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RESUMEN
En el nuevo Rgimen de Contabilidad Simplificada, los contribuyentes que lo elijan
declararn y pagarn el impuesto de primera categora y el impuesto global complementario
sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos), vale decir
restando del total de los ingresos los egresos del mismo ao.

El sistema permitir a los contribuyentes, que se acogen al Rgimen de Contabilidad


Simplificada del artculo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, llevar su contabilidad en
forma electrnica de una manera simple y eficiente.
Las empresas que cumplan con los requisitos exigidos por la Ley N 20.1701 pueden
inscribirse en el nuevo Rgimen de Contabilidad Simplificada entre el 01 de Enero y el 30
de Abril de cada ao, a travs de la oficina Virtual del SII (www.sii.cl), en el portal
tributario MIPYME o en la unidad del SII correspondientes a su domicilio.

Del mismo modo, quienes inicien actividades por primera vez podrn incorporarse al
Rgimen Simplificado, sin importar el plazo antes mencionado.

Ley que establece rgimen simplificado para determinar el impuesto a la renta de las micro y pequeas
empresas.

SUMMARY
In the new scheme Simplified Accounting, taxpayers who choose to declare it and pay the
tax first-class and complementary global tax on the basis of their annual net income earned
(income less expenses), namely by subtracting total income of the Expenditures in the same
year.

The system will allow taxpayers, which is hosting the Simplified Accounting Regime of
article 14 ter of the Law on Income Tax, bringing its accounting in electronic form of a
simple and efficient manner.
Companies that meet the requirements stipulated by Law No. 20,1702 can join the new
scheme Accounting Simplified between January 01 and April 30 of each year, through the
virtual office of SII (www.sii.cl), in the portal Mipyme tax or unit of SII for his home.

Similarly, those who engage in activities may join the simplified scheme, regardless of the
deadline mentioned above.

Law which provides simplified scheme for determining income tax of micro and small contributors.

INDICE
CONTENIDOS

PGINAS

1. Resumen.. 1
2. Summary.. 2
3. Introduccin... 5
4. CAPTULO I..... 7
4.1. Breve anlisis de la tributacin simplificada en Chile.. 8
4.2. Costo de Cumplimiento de las PYMES.. 9
4.3. Descripcin del Sistema Actual 10
4.4. Regmenes de Tributacin para las Empresas. 12
5. CAPTULO II.. 18
5.1. Planteamiento Art. 14.. 19
5.2. Artculo 14 Ter.... 20
5.2.1. Contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen Simplificado..

20

5.2.2. Requisitos para ingresar al Rgimen Simplificado. 20


5.2.2.1.

Clculo del Promedio Anual... 21

5.2.2.1.1.

Ejemplo.... 23

5.2.3. Para pertenecer en el Rgimen de Contabilidad Simplificado.. 23


5.3. Tratamiento tributario de los contribuyentes acogidos al Art.14 Bis. 25
5.4. Determinacin de la Base Imponible... 26
5.4.1. Ingresos.. 26
5.4.2. Egresos. 27
5.5. Tributacin que afecta a la Base Imponible de Primera Categora.. 28
5.6. Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes.

29

5.7. Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al Rgimen.... 31


5.8. Permanencia en el Rgimen de Contabilidad Simplificada.. 31
5.9. Efectos que produce el retiro del Rgimen Simplificado. 33

6. CAPTULO III.. 36
6.1. Sistema de Contabilidad Simplificada Portal MIPYME.. 37

6.1.1. Caractersticas del Sistema Portal MIPYME...

38

6.1.2. Ventajas del Sistema de Portal MIPYME. 38


6.2. Factura Electrnica... 40
6.2.1. Emisin y Recepcin de Documentos Tributarios Electrnicos..

40

6.2.2. Requisitos para postular a la Factura Electrnica...

41

6.2.3. Estadsticas Facturacin Electrnica

43

6.2.4. Evolucin en el uso de Internet v/s Papel. 44


6.3. CAPTULO IV. 45
6.3.1. Planteamiento del Caso. 46
6.3.2. Ejercicio sin compra de activo fijo 47
6.3.3. Ejercicio incluyendo compra de activo fijo 48
6.3.4. Ingresando al Sistema 50
6.3.5. Informacin Inicial. 51
6.3.6. Libro de Ventas.. 53
6.3.7. Libro de Compras. 57
6.3.8. Libro de Honorarios.. 57
6.3.9. Emisin de Factura Electrnica 60
6.3.10. Declaracin de I.V.A. (F.29).. 64
6.3.11. Declaracin de Renta (F.22).. 67
6.3.11.1. Ejemplo F.22 Anverso Global Complementario..

69

6.3.11.2. Ejemplo F.22 Anverso Impto. Primera Categora. 70


6.3.11.3. Ejemplo F.22 Reverso. 71
7. CONCLUSIN... 73
8. BIBLIOGRAFA.. 74
9. CONCEPTOS RELEVANTES... 75
10. ANEXOS.. 83
10.1.

Anexo N1 (Formulario de Incorporacin al Rgimen Simplificado). 83

10.2.

Anexo N2 (Formulario de Retiro del Rgimen Simplificado)........ 85

10.3.

Anexo N3 (Artculo 20 Ns 1, 2, 3, 4, 5)............. 87

10.4.

Anexo N4 (Tabla de Impuesto Global Complementario AT-2009). 90

INTRODUCCIN
En la actualidad existen varios tipos de comercios que no haban hace algunos aos, es por
esta razn que se hace imperante el tema de crear nuevos modelos de tributacin para
lograr el objetivo de reducir la burocracia y tener un sistema amigable que permita a las
personas naturales que deseen formar una pequea empresa, no estn obligadas a llevar una
serie de exigencias tributarias, como son los libros de contabilidad, confeccionar balances,
aplicar correccin monetaria, realizar depreciaciones, hacer inventarios, confeccionar el
FUT, entre otras.

Por esta razn se han ido simplificando los trmites, para as conseguir que estos pequeos
empresarios puedan acceder a la industria de una manera ms simple y eficiente.

El uso de la tecnologa tambin es un tema importante, ya que permite la recaudacin y


declaracin de impuestos, iniciar actividades, tener la opcin de tomar una propuesta que
emite el Servicio de Impuestos Internos, etc.

Con el objetivo de entender mejor este tema, es que hemos elegido exponer y analizar el
Sistema de Tributacin Simplificada del Art. 14 Ter de la L.I.R.

Por ltimo, mediante un caso prctico, demostraremos los beneficios que aporta este nuevo
Rgimen Tributario.

En el Diario Oficial de fecha 21 de


febrero de 2007, se public la Ley N
20.170, la cual mediante el N 2 de su
Articulo 1, incorporan a la Ley de la
Renta un nuevo artculo asignado como
Artculo 14 ter, a travs del cual se establece
un rgimen de tributacin y contabilidad
simplificada para determinar la base
imponible del impuesto a la renta, de los
contribuyentes de Primera Categora que
cumplan con las condiciones y requisitos que
exige dicho precepto legal.

CAPITULO I
ANTECEDENTES GENERALES DEL REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA

BREVE ANLISIS DE LA TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN


CHILE
En chile, como en otros pases, las pequeas, medianas y microempresas ejercen un
importante rol en el crecimiento de la economa nacional. A las PYMES est asociada la
produccin, una gran cantidad de empresas y un no menos preciado nmero de puestos de
trabajo, lo que hace de este tema una preocupacin permanente tanto del gobierno, como de
las polticas tributarias. En el ao 1990, por ejemplo, se implement una reforma tributaria
especialmente dirigida a simplificar y reducir las obligaciones administrativas generales
que se imponen a las PYMES el cumplimiento de la normativa general del impuesto a la
renta, la complejidad de ste contrasta con la simplicidad del I.V.A. (el impuesto de mayor
importancia en el sistema tributario chileno), para las PYMES significa un gravamen de
bajo costo y fcil de cumplir.

Las modificaciones legales, que han tratado de solucionar la complejidad en el impuesto a


la renta, han terminado estableciendo otros regmenes simplificados de tributacin
alternativos al rgimen general, desde la perspectiva de los principios bsicos del buen
funcionamiento como son: la suficiencia que se relaciona con conseguir la cantidad de
fondos necesarios para cumplir con el gasto pblico, la eficiencia trata de atenuar lo ms
posible las distorsiones econmicas propias de la tributacin, la equidad referida a que las
personas que ganan ms paguen ms impuestos y la simplicidad atribuye un mejor
desempeo a legislaciones sencillas, de aplicacin clara y simple y que facilite por un lado,
el cumplimiento de los contribuyentes y, por otro, la fiscalizacin y control por parte de las
autoridades tributarias.

Algunas de las razones fundamentales para implementar los sistemas simplificados ha sido
la que ocasione menores costos de cumplimiento a los contribuyentes, justificar los costos
de fiscalizacin, ya que se considera que por su simplicidad, este tipo de sistema facilita los
procedimientos de control, mejorando su efectividad y eficiencia.

COSTOS DE CUMPLIMIENTO DE LAS PYMES


Es evidente que las empresas incurren en costos para dar cumplimiento a sus obligaciones
impositivas. Deben mantener registros tributarios, ocupar recursos y tiempo a entender la
legislacin, a juntar los antecedentes exigidos y a llenar y a entregar sus declaraciones,
como tambin gastar dinero en asesoras tributarias. Todo esto es una carga adicional al
propio gravamen que afecta a la empresa, en este sentido, como el costo de cumplimiento
est estrechamente ligada a la complejidad del impuesto y de su legislacin, se justifican
los regmenes especiales de tributacin.

REDUCCION DE COSTOS DE FISCALIZACION Y CONTROL


Como anteriormente se mencionaban los costos de cumplimiento que estn relacionados
directamente con la complejidad de los impuestos, a su vez

para la administracin

tributaria efectuar la fiscalizacin y control tributario y la batalla de la evasin, resulta una


tarea de mayor consumo de recursos si los impuestos son complejos. De este modo como
las PYMES son muchas, pero pagan pocos impuestos, el costo de fiscalizar un impuesto
complejo, resulta alto en comparacin con su rendimiento.
Por este motivo al implantar un sistema simplificado se espera un alivio natural en las
tareas de fiscalizacin y control.

UN

ADECUADO

BALANCE

ENTRE

CONTRIBUYENTES

TRIBUTACION
En la prctica, la implantacin de sistemas simplificado de tributacin afectan otros
objetivos y principios de diseo de la poltica tributaria, por ejemplo los tratamientos
simplificados a las empresas no buscan equidad en trminos de la carga impositiva, por lo
general, trata de aproximar la tributacin que soportaran las empresas si estuviesen

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sometidas al rgimen general. Sin embargo para ofrecer un sistema simple de tributacin a
veces la carga tributaria difiere de manera significativa respecto de la carga tributaria bajo
el rgimen normal. Lo que afecta negativamente, en la recaudacin, ya que se pierden
ingresos, en la eficiencia, porque se producen distorsiones en lo sectores favorecidos y en la
equidad puesto que se generan fuertes cambios en la tributacin.

DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL

Principios Generales del Impuesto a la Renta en Chile

Hay tres principios fundamentales sobre los cuales se construye el Impuesto a la Renta
chileno y que es necesario tener presente para poder entender la lgica del impuesto y el
contexto en el cual operan los sistemas simplificados de tributacin. Primero los sujetos de
la tributacin deben ser las personas fsicas; los impuestos que pagan las empresas son solo
a cuenta de los impuestos personales que pagan sus dueos. Segundo la base imponible
debe estar compuesta por todas las rentas percibidas por las personas durante el periodo
tributario tales como honorarios, retiros de empresas, dividendos, ganancias de capital
sueldos, etc., cabe sealar que en la legislacin chilena se aplica tambin el principio de
renta mundial, por el cual las personas residentes deben declarar tanto las rentas de fuentes
chilenas como las de fuente extranjera. Tercero, es que el impuesto se utiliza como una
redistribucin de ingresos, lo cual se concreta por medio de una escala progresiva de tasas.
Estos tres principios dan como resultado el Impuesto Global Complementario o Adicional3,
que es un impuesto personal y progresivo cuyas tasas varan de acuerdo a los ingresos
totales. Este impuesto debe ser declarado y pagado cada ao por todas las personas

Ver Anexo N4

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naturales residentes, con excepcin de aquellas que obtienen rentas nicamente del trabajo
dependiente.
Conceptualmente la ley clasifica a las rentas en dos tipos: aquellas provenientes del capital
y las provenientes del trabajo. Las primeras se denominan de Primera Categora y estn
afectas al impuesto del mismo nombre, cuya tasa es del 17%. Este impuesto es acreditable
contra el Impuesto Global Complementario (o al Impuesto Adicional) obedeciendo a su
carcter de pago a cuenta al que se hace mencin ms arriba. Las rentas del trabajo se
denominan de Segunda Categora, y cuando provienen del trabajo dependiente, quedan
afectas al impuesto progresivo de Segunda Categora, el cual es retenido mensualmente por
el empleador y puede tambin ser acreditado contra el Impuesto Global Complementario,
(se excluye cuando los contribuyentes obtienen rentas nicamente del trabajo dependiente,
para quienes el Impuesto de Segunda Categora es un Impuesto terminal). En cambio
cuando provienen del trabajo independiente, solo se gravan con el Impuesto Global
Complementario, aplicndose en estos casos una retencin o pago provisional del 10%
sobre la renta bruta al momento de percibirla.

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REGMENES DE TRIBUTACION PARA LAS EMPRESAS


En la Ley de Impuesto a la Renta existe una definicin para las rentas empresariales segn
stas tienen esa calidad todas las rentas originadas en la actividad de empresas comerciales,
empresas industriales y empresas de servicios. El concepto de empresa segn la ley
distingue dos modalidades: Las sociedades annimas y las sociedades de personas, en esta
ltima se incluyen tambin a las empresas unipersonales.

Cualquier empresa sea grande, mediana, pequea o microempresa, puede someterse al


rgimen general sin restriccin de acceso. Por el contrario, si la empresa desea acogerse a
alguno de los regmenes especiales de tributacin, debe satisfacer ciertos requisitos, los
cuales en la mayora de los casos estn asociados al tamao de sta.

La aplicacin de tratamientos especiales a las PYMES en Chile tiene su origen principal en


la idea de simplificar su tributacin. Sin embargo, si una PYME toma la opcin de tributar
bajo el rgimen general tiene que cumplir con los requisitos de antigedad que exige el
sistema para poder cambiarse al sistema simplificado.
A continuacin se describirn brevemente el rgimen general y los regmenes especiales de
tributacin del impuesto a la renta que recaen sobre las empresas.

RGIMEN GENERAL (Artculo 14)


La caracterstica ms importante de ste, es que las empresas estn obligadas a llevar
contabilidad completa.

Esto significa que deben realizar inventarios anuales, aplicar

correccin monetaria, calcular depreciacin anual, realizar balances generales y mantener


un detallado registro histrico de utilidades (FUT). Este sistema de tributacin se basa en la
distribucin de las utilidades o retiros lo que requiere de la aplicacin de registros contables
muy detallados.

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REGMENES ESPECIALES
Rgimen de renta presunta:
Bajo este rgimen especial, las empresas determinan la base imponible del Impuesto de
Primera Categora mediante una presuncin de su renta. El fundamento de este rgimen es
liberar completamente a las empresas de llevar algn tipo de registro contable y reducir al
mnimo la carga administrativa de la empresa en lo relativo a su tributacin. Es as que la
empresa bajo renta presunta se exime completamente de las exigencias de contabilidad
completa, ms an, ni siquiera debe llevar registros contables de ingresos o gastos. El
mecanismo por el cual se aproxima la renta efectiva es un porcentaje a los activos
explotados o a las ventas de la empresa.

Rgimen de Tributacin Simplificada en Base a Retiros del Artculo 14 bis.


Este rgimen especial de tributacin se introdujo en 1990 con el objeto de favorecer a todas
la PYMES un procedimiento simplificado de tributacin. Si bien ste, no las exime de
llevar registros contables, al menos prescinde de los registros ms complejos que exige la
contabilidad completa por ejemplo respecto de utilidades retenidas. Este tratamiento, a
diferencia de renta presunta no tiene una orientacin sectorial ya que est abierto para
empresas de cualquier sector que cumplan el requisito de tamao.
Es un rgimen optativo, al cual pueden acceder todas las empresas cuyos ingresos brutos no
hayan excedido de 3.000 UTM en los ltimos tres aos. Al igual que el rgimen anterior, la
base imponible de Primera Categora, es simultneamente la base imponible del Impuesto
Global Complementario o del Adicional y es acreditable contra l. En este sistema las
utilidades retenidas quedan liberadas no slo del Impuesto Global Complementario o del
Impuesto Adicional sino que se eximen de pagar incluso el Impuesto de Primera Categora.
El principal efecto simplificado viene dado porque estas empresas quedan liberadas de
llevar el registro FUT, de realizar correccin monetaria, de practicar inventarios, depreciar
activos y de confeccionar balance general anual.

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Estas empresas deben efectuar un pago provisional de acuerdo a los retiros o distribuciones
que efecten cada mes. Este pago equivale a la tasa del 17% del Impuesto de Primera
Categora.
Para las empresas que ponen trmino a su giro comercial, al no disponer de registro de
utilidades retenidas, est establecido que deben aplicar la tasa del 35%, o bien, el Impuesto
Global Complementario, sobre la diferencia entre el capital propio final y el capital propio
inicial.

Rgimen de tributacin usando Contabilidad Simplificada


Este tratamiento est focalizado en un segmento especfico de contribuyentes; personas que
perciben rentas de arrendamiento de bienes races, propietarios de bosques y contribuyentes
autorizados expresamente por el Servicio de Impuestos Internos. Respecto del mecanismo
anterior, existen dos diferencias. Primero los requisitos de acceso no consideran parmetros
de tamao por parte del contribuyente. Segundo, ac se exige la mantencin de un registro
contable de ingresos y gastos. En base a ste se determina la renta imponible y se aplica el
Impuesto de Primera Categora y simultneamente la escala de tasas del Impuesto Global
Complementario sobre la utilidad devengada, determinada de acuerdo a la planilla de
ingresos y gastos. El Impuesto de Primera Categora es acreditable contra el impuesto
personal. Estos contribuyentes, en consecuencia, no requieren llevar registro de utilidades
retenidas.
Bajo este sistema no hay obligacin de efectuar pagos provisionales, tampoco obligaciones
tributarias para las empresas que ponen trmino a su giro, salvo el pago de los impuestos de
la forma antes descrita.

Regmenes de Tributacin para Pequeos Contribuyentes


El artculo 22 de la Ley de Impuesto a la Renta establece cinco regmenes especiales para
los denominados pequeos contribuyentes. En todos los casos se establece la aplicacin de
un Impuesto nico que sustituye tanto el Impuesto de Primera Categora, como el Impuesto
Global Complementario el Impuesto Adicional. La justificacin de estos regmenes est
en ofrecer un mecanismo de tributacin a contribuyentes que carecan absolutamente de la

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capacidad econmica o intelectual para mantener un sistema de contabilidad.


Concretamente est orientado a pequeos mineros artesanales, suplementeros, comerciantes
de la va pblica, artesanos y pescadores artesanales. Dependiendo de su actividad pagan el
Impuesto nico con diferentes modalidades de acuerdo a la ley.

Regmenes del portal MIPYME Artculo 14 ter


Este rgimen simplificado es el que rene nuestro estudio, por lo que a continuacin
analizaremos en profundidad sus caractersticas, objetivo por el cual fue necesaria su
implantacin, fortalezas y debilidades asociadas, requisitos de entrada y salida del sistema y
todo lo que guarde relacin con la aplicacin de este tributo.

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En Chile, las empresas se clasifica por segmentos; MIPE, Mediana y Grande: En esta
clasificacin encontramos que de un universo de 854.132 empresas 826.668 son MIPE,
18.055 son Mediana, y 9.409 son Grande.

Empresas por Segmentos


2%

1%

MIPE
Mediana
Grande
97%

Al analizar el grafico anterior hay un 97% de pequeas empresa a nivel nacional y un 1%


de grandes empresas, en cambio las cifras de las ventas es todo lo contrario para el grfico
anterior ya que las empresas grandes obtienen un 84% y las pequeas empresas un 7%.

Ventas
9%

7%
MIPE
Mediana

84%

Grande

En conclusin al obtener mas ventas se genera una mayor utilidad lo cual a travs de sta
estadstica quien paga mayor impuesto son las grandes empresas.

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Ingresos Tributarios
13%

9%
MIPE

Mediana
78%

Grande

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CAPTULO II
PLANTEAMIENTO Y NORMATIVA DEL REGMEN DE TRIBUTACION
SIMPLIFICADA DEL ART. 14 TER

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PLANTEAMIENTO ART. 14
El Artculo 14 de la Ley de la Renta, describe a todos aquellos contribuyentes, sujeto al
impuesto de primera categora, y dicta las normas de cmo deben llevar su contabilidad a
travs del rgimen general, para as determinar el impuesto global complementario o
adicional sobre las rentas obtenidas.

Respecto de cmo llevar la contabilidad, se conoce el Artculo 14, Artculo 14bis y Artculo
14Ter, los cuales entregan distintas opciones que deben cumplir los contribuyentes que
estn afectos al impuesto de primera categora pudiendo acogerse a cualquiera de ellos,
dependiendo de su actividad y del capital de su empresa.

Art 14
Contribuyentes:

Art 14 bis
Contribuyentes:

Art 14 Ter
Contribuyentes:

Personal Natural

Persona Natural

Persona Natural

Persona Natural
Extranjera.

Persona Natural
Extranjera.

Empresario Individual
de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.)

Socio de Sociedades de
Personas.

Socio de Sociedades de
Personas.

Socio gestor en caso de


sociedades en comandita
por acciones.

Socio gestor en caso de


sociedades en comandita
por acciones.

Como se afectan:

Como se afectan:

Como se afectan:

Los impuestos anuales de


primera categora y global
complementario o adicional,
por los retiros de las
empresas hasta completar el
FUT que debern ser
registrada sobre la base de
un balance general segn
contabilidad completa.

Los impuestos anuales de


primera categora y global
complementario o adicional,
sobre todos los retiros en
dinero o especies que
efecten los propietarios,
socios o comuneros.

Los impuestos anuales de


primera categora y global
complementario o adicional,
segn corresponda.
La base imponible del
rgimen simplificado es la
diferencia entre los ingresos
y egresos del contribuyente.

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ARTCULO 14 TER:
Los contribuyentes obligados a declarar rentas efectivas segn contabilidad completa,
podrn acogerse al Rgimen Simplificado que se establece en este artculo.

Este nuevo artculo naci con el fin de poder beneficiar a ms de 200 mil contribuyentes
que conforman un importante segmento de micro y pequea empresa, para as poder
simplificar su contabilidad a travs de un registro de ingresos menos egresos, liberndose
de llevar contabilidad completa.

Contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen de Contabilidad Simplificada:

1. Contribuyentes de primera categora obligados a declarar su renta efectiva mediante


contabilidad completa, por cualquiera de las actividades clasificada en los N 3,4 y 5 del
Artculo 20 de la LIR4.

2. Contribuyentes Acogidos al Artculo 14 Bis de la Ley de Impuesto a la Renta.


Estos contribuyentes deben tener ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su
giro, no superior a un promedio anual de 3.000 Unidades Tributaria Mensual en los tres
ltimo ejercicios.

Requisitos para ingresar al rgimen de Contabilidad Simplificado:

a) Ser empresario individual, o estar constituido como empresa individual de


responsabilidad limitada.

b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Ver Anexo N3

21

c) No deben tener por giro o actividad alguna de las clasificadas en el Art. 20 N 1 y 2 de la


LIR.

d) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de


sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad
de gestor.

e) No tener ingresos anuales de su giro superiores a 3.000 UTM, promedio en los ltimos
tres ejercicios. En el caso de iniciar actividades por primera vez su capital efectivo no
podr ser superior a 6.000 UTM.

Clculo del Promedio Anual de Ingreso o de Capital Efectivo en UTM

A) Para la determinacin del promedio antes indicado, debern considerarse ejercicios


consecutivos, y los ingresos de cada mes se expresarn en UTM, segn el valor que tenga
sta en el mes respectivo.

Si el contribuyente tiene solo dos ejercicios por haber iniciado actividades en el ao


inmediatamente anterior, se deber considerar el promedio sealado, solo de dichos
ejercicios por los perodos que corresponda.

B) En el momento en que los contribuyentes inician sus actividades en el Sistema de


Contabilidad Simplificada, stos deben tener un capital efectivo no superior (igual o
inferior) a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta unidad en el mes del inicio de las
actividades.

Por capital efectivo, debe entenderse todos los activos con que el contribuyente
inicia actividades que representan una inversin efectiva, y no valores estimados, como por
ejemplo, dinero efectivo, documentos representativos de un inversin, bienes fsicos del
activo inmovilizado, existencias etc.

22

C)

Para determinar el promedio de ingresos de 3.000 UTM, los contribuyentes deben

tener presente las siguientes normas:


Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas provenientes de
ventas, explotaciones, servicios u otras operaciones que conforman el giro habitual
del contribuyente, ya sea, gravadas o no, o exentas, excluyendo el IVA recargado en
las operaciones afectas a dicho tributo, como tambin los dems impuestos
especiales o especficos que se recarguen en el precio del producto o servicio que
corresponda. Ejemplo: Los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo
inmovilizado.
No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealado o en algunos
meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos
del giro.
El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes (sin
impuestos), se debe convertir a nmero de UTM, dividiendo dicho monto por el
valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.
Para obtener el promedio anual exigido se suma el nmero de UTM de los tres
ejercicios comerciales anteriores consecutivos, dividiendo el total que resulte por el
nmero de dicho aos, el que debe ser igual a tres. Si por el inicio de actividades se
tiene solo dos ejercicios, el promedio deber calcularse de acuerdo a estos ejercicios
dividiendo el total que resulte por dos.

23

Ejemplo:

Ao Comercial

2005

2006

Ventas Netas

13.419.450

13.547.740

UTM al 31/12

31.571

32.206

2007

11.520.556

34.222

Las Ventas Netas se dividen por la UTM que correspondan.

2005 = 425,06 UTM


2006 = 420,66 UTM
2007 = 336,64 UTM
1.182,36 / 3 = 394,12 UTM

Para permanecer en el Rgimen de Contabilidad Simplificada.

Los contribuyentes de Primera Categora que ya estn en el sistema de contabilidad


simplificada del artculo 14 ter, se deben mantener con los requisitos que se exigen al
momento de ingresar a este sistema, de lo contrario, debern volver al Rgimen General.

Por ejemplo:
Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 UTM en los ltimos tres
ejercicios.
Si en alguno de los tres ejercicios supera el equivalente a 5.000 UTM.

Para el clculo de estos montos lmites se excluirn los montos que provengan de la venta
de Activos Fijos

24

Tratamiento Tributario de los Contribuyentes acogidos al Rgimen General que optan por
ingresar al Rgimen de Contabilidad Simplificada del Art. 14 Ter.

1) Utilidades acumuladas en el FUT se entienden retiradas y tributan con los tributos


personales.

Las rentas retenidas en el FUT, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al


rgimen de contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas por el contribuyente
en su totalidad. Respecto de ellas, por lo tanto, se deber cumplir en el ao tributario
correspondiente con la tributacin de los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn proceda, utilizando el derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichas
utilidades tributables y los dems crditos que procedan.

2) Prdidas tributarias acumuladas se considerarn como un egreso.

Las prdidas tributarias y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la


LIR (las prdidas sufridas por el negocio durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto) y que se encuentran registrada en el registro FUT, se consideran como un egreso
del da 1 de enero del ejercicio en el cual se acogen al rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR.

3) Los bienes fsicos del activo fijo, se considerarn como un egreso.

Lo bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, se


tomarn a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn
lo dispuesto por los artculos 41 N2 y 31 N5 de la LIR, se considerarn como un egreso

25

del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada


del artculo 14 ter de la LIR.

4) Las existencias de bienes del activo realizable, se consideran como un egreso.

Las existencias de bienes del activo realizable, se tomarn a su valor de costo tributario,
segn libro (costo de reposicin segn el N3 del artculo 41 de la Ley de Impuesto a la
Renta), se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio comercial al cual se
acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.

Tratamiento tributario de los contribuyentes acogidos al rgimen del articulo 14bis,


que ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter.

Las rentas que se determinen de acuerdo con el procedimiento que establece el artculo 14
bis de la LIR, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de
tributacin y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el
contribuyente, y cumplir respecto de ella, en el ao tributario correspondiente con la
tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y
a los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes.

Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su activo fijo,
como de las existencias de bienes del activo realizable a que se refieren las letras b), c) y d)
del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo tratamiento tributario indicado en el N3 y 4
anterior

26

Determinacin de la Base Imponible.

La base imponible o prdida tributaria se determinar restando a la diferencia positiva la


diferencia negativa segn lo establece el artculo 14 ter, del ejercicio correspondiente
ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna.

Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del
ejercicios, segn lo dispuesto por los N 2 y 3 del artculo 14 ter:

INGRESOS
Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las
operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o
no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas,

(+)

sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin
actualizar.

Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se

(+)

perciba durante el ejercicio comercial correspondiente, sin actualizar.............

NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14 ter


aquellos provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse
de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de

(+)

dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la
tributacin que corresponda segn lo establecido en los artculos 17 y 18 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

TOTAL INGRESOS

(=)

27

EGRESOS
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo
31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y de los
contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus
actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar
...................................
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a
su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de
contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen
simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen
del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de
dicho artculo. ...
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro,
en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al
rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes
que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del
inciso tercero de dicho artculo................
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y
prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no
gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir
dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar.............
Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados
al giro del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la Ley de la Renta, como
IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de Timbres y Estampillas, contribuciones de
bienes races, patentes, etc., sin actualizar.......
Prdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar........................
Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser
depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (Ej.:
maquinarias, vehculos, muebles y tiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin
incluir el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo, sin
actualizar...............................
Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos
incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el
artculo 31 de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente al 0,5% de los ingresos
anuales del ejercicio, con un mximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un
mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del ejercicio comercial respectivo, sin actualizar....
NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de
activos fijos fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de
la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station vagn y similares en
los casos a que se refiere el inciso primero del artculo 31 de la LIR), separando su
tratamiento del artculo 14 ter.
TOTAL EGRESOS

(+)

(+)

(+)

(+)

(+)
(+)

(+)

(+)

(=)

28

Tributacin que afecta a la Base Imponible de la Primera Categora determinada


mediante el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
Consiste en lo siguiente:
1) Esta renta se afectar con el Impuesto de Primera Categora, con la tasa que est
vigente en el ao de su clculo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la
Ley de Impuesto a la Renta (actualmente con tasa de 17%). Del impuesto de
Primera Categora que resulte no podr deducirse ningn tipo de crdito o rebajas
por concepto de exenciones de impuestos o franquicias tributarias establecidas.
2) A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el contribuyente,
se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su
domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos
personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado a los
contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de contabilidad Simplificado y
tributacin del artculo 14 ter, no tendrn derecho al crdito equivalente a la tasa de
primera categora (artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta).
3) Si de la determinacin de la base imponible, se obtiene una prdida tributaria, en
dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la
renta, pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se
perciban o devenguen en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin
aplicar reajuste o actualizacin alguna.

29

Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes que se


acojan al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la
LIR.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen de contabilidad simplificada, estarn liberados
de las siguientes obligaciones tributarias:
De llevar contabilidad completa;
De practicar inventarios en cualquier poca del ao;
De confeccionar balances en cualquier poca del ao;
De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado;
De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el
N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta;
De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
Rgimen General

Rgimen 14 Ter LIR

Artculo 14 Ter LIR


Sistema Portal MIPYME

1)Rgimen Contable

1)Rgimen Contable

1)Rgimen Contable

Contabilidad Completa:

Contabilidad Simplificada:

Contabilidad Simplificada:

Libro Diario

Libro Mayor

Libro

Registro Contable:

Ingreso y Egreso

Inventario

Balances

Libros Auxiliares

Libro de Compras y

Libro

de

Remuneraciones

Registro F.U.T.

Ajuste

Libros Auxiliares

Libros Auxiliares

Libros de Compra y

Registro
Automatizados

Ventas

Ventas

Registro Automatizado de

(Depreciacin,

Correccin Monetaria)

Libro
Remuneraciones

(ECV)

de

Registro
Automatizado

30

2) Tratamiento Tributario

2) Tratamiento Tributario

2) Tratamiento Tributario

Adquisiciones de Activo Fijo:

Adquisicin de Activos Fijos: Se

Registro Automatizado de las

Se convierten en gasto de manera

rebajan como gasto en forma

Adquisiciones del Activo Fijo y

diferida

instantnea al momento de la

Mercadera

travs

de

la

depreciacin.

compra
Las Prdidas se consideran

Adquisicin de Mercaderas e

Adquisicin de

Mercadera

Insumo: Se rebajan como gasto al

Insumo: Se rebajan como gasto en

momento de la Ventas.

forma instantnea al momento de

automticamente

en

los

perodos siguientes.

la compra
Prdida Tributaria: Se permite

Prdida Tributaria: Se permite

rebajar

rebajar de las utilidades de los

de

acumuladas

las
de

los

utilidades
periodos

siguientes perodos.

anteriores o siguientes.

3) Obligaciones Tributarias

Declaracin Mensual del

3) Obligaciones Tributaria

IVA (Form.29)

Declaracin

3) Obligaciones Tributarias

Declaracin Mensual del

IVA (Form.29)
Anual

F29

Declaracin

Impuesto a la Renta

Impuesto

(Form22)

(Form22)

Propuesta automtica

Anual
la

Renta

Propuesta automtica
F22

Propuesta automtica

Declaraciones Juradas

Declaraciones Juradas

Declaraciones Juradas

PPM tasa variable

PPM tasa fija de 0.25%

de Remuneraciones y
Honorarios.

Propuesta automtica
del PPM con Tasa de
0.25%

31

Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al rgimen de contabilidad


simplificada del artculo 14 ter de la LIR
Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para ingresar al
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, debern ejercerla entre
el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en el que se incorporen al referido
sistema, la que se materializar dando el aviso respectivo a este Servicio. Mediante el
AVISO DE INCORPORACION AL RGIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 14 TER DE LA LIR (ver anexo N 1; formulario
N 3264).
Se hace presente que, como el contribuyente tiene plazo hasta el 30 de Abril del ao
correspondiente, mientras no ejercite esa opcin regir el pago provisional mensual a que
estaba obligado en el rgimen general, el cual ser imputado al trmino del ejercicio dentro
del procedimiento tributario comn.
Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del
inicio de sus actividades, este aviso deber darse en la misma oportunidad en que efectan
el trmite de iniciacin, utilizando para tales efectos el mismo formulario antes indicado.
Permanencia en el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
y retiro voluntario del mismo.
Los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter,
debern permanecer en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos.
Despus de cumplir dicho plazo, podrn retirarse voluntariamente de dicho sistema,
mantenindose en l en todo caso hasta el 31 de diciembre del ao en que deciden
cambiarse, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos, entre el 1 de enero
y el 30 de abril del ao calendario siguiente respecto del cual abandonan el citado rgimen,
para tales efectos se usara el AVISO DEL RETIRO DEL RGIMEN DE

32

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ESTABLECIDO POR EL ARTCULO 14 TER DE


LA LIR (Ver anexo 2; Formulario N 3265)
Cuando los contribuyentes debern abandonar el rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR
Obligatoriamente el contribuyente deber abandonar este rgimen cuando se encuentre en
una o ms de las siguientes situaciones; cualquiera que sea el perodo que se haya
mantenido en el mencionado sistema.
Si los contribuyentes dejan de cumplir con alguno de los requisitos cuando optan
al Rgimen de Contabilidad Simplificada del artculo 14 ter.
Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios es superior a
3.000 UTM, o bien, si los ingresos de un determinado ejercicio superan el monto
equivalente a 5.000 UTM. Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes se
expresarn en UTM segn el valor que tenga esta unidad en el mes respectivo. Para
la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que provengan de la
venta de activos fijos fsicos.

El plazo que tienen los contribuyentes para dar aviso del abandono al rgimen, por
cumplirse con alguna de las circunstancias sealadas precedentemente, ser al 31 de
diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, y luego dar el aviso pertinente al
Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario
siguiente. La falta de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97, N 1,
del Cdigo Tributario. Para tal efecto se usar el mismo formulario N 3265; ver anexo 2.

33

Efectos tributarios que produce el retiro del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR
Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen de
contabilidad simplificada del artculo 14 ter, ste a contar del 1 de enero del ao
siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a todas las
normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Es preciso sealar que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este
rgimen (artculo 14 ter) al rgimen del artculo 14 bis.
Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el
contribuyente deber practicar un Inventario Inicial de todos los activos y pasivos
para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas o
registradas en dicho inventario.

En el referido inventario las partidas que se indican a continuacin, determinadas


o existentes al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen de contabilidad
simplificada, debern registrarse de acuerdo al siguiente valor:

La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de


reposicin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la
LIR.

Los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario segn libro


determinado de acuerdo a las normas de los artculos 31, N 5 y 41
N 2 de la LIR.

Para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo, debern


considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado.

34

La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial
del FUT, afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin
derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora.

En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, podr
deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la LIR.

En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no


podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el
resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR.

Reincorporacin al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR

Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR, no podrn volver a incorporarse a dicho sistema hasta despus de
permanecer tres ejercicios comerciales consecutivos en el rgimen comn de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes que se acogen al Rgimen Simplificado del Artculo 14 ter de la


LIR para los afectos de gratificaciones legales de los trabajadores
El artculo 3 permanente de la Ley N 20.170 establece que para los efectos de la
obligacin del pago de gratificaciones legales a los trabajadores contenida en el artculo 47
del Cdigo del Trabajo, se entender:

35

Que los contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad simplificada


contenido en el artculo 14 ter de la Ley de la Renta, cumplen con el requisito
de llevar libros de contabilidad.
Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de aplicar lo dispuesto en el
N 3 del artculo 14 ter de la Ley de la Renta, sin deducir las prdidas de
ejercicios anteriores, y no se aplicar lo establecido en el inciso primero del
artculo 48 del Cdigo del Trabajo.

Los Contribuyentes que se acogen al Rgimen Simplificado podrn acceder para el


financiamiento de sus actividades de capacitacin a los recursos consultados en el Fondo
Nacional de Capacitacin que establece la ley N 19.518, de 1997.

36

CAPITULO III
TRIBUTACION SIMPLIFICADA ART. 14 TER EN PORTAL MIPYME, Y
FACTURACION ELECTRONICA

37

Sistema de Contabilidad Simplificada en el portal MIPYME


El Sistema de Contabilidad Simplificada del Portal MIPYME es un servicio gratuito que
favorece la competitividad, eficiencia

y productividad, especialmente de las micro,

pequeas y medianas empresas (MIPYME), por la simplificacin, facilitacin y diminucin


de los costos de tiempo y de cumplimiento de los trmites tributarios.

Este nuevo Sistema permite a los contribuyentes que se acogen al Rgimen de Contabilidad
Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR, llevar su contabilidad computacionalmente de
una manera simple y eficiente.

Para

ello

el

contribuyente

deber

inscribirse

en

el

Portal

MIPYME

(www.portalmipyme.cl), y cumplir los requisitos de dicho portal, a saber, calificar para


incorporarse al rgimen simplificado de tributacin, contar con certificado digital e
inscribirse en el mismo portal como facturador electrnico.

El uso del Sistema de Contabilidad Simplificada del Portal Tributario MIPYME, utiliza
estas herramientas, no solo desde el punto de vista tributario y de gestin del negocio, sino
tambin la posibilidad concreta de extender la declaracin y pago de IVA del 12 al 20 de
cada mes.

Para optar a este Sistema Computacional de parte del Servicios de Impuesto Interno deben
cumplir con las normas y obligaciones que requiere el artculo 14 ter, pero a la vez se le
exige lo siguiente:
Operar con la Facturacin Electrnica Portal MIPYME, donde el contribuyente no
solo emite factura sino recibe documentos tributarios electrnicos y genera sus
libros de compra y venta.
No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por delito
tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento de su pena.

38

Es una exigencia del servicio para operar en el Portal MIPYME que ni el


representante legal ni los usuarios autorizados tenga situaciones pendientes con el
S.I.I.

Caracterstica del Sistema Portal MIPYME


Es un sistema que permite a los contribuyentes llevar su tributacin
computacionalmente.
El sistema genera una propuesta para la Declaracin Mensual de IVA y una
propuesta para la declaracin Anual de Renta.
El sistema facilita la confeccin de las Declaraciones Juradas de Rentas y de
Retenciones con sus respectivos detalles.
Permite generar un Reporte Financiero simplificado para acceder a financiamiento.
Ventajas del Sistema de Portal MIPYME
Los documentos electrnicos emitidos y recibidos quedan directamente registrados
en la contabilidad, y los otros movimientos que no tienen documentos tributario
asociado se digitan de manera directa en el sistema.
El Sistema construye automticamente los registros de Ingresos y Egresos exigidos
por la Ley Tributaria.
La base Imponible del Impuesto de Primera categora se calcula automticamente, a
partir de la diferencia entre los ingresos y egresos registrados en la contabilidad.
El sistema generar una propuesta de cdigo para la declaracin Mensual de IVA
(Form.29) y para la Declaracin Anual de Renta (Form22).
En el futuro, facilitar la confeccin de las declaraciones Juradas del Sueldos y de
Honorarios.

39

El portal MIPYME, al ser Computacional el SII opta por autorizar Documentos Tributarios
Electrnicos (DTE), ya sea a Empresas Grandes, MIPYME, Organismo Pblicos entre
otros.
A continuacin se darn cifras reales de cuantas autorizaciones ha entregado el SII hasta
Octubre del 2007.
1.938

Empresas Autorizadas como emisores de DTE (con software propio o Adquirido en el

mercado)
4.075 MIPYME autorizadas como emisores de DTE en Portal MIPYME SII
446 Organismo Pblicos autorizados como receptores
300 Empresas en proceso de certificacin para obtener la autorizacin de emisor DTE
28 Empresas proveedoras de soluciones DTE
5 * Empresas acreditadas ante el SII para emitir certificados digitales de uso tributario
7.423.916 DTE recibidos en el SII durante el mes de Marzo de 2007
408.231 DTE recibidos en Mayo de 2003 (con los 9 emisores inciales)
Ms de 190 millones de DTE recibidos en el SII desde comienzo del sistema

*Las Empresas autorizadas son: Acepta.com, Cnc-once, E-certChile, E-Sign, certinet

El Servicios de Impuestos Internos seala que un 20% de los documentos tributarios son
Electrnicos a nivel nacional. Adems los contribuyentes autorizados a emitir DTE deben
enviar al SII los Libros de Compras y Ventas.

40

FACTURAS ELECTRNICAS

El sistema de Facturacin Electrnica tiene como objetivo proveer a los contribuyentes


Micro, Pequeos y Medianos, a un sistema computacional que les permita operar con la
factura electrnica a travs del SII para que as puedan cumplir con las normas establecidas
de emitir documentos electrnicos. De este modo, los contribuyentes inscritos en el sistema
podrn de manera cmoda y sencilla generar: consultar, imprimir, almacenar, ceder o
enviar a sus clientes facturas electrnicas.

La factura Electrnica en el mbito tributario es un avance extraordinario en la relaciones


comerciales, de prestaciones de servicios, de cobro ejecutivo de las facturas por ventas o
servicios y en toda la relacin del negocio, tambin se aplica en el mbito del comercio
exterior, con la factura de exportacin electrnica esto significa que la factura electrnica es
un documento autorizado y firmado por el contribuyente y por el Servicios Impuestos
Internos.

Emisin y Recepcin de Documentos Tributarios Electrnicos.


Al momento de obtener la autorizacin de la Factura Electrnicas los usuarios tambin
estn permitidos a administrar los documentos tributarios electrnicos emitidos y recibidos
en el Portal MIPYME, estos son los siguientes:
Facturas Electrnicas
Facturas Exentas Electrnicas
Notas de Crditos Electrnicas
Nota de Dbito Electrnica
Gua de Despacho Electrnica

41

Requisito para Postular a la Facturacin Electrnica.

La postulacin solo puede ser efectuada por un representante legal del contribuyente
interesado, autntico con certificado digital, en el sitio web del S.I.I., ingresando algunos
datos de contacto e informando quien actuar como Usuario Administrador de Documentos
Tributarios Electrnicos al interior de la empresa. A su vez, sta debe:
Haber realizado y mantener vigente el trmite de inicio de actividades.
Calificar como contribuyente de Primera categora.
No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por el
delito tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento
total de la pena.
Tener Ventas anuales que no superen los $500.000.000.
El contribuyente, el Representante Legal del Contribuyente y los usuarios
por l autorizados no deben presentar situaciones pendientes con el S.I.I,
tales como: no ubicable, no declarante de impuesto o que se encuentren en
situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio.
La autorizacin para operar como emisor electrnico, as como las obligaciones
relacionadas a ste sistema, tendrn validez a contar de la fecha de confirmacin de la
inscripcin del contribuyente. Para cualquier efecto en que se requiera consignar el nmero
y fecha de resolucin que autoriza al contribuyente como emisor electrnico se debern
considerar el nmero y fecha de la presente resolucin.

Los contribuyentes autorizados como emisores de documentos tributarios electrnicos


a travs de este sistema podrn:
1) Generar documentos tributarios electrnicos, asignndoles en forma automtica un
folio autorizado por el S.I.I. estos documentos sern ingresados al S.I.I y se enviarn
automticamente al correo electrnico del receptor, si este opera en el sistema como
receptor autorizado.

42

2) Acceder a los documentos tributarios electrnicos que otros contribuyentes que


operan en el sistema de facturacin electrnica les enven, generando y enviando en
forma automtica la respuesta al envo para el emisor.
3) Visualizar e imprimir los documentos tributarios electrnicos, segn formato
exigido por el SII.
4) Construir e ingresar al SII la informacin Electrnica de Compras y Ventas en base
a los documentos tributarios electrnicos y no electrnicos, emitidos y recibidos.
5) Construir el Libro de Guas de Despacho Electrnicas.
6) Generar el Archivo Electrnico de cesin, si se requieren para realizar la cesin del
crdito asociado a un documento tributario electrnico.
7) Acceder, descargar y respaldar los archivos electrnicos emitidos y revisados a
travs del sistema.
8) Generar acuses de recibo, de las mercaderas entregadas o servicios prestados.
9) Generar mensaje de aceptacin o rechazo, dirigido al emisor de los documentos
tributarios electrnicos recibidos.

43

Estadstica Facturacin Electrnica


USUARIO

2006

2007

VARIACIN

Portal MIPYME

1.620

4.619

185%

Facturadores No
Portal

1.273

2.187

72%

TOTAL

2.893

6.806

135%

DOCUMENTOS
Portal MIPYME

2006
40 mil

2007
396 mil

Variacin
893%

Facturadores No
Portal
TOTAL

68.6 millones

87 millones

25%

69 millones

87.4 millones

26%

DOCUMENTOS

2006

2006

Variacin

Facturas Papel

202 millones

201 millones

-0.5%

44

EVOLUCIN EN EL USO DE INTERNET V/S PAPEL

2500000

2.154.009

2.223.320

2.060.622

2000000

1.964.363
1.663.720

1622427
1500000

Papel

1.405.163

1365331

Internet
1106044
1000000

1.132.933
926278

786.648
638720
500000

467.053
340762

340762
76789

69.585

0
1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

63269

2007

60786

2008

Como se puede apreciar en este grfico el uso de internet ha repuntado fuertemente en los
ltimos aos, logrando los niveles esperados por el Servicios de Impuestos Internos,
consiguiendo beneficios tanto para el contribuyente como para el SII, ya que permite que la
informacin sea entregada y recibida de manera rpida, oportuna y segura.

45

CAPITULO IV
CASO PRCTICO

46

PLANTEAMIENTO DEL CASO


Jorge Martnez Suazo, Empresario Individual, con inicio de actividades el 18 de octubre de
2004, con contabilidad completa hasta el 31 de diciembre de 2007, se incorpora al Rgimen
de Contabilidad Simplificada del Art. 14 Ter de la LIR.

Movimientos al mes de de Junio 2009.


Ingresos por Venta

$ 25.222.426

Compras de Mercaderas

$ 18.964.230

Compra de Maquinarias

$ 2.500.000

Datos Adicionales:
Tiempo de anlisis: Al 31 de Junio de 2008.
Se realizar dos ejercicios, uno adquiriendo un activo fijo, y el otro sin adquirir
activo fijo, para demostrar la diferencia entre ambos sistemas.

47

Mediante el ejercicio anterior, podemos realizar una comparacin, para evidenciar cual es
la diferencia en la determinacin de la Base Imponible, entre el Rgimen Simplificado, y el
Rgimen General (Contabilidad Completa).

1) Ejercicio SIN compra de activo fijo


a) Rgimen Simplificado Art. 14 Ter
al 30 de Junio 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos

Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
Total Egresos

$
$
$
$
$

Base Imponible

25.222.426

al 31 de Diciembre 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos

25.222.426

Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
19.190.344
Total Egresos

18.964.230
100.002
126.112
-

$
$
$
$
$

50.444.852
$

50.444.852

38.380.688

12.064.164

37.928.460
200.004
252.224
-

6.032.082 Base Imponible

b) Rgimen General (Contabilidad Completa)


al 30 Jun 2008

Caja
Cuenta Particular
Mercaderas
PPM
I.V.A.
Impto. 2 Cat
Capital Pagado
Rev. de Capital
Ventas
Costo de Venta
Honorarios
C.M.
Sub T otal
Utilidad

Saldo
Inventario
Resultado
Debitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Activo
Pasivo
Prdida
Ganancia
35.014.687 30.359.136 4.655.551
4.655.551
5.998.194
5.998.194
5.998.194
18.964.230 18.964.230
504.449
504.449
504.449
4.792.261 4.792.261
10.002
10.002
5.000.000
5.000.000
5.000.000
160.000
160.000
160.000
25.222.426
25.222.426
25.222.426
18.964.230
18.964.230
18.964.230
100.002
100.002
100.002
160.000
160.000
160.000
84.508.055 84.508.055 30.382.426 30.382.426 11.158.194 5.160.000 19.224.232 25.222.426
5.998.194 5.998.194

T OT ALES

84.508.055 84.508.055 30.382.426 30.382.426 11.158.194 11.158.194 25.222.426 25.222.426

Cuentas

Utilidad segn balance proyectada al 31 de Diciembre: $ 11.996.388

48

2) Ejercicio incluyendo compra de activo fijo


a) Rgimen Simplificado Art. 14 Ter

al 30 de Junio 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos

Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
Total Egresos

$
$
$
$
$

Base Imponible

25.222.426

al 31 de Diciembre 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos

25.222.426

Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
21.690.344
Total Egresos

18.964.230
2.500.000
100.002
126.112
-

$
$
$
$
$

3.532.082 Base Imponible

50.444.852
$

50.444.852

43.380.688

7.064.164

37.928.460
5.000.000
200.004
252.224
-

b) Rgimen General (Contabilidad Completa)


al 30 Jun 2008

Caja
Cuenta Particular
Mercaderas
PPM
I.V.A.
Maquinarias
Impto. 2 Cat
Capital Pagado
Rev. de Capital
Ventas
Costo de Venta
Depreciacion
Honorarios
C.M.
Sub T otal
Utilidad

Saldo
Inventario
Resultado
Debitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Activo
Pasivo
Prdida
Ganancia
35.014.687 32.810.136 2.204.551
2.204.551
5.949.194
5.949.194
5.949.194
18.964.230 18.964.230
504.449
504.449
504.449
4.792.261 4.792.261
2.580.000
129.000 2.451.000
2.451.000
10.002
10.002
5.000.000
5.000.000
5.000.000
160.000
160.000
160.000
25.222.426
25.222.426
25.222.426
18.964.230
18.964.230
18.964.230
129.000
129.000
129.000
100.002
100.002
100.002
160.000
80.000
80.000
80.000
87.168.055 87.168.055 30.382.426 30.382.426 11.109.194 5.160.000 19.273.232 25.222.426
5.949.194 5.949.194

T OT ALES

87.168.055 87.168.055 30.382.426 30.382.426 11.109.194 11.109.194 25.222.426 25.222.426

Cuentas

Utilidad segn balance proyectada al 31 de Diciembre: $ 11.898.388

49

Comentario del Ejercicio:

Del ejercicio N1 se desprende lo siguiente: la base imponible determinada mediante el


rgimen del artculo 14 ter, es mayor cuando durante un ao comercial no hay compras de
Activo Fijo, pero al compararla con el rgimen de contabilidad general la diferencia que se
produce es mnima ya que alcanza solo a un 0.56%, analizando el costo versus el beneficio,
la diferencia es irrelevante.

Desde el punto de vista contable, las empresas MIPYME tienen claras ventajas en cuanto a
los costos de llevar contabilidad se refiere, ya que el ahorro, solo considerando los
honorarios de un profesional contable, es muy superior a la diferencia de impuesto que se
produce.
Ej.: La diferencia del ejercicio es $67.776, por ende el impuesto extra que se pagar ser de
$11.5225, pero el honorario de un contador es un mnimo aproximado de $200.000 anuales.

Por el contrario, en el ejercicio N 2, se refleja una notoria diferencia en la base imponible


determinada entre el rgimen del artculo 14 ter y en el rgimen general, esto se produce
porque el rgimen del artculo 14 ter permite rebajar la adquisicin de activos fijos como
gasto en un 100% del ao comercial en que fueron adquiridos, esto permite bajar la base
imponible y el impuesto en una cantidad significativa.

El propsito es incentivar la compra de bienes del activo fijo que permitan crecer a la
empresa, y a su vez le permite competir a un nivel ms globalizado, en el que aumentar su
productividad, con esto mayor cantidad de mano de obra e indirectamente aumenta la tasa
de crecimiento pas.

Monto calculado en base al porcentaje de Impuesto a la Renta $67.776 * 17% = $11.522

50

INGRESANDO AL SISTEMA
Para acceder al portal MIPYME,
Ingresar a www.sii.cl, entrar

en

Tributacin Simplificada MIPYME.


Lo primero que haremos, es ingresar
los datos del ejercicio anterior, hacer
clic en Ingreso de informacin de
cierre del ejercicio anterior (*).
Al ingresar en este link, accederemos a
la plataforma privada del S.I.I., por la
cual se debe registrar mediante un
certificado digital.

Como se muestra en la imagen,


elegiremos el certificado que nos
corresponde (Puede existir mas de un
certificado)

y aceptar.

Si al certificado se le asigno una clave


para

mayor

seguridad,

esta

ser

solicitada, de lo contrario, aparecer


otra pantalla, en la cual slo se debe
aceptar.

51

INFORMACION INICIAL
En este caso, se deben ingresar los
valores del ao anterior, los cuales para
este ejercicio corresponden a:
$130.142 Activo Fijo.
$3.989.480 Activo Realizable.
Con estos pasos, se esta listos para
comenzar a trabajar dentro del sistema
de contabilidad.

Ingresar nuevamente al men de


Tributacin Simplificada MIPYME.
Ahora se comienza a ingresar los
movimientos mensuales, para lo cual
se debe hacer clic en Seleccin de
Perodo Contable de Trabajo

52

Al ingresar se observar en que ao


contable se est trabajando.
Adems se muestra un cuadro resumen
con la informacin del Estado del Ao
Contable, expresada en pesos, como
tambin en UTM.
Un segundo recuadro contiene la
Situacin del Mes Contable. Dentro de
ste cuadro aparecen los meses, con los
cuales se trabajar, para abrir un mes
contable, se debe hacer clic sobre ste.

Al abrir el mes aparecer una pantalla


similar a la anterior, ahora con el
resumen del Estado del Mes Contable,
adems de los Libros o Auxiliares que
se pueden utilizar (Libro de Compras,
Ventas, Honorarios, Remuneraciones,
Otros Ingresos, y Otros Egresos).
Para abrir cualquiera de estos libros, se
debe hacer clic en Crear Libro.
Ahora se Crear el Libro de Ventas.

53

LIBRO DE VENTAS
Ahora se tienen dos iconos diferentes,
para ingresar o ver la informacin,
y

para ver el resumen del libro.

Al momento de emitir una factura


electrnica6, est en forma automtica
quedar registrada en el libro de venta,
pero las boletas de ventas emitidas se
deben ingresar digitando, para eso se
debe hacer clic en

, Se ingresar al

resumen de las ventas.

En esta pantalla se observan las


facturas electrnicas emitidas. Para
ingresar

las

boletas,

se

debe

seleccionar en la pestaa, Total


operaciones
(afecta),

del
hacer

mes,
clic

Resumen al Libro Actual.

Ver: Emisin de Factura Electrnica, Pgina 60

con
en

boleta
Agregar

54

En esta pantalla se digitar el nmero


de boletas emitidas, el valor neto, el
IVA, y el Monto total.
Para registrar la informacin se debe
hacer clic en Agregar.

Adems, si se emitieron facturas en


forma tradicional7 (papel), stas igual
deben ser ingresadas en el libro de
ventas.

Para ingresar stas facturas, se debe


seleccionar dentro del libro de ventas,
el tipo de documento a ingresar,
despus

hacer

clic

en

Agregar

Documento al Libro Actual.

Se puede llevar en forma paralela, facturas electrnicas, y facturas en papel, no influyendo en el folio de
ninguna de estas.

55

En esta pantalla, se debe ingresar los


datos

del

documento,

RUT

del

receptor, Razn Social, Folio, Fecha de


Emisin, Monto Neto, IVA, Impuestos
Adicionales, segn corresponda, y el
Valor Total del Documento.
Finalmente hacer clic en Agregar.

Una vez ingresadas todas las facturas,


volver a la Pgina Anterior.

Aqu se muestran el resumen del mes,


la cantidad de documentos emitidos, y
los montos totales de cada uno de ellos.
Si no aparecieran los datos de N de
documentos, y monto total, se debe
efectuar el clculo, para realizarlo, se
debe

hacer

clic

en

Calcular

Resmenes.

Al tener los clculos listos, se debe


generar el libro, para eso se debe hacer
clic en Generar Libro Electrnico.

56

Al momento de generar el libro, ste se


debe firmar, por lo cual, se solicitar el
certificado digital, el cual se debe
seleccionar, y posteriormente aceptar.

Tal como lo seala el mensaje, esta


operacin

puede

demorar

algunos

segundos.

Una vez firmado el libro, una copia de


ste, es enviada al SII, y otra al correo
electrnico de la empresa.

Aparecer esta pantalla, confirmando


que la operacin fue exitosamente
registrada.

57

LIBRO DE COMPRAS
La confeccin del Libro de Compras,
es similar al Libro de Ventas, de igual
forma, se deben ingresar las facturas,
notas de crdito, etc.

LIBRO DE HONORARIOS
El Libro de Honorarios, se confecciona
de forma similar a los libros anteriores,
para ingresar los datos, se debe hacer
clic en Agregar Boleta.

58

Se debe ingresar la Fecha de la boleta,


el N de sta, el Rut del Receptor del
Honorario, Tipo de Boleta8, Monto
Honorario, Monto Retencin y Glosa.
Hacer clic en Agregar.

Una vez terminados y enviados todos


los Libros, se procede a efectuar el
clculo del mes.
Para realizar esta operacin se debe
hacer clic en Clculo de resultados y
Cierre del Mes.

Boleta de Honorarios, o Boleta de Honorarios Electrnica.

59

Al efectuar el cierre del mes, se debe


ingresar el monto por Gasto No
Documentados del Mes.
Este clculo se realiza del 0.5% de los
ingresos anuales, con un tope de 15
UTM, y un mnimo de 1 UTM.
Ej:

$ 1.212.942 * 0.5% = $6.065

Tope Min.: $34.6689 / 12 = $2.889


Tope Max.: $ 34.668*15/12 = $43.335

Luego hacer clic en Cerrar Mes.

Valor UTM del Mes $34.668

60

EMISION DE FACTURA ELECTRONICA

Para emitir una Factura Electrnica, se


debe ingresar a www.sii.cl, entrar en
Facturacin MIPYME SII.

Desde ah se emitir la Factura


Electrnica. Adems se puede observar
ms abajo, que tambin se pueden
emitir

de

igual

forma

otros

documentos, como Facturas Exentas,


Notas de Crdito, Notas de Dbito y
Guas de Despacho.

Al hacer clic, aparecer una pantalla


similar a una factura de papel, con el
RUT, Razn Social, Direccin y Giro
de la empresa con la cual se est
trabajando. Adems estn los datos que
se deben ingresar de la empresa a
quien se le emite el documento, una de
las ventajas que tiene sta factura, es
que al ingresar el RUT del destinatario,
aparecer en forma automtica, la
Razn Social, Direccin y Giro.

61

Si se ingresa el RUT, en la direccin y


giro, aparecer una pestaa, esto es,
por si se tiene ms de una direccin o
giro, la cual se podr seleccionar.
Ahora se digitan los productos, las
cantidades y el precio unitario (Valor
Neto),

el subtotal es automtico, al igual

que el IVA y Total del documento.

Una vez teniendo toda la informacin


correctamente

ingresada,

se

debe

Validar y visualizar.

Antes de emitir el documento, se


visualiza, mediante el cual se puede
revisar que est todo correcto, ya que si
existe un error, en la parte posterior se
tiene un botn con el cual se podr
corregir.
Si el documento est bien, de debe
hacer clic en Firmar y Enviar.

62

Al generarse la firma electrnica, se


solicitar seleccionar
digital,

se

debe

el

certificado

seleccionar

el

certificado a utilizar, y se acepta.

Tal como lo seala el mensaje, sta


operacin

puede

demorar

algunos

segundos.

Una vez generado el DTE10, se mostrar


la siguiente pantalla, donde existen dos
opciones, Ver Documento y Volver.

Si se selecciona Ver Documento, se


pueden

apreciar

importantes.

10

Documento Tributario Electrnico

algunos

detalles

63

Ahora se puede observar que al


momento de emitir el documento,
tambin se asigna en forma automtica
el N correlativo de la Factura, adems
de un timbre electrnico SII, mediante
el cual se podr verificar dicha
informacin.
Adems

en

forma

interna,

el

documento es enviado al SII, y al


correo

electrnico

que

posee

el

receptor.
Tambin

dicho

documento

ingresado en el Libro de Ventas.

queda

64

DECLARACION DE I.V.A. (F.29)


El SII, ha desarrollado una declaracin
propuesta del Formulario 29 (IVA), la
cual estar disponible en base a la
informacin ingresada dentro del portal
MIPYME.
Dicha declaracin estar disponible a
partir del ao 2009, mientras tanto el
SII, da unos cdigos propuestos, los
cuales pueden ser digitados en el
formulario electrnico.
Para realizar dicha declaracin se
ingresa en Declarar y pagar

Al

acceder,

aparece

la

siguiente

pantalla, en la cual se debe autentificar


con el certificado digital, esto se
realiza haciendo clic en Identificarse
con Certificado Digital.

El sistema mostrara un mensaje, y


solicitar el certificado digital, como se
ha demostrado anteriormente, y se
acceder a la pgina principal de la
plataforma IVA.

65

En esta pantalla muestra el resumen


global del contribuyente, donde se
pueden consultar las declaraciones
anteriores, las notificaciones, y los
giros que pudiesen existir.
Para realizar la declaracin, se debe
ingresar en declarar por: Formulario en
pantalla.

Ahora, se debe seleccionar el perodo a


declarar, en este caso es Junio 2008, y
posteriormente aceptar.

66

Ahora

se

muestra

el

Formulario

electrnico de IVA.

Los datos faltantes de deben digitar, tal


cual como se completa el formulario en
papel,

ingresando la

cantidad de

facturas, y su IVA, las ventas con


boletas, y su IVA, y el formulario,
calcular en forma automtica los
valores totales.

Esta es la continuacin del formulario,


donde

se

ingresa

la

informacin

respecto a los crditos.


En este segmento, el formulario tiene
incorporados algunos datos, como por
ejemplo el remanente anterior, ya que
el sistema lo actualiza de un mes a
otro, en base al valor de la UTM.
Posterior a esto, se puede observar si
en el perodo, corresponde pago de
impuesto, o se obtiene un remanente.

67

DECLARACION DE RENTA (F.22)


En sta parte, veremos un ejercicio
bastante simple del contribuyente a
quien en puntos anteriores hicimos la
declaracin de IVA, y cierre de libros
mensuales.
Para poder realizar su declaracin de
Renta, se debe hacer a travs de
internet en la pgina del Servicio de
Impuestos Internos (www.sii.cl).
Se

debe

ingresar

en

Renta

>>

Declaracin y correccin de Renta >>


Declarar por formulario en pantalla. (Para la declaracin del AT-2010, el servicio pretende establecer
una declaracin propuesta para los contribuyentes acogidos al Art. 14 ter ).

Antes de comenzar a ingresar los datos


al F.22, el SII nos mostrar la
informacin que posee sobre nuestros
ingresos,

los

proporcionados

cuales
a

travs

fueron
de

las

Declaraciones Juradas (D.J.).


En este caso, slo tiene los ingresos
por Jubilaciones por $1.331.173, PPM
por

$218.605,

los

intereses

Negativos por $68.820 (que por no existir


intereses positivos, a los cuales descontar, no
se registraran en el F.22,).

68

Se supone que al momento de realizar la declaracin de Renta AT-2009, los periodos


contables deben estar cerrados, por lo tanto al ingresar al Ao Contable de Trabajo, nos
debe mostrar una pantalla como esta.

En esta pantalla se muestra el resumen anual de los Ingresos, Egresos y Gastos no


documentados, adems del Resultado del Ejercicio, el cual ser nuestra Base Imponible
para la Declaracin de Renta.

Adems muestra la Situacin de los Periodos Contables del Ao

69

Formulario 22 (Anverso) Global Complementario

Art 14 Ter Grava sus Renta con Impuesto de Primera Categora y Global Complementario.
En el Formulario 22, para el Global Complementario, el Resultado del Ejercicio ser
declarado en la Lnea 5 cod.109, con su crdito respectivo en el cod.604, como se ve en el
ejemplo, y los otros ingresos sern declarados normalmente.

70

Formulario 22 (anverso) Impuesto Primera Categora

Posteriormente el Resultado del Ejercicio o Base Imponible debe ser declarado en la Lnea
34 cod.18 y su impuesto (17%) en la misma lnea cod.20
Es bueno aclarar que para los Contribuyentes del Art.14 ter no aplica el Lmite de Exencin
de Primera Categora, esto quiere decir, que si el Resultado es menor a 1 UTA, igual se
debe declarar en la Lnea 34.

71

Formulario 22 (Reverso)

En el reverso del formulario se debe ingresar la determinacin de la Base Imponible, donde


se registran los Ingresos en el Cod.628, los Egresos en el Cd. 635, la Base Imponible en el
Cd. 636 y Cod.643

72

CONCLUSION
Analizando el Sistema de Contabilidad Simplificada para MIPYME, podemos concluir que
un rgimen simplificado para los pequeos contribuyentes se justifica al menos por tres
razones: En primer lugar porque el costo de cumplimiento del impuesto a la renta bajo un
rgimen general de contabilidad completa resulta demasiado alto con relacin a las rentas
que generan las PYMES, lo que deriva de un impuesto regresivo para este segmento de
contribuyentes, si se incluye dicho costo como parte de la carga tributaria. En segundo
lugar, las PYMES representan ms del 80% de los contribuyentes, no obstante la
recaudacin que producen no supera el 10% del total, quedando la mayor parte de ellas no
afectas al no sobrepasar el lmite exento de los impuestos personales. En consecuencia,
aparece sin sentido exigir todos los registros y formalidades de la contabilidad completa a
tantos contribuyentes que finalmente no pagan impuesto, ms an cuando la administracin
tributaria no dispone de los recursos necesarios para una adecuada fiscalizacin de esa
contabilidad.

Finalmente un sistema simplificado puede actuar como incentivo a la

formalizacin de las empresas que operan al margen de la legalidad, especialmente cuando


dicho estado obedece al escaso nivel educacional de los contribuyentes, lo que les impide
llevar registros complejos.

Un rgimen simplificado para PYMES debe, en lo posible, respetar ciertos principios


considerados bsicos para un buen funcionamiento del sistema tributario global, esto es,
eficiencia, equidad y simplicidad. Para resguardar estos principios el rgimen del art 14 ter
es un impuesto nico y de aplicacin general, grava en funcin de la capacidad de pago del
contribuyente, minimiza los costos de cumplimiento y fiscalizacin y minimiza los espacios
de evasin y elusin.

El modelo analizado, consiste en una base imponible simplificada, determinada como las
ventas del perodo menos las compras y las remuneraciones. Esta base imponible as
determinada ser sometida a las tasas generales del impuesto a la renta. Se podrn acoger a

73

este rgimen todas las empresas individuales o personas jurdicas, cuyas ventas promedios
de los ltimos tres aos no excedan de las 3.000 Unidades Tributarias Mensuales.

Este rgimen cumple razonablemente con las necesidades y principios antes enunciados. Su
principal virtud es la simplicidad de clculo de la base imponible, puesto que no requiere de
mayores registros contables. En efecto, el libro de compras y ventas es un requisito del
I.V.A., mientras que el registro de las remuneraciones es exigido por el cdigo del trabajo y
es fundamental para cumplir con el pago de las obligaciones previsionales.

Por este motivo pensamos que el portal MYPIME es una excelente herramienta para los
contribuyentes de hoy, puesto que les permite estar en regla con sus impuestos de una
manera fcil y segura, como as al Servicio de Impuestos Internos tener un muy buen
control de fiscalizacin.

74

BIBLIOGRAFIA
1.- Manual Operativo Tributario, EDIMATRI, ao 2007 N 56.

2.- Cdigo DL 824 Art 1 Ley de Impuesto a la Renta.

3.- Ley 20.170 Artculo 14 ter.

4.- Pginas Web Consultadas

www.sii.cl

www.contach.cl

www.ayudacontador.cl

www.ccs.cl

www.google.cl

75

CONCEPTOS RELEVANTES

Activo Fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso, es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la
empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican.

Ao Calendario: Es el perodo de doce meses que finaliza el 31 de diciembre.

Ao Comercial: Es el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de


junio de cada ao. El ao comercial no corresponder a un balance tradicional (de doce
meses) ya que se pueden presentar los siguientes casos: Trmino de Giro, primer ejercicio
del contribuyente o primera vez en que opera la autorizacin de cambio de fecha del
balance.

Ao Fiscal: Perodo de tiempo en el que estn basadas todas las cuentas del sector pblico
de una nacin. En nuestro pas se extiende desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

Ao Tributario: Ao en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.

Base imponible: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la
obligacin tributaria.

Capital: En trminos econmicos, se relaciona con un elemento productor de ingresos que


no est destinado a agotarse ni consumirse, sino que, por el contrario, debe mantenerse
intacto como parte generadora de nuevas riquezas. En la Ley de la Renta adquiere
importancia, pues distingue entre rentas provenientes del capital y las que tienen origen en
el trabajo.

76

Capital Efectivo: Corresponde a la totalidad del activo, en el que no estn incluidos los
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.

Capital Propio Inicial: Corresponde a la diferencia existente entre el activo y el pasivo


exigible a la fecha en que se inicia el ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente
los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, ms otros determinados por el
SII y que no representen inversiones efectivas.
Certificado Digital para uso tributario: Documento digital firmado y emitido por un
prestador de servicios de certificacin, acreditado ante el Servicio de Impuestos Internos o
ante la Subsecretara de Economa, Fomento y Reconstruccin, que constituye la
identificacin electrnica de un emisor electrnico y que permite realizar operaciones
tributarias autenticadas.
Contabilidad Completa: Es aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales como
Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.
Contabilidad Computacional: Corresponde a la sustitucin de los libros de contabilidad
por hojas sueltas, en que las anotaciones son llevadas en forma computacional. El grupo de
libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances deben ser llevados simultneamente a
travs del mismo sistema computacional. El resto de los libros auxiliares pueden ser
llevados por el sistema que el contribuyente estime conveniente.
Contabilidad Simplificada: Es un tipo de contabilidad que podr autorizar la Direccin
Regional del SII y que puede consistir en llevar un libro de entradas y gastos timbrado, o
bien una planilla de entradas y gastos, sin que estn relacionados con los libros auxiliares
que exijan otras leyes o el Director Regional.

77

Contribuyentes: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores o tenedores


de bienes ajenos, afectados por impuestos.

Crdito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de


proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten las
adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.

Declaracin de IVA: Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deben ser
presentadas mes a mes en el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo. En
l se declaran y pagan los impuestos mensuales, tales como el Dbito Fiscal (Ventas),
Crdito Fiscal (Compras), Ventas Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de
Retenciones de segunda categora (honorarios), el Impuesto nico a los Trabajadores, los
Pagos Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotizacin Adicional y los crditos
y remanentes de empresas constructoras. Dentro de las Declaraciones de IVA existen:
Declaracin de IVA con pago, Declaracin de IVA sin movimiento, Declaracin de IVA
sin pago y con movimiento
Declaracin Jurada: Manifestacin que presentan las personas naturales y jurdicas bajo
juramento ante el SII para cumplir con el trmite legal de dar a conocer informacin de
carcter tributaria propia o de terceros, relacionada con los movimientos que tuvieron en el
ao comercial anterior.
Declaracin de Renta: Esta declaracin se realiza en abril de cada ao a travs de la
presentacin del Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al ao anterior.

Emisor Electrnico: Este trmino est relacionado con la Factura Electrnica y


corresponde al contribuyente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos para generar
documentos tributarios electrnicos.

78

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL): Persona jurdica formada


exclusivamente por una persona natural, con patrimonio propio y distinto al del titular, que
realiza actividades de carcter netamente comercial y estn sometidas a las normas del
Cdigo de Comercio, cualquiera sea su objeto, y pudiendo realizar toda clase de
operaciones civiles y comerciales, excepto las reservadas por la ley a las Sociedades
Annimas.

Facturas: Son documentos tributarios que los comerciantes envan usualmente a otro
comerciante, con el detalle de la mercadera vendida, su precio unitario, el total del valor
cancelable de la venta y, si correspondiera, la indicacin del plazo y forma de pago del
precio.

Factura Electrnica: Es un documento tributario generado electrnicamente, que


reemplaza al documento fsico, el cual tiene idntico valor legal y su emisin debe ser
autorizada previamente por el SII.

Firma Electrnica: El sustituto digital de la firma olgrafa que permite al receptor de un


documento digital verificar con certeza la identidad proclamada por el emisor del mismo,
mantener la integridad del contenido del documento digital transmitido e impedir al
signatario desconocer la autora del documento digital o repudiarlo en forma posterior.

FUT: El Fondo de Utilidades Tributarias es un libro contable auxiliar y de control que


deben llevar los contribuyentes que declaren rentas efectivas en primera categora,
demostradas a travs de contabilidad completa y balance general, en el cual se encuentra la
historia de las utilidades tributables y no tributables, generadas por la empresa, las
percibidas de sociedades en que tenga participacin, los retiros de utilidades tributarias
efectuados por sus dueos o socios y los crditos asociados a dichas utilidades. Dicho libro
debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos y su implementacin es obligatoria
para los contribuyentes indicados anteriormente.

79

Gasto Efectivo: Gasto en el que se ha incurrido realmente. Cuenta con el respaldo de un


documento propio de la operacin.

Gastos Presuntos: Son gastos estimados y no efectivos que se calculan porcentualmente en


relacin con los ingresos.

Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas
que no estn sujetos a una contraprestacin directa, con el fin de financiar los gastos
propios de la administracin del Estado y la provisin de bienes y servicios de carcter
pblico.

Impuesto de Primera Categora: Tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades
industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.

Impuesto Global Complementario: Es un impuesto anual que afecta a las personas


naturales que obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como honorarios,
intereses por depsitos y ahorros, dividendos por la tenencia de acciones, retiros de
utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas originadas por la actividad
de transporte y de la minera, entre otras. Este impuesto se determina en abril de cada ao
por las rentas generadas de enero a diciembre del ao anterior, aplicando los porcentajes de
impuestos definidos en la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de renta que le
corresponda al contribuyente segn el mecanismo determinado en la ley.

Libro Auxiliar: Es un libro complementario a los principales libros de contabilidad. Su


funcin es registrar todas las operaciones que le son propias y centralizarlas en el Libro
Diario mediante un solo asiento contable. Existen, entre otros, los siguientes libros
auxiliares: Caja, Remuneraciones, Retenciones, Clientes, Compra y Ventas, etc.

80

Libro auxiliar de remuneraciones: Es un libro obligatorio para todo empleador con cinco
o ms trabajadores, en el que se deber llevar un registro de las remuneraciones y ser
timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que se encuentren en
este libro sern las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la
contabilidad de la empresa.

Libro de Compra y Ventas: Es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al


Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el que se deber llevar un registro cronolgico de
las compras y ventas y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.

Notas de Crdito: Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de
servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios,
as como tambin por las devoluciones de mercaderas.

Notas de Dbito: Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de
servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por aumentos en el impuesto
facturado.

Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios: Son pagos mensuales a cuenta de los


impuestos anuales que les corresponda pagar a los contribuyentes, cuyo monto se
determinar, por lo general, de acuerdo con un mecanismo establecido en la ley.

Persona Jurdica: Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer obligaciones,


adems de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y extrajudicialmente.

Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condicin.

81

Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.

Renta Imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto
de impuestos y/o leyes sociales, como previsin y salud.

Renta Lquida: Aquella que se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla.

Renta Lquida Imponible: Es la renta lquida a la que se le efectan agregados o


disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base para la aplicacin de los
impuestos correspondientes.

Timbre Electrnico: Conjunto de caracteres que cumplen la funcin de validar la


representacin impresa de un documento tributario electrnico, que permite verificar si el
nmero con que se gener el documento tributario electrnico ha sido autorizado por el
Servicio de Impuestos Internos, que los principales datos del documento tributario
electrnico no hayan sido alterados y que el documento tributario electrnico fue
efectivamente generado por el emisor electrnico correspondiente.

Unidad Tributaria Anual (UTA): Corresponde a aquella unidad tributaria mensual


vigente en el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el
nmero de meses que comprende el citado ao comercial.

Unidad Tributaria Mensual (UTM): Unidad definida en Chile que corresponde a un


monto de dinero expresado en pesos y determinado por ley, el cual se actualiza en forma
permanente por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) y se utiliza como medida
tributaria.

82

Valor Neto: Trmino utilizado para referirse al valor que adquiere una variable al
descontarle una cantidad determinada. Como por ejemplo, el ingreso neto, las ganancias
netas, valor neto depreciable, etc. El Valor Neto tambin se relaciona con la base imponible
sobre la cual se aplica el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Ventas Brutas: Totalidad de los ingresos de una empresa que provienen de las ventas en
un perodo de tiempo y que incluye el impuesto respectivo.
Ventas Netas: Venta, en trminos monetarios, en un perodo de tiempo en que no estn
consignados los impuestos.

83

ANEXO N 1
Formulario de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad Simplificada

84

85

ANEXO N 2
Formulario de Retiro del Rgimen de Contabilidad Simplificada

86

87

ANEXO N 3
Articulo 20 Nos 1, 2, 3, 4, 5

88

Articulo 20 N1
Tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas.

Articulo 20 N2
Actividades de capitales mobiliarios.

Articulo 20 N3
Actividades de comercio y de la industria en general.
Compaas Areas, de Seguros, de los Bancos, Asociaciones de Ahorro y Prstamos,
Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos, Sociedades de Inversin o
Capitalizacin, de Empresas Financieras y otras de actividad anloga, Constructora,
Periodsticas, Publicitarias, de Radiodifusin, Televisin, Procesamiento Automtico
de Datos y Telecomunicaciones.

Articulo 20 N4
Actividades de intermediacin y otras.
Comisionistas

con

Oficina

Establecida,

Martilleros,

Agentes

de

Aduana,

Embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero,


Agentes de Seguro que no sean personas naturales; Colegios, Academias e Institutos
de Enseanza Particular y otros establecimientos particulares de este gnero; Clnicas,
Hospitales, Laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de
diversin y esparcimiento.

89

Articulo 20 N5
Actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin no clasificadas en los nmeros
anteriores.
Ejemplo: Servicio de cobranza prejudicial, Cobranza de deuda, Gestin de Cobro de
Tarifas, Asesora Financiera, Cesin de Derechos Etc.

90

ANEXO N 4
Tabla de Impuesto Global Complementario AT-2009

91

TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO VIGENTE PARA EL


AO TRIBUTARIO 2009
La Tabla de Impuesto Global Complementario presenta los tramos de la Renta Neta Global con sus
respectivos porcentajes de tasas a aplicar y los montos a deducir del impuesto determinado segn tasa.

CANTIDAD A REBAJAR (NO


INCLUYE CREDITO 10% DE
TASA O
HASTA
1 UTA DEROGADO POR N 3
FACTOR
ART. UNICO LEY N 19.753,
D.O. 28.09.2001)
$ 6.099.624,00 EXENTO
$
0,00

RENTA IMPONIBLE ANUAL


DESDE

DE $

0,00

"

6.099.624,01

13.554.720,00

0,05

304.981,20

"

13.554.720,01

22.591.200,00

0,10

982.717,20

"

22.591.200,01

31.627.680,00

0,15

2.112.277,20

"

31.627.680,01

40.664.160,00

0,25

5.275.045,20

"

40.664.160,01

54.218.880,00

0,32

8.121.536,40

"

54.218.880,01

67.773.600,00

0,37

10.832.480,40

"

67.773.600,01

Y MAS

0,40

12.865.688,40

UNIDAD
TRIBUTARIA

* Mes de Diciembre de 2008 = $ 37.652


* Anual (12 x $ 37.652) = $ 451.824

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