de Amortización será el valor inicial por el que se reconoció el inmovilizado
menos el valor residual (entendido este como el valor actual del precio de venta
menos los costes de venta que se podría obtener al finalizar su vida útil).
 La amortización se inicia cuando el inmovilizado puede producir ingresos con
regularidad, concluido su montaje, instalación y en su caso período de pruebas.
 Se amortizará de manera separada cada parte de un elemento con coste
significativo.
 Igualmente, pueden agruparse partes significativas de un elemento con vida útil y
método de amortización coincidentes.
 La amortización se contabiliza incluso si el valor razonables es superior al valor
neto contable, pero hasta que el valor residual supere a este último.
 La amortización únicamente cesa cuando se califique el activo como Activo no
corriente mantenido para la venta (ANCMV) o cuando el Valor Contable Neto sea
inferior a su valor residual. Cuando el activo no se use no cesa su amortización, sin
perjuicio de revisar su patrón de consumo.
 Los cambios en la vida útil y valor residual por cambios en las estimaciones o
criterios contables provocarán, de acuerdo a la NVR 22ª, ajustes de carácter
prospectivo, mientras que los errores contables provocarán un ajuste de carácter
retroactivo, con cargo o abono a reservas voluntarias.
- Si en una mina, descubrimos una nueva veta: ajuste prospectivo.

- Si nos hemos equivocado en la estimación inicial: ajuste retrospectivo.
OJO!!!!! LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN, SALVO:
 La parte del activo que corresponda al valor de la provisión por desmantelamiento..

 Los terrenos en concesiones con reversión.
 Agotamiento en minas (el valor del solar sin la mina actuará como valor residual,
siendo amortizable el resto).
 Componentes depreciables, como cercados, vallas…..
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MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN
• LÍNEAL
% AMORTIZACIÓN= 100/número de años
• DÍGITOS
- Crecientes
- Decrecientes (se aplica por defecto)
Se asigna un número a cada año de vida del elemento.
ú ñ ó
ó = ó
ú
• CONSTANTE SOBRE EL VALOR PENDIENTE DE AMORTIZAR
- Si tiene valor residual
& !"
%Amortización= 1 - !#" $ ó%
- Si no tiene, se estima. Cuando la cuota resultante sea inferior a la que

correspondería en lineal, se aplica la correspondiente a la amortización
líneal. En el último año, se amortiza lo que queda.
• MÉTODOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD
- Agotamiento:
' í
∗ 100
'
- Kilómetros recorridos:
, ó
100
, ó
EJEMPLO 9. La sociedad Lanza adquirió el 1/01/20X1 una furgoneta por importe de

35.000€, una vida útil esperada de 10 años y un valor residual estimado de 5.000€. El
método de amortización seguido es el lineal.
A principios de 20X4, un informe técnico certifica que la vida útil restante de la
furgoneta es de 5 años y el valor residual es únicamente de 2.000€.
Se pide: Realizar las anotaciones contables relativas a la amortización en los años
20X1 y 20X4.

1/01/20X1
Por la adquisición de la furgoneta:
Debe Haber
Elementos de
35.000,00 218 transporte
a 572 Bancos 35.000,00
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31/12/20X1
Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
3.000,00 681 material
La cuota de amortización se obtiene de dividir la Base de Amortización (Precio de

Adquisición - Valor Residual) entre la vida útil = (35000-5000)/10 = 3.000

Debido a un cambio en la estimación contable, vamos de acuerdo a lo dispuesto en la NRV
22ª, a practicar un ajuste de la cuota de amortización de carácter prospectivo. Para ello
calculamos el saldo de las cuentas afectadas a 1/01/20X4, fecha en que se produce el cambio
en la estimación contable:
Elemento Saldo
218 Elemento de Transporte 35.000
281 Amortización Acumulada 3.000 * 3 años = 9.000
Valor contable Neto 26.000
La nueva cuota de amortización se calcula así:
Base Amortizable = VCN - Valor Residual = 26.000 - 2.000 = 4.800

Vida útil pendiente 5 5
31/12/20X4
Debe Haber
Amortización del
inmovilizado
4.800,00 681 material
2.1.2.2. CORRECCIONES VALORATIVAS
Al menos al cierre de cada ejercicio comprobaremos si algún elemento del inmovilizado

material puede estar deteriorado, realizando el correspondiente test de deterioro.
Se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento del inmovilizado material
cuando su valor contable supere a su importe recuperable, teniendo éste deterioro el carácter
de reversible, por cuanto si la pérdida es de carácter irreversible podemos directamente
registrar el correspondiente resultado negativo en la cuenta de Pérdidas y Ganancias (a través
de la cuenta 671).
Por tanto, a la hora de practicar las correspondientes correcciones valorativas debemos de

tener en cuenta los siguientes aspectos:
 El importe recuperable de un inmovilizado material es el mayor entre el valor

razonable neto (entendido este como el valor razonable menos los costes de venta)
y el valor en uso (entendido como el valor actual de los Flujos de Efectivo esperado
más en caso de que el activo esté subvencionado el importe bruto pendiente de
transferir).
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 En caso de que exista deterioro, supondrá la modificación de las cuotas de

amortización de forma prospectivas.
El asiento tipo en caso de deterioro de valor reversible sería:
Debe Haber
a 291 inmovilizado material x
 En caso de recuperación del valor, la reversión tendrá como límite el valor contable
neto que tendría el activo si no se hubiese practicado amortización.
En caso de reversión del deterioro, haríamos un asiento de este tipo:

Debe Haber
Reversión del deterioro del
a 791 inmovilizado material x
 En caso de estar ante una Unidad Generadora de Efectivo (UGE), entendida ésta
como el grupo identificable más pequeño de activos que genera flujos de efectivos
(por ejemplo un supermercado de Mercadona), se reducirá en primer lugar, si
existe, el Fondo de Comercio, deterioro que es irreversible, y posteriormente al
resto de elementos no corrientes en función de su valor contable neto (siempre que
este deterioro sea reversible).
El asiento tipo en este caso sería así:

Debe Haber
x 690 inmovilizado intangible
y 691 inmovilizado material
a 204 Fondo de comercio x

a 291 inmovilizado material y
 En caso de que el activo esté subvencionado, el porcentaje que corresponde a la

parte subvencionada se considera irreversible, transfiriéndose por tanto tal
porcentaje directamente al ejercicio.
Prescindiendo de los grupos 8 y 9, el asiento a realizar en este caso sería de este tipo:
Debe Haber
Subvenciones oficiales de
x 130 capital
Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos al
a 746 resultado del ejercicio x
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2.1.2.3. ACTUACIONES SOBRE EL INMOVILIZADO MATERIAL
A lo largo de su vida útil, los elementos del inmovilizado material pueden sufrir una serie de
actuaciones que van a tener incidencias contables. La Resolución del ICAC trata
específicamente las siguientes:
A) ACTUACIONES DE REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN
Tanto las actuaciones de reparación ordinarias, de conservación y las averías, se

consideran gasto del ejercicio, utilizando para reflejar tal gasto la cuenta 622 "Reparación y
conservación", salvo que tales actuaciones supongan la sustitución de piezas que puedan
identificarse como una mejora, ampliación o renovación, en cuyo caso se estará a lo dispuesto
a tales actuaciones.
A estos efectos tenemos que recordar, como ya se ha visto en esta unidad, que en caso de
que el activo haya de someterse a revisiones generales periódicas el importe previsto de tal
revisión se contabiliza como elemento separado, amortizándose en el período previsto hasta la
próxima revisión.
Es decir, tres posibilidades:

 Reparaciones corrientes: gasto del ejercicio.
 Sustitución de elementos: como renovaciones.
 Revisiones generales periódicas: activación y amortización hasta la próxima
revisión.
B) ACTUACIONES DE RENOVACIÓN
Entendidas como aquellas operaciones por las que se recuperan las características
iniciales del bien objeto de renovación, las podemos identificar claramente como operaciones
de "sustitución".
El tratamiento contable será:

 Dar de baja el elemento sustituido, registrándose en su caso el correspondiente
resultado negativo por la diferencia entre el valor contable resultante y el importe
obtenido por su venta. Si la renovación afecta a una parte cuyo valor en libros no
puede identificarse claramente, puede tomarse como indicativo el coste de la
renovación. Surgen tres opciones:
1) Dar de baja el valor proporcional del elemento:
2) Actualizar el valor actual al momento de la adquisición.

3) Considerar que la pieza por separado vale más que unida al elemento:
Valor del elemento: X
Valor del inmovilizado comprado por piezas: % más caro
X/(1+% más caro)= Valor del elemento en nuestro inmovilizado
 Dar de alta el nuevo elemento por su precio de adquisición o coste de producción,
lo que va a provocar el cálculo de una nueva cuota de amortización.
 En caso de que a cambio del nuevo elemento entreguemos el antiguo elemento
más una cantidad monetaria, se aplicará en su caso la norma de permutas.
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EJEMPLO 10. La sociedad Rey Santo, adquiere el 1/01/20X1 un camión por importe
de 45.000€, con una vida útil de 9 años y valor residual nulo.
El 1/01/20X4 decide sustituir el motor del camión debido a las continuas averías que
estaba sufriendo. Por lo anterior, la empresa Mercedes presenta una factura del nuevo
motor por importe de 15.000€.
Se pide: Contabilizar lo que proceda en el año 20X4 teniendo en cuenta que el

antiguo motor representaba el 25% del precio del camión y que ha sido vendido a un
chatarrero por 3.000€.
SOLUCIÓN
En primer lugar, debemos identificar la actuación realizada. La sustitución del motor tiene
por objeto recuperar las características iniciales del inmovilizado (no supone una mejora o
ampliación como veremos más adelante), por lo que nos encontramos ante una actuación de
renovación.
En segundo lugar, vamos a obtener el saldo de las cuentas afectadas a la fecha en que se
produce la actuación, y que en nuestro caso son:
Elemento Saldo
218 Elemento de Transporte 45.000
281 Amortizacion Acumulada IM 45.000/9 * 3 = 15.000
Valor Contable Neto 30.000
Vida útil pendiente 6 años
A continuación vamos, a dar de baja el elemento sustituido. Dado que conocemos el % que
representa sobre la totalidad del inmovilizado, aplicamos tal porcentaje a los saldos de las
cuentas, obteniendo un resultado por la parte del valor contable neto pendiente de amortizar:
01/01/20X4
Por la baja:
Debe Haber
3.750,00 281 del inmovilizado material
3.000,00 572 Bancos
Pérdidas procedentes
4.500,00 671 del inmovilizado material
a 218 Elementos de transporte 11.250,00
A estos efectos, el importe recuperado (chatarrero) minora el resultado de la operación.
Por la sustitución.
Debe Haber
15.000,00 218 Elementos de transporte
a 572 Bancos 15.000,00
Dicha actuación modifica la cuota de amortización que ahora sería:

VCN/vida útil pendiente = (45.000-11250+15.000) - (15.000-3750)/6 = 37.500/6=
= 6.250
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31/12/20X4
Debe Haber
Amortización del
Amortización
acumulada del
inmovilizado
a 281 material 6.250,00
C) ACTUACIONES DE AMPLIACIÓN Y MEJORA
Ampliaciones: se incorporan al activo nuevos elementos, obteniéndose mayor capacidad

productiva.
Mejoras: se altera el elemento, aumentando su eficiencia productiva.
 Para que puedan imputarse como un mayor valor del inmovilizado deberá darse
alguna de las siguientes consecuencias:
- Aumento de capacidad de producción.
- Mejora sustancial de productividad.
- Alargamiento de vida útil.
 Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se estará a lo
previsto para el caso de las renovaciones. En este caso, si hubiese que incurrir en
costes de destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, los costes netos
positivos se considerarán mayor valor del inmovilizado, respetando el límite del
importe recuperable.
LÍMITE AL INCREMENTO DE VALOR: El importe recuperable del inmovilizado en cuestión
D) PIEZAS DE RECAMBIO DEL INMOVILIZADO
Definidas como las destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas, en

sustitución de otras semejantes, para su contabilización distinguimos entre:
 Piezas con ciclo de almacenamiento es inferior al año: se contabilizan como
existencias, es decir utilizando la cuenta 602 Compras de otros aprovisionamientos
para las compras realizadas, regularizando al final del ejercicio las existencias
finales e iniciales con las cuentas 322 Repuestos y 612 Variación de existencias de
otros aprovisionamientos.
 Piezas con ciclo de almacenamiento superior al año, las contabilizamos como
inmovilizado, recomendándose por facilidad operativa, la regularización anual
mediante recuento;
 Piezas adquiridas con el objetivo de mantener un nivel de repuestos de seguridad,
se contabilizan como inmovilizado material y se amortizan en función de la vida útil
del activo al que pueden incorporarse.
EJEMPLO 11. La sociedad Paloma se dedica a la decoración de galerías de arte.

Compra durante el ejercicio las siguientes piezas de repuestos:
- 1.000 brocas a 1.5€ cada una. Por el uso que se le da a este tipo de artículos el
período medio de uso es de 6 meses. Al final del ejercicio, quedan en el almacén 250
brocas.
- 500 puntas para trabajos de precisión a 10€/punta, las cuales suelen tener un
período medio de 1,5 años. Al final del ejercicio comprueba que la mitad de las puntas
resultan inservibles por lo que se desechan.
- 3 baterías para los taladros, que sirven como nivel de reserva en caso de avería o
rotura de las propias, por 100€/batería. Los taladros tienen una vida útil de 5 años.
Se pide: Contabilizar las anteriores operaciones.
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SOLUCIÓN
Por la compra de las brocas:

Debe Haber
Compras de otros
15.000,00 602 aprovisionamientos
a 572 Bancos 1.500,00
Por la regularización de las existencias finales, considerando no existían existencias

iniciales:
Debe Haber
375,00 322 Repuestos
Variación de existencias de
a 612 otros aprovisionamientos 375,00
Por la compra de las puntas:

Debe Haber
5.000,00 214 Utillaje
a 572 Bancos 5.000,00
A final del ejercicio tras el recuento físico:

Debe Haber
Otras pérdidas
en gestión
2.500,00 659 corriente
a 214 Utillaje 2.500,00
Por la compra de las baterías de seguridad:

Debe Haber
Otro
inmovilizado
300,00 219 material
a 572 Bancos 300,00
A finalizar el año:
Debe Haber
Amortización
del inmovilizado
60,00 681 material
(300/5) a 281 inmovilizado material 60,00
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2.1.3. BAJA DEL INMOVILIZADO MATERIAL
2.1.3.1. REGLA GENERAL
Como norma general, el inmovilizado material se dará de baja en el momento de su

enajenación o disposición o cuando no se espere obtener del mismo beneficios o rendimientos
económicos.
La diferencia entre el importe obtenido (neto de costes de venta) y su valor contable
arrojará un resultado de la operación, que recogeremos en las cuentas 671/771.
EJEMPLO 12. La empresa Aguilera vende por 1.000€ el 15/04/20X3 un ordenador que
había adquirido el 1/08/20X1 por 2.000€ y cuya vida útil era de 5 años. La operación se
formaliza en una letra de cambio a 12 meses por importe de 1.050€.
El 1/05/20X3 recibe la factura por el transporte del ordenador hasta la empresa
vendedora, por importe de 50€ que es abonada en efectivo.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes a 20X3.
15/04/20X3
Por el ajuste a Valor contable neto:
Debe Haber
Amortización del
116,67 681 inmovilizado material
Amortización
acumulada del
inmovilizado
(2000/5 * 3,5/12) a 281 material 116,67
Por tanto, los saldos de las cuentas afectadas son a 15/04/20X3:
Elemento Saldo a 15/04/20X3

217 Equipo proceso información 2.000
281 Amortizacion acumulada 2000/5 (5/12+1+3.5/12) = 683,33
Por la venta:
Debe Haber
Créditos a corto plazo
por enajenación de
1.000,00 543 inmovilizado
683,33 281 del inmovilizado material
Pérdidas procedentes del
Equipos para
procesos de
a 217 información 2.000,00
El crédito de cobro, de acuerdo con la NRV 9ª, lo recojo inicialmente por su valor
razonable, y posteriormente por su coste amortizado, en función de su TIE.
Cálculo del TIE: 1.050 = 1.000 (1+tie). Tie= 5%
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01/05/20X3
Al recibir la factura:
Debe Haber
Pérdidas procedentes del
a 572 Bancos 50,00
Considero este servicio, como coste de la venta, por lo que aumentando el resultado
negativo de la operación.
31/12/20X3
Por el ajuste del derecho de cobro a coste amortizado
Debe Haber
Créditos a corto plazo
por enajenación de
35,41 543 inmovilizado
a 762 Ingresos de créditos 35,41
(1000*0,05*8,5/12)
2.1.3.2. CASOS ESPECIALES DE BAJA
Entre los casos especiales de baja la Resolución del ICAC desarrolla los siguientes:
A) ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO
El elemento entregado a título gratuito lo daremos de baja por su valor contable neto
reconociendo el correspondiente gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias (generalmente
con la cuenta 678).
En caso que se entregue a una sociedad del grupo o de la cual seamos socios, daremos
de baja el activo por su valor contable neto, siendo por el porcentaje de participación mayor
coste de la inversión y gasto por el resto.
EJEMPLO 13. La sociedad Caballeros dona a una ONG un local valorado en 150.000€
y que había adquirido por 100.000€ y se encontraba amortizado al 50%.
Se pide: Contabilizar la operación.
Por la donación:
Debe Haber
Amortización
acumulada del
50.000,00 678 Gastos excepcionales a 211 Construcciones 100.000,00
¿Que pasaría si el donatario es una sociedad de la que poseemos el 40%?.
Por la donación:
Debe Haber
Amortización acumulada del inmovilizado
50.000,00 281 material
Participaciones a largo plazo en partes
20.000,00 240 vinculadas
30.000,00 678 Gastos excepcionales
a 211 Construcciones 100.000,00
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Agencia Tributaria
Del resultado de la donación (50.000) consideramos como mayor coste de la inversión el %

de participación que tenemos en la donataria.
B) BAJA POR EXPROPIACIÓN
Cuando algún elemento del inmovilizado material sea objeto de expropiación forzosa,
tenemos que tener en cuenta los siguientes aspectos:
 Si la empresa recibe un depósito previo a cuenta del justiprecio, la cantidad recibida
la registramos como un pasivo (cuenta 561), considerando el efecto financiero si se
puede estimar con la suficiente fiabilidad, de esta forma:
Al recibir el anticipo:
Debe Haber
x 572 Bancos
a 561 Depósitos recibidos a corto plazo x
Por el efecto financiero:

Debe Haber
x 662 Intereses de deudas
a 561 Depósitos recibidos a corto plazo x
 El elemento lo daremos de baja cuando se firme el acta de consignación del

justiprecio y ocupación, determinando entonces el resultado de la operación.
Por la firma del acta:

Debe Haber
X 572 Bancos
X 281 Amortización acumulada del
inmovilizado material
X 561 Depósitos recibidos a corto
plazo
X 671 Pérdidas procedentes del o 771 Beneficios procedentes del X
inmovilizado material inmovilizado material
a 21 Inmovilizado X
 Si el importe final está condicionado a la resolución de un litigio, hasta su resolución

firme no podemos reconocer el derecho de cobro y en su caso el beneficio
adicional, reconociéndose hasta su cobro el correspondiente ingreso financiero de
acuerdo con el tipo de interés efectivo.
Al adquirir firmeza el litigio:

Debe Haber
X 572 Bancos
a 543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado X

a 778 Ingresos excepcionales X
a 769 Otros ingresos financieros X
a 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material X
C) BAJA POR SINIESTRO
Cuando un siniestro afecte a algún elemento del inmovilizado la empresa dará de baja el
elemento y registrará la pérdida por su valor contable neto (cuenta 678).
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Agencia Tributaria
En caso de que el elemento se encontrara asegurado tenemos que tener en cuenta lo

siguiente:
 Cuando exista acuerdo con la compañía (acepta tanto el siniestro como la cuantía),
reconocemos el mismo con abono a la cuenta 778.
 Si acepta el siniestro pero no la cuantía (queda pendiente de litigio) solo podemos
reconocer ingresos por el importe de la pérdida contabilizada, salvo que el importe
mínimo asegurado sea mayor.
 Si no acepta el siniestro solo podemos reconocer el ingreso, en caso de que exista
litigio, cuando exista sentencia en tal sentido.
EJEMPLO 14. Como consecuencia de un accidente de tráfico sufrido por un

repartidor de nuestra empresa, una motocicleta adquirida por 6.000€ y amortizada en un
50% ha sido declarada siniestro total.
Contabilizar lo que proceda en las siguientes hipótesis:
a) En el parte amistoso el conductor contrario acepta la culpa, recociéndonos el
seguro del mismo una compensación de 2.000€.
b) El seguro acepta el parte y concede una compensación de 2.000€. La empresa,
ante el valor de mercado de la motocicleta y sentencias de los tribunales en casos
similares, estima que puede obtener una compensación de 3.500€, por lo que recurre a
los Tribunales. Finalmente, el Tribunal condena al seguro al pago de 3.200€.
c) El seguro alega que accidente fue provocado por la imprudencia de nuestro
repartidor, por lo que no acepta el siniestro. La empresa recurre ante los Tribunales, al
entender que se dan las condiciones previstas en su póliza. Finalmente condenan a la
empresa a pagar las costas, por importe de 500€, al fallar en favor del seguro.
SOLUCIÓN
Ante el siniestro (común para los tres casos):
Debe Haber
3.000,00 681 Amortización del
3.000,00 678 Gastos excepcionales a 218 Elementos de transporte 6.000,00
Caso a): Por la aceptación del seguro tanto del siniestro como la cuantía.
Debe Haber
2.000,00 440 Deudores
a 778 Ingresos excepcionales 2.000,00
Caso b): En caso de litigio: sólo reconozco ingreso hasta la pérdida contabilizada, por
cuanto no existe valor mínimo asegurado.
Debe Haber
3.000,00 440 Deudores
a 778 Ingresos excepcionales 3.000,00
Al ser firme la sentencia, ajusto el resultado:

Debe Haber
3.200,00 572 Bancos
a 440 Deudores 3.000,00
a 778 Ingresos excepcionales 200,00
Caso c) Ante la no aceptación no reconozco ingreso alguno.
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Debe Haber
500,00 678 Gastos excepcionales
a 572 Bancos 500,00
D) ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL, DISTINTOS DE INMUEBLES,

ADQUIRIDOS PARA SU ARRENDAMIENTO TEMPORAL Y POSTERIOR VENTA EN EL
CURSO ORDINARIO DE LAS OPERACIONES
En este caso, si la actividad ordinaria de la empresa es el arrendamiento operativo de

estos elementos, cuando se produzca su enajenación deberá reclasificar los elementos a
existencias y en consecuencia el ingreso forma parte de la cifra de negocios.
EJEMPLO 15. Una empresa dedicada al alquiler de maquinaria agrícola decide poner
a la venta una cosechadora debido a la necesidad de tesorería.
La empresa pone a la venta la cosechadora el 1/07/20X1, por un precio de 20.000€,
cuando su precio inicial fue de 50.000€ y estaba amortizada en 15.000€.
Finalmente el 1/10/20X1 vende la cosechadora por 30.000€.
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
1/07/20X1
Por la reclasificación del inmovilizado a existencias (entiendo ya ajustado a valor contable
neto):
Debe Haber
15.000,00 281 Amortización acumulada a
del inmovilizado material
35.000,00 61X Inmovilizado transformado a 213 Maquinaria 50.000,00
en existencias
1/10/20X1
Por la venta:
Debe Haber
30.000,00 572 Bancos
a 700 Ventas de mercaderías 30.000,00
E) DACIÓN EN PAGO
Los bienes cedidos en ejecución de una garantía o para la dación en pago se darán de
baja por su valor contable, al igual que los pasivos que se cancelen, que se darán de baja por
su valor contable, que generalmente será su coste amortizado.
La diferencia entre ambas magnitudes arroja un resultado que debemos de dividir en dos
componentes:
 Un componente de explotación, por diferencia entre el valor razonable del bien
entregado y su valor contable (utilizamos las cuentas 671/771)
 Un componente financiero, por diferencia entre el valor contable del pasivo que se
cancela y el valor razonable del bien entregado (utilizamos las cuentas 669/769)
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EJEMPLO 16. La sociedad Torreón que constituyó un préstamo hipotecario sobre el

edificio de oficinas, ante la imposibilidad de hacer frente a las cuotas, acuerda con la
entidad financiera la dación en pago de la deuda.
Los datos relacionados con la operación son:
Precio Adquisición del edificio: 500.000€ (el terreno representa un 15%)
Amortización acumulada: 50.000€
Deuda pendiente de pago: 470.000€.
Valor de tasación a efectos de la dación: 600.000€
Se pide: Realizar las operaciones oportunas.
Siguiendo la Resolución del ICAC tenemos que diferenciar dos componentes:
Componente de Explotación: Valor Razonable Entregado - Valor Contable Bien =

= 600.000 - 450.000 = +150.000
Componente Financiero: Valor Contable Deuda - Valor Razonable Entregado =
= 470.000 - 600.000 = -130.000
Resultado Global = + 20.000
Por la dación:
Debe Haber
50.000,00 281 Amortización acumulada
del inmovilizado material
470.000,00 170 Deudas a largo plazo con
entidades de crédito
130.000,00 669 Otros gastos financieros
a 210 Terrenos y bienes naturales 75.000,00
a 211 Construcciones 425.000,00
a 771 Beneficios procedentes del 150.000,00
2.2. LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS
Las inversiones inmobiliarias, reguladas en la NRV 4ª PGC y en la Resolución del ICAC de

1/03/2013 se definen como inmuebles que se poseen para obtener rentas y/o plusvalías en
lugar de para su utilización en la producción de bienes o prestación de servicios que
constituyen el objeto social de la empresa, o bien para fines administrativos; o para su venta en
el curso ordinario de las operaciones.
La NRV 4ª del PGC dispone que los criterios contenidos en las normas relativas al
inmovilizado material se aplicarán a las inversiones inmobiliarias, por lo que los criterios
explicados relativos al inmovilizado material se aplican a las inversiones inmobiliarias.
Si el destino de un inmueble no está claro, se clasificará como inversión inmobiliaria hasta

que se conozca el mismo.
La Resolución del ICAC contempla dos aspectos importantes:
1º) Para aquellos inmuebles mixtos, es decir que se utilicen tanto para la generación de
plusvalías o rentas como para la producción de bienes, prestación de servicios o fines
administrativos, procederá a calificarse de forma separada siempre que los distintos elementos
puedan ser vendidos de forma independiente.
2º) Establece las siguientes reclasificaciones, cuando se produzca un cambio en la función

del activo dentro de la empresa:
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Agencia Tributaria
a) De Inversión Inmobiliaria (22) a Inmovilizado Material (21), cuando la empresa utilice el

inmueble en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
b) De Inversión Inmobiliaria (22) a Existencias (3), cuando la empresa inicie una obra
encaminada a producir una transformación sustancial con la intención de venderlo. ATENCION:
En estos casos, el inmueble no debe estar en condiciones de venta inmediata, es decir, no
deben darse las condiciones para clasificarlo como Activo No Corriente Mantenido para la
Venta (ANCMV).
c) De Inmovilizado Material (21) a Inversiones Inmobiliarias (22), cuando deje de utilizarlo

en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos y se
destine a la obtención de rentas, plusvalías o ambas.
d) De Existencias (3) a Inversión Inmobiliaria (22), cuando la actividad habitual de la

empresa es la venta de inmuebles y pasan a ser objeto de arrendamiento operativo.
EJEMPLO 17. La empresa Pozo Dulce es propietaria de un inmueble que fue

adquirido como inversión financiera.
Debido a la ausencia de arrendatarios, decide reformarlo en profundidad para su
futura venta.
El inmueble se adquirió por 300.000€ (valor del suelo 15%), estando amortizada la
construcción en un 20%.
En el mes de abril de 20X0 empieza la reforma con un presupuesto total de 100.000€.

Las obras finalizan a finales de julio según el presupuesto aprobado, siendo abonadas
las obras mediante transferencia bancaria.
El 1 de agosto se pone a la venta por un precio de 400.000€, si bien a finales de año

rebaja el precio de venta a 300.000€ encargando a una inmobiliaria su venta.
Finalmente, vende el edificio en febrero del 20X1 por 310.000€, pagando 5.000€ de
comisión a la inmobiliaria.
Se pide: Registrar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
01/04/20X0
Por la reclasificación a existencias:
Debe Haber
de las inversiones
inmobiliarias
249.000,00 61X Inmovilizado
transformado en
existencias
a 220 Inversiones en terrenos y 45.000,00
bienes naturales
a 221 Inversiones en construcciones 255.000,00
01/08/20X0
Por las obras realizadas:
Debe Haber
100.000,00 607 Trabajos realizados por
otras empresas
a 572 Bancos e instituciones de 100.000,00
crédito c/c vista, euros
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31/12/20X0
Por la regularización de las existencias:
Debe Haber
349.000,00 300 Mercaderías A
a 610 Variación de existencias de 349.000,00
Mercaderías
Por el posible deterioro:

Test de Deterioro:
VCN: 349.000
- Importe Recuperable: 300.000
=Deterioro: 49.000
Entendiendo el mismo, de carácter reversible:

Debe Haber
49.000,00 693 Pérdidas por deterioro de
existencias
a 390 Deterioro de valor de las 49.000,00
mercaderías
01/02/20X1
Por la venta
Debe Haber
310.000,00 572 Bancos
a 700 Ventas de mercaderías 310.000,00
Los costes asociados a la venta, de acuerdo a la NRV 14ª, no forman parte del ingreso por
ventas, y se contabilizan como gasto, formando parte de los costes comerciales o de
distribución.
Debe Haber
5.000,00 623 Servicios de profesionales
independientes
a 572 Bancos 50.000,00
31/12/20X1
Por la regularización:
Debe Haber
349.000,00 610 Variación de existencias
de mercaderías
a 300 Mercaderías A 349.000,00
Por la reversión del deterioro:

Debe Haber
49.000,00 390 Deterioro de valor de las
mercaderías
a 793 Reversión del deterioro de 49.000,00
existencias
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3. EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
3.1. RECONOCIMIENTO INICIAL
Vamos a reconocer un inmovilizado intangible, entendido este como aquellos derechos

susceptibles de valoración económica, identificables, de carácter no monetario y sin apariencia
física, cuando cumpliendo la definición de activo (según marco conceptual contabilidad),
cumplan igualmente los criterios de reconocimiento (sea probable la obtención de beneficios
futuros y valoración fiable) y de identificabilidad (separable y/o que surja de derechos legales o
contractuales).
Es importante indicar que nunca se reconocerán como activos intangibles ni los gastos de
primer establecimiento o de inicio de nueva actividad (como son los estudios previos de estudio
de viabilidad o mercado, publicidad de lanzamiento o los gastos de formación del personal) que
recogeremos como gastos del ejercicio ni tampoco los gastos de creación de marcas o partidas
similares que se hayan generado internamente.
3.2. VALORACIÓN INICIAL
Una vez identificado el inmovilizado, y viendo que se cumplen los anteriores criterios,
vamos a valorar inicialmente el mismo, para lo cual existe una regla general y varias reglas
especiales para determinados casos que a continuación pasamos a tratar.
3.2.1. REGLA GENERAL
Como regla general, los inmovilizados intangibles se van a reconocer por su precio de
adquisición (si es adquirido a terceros) o por su coste de producción (si es producido
internamente por la empresa).
A estos efectos son de aplicación los mismos criterios establecidos para el

Inmovilizado material y las Inversiones Inmobiliarias, si bien tenemos que tener en cuenta
las siguientes puntualizaciones:
 Respecto de los gastos financieros, cuando el proyecto supere el año hasta su puesta
a punto, (salvo en la fase de Investigación como más adelante se explicará).
 En ningún caso formarán parte del coste de producción los relacionados con la
formación del personal ni los costes administrativos, comerciales o generales.
 En caso de que un activo incluya elementos tangibles e intangibles (por ejemplo un
ordenador con una aplicación informática específica) la empresa debe de realizar el
oportuno juicio para evaluar que elemento tiene un peso más significativo.
En cuanto al coste de producción, deben precisarse las siguientes cuestiones:
 Se incluirá en el coste de producción la amortización de patentes y licencias

empleadas.
 No se incluirán los costes de formación de personal para su uso.
 No se incluirán los gastos de publicidad incurridos.
EJEMPLO 18. La sociedad Palma ha comenzado a desarrollar en el año 20X0 un

programa para la gestión de sus pedidos on-line.
A final de ejercicio, identifica los siguientes gastos relacionado con el mismo, ya
contabilizados:
Mano de obra: 15.000€
Materiales empleados en el desarrollo: 5.000€.
Amortización de un activo intangible: 2.000€
El 1 de febrero contrata con una empresa la formación del personal para la

utilización del programa, facturando la misma un importe de 3.000€.
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El 1 de marzo, el programa aparece instalado en la página web de la empresa

funcionando correctamente.
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
Durante 20X0
Debe Haber
5.000,00 602 Compras de otros
aprovisionamientos
inmovilizado intangible
a 572 Bancos 20.000,00
a 280 Amortización acumulada del 2.000,00
31/12/20X0
Por la activación de los gastos incurridos en la aplicación informática:

Debe Haber
22.000,00 238 Inmovilizado intangible
en curso
a 730 Trabajos realizados para el 22.000,00
Al no estar finalizada su producción lo activamos como inmovilizado en curso. Empleamos

una cuenta del subgrupo 23.
01/02/20X1
Por los costes de formación del personal:

Debe Haber
3.000,00 623 Servicios de profesionales
independientes
a 572 Bancos 3.000,00
No se activan, al no ser un recurso controlado por la empresa.
01/03/20X1
Por la entrada en funcionamiento:

Debe Haber
22.000,00 206 Aplicaciones informáticas
a 238 Inmovilizado intangible en curso 22.000,00
3.2.2. REGLAS ESPECIALES
Dentro de los inmovilizados intangibles, vamos a estudiar unos casos especiales de

valoración inicial donde no es de aplicación la regla general, valorándose por tanto por su regla
específica contenida en la Resolución del ICAC.
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Agencia Tributaria
a) En primer lugar nos encontramos por aquellos inmovilizados intangibles adquiridos en

el seno de una combinación de negocios, que se reconocerán inicialmente por su valor
razonable. (El ejemplo más claro es el Fondo de Comercio)
El valor del Fondo de Comercio se determina inicialmente por el llamado método de

Adquisición por la diferencia entre el valor razonable de los activos identificables adquiridos
menos el valor razonables de los pasivos asumidos y menos el Coste de la Combinación de
Negocios.
FC = (VR AIA - VR PA) - CCN.
Si este resultado fuese negativo, el exceso se llevará a la cuenta "774 Diferencia negativa
en combinaciones de negocios")
El asiento tipo para reconocer el Fondo de Comercio o el ingreso será así:
Debe Haber
VR 21 Inmovilizado Material
Adquirido
VR 20 Inmovilizado Intangible
Adquirido
VR Otros Activos Adquiridos
dif 204 Fondo de comercio o 774 Diferencia negativa en dif
combinaciones de negocios
a Pasivos asumidos VR
El Fondo de Comercio debe de asignarse a la Unidad o Unidades Generadoras de Efectivo

sobre la que se espera recaigan los beneficios.
b) En segundo lugar, los derechos de uso adquiridos a título gratuito se reconocerán

inicialmente por su valor razonable, de la siguiente forma:
 Cuando el período de cesión sea concedido de manera irrevocable e incondicional

y por un período superior al año, reconoceré un inmovilizado intangible (utilizando
la por ejemplo la cuenta 207 "Derechos sobre activos en cesión de uso" por su
valor razonable en los términos dispuestos en la NRV 18ª (Subvenciones,
donaciones y legados), es decir contra una cuenta de Patrimonio Neto,
amortizándose el intangible e imputándose el ingreso al resultado del ejercicio en el
plazo de cesión del derecho.
 Cuando el período de cesión se extienda a la totalidad de la vida económica del
bien, no vamos a registrar un inmovilizado intangible sino un elemento en función
de su naturaleza (generalmente un inmovilizado material) en los términos
dispuestos en la NRV 18ª (Subvenciones, donaciones y legados), es decir contra
una cuenta de Patrimonio Neto, amortizándose el elemento e imputándose el
ingreso al resultado del ejercicio en función de la vida económica del elemento.
 Cuando el período de cesión sea renovable anualmente (con facultad de
revocación por el cedente); por período indefinido pero revocable por el cedente o
no exista un instrumento jurídico que regule la cesión, no se reconoce ni
inmovilizado intangible ni elemento alguno, limitándonos, a efectos informativos, a
reconocer un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención o
donación por la mejor estimación del derecho cedido.
EJEMPLO 19. El 1/01/20X0 el Ayuntamiento de Ciudad Real nos cede gratuitamente

el derecho de uso de una construcción municipal un plazo de 30 años para impartir
cursos de inserción en el mercado laboral a grupos desfavorecidos. El valor de mercado
del edificio es 100.000€, si bien el valor actual de un alquiler de similares características
asciende a 50.000
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Se pide: Contabilizar las operaciones del año 20X0 en las siguientes hipótesis:
a) La vida económica de la construcción es de 50 años.
b) La vida económica de la construcción es de 28 años.
c) El Ayuntamiento puede revocar la cesión de forma unilateral cada 31/12. El precio
de mercado de un alquiler similar es de 6.000€ anuales.
Caso a) Nos encontramos ante una cesión gratuita, de manera irrevocable, por un período
inferior a la vida económica del activo cedido. por lo que vamos a registrar un activo intangible
por el valor razonable de la cesión (es decir 50.000€), siendo la contrapartida una cuenta del
grupo 13, al registrar el ingreso directamente al Patrimonio Neto, imputándolo al resultado del
ejercicio en función del período de cesión.
Por tanto, los asientos a realizar serían:
01/01/20X0
Por la cesión (prescindiendo de cuentas de grupo 8 y 9)

Debe Haber
50.000,00 207 Derechos de uso
(lucrativos)
a 132 Otras subvenciones, donaciones 50.000,00
y legados
31/12/20X0
Por la amortización del inmovilizado intangible:(en función de su período de concesión):

Debe Haber
Por la imputación de la cesión gratuita a resultados (prescindiendo de cuentas de grupo 8 y

9):
Debe Haber
1.666,67 132 Otras subvenciones,
donaciones y legados
a 746 Subvenciones, donaciones y 1.666,67
resultado del ejercicio
Caso b) Nos encontramos ante una cesión gratuita, de manera irrevocable, por un período
que prácticamente cubre la vida económica del activo cedido (cubre el 93,33% de su vida), por
lo que vamos a registrar un activo material por su naturaleza por su valor razonable (es decir
100.000€), siendo la contrapartida una cuenta del grupo 13, al registrar el ingreso directamente
al Patrimonio Neto, imputándolo al resultado del ejercicio en función del período de cesión. Por
su parte el activo material lo amortizamos en función de su vida económica.
Por tanto, los asientos a realizar serían:
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01/01/20X0
Por la cesión (prescindiendo de cuentas de grupo 8 y 9)

Debe Haber
100.000,00 211 Construcciones
a 132 Otras subvenciones, 100.000,00
31/12/20X0
Por la amortización del inmovilizado material:(en función de su vida útil):

Debe Haber
(100.000/28) a 281 Amortización acumulada del 1.666,67
Por la imputación de la cesión gratuita a resultados (prescindiendo de cuentas de grupo 8 y

9), en función del período de cesión:
Debe Haber
3.333,33 132 Otras subvenciones,
(100.000/30) a 746 Subvenciones, donaciones y 3.333,33
resultado del ejercicio
Caso c) Nos encontramos ante una cesión gratuita, pero revocable anualmente, por lo que
no vamos a registrar ningún tipo de activo, limitándonos anualmente a reconocer un gasto y un
ingreso de forma informativa:
01/01/20X0
No procede asiento contable, al ser la cesión revocable.
31/12/20X0
A efectos informativos:
Debe Haber
6.000,00 621 Arrendamientos y cánones
a 746 6.000,00
c) Por último los derechos de uso plurianuales por un período inferior a la vida económica
del activo adquirido de forma onerosa, en el que no reconoceremos ni un activo intangible ni
otro elemento, y lo registraremos como un pago anticipado por un arrendamiento operativo,
según dispone la consulta 7 del Boletín del ICAC 77, utilizando a tal efecto la cuenta 261
"Anticipos entregados por prestación de servicios"
Esta partida se actualiza al cierre de cada ejercicio en función del tipo de interés de
mercado, y se imputará a pérdidas y ganancias a lo largo del período de cesión.
EJEMPLO 20. Partiendo de los datos del ejercicio anterior, para obtener la cesión del
derecho de uso por importe de 30 años hemos abonado el importe de 40.000€. La vida
económica de la construcción es de 50 años. El tipo de interés de mercado es del 5%.
SOLUCIÓN
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01/01/20X0
Por la adquisición del derecho de uso:

Debe Haber
40.000,00 261 Anticipos entregados por
prestación servicios
a 572 Bancos 40.000,00
Una vez reconocido el derecho, vamos a ver los asientos a realizar durante el período de
cesión adquirido.
En primer lugar, obtengo la cuota anual a imputar al ejercicio:
40.000 = a a 30¬ 0.05, donde a = 2.602,05
En segundo lugar realizo el cuadro de imputación del primer año:

Año C. Inicial Interés Amortización Cuota C. Pendiente
20X0 40.000 2.000 602,05 2.602,05 39.397,94
(40.000*0.05)
Una vez obtengo el cuadro, ya puedo realizar los asientos, por cuanto el importe de la
cuenta 261, debe de reflejar el Capital pendiente a imputar, que una vez finalizado el plazo de
cesión adquirido será 0.
31/12/20X0
Por su actualización financiera:

Debe Haber
2.000,00 261 Anticipos entregados por
a 769 Otros ingresos financieros 2.000,00
Por su imputación a resultados:

Debe Haber
2.602,05 621 Arrendamientos y cánones
a 261 Anticipos entregados por 2.602,05
El saldo de la cuenta 261 (39.397,94) coincide con el capital pendiente de imputar al

finalizar el ejercicio.
3.3. VALORACIÓN POSTERIOR
Con posterioridad al reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado intangible se

valorarán por el valor inicial (coste o regla especial) menos la amortización acumulada y las
correcciones de valor por deterioro reconocidas (reversibles).
Los desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial se reconocerán, con carácter

general, como gasto del ejercicio en que se incurran.
3.3.1. AMORTIZACIÓN
A partir de la entrada en vigor, el 1/01/2016, del RD 602/2016, todos los elementos del
inmovilizado intangible pasan a tener vida definida.
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Agencia Tributaria
Con carácter general, o cuando existan dificultades para su estimación (como puede
ocurrir con el fondo de comercio o las marcas) se aplica como criterio de amortización el plazo
de 10 años por el método lineal.
Igualmente el valor residual de un activo intangible se presupone nulo salvo que exista un
compromiso de compra al final de su vida útil o exista un mercado activo donde el valor residual
pueda determinarse con fiabilidad y sea probable que el mismo siga existiendo al final de su
vida útil.
3.3.2. DETERIORO
Al menos al final de cada ejercicio debemos de realizar un Test de Deterioro, en el que se

compare el Valor Contable Neto y el Importe Recuperable, en los términos que establecimos
para el Inmovilizado Material.
Este cálculo, para los elementos del inmovilizado intangible, debe de realizarse de manera
individual elemento a elemento cuando sea posible. En caso contrario, la empresa determinara
el Importe Recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo a la que pertenezca.
Es importante recordar que se producirá una pérdida por deterioro de valor de un elemento
del inmovilizado intangible cuando su valor contable supere a su importe recuperable, teniendo
éste deterioro el carácter de reversible, por cuanto si la pérdida es de carácter irreversible
podemos directamente registrar el correspondiente resultado negativo en la cuenta de Pérdidas
y Ganancias (a través de la cuenta 670). El deterioro del Fondo de Comercio se considera
siempre irreversible, dando de baja el elemento del inmovilizado por el importe del deterioro y
modificándose de forma prospectiva la cuota de amortización.
Así el deterioro reversible de un elemento de inmovilizado lo registraremos así:

Debe Haber
x 690 Pérdidas por deterioro del
a 290 Deterioro de valor del x
En caso de que se trate de Fondo de Comercio:

Debe Haber
x 670 Pérdidas procedentes del
a 204 Fondo de comercio x
3.4. NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
3.4.1. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Podemos definir la Investigación como la indagación original y planificada que permite

conseguir nuevos conocimientos en los terrenos científicos y técnico.
Como regla general, los gastos en investigación son gastos del ejercicio (a través de la
cuenta 620 "Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio") si bien pueden activarse como
inmovilizado intangible cuando se den las siguientes circunstancias:
1. Los costes estén individualizados por proyectos y establecidos en el tiempo
2. Exista una relación entre proyecto y objetivo perseguido y conseguido.
Podemos definir el Desarrollo como la aplicación concreta de los logros obtenidos en la

investigación hasta el inicio de la fase comercial.
Los gastos de desarrollo se activarán cuando se cumplan las siguientes condiciones:
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Agencia Tributaria
 Existencia de un proyecto especifico e individualizado.

 Claridad en los métodos de asignación, imputación y distribución temporal entre
coste y proyecto.
 Motivos fundados de éxito técnico.
 Rentabilidad económico-comercial y financiación asegurada.
 Intención de completar el proyecto.
Cada año verificaremos las condiciones de cara a poder activar los gastos, no siendo
posible activar los desembolsos no activados en ejercicios anteriores, aunque posteriormente
se cumplan las condiciones necesarias para su activación.
La valoración inicial será el coste, entendido este como el precio de adquisición o el coste
de producción. Cuando no se pueda distinguir la fase de investigación de la de desarrollo, la
empresa calificará los gastos como incurridos solo en la fase de investigación.
Respecto del coste de producción, incluiremos en este los costes de personal afecto
directamente, el coste de las materias primas, productos en curso y servicios utilizados
directamente y el % de los costes indirectos que razonablemente afecten a los proyecto,
tenemos que tener en cuenta lo siguiente:
 no se imputarán ni en la fase de Investigación ni en la de Desarrollo los costes de
subactividad ni los de estructura general.
 no se imputarán en la fase de Investigación los gastos financieros de proyectos
superiores al año.
 no incluiremos a Desarrollo los gastos de investigación pendientes de amortizar
(siguen su amortización según su vida útil)
La valoración posterior, será el coste menos la amortización y las correcciones de valor por
deterioro.
Respecto de la amortización los gastos activados de investigación, comenzarán desde el

momento de su activación durante su vida útil (no superior a 5 años); mientras que los gastos
de desarrollo comenzarán desde la finalización del proyecto durante su vida útil (se presume 5
años, aunque puede ser distinta si se justifica en la memoria).
Respecto de los posibles deterioros de valor, en caso de que existan dudas razonables
sobre el éxito técnico o la rentabilidad económica del proyecto actuaremos así:
- Los gastos de investigación se imputarán a directamente a pérdidas.
- Los gastos de desarrollo se estudiará si procede o no deterioro de valor
(reversible).
En el caso de que la investigación y/o desarrollo fuesen encaminados a la creación de una

propiedad industrial, sólo se incorporarán al valor del activo desarrollado los gastos de
desarrollo, no así los de investigación.
EJEMPLO 21. La sociedad Alfonso X que se dedica a la distribución de piñas

importadas de Costa Rica, ha iniciado el 1/01/X2 un programa de investigación y
desarrollo con el que mejorar la conservación de sus productos.
Para ello, encarga la investigación a una empresa especializada en el sector

conservero, que presenta dos facturas el 31/12/X2 y 1/09/X3, fecha de finalización del
proyecto, de 125.000 euros cada una. Para financiar tales desembolsos, solicita el 1/1/X2
un préstamo bancario por importe de 250.000 euros, devengando un interés pagadero
anualmente del 5%, a devolver en 2 años por partes iguales (amortización de capital
constante).
El 1/09/X3, habiendo finalizado la fase de investigación, se inicia inmediatamente con

sus propios medios, el desarrollo de la misma, estimándose que se finalizará en el plazo
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Agencia Tributaria
de 14 meses. Esta segunda fase se da por concluida el 1/11/X4, siendo la inversión

realizada en X3 de 42.000 euros y en X4 de 65.000 euros.
Todos los costes correspondientes a la fase de desarrollo han sido abonados a

través de una póliza de crédito que se contrató con una entidad bancaria para financiar
el desarrollo del activo. La póliza de crédito contempla un interés fijo anual del 3%. Los
intereses se pagan anualmente cada 1 de septiembre, y el principal más los intereses
devengados y no vencidos hasta la finalización de la etapa de desarrollo, se pagarán en
10 anualidades constantes a partir de la finalización de la etapa al 5%.
A efectos del cálculo de los intereses devengados y de la posible capitalización de

intereses, el saldo promedio de inversión realizada correspondiente a la fase de
desarrollo ha sido de 25.000 euros/mes en el año X3, de 50.000 euros/mes de 1/1/X4 a
1/09/X4 y de 60.000 hasta la de 1/09/X4 a 1/11/X4.
Alfonso X revisa en todos los cierre de ejercicio si se cumplen los requisitos

establecidos por el PGC para activar los costes del proyecto; las conclusiones a las que
se llego es que se cumplen a partir del año X3.
La entidad estima que la vida útil del Inmovilizado Intangible activado como
consecuencia del proyecto de desarrollo, es de 6 años. El 15/2/X5 se registra la patente
del resultado del proyecto para lo que se abonan como gastos de registro 9.800 euros.
Se pide: Anotaciones contables a realizar hasta el 15/2/X5 en relación con el

proyecto analizado.
SOLUCIÓN
01/01/20X2
Por la obtención de la financiación:

Debe Haber
250.000,00 572 Bancos
a 170 Deudas a largo plazo con 125.000,00
a 520 Deudas a corto plazo con 125.000,00
31/12/20X2
Por la primera factura correspondiente a investigación: (debido a que no se cumplen los

requisitos, no procedo a su activación como inmovilizado intangible).
Debe Haber
125.000,00 620 Gastos en investigación y
desarrollo del ejercicio
a 572 Bancos 125.000,00
Por el pago de la primera cuota del préstamo:

Debe Haber
125.000,00 520 Deudas a corto plazo con
a 572 Bancos 137.500,00
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Agencia Tributaria
Por la reclasificación al corto plazo de la última cuota:

Debe Haber
125.000,00 170 Deudas a largo plazo con
01/09/20X3
Por la factura de investigación (finaliza dicha fase):

Debe Haber
125.000,00 620 Gastos en investigación y
desarrollo del ejercicio
a 572 Bancos 125.000,00
Por la contratación de la póliza de crédito no procede asiento contable, y se irá

reconociendo la deuda a medida de que se vaya disponiendo el crédito.
Del 1/09/20X3 al 31/12/20X3
Por los gastos efectuados respecto de la fase de desarrollo:

Debe Haber
42.000,00 6 Gastos por su naturaleza
a 572 Bancos 42.000,00
Por la obtención de la financiación (vía línea de crédito):

Debe Haber
42.000,00 572 Bancos
a 1701 Deudas a l/p por crédito 42.000,00
dispuesto
31/12/20X3
Por el pago de la última cuota del préstamo solicitado para la investigación:

Debe Haber
125.000,00 520 Deudas a corto plazo con
a 572 Bancos 131.250,00
Debido a que se cumplen las condiciones, procede la activación de los gastos de

investigación como intangible. La amortización, en 5 años, comienza desde este momento
Debe Haber
125.000,00 200 Investigación
Igualmente, activo los gastos incurridos en la fase de Desarrollo.

Debe Haber
42.000,00 201 Desarrollo
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Agencia Tributaria
Por el devengo de intereses de la línea de crédito:

Debe Haber
250,00 662 Intereses de deudas
(25000*0,03*4/12) a 527 Intereses a corto plazo de 250,00
deudas con entidades de crédito
(El importe está calculado a través del saldo medio.)
Debido a que el período de fabricación se prevé superior al año activo los gastos
financieros :
Debe Haber
250,00 201 Desarrollo
a 764 Incorporacion al activo de gastos 250,00
financieros
OJO: (nunca se pueden activar los gastos financieros asociados a la fase de investigación)
Del 1/1/20X4 al 1/11/20X4
Por los gastos efectuados respecto de la fase de desarrollo:

Debe Haber
65.000,00 6 Gastos por su naturaleza
a 572 Bancos 65.000,00
Por la disposición del crédito:

Debe Haber
65.000,00 572 Bancos
a 1701 Deudas a l/p por crédito 65.000,00
dispuesto
1/09/20X4
Por el pago de los intereses de la línea de crédito:

Debe Haber
(50000*0,03*8/12)
250,00 527 Intereses a corto plazo de a 572 Bancos 1.250,00
deudas con entidades de
crédito
1/11/20X4
Una vez finaliza el proyecto, reconozco los intereses devengados, por cuanto el crédito
dispuesto más los intereses devengados es el importe del préstamo francés que se pagará en
10 años:
Por tanto la cuota anual será: Co = a a n¬i

Co =(Deuda correspondiente al desarrollo obtenido por línea de crédito):
42000+65000+300= 107.300
107.300 = a a 10¬0.05 a = 13895,84
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Agencia Tributaria
Una vez hallada la cuota, podemos obtener las primeras líneas del cuadro de amortización:
Nº Cuota C. Inicial Interés Amortización Cuota C. Pendiente
1 107.300 5.365,00 8.530,84 13.895,84 98.769,16
2 98.769,16 4.938,46 8.957,38 13.895,84 89.811,78
Por tanto por la firma del préstamo:

Debe Haber
107.000,00 1701 Deudas a l/p por crédito
dispuesto
300,00 527 Intereses a corto plazo de deudas
con entidades de crédito
Dado que se cumplen los requisitos para su activación, procede a activar los gastos del
desarrollo como inmovilizado intangible:
Debe Haber
Igualmente los gastos financieros devengados hasta la finalización del proyecto:

Debe Haber
(1000+300) a 764 Incorporación al activo de gastos 1.300,00
financieros
Así a 01/11/20X4, el importe total activado como desarrollo asciende a 108.550 (42.000 +
250 + 65.000 + 1.300)
31/12/20X4
Por la amortización de la fase de investigación (5 años)

Debe Haber
(125000/5) a 2800 Amortización acumulada de 25.000,00
investigación
Por la amortización de la fase de desarrollo (6 años, el desarrollo se amortizará, salvo

prueba en contrario en 5 años, a partir de la fecha de finalización del proyecto, por lo que
entiendo que tal vida útil estará justificada en la memoria):
Debe Haber
(108550/6*2/12) a 2801 Amortización acumulada de 3.015,28
desarrollo
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Agencia Tributaria
Por los intereses devengados del préstamo:

Debe Haber
894,17 662 Intereses de deudas
(5365*2/12) a 527 Intereses a corto plazo de 894,17
deudas con entidades de crédito
15/02/20X5
Por la amortización del desarrollo correspondiente a este período:

Debe Haber
(108550/6*1,5/12) a 2801 Amortización acumulada de 2.261,46
desarrollo
Por el registro de la Patente en el Registro:

Debe Haber
113.073,26 203 Propiedad industrial
de desarrollo
a 201 Desarrollo 108.550,00
a 572 Bancos 9.800,00
Así, la cuota de amortización de la patente será 113.073,26 / 6 =18.845,54€ (se respeta la

vida útil del desarrollo, entendiendo que las condiciones que eran aplicable al desarrollo para
determinar una vida útil de 6 años, lo son igualmente a la propiedad industrial).
3.4.2. PROPIEDAD INDUSTRIAL Y PROPIEDAD INTELECTUAL
El valor inicial de la propiedad industrial (patentes) será cuando se adquiera de terceros

el precio de adquisición (entendido este como el precio que se satisface por la propiedad o
derechos de uso de patentes) o cuando se trate de un desarrollo propio el coste de producción
(entendido por el VCN de los gastos de desarrollo (nunca la investigación) mas los costes de
registro y formalización)
Posteriormente, la propiedad industrial se amortizará según su vida útil (si no se dispone lo

contrario en el plazo de 10 años) y cada año se someterá al correspondiente test de deterioro.
La propiedad intelectual, entendida como la adquisición de derechos de explotación de

creaciones literarias, artísticas o científicas se valorará con los mismos criterios y principios que
para la propiedad industrial, si bien la obra audiovisual (p.e. películas) se registrará de la
siguiente manera:
 Como inmovilizado intangible (209), cuando se destine a servir de forma duradera a

la actividad de la empresa por ser objeto de cesión a terceros sin transferir los
riesgos y beneficios asociados a la misma, por su precio de adquisición o coste de
producción, amortizándose en su vida útil (no superior a 5 años)
 Como existencias (300) cuando se posea para ser vendida o consumida en el curso
normal de la explotación, o esté en proceso de producción y se vaya a dedicar a
cualquiera de estos fines. Se valora según la normativa de existencias.
EJEMPLO 22. La empresa Reyes Católicos tiene en su balance las siguientes

cuentas a principios del año 20X4:
(200) Investigación: 15.200€
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Agencia Tributaria
(201) Desarrollo: 10.800€.
A esta fecha decide inscribir en el Registro este proyecto, lo que conlleva unos
gastos de 500€, que se pagan por transferencia bancaria.
SOLUCIÓN
Únicamente incluimos como propiedad industrial el Valor Contable Neto de los gastos de
desarrollo, nunca la Investigación.
Por la inscripción en el Registro, y la obtención de la patente:

Debe Haber
11.300,00 203 Propiedad industrial
a 201 Desarrollo 10.800,00
a 572 Bancos 500,00
3.4.3. DERECHOS DE TRASPASO
Entendido como el importe satisfecho por arrendamientos de locales, en los que el

adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y
antiguo arrendador, derivados de un contrato anterior, solo se reconocerán como inmovilizado
intangible cuando sean resultado de una adquisición onerosa.
El asiento por el reconocimiento de este activo intangible sería así:

Debe Haber
x 205 Derechos de traspaso
a 572 Bancos x
Serán objeto de amortización en función de su vida útil (período de contrato más

prórrogas) y de las posibles correcciones valorativas.
En caso de que existan inversiones realizadas por el arrendatario (no separables del
edificio arrendado) se registrarán como inmovilizado material, de la forma que se ha expuesto
anteriormente en esta unidad (se amortizan en el período de contrato o su vida económica si es
menor).
El transmitente (antiguo arrendador) registrará el importe recibido por la renuncia al

arrendamiento como un resultado procedente del inmovilizado intangible (770), y en caso de
que hubiese reconocido previamente otro derecho de traspaso, por la diferencia entre el
importe obtenido y el valor contable neto del derecho de traspaso (670).
Debe Haber
X 572 Bancos
X 770 Beneficios procedentes del
x 2805 Amortización acumulada de
derechos de traspaso
o 670 Pérdidas procedentes del X
a 205 Derechos de traspaso x
Un caso particular es aquel en que el adquirente y nuevo arrendatario es el propietario del

local arrendado (el arrendador).
En este caso, desde el su punto de vista, si este paga una indemnización para rescindir el
contrato, de tal forma que los ingresos esperados permitan recuperar al menos dicho
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Agencia Tributaria
desembolso mas las cantidades necesarias para generar ingresos futuros, dicha indemnización
se registrará como un activo, amortizándose en su vida útil (duración del nuevo contrato)
siempre y cuando se den los siguientes requisitos:
a) Es posible cuantificar los ingresos netos futuros
b) Los ingresos netos obtenidos sean superiores a los que generaría el contrato rescindido
mas la indemnización.
Cuando estos requisitos no se cumplan, la indemnización se contabiliza como un gasto.
EJEMPLO 23. La empresa Madrilas es arrendador de un local de copas situada en

una nueva zona de Madrid. La duración del contrato es de 5 años, pagando el
arrendatario (la empresa Bianco Copas, SA) 12.000€/año.
Bianco Copas fue el primer arrendador del local, por que no abonó cantidad alguna
por derechos de traspaso.
Madrilas, ante el importante auge de la zona, acuerda con Bianco el pago de 10.000€
a cambio de renunciar a sus derechos sobre el arrendamiento.
Se pide:
1. Registrar la indemnización en Banco.
Debe Haber
10.000,00 572 Bancos
a 770 Beneficios procedentes del 10.000,00
2. Registrar las anotaciones contables en Madrilas en los siguientes supuestos:

a) El alquiler medio de la zona es de 13.000€/año, si bien Madrilas estima que puede
arrendar el negocio por 17.000€/año, durante los 5 años del contrato. El tipo de interés
del mercado es del 5%.
En este caso, en primer lugar tenemos que ver si se puede reconocer el activo.
Para ello se tienen que dar dos requisitos:

1º) ¿Es posible cuantificar los ingresos? Sí
2º) Que los Ingresos Netos a obtener > Ingresos Contrato Rescindido:
63.601,10 > 51.953,72 Sí
Los ingresos Netos a obtener serán: Vo = -10.000 + 17.000 a 5¬0.05 = 63.601,10

Ingresos Contrato Rescindido: Vo = 12.000 a 5¬0.05= 51.953,72
Por cuanto se dan ambos requisitos procedo a reconocer el activo:

Debe Haber
10.000,00 205 Derechos de traspaso
a 572 Bancos 10.000,00
Cada año, amortizaremos de la siguiente forma:

Debe Haber
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Agencia Tributaria
b) El mismo caso anterior, pero Madrilas estima que puede alquilar el negocio por
14.000€/año.
Como hemos dicho, para reconocer el activo se tienen que dar dos requisitos:
1º) ¿Es posible cuantificar los ingresos? Sí
2º) Que los Ingresos Netos a obtener > Ingresos Contrato Rescindido:
50.612,67 < 51.953,72 No
Los ingresos Netos a obtener serán: Vo = -10.000 + 14.000 a 5¬0.05 = 50.612,67

Ingresos Contrato Rescindido: Vo = 12.000 a 5¬0.05= 51.953,72
Por cuanto no se cumplen ambos requisitos, el importe pagado no lo puedo reconocer

como un activo:
Debe Haber
a 572 Bancos 1.000,00
c) No es posible estimar con fiabilidad el futuro del local.
Por último, para reconocer el activo se tienen que dar dos requisitos:
1º) ¿Es posible cuantificar los ingresos? No
2º) Que los Ingresos Netos a obtener > Ingresos Contrato Rescindido: ?
Por cuanto no se cumple el primero de los requisitos, no puedo reconocer el pago

efectuado como un activo intangible:
Debe Haber
a 572 Bancos 10.000,00
3.4.4. APLICACIONES INFORMÁTICAS
Incluiremos los importes satisfechos por la propiedad o el derecho al uso de programas

informáticos, incluido los gastos de desarrollo de páginas web, siempre que esté prevista su
utilización en varios ejercicios; pero no se incluyen en ningún caso los costes devengados
como consecuencia de modificación o modernización (salvo que se pueda identificar como
mejora o ampliación), formación del personal, consultas a otras empresas, costes de
mantenimiento y desarrollo de pagina web).
En cuanto a su amortización y registro de posible deterioro se aplican los criterios

establecidos para los costes de Desarrollo.
Cuando la empresa adquiera o elabore un elemento de inmovilizado material, por un

importe global, que incluya el programa informático para su funcionamiento, realizará el juicio
para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso más significativo, sin perjuicio de que a
efectos de amortización cada uno pueda identificarse como un componente separado.
EJEMPLO 24. La empresa Cooperativa Farmaceutica SA, encarga un programa

informático a la empresa Farmagest, para la gestión logística de todos los envíos de
fármacos en la provincia por importe de 50.000€, solicitando un préstamo a devolver
dentro de 3 años junto con los intereses devengados al 5%.
La empresa abona en la firma del contrato (1/06/20X0) 20.000€ en concepto de
anticipo.
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Agencia Tributaria
El 31/12/20X0, Farmagest presenta una certificación de obra por importe de 30.000€,

aplicando el anticipo y cobrando mediante transferencia el resto.
El 1/08/20X1, Farmagest, presenta la última certificación por importe de 20.000€, la
cual es atendida por la empresa mediante transferencia bancaria, entrando el programa
en funcionamiento.
Este día firma Cooperativa firma un contrato de mantenimiento del programa con
Farmagest, con una cuota anual de 1200€/año, pagadero anticipadamente.
La vida útil del mismo es de 5 años.
Se pide: Operaciones de Cooperativa en los años 20X0 y 20X1.
SOLUCIÓN
1/06/20X0
Por el préstamo:
Debe Haber
50.000,00 572 Bancos
El importe a devolver dentro de tres años, el 1/06/20X3) será:

C3 = Co (1 + i) 3 = 50.000 (1.05) 5 = 63.814,08
Por la entrega del anticipo:

Debe Haber
20.000,00 209 Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
a 572 Bancos 20.000,00
31/12/20X0
Por la primera certificación:

Debe Haber
30.000,00 238 Inmovilizado intangible en
curso
a 209 Anticipos para inmovilizaciones 20.000,00
intangibles
a 572 Bancos 10.000,00
Debido a que desde la entrega del anticipo hasta su incorporación al patrimonio de la

empresa (como inmovilizado en curso) no ha transcurrido el plazo de un año, no puedo
reconocer su efecto financiero. A partir de ahora empieza a contar el plazo para capitalizar, si
procede, los gastos financieros como mayor valor del anticipo.
Por los intereses devengados del préstamo:

Debe Haber
Interés devengado = 50.000 * (1.057/12 -1) = 1.443,49 (al ser el plazo de capitalización del
interés superior al año, considero más apropiado utilizar el régimen de capitalización
compuesta).
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Agencia Tributaria
01/08/20X1
Por la entrega de la última certificación y finalización del proyecto:
Debe Haber
20.000,00 238 Inmovilizado intangible en
curso
a 572 Bancos 20.000,00
Debido a que desde la fecha de la primera certificación hasta la finalización no ha

transcurrido el plazo de un año, no procede la capitalización obligatoria de los gastos
financieros.
Por la entrada en funcionamiento:

Debe Haber
50.000,00 206 Aplicaciones informáticas
a 238 Inmovilizado intangible en curso 50.000,00
Por el contrato de mantenimiento (excluidos expresamente como inmovilizado, ya que no

se pueden considerar ampliación ni mejora).
Debe Haber
500,00 629 Otros servicios
700,00 480 Gastos anticipados a 572 Bancos 1.200,00
31/12/20X1
Por el devengo de intereses:

Debe Haber
Interés devengado: (51.443,49 * 0,05) = 2.572,17
Por la amortización anual:

Debe Haber
La cuota se obtiene: 50.000/5 *5/12.
3.4.4.1. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Entendido contablemente como el precio que se abona a una entidad de derecho público
para obtener la gestión de un servicio público o el disfrute exclusivo de un bien de dominio
público.
Se reconocerán inicialmente por el importe total de los gastos incurridos para su obtención.
Cuando el contrato establezca la obligación a realizar pagos anuales, el valor actual de los
mismos no se incluirá en el precio de adquisición, salvo que a la vista de los términos del
acuerdo exista un arrendamiento financiero implícito de un inmovilizado material, en cuyo caso
se contabilizará de acuerdo a la NRV 8 (Arrendamientos).
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Agencia Tributaria
Cuando la empresa realice inversiones que revierten al ente público a la finalización del
período de concesión, se aplicarán los siguientes criterios:
 Si el activo revertible tiene una vida económica superior al período concesional se
amortizará en función del período concesional.
Debe Haber
X 202 Concesiones
administrativas
a 572 Bancos X
 Si el activo revertible tiene una vida económica inferior o igual al período

concesional y no debe ser objeto de renovación, se amortiza en función de su vida
útil.
Debe Haber
X 21 Inmovilizado
a 572 Bancos X
 Si el activo revertible tiene que ser objeto de renovación y tras la última renovación
tiene una vida superior al período de concesión restante, se creará al inicio de la
concesión un inmovilizado intangible (p.e. 207 Inmovilizado Revertible) y una
provisión (p.e. 148 Provisión a l/p para activos revertibles) por el importe
equivalente al valor en libros que tendría el bien en el momento de la reversión,
pero actualizado desde la fecha de la última renovación.
Debe Haber
X 207 Inmovilizado Revertible
a 148 Provisión a l/p para activos X
revertibles
 El activo intangible creado (207) se amortiza en el período concesional de forma

lineal salvo prueba en contra y la provisión se actualiza financieramente hasta la
fecha de la última renovación.
 Los cambios en las estimaciones sobre el valor del inmovilizado intangible o la

provisión se tratarán de la misma forma que lo dispuesto para la Provisión de
desmantelamiento, rehabilitación o retiro del Inmovilizado Material.
 La diferencia entre el desembolso de la última renovación y el importe de la

provisión se contabilizará conforme a lo establecido para el Inmovilizado material y
se amortizará el período concesional restante.
3.4.5. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES
Finalmente, la Resolución del ICAC, cita otros elementos que se registrarán como
inmovilizado intangible, siempre que cumplan los criterios de reconocimiento, y se
contabilizarán según dispone la misma.
A título de ejemplo podemos citar:
 Contratos de franquicias.
 Derechos de adquisición de jugadores.
 Derechos de participación en competiciones deportivas y sobre organización de
acontecimiento deportivos.
 Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas.
 Derechos de emisión de gases de efecto invernadero.
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Tema 7 Inmovilizado

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AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

1. INTRODUCCIÓN. NORMATIVA APLICABLE ..................................................................... 3

2. EL INMOVILIZADO MATERIAL .......................................................................................... 3

3. EL INMOVILIZADO INTANGIBLE ......................................................................................36

1. INTRODUCCIÓN. NORMATIVA APLICABLE

 Para el inmovilizado material: Las Normas de Registro y Valoración (en adelante

2.1. INMOVILIZACIONES MATERIALES

2.1.1. VALORACIÓN INICIAL

A la hora de afrontar cualquier tipo de ejercicio de inmovilizado debemos, en primer lugar,

2.1.1.1. REGLA GENERAL

(+) Gastos adicionales y directamente relacionados con la adquisición, necesarios para

Por el reconocimiento de la provisión:

Por la actualización de la provisión:

Cuando sea necesario, la provisión se aplicará, suponemos reclasificada al corto plazo:

OJO: En el examen si te piden varios pagos en diferentes momentos temporales, debes ir

2ª) Depende de magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad, como la cifra de

3ª) Depende de hechos o circunstancias que no existían en la fecha de adquisición: se

(+) El valor actual de la mejor estimación de las obligaciones asumidas por el

Del precio de adquisición se excluyen expresamente:

(-) Los impuestos recuperables de la Hacienda Pública (generalmente el IVA en la parte

(-) Seguros, gastos de mantenimiento, gastos de formación del personal, servicios de

ATENCIÓN: En solares, el precio de adquisición incluirá:

EJEMPLO 1. La empresa Postas SA, adquiere el 01/05/20X0 un terreno sobre el que

a 572 Bancos 100.000,00

EJEMPLO 2. La empresa Lanza SA, adquiere el 1/01/20X0 unas instalaciones técnicas

Por la actualización financiera de la provisión:

EJEMPLO 3. Partiendo de los datos del ejercicio anterior, el 31/12/20X9, debido a

A partir del próximo año, ajustamos de manera prospectiva, de acuerdo a lo dispuesto en la

En este caso el asiento al finalizar la construcción o al finalizar el ejercicio, si aún siguen en

EJEMPLO 4. La empresa Alarcos SA, dedicada a la fabricación de equipos

La fábrica tiene capacidad para producir 8 ordenadores simultáneamente, si bien por

Del 1/01/X2 al 01/10/X2

Igualmente no hemos tenido en cuenta los costes de subactividad.

En caso de que podamos identificar un componente financiero, el asiento a realizar será:

 Si un inmovilizado tiene componentes con vida útil distinta, podemos reconocerlo de

EJEMPLO 5. El 1/07/20X0 la empresa Mata, adquiere un autobús que destina al

Operaciones año 20X0:

La cuota resultante se obtiene así: (43.000/20 + 12.000/10 +5.000/5)*6/12 = 2.175

Operaciones año 20X4.

Por la gran reparación:

La cuota resultante se obtiene así: (43.000/20 + 12.000/10) * 1 +(5.500/4)*6/12 = 4.037,50.

EJEMPLO 6. La empresa Cuchillerías SA se dedica a la venta de ropa en un local

La cuota se obtiene de la siguiente manera:

2.1.1.2. FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIÓN

EJEMPLO 7. El 1/05/20X1, la sociedad Tinte recibe una donación de un terreno, cuyo

Caso B) Igualmente recibimos el terreno por su valor razonable, reconociendo la totalidad

b.2) Permuta no Comercial

 Cuando existan correcciones valorativas en el elemento entregado, la diferencia

A modo de regla, con las permutas no comerciales, cuando existan correcciones

c) Aportaciones no dinerarias de capital

Por la suscripción y desembolso:

Por la inscripción de la ampliación en el Registro Mercantil

2.1.2. VALORACIÓN POSTERIOR

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se

Igualmente tendremos que tener en cuenta en la valoración posterior, aquellas actuaciones

La amortización se define como la depreciación que normalmente sufren los bienes de

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de

Por tanto, a la hora de practicar las correspondientes dotaciones a la amortización

 La amortización se realiza a través de un método de amortización, en función del

- Si en una mina, descubrimos una nueva veta: ajuste prospectivo.

OJO!!!!! LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN, SALVO:

 La parte del activo que corresponda al valor de la provisión por desmantelamiento..