UNIVERSIDAD DE SUCRE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

SISTEMAD DE INFORMACION CONTABLE

Orientador. Raul Dario Morales Florez *** Diciembre 2022

CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES DE ACUERDO CON LAS NIIF

El IFRS (International Financial Reporting Standards) que es el conjunto de normas internacionales

de información financiera - NIIF no define concretamente que es ‘inversión’.

Ésta, se entiende que es la colocación de dinero en una operación financiera o proyecto con el fin
de obtener una rentabilidad futura.

Así las cosas una entidad en nuestro caso un PYME del sector real de la economía puede efectuar
inversiones en Títulos valores como, CDT, Bonos; acciones de SA, o también participaciones en
sociedad LTDA, encargos fiduciarios etc.

Para poder clasificar correctamente las inversiones en el estado de situación financiera (en normas
locales Balance General) es importante comprender en las NIIF las definiciones para el efectivo y sus
equivalentes y de instrumentos financieros y/o activos financieros según las NIIF.

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN

EFECTIVO

El efectivo incluye el efectivo a la mano, También incluye depósitos a la vista, que a pesar de no ser
un término definido, generalmente deben tener el mismo nivel de liquidez del efectivo, es decir, se
pueden retirar en cualquier momento sin penalización. Por ejemplo, las cuentas en fondos
especiales que pueden ser depositados y/o retirados en cualquier momento sin previo aviso, como
en el caso de una cuenta corriente bancaria.

Resultado de imagen para efectivo

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Los equivalentes de efectivo se definen como inversiones a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente
convertibles en un monto conocido de efectivo y sujetos a riesgos poco importantes de cambios en
su valor. Además, se mantienen con la intención de cumplir con necesidades de efectivo de corto
plazo.

Para efectos de la definición anterior, normalmente se considera a corto plazo una inversión con
vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisición. Los equivalentes de efectivo se
mantienen para cumplir con compromisos de corto plazo y no con propósitos de inversión u otros.
DEFINICIONES CLAVES [NIC 32.11]

Instrumento financiero: Un contrato que da origen a un activo financiero de una entidad y a un

pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.

Activo financiero: Cualquier activo que sea:

Efectivo y/o sus equivalentes

Un instrumento de patrimonio de otra entidad,

Ejemplo:

Cuando se adquieren acciones, este es un activo financiero de la entidad que las compra y un
instrumento de patrimonio de la sociedad que las vende, ya que afecta el capital de la empresa

Un derecho contractual:

Resultado de imagen para cuenta por cobrar para recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo
condiciones que potencialmente sean favorables para la entidad, por ejemplo la venta de
mercancías que genera un activo financiero cuentas comerciales por cobrar -clientes en la compañía
que vende y un pasivo financiero cuentas comerciales por pagar proveedores de la compañía que
adquiere las mercancías

Valor razonable:

Resultado de imagen para valor de mercado

La cantidad por la cual un activo sería intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes
conocedoras, dispuestas, en una transacción en condiciones iguales.
CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES

CASO 1 CDT

El 1 de marzo del 2015 una empresa del régimen común clasificada como PYME, invierte en un CDT
en el banco de Colombia por valor de $10.000.000 a una tasa de interés EA (efectiva anual) del 5 %
pagaderos al vencimiento.

En este caso el CDT se constituye como una inversión pues su objeto es rentar intereses y su retiro
antes del tiempo pactado da lugar a sanción, por lo tanto su objetivo no es de liquidez inmediata y
no se puede considerar como un equivalente de efectivo

La forma de registrar el CDT en la contabilidad se hace mediante el costo amortizado si tenemos en

cuenta que:

La contabilización de los activos financieros mantenidos hasta el vencimiento se hace utilizando el

costo amortizado, que es el costo de adquisición más los intereses devengados hasta el momento
de presentación de los estados financieros, utilizando el método del tipo de interés efectivo, este
costo amortizado será el valor contable del activo

El cálculo de los intereses para los tres meses sería el siguiente:

Fecha inicial pago interés 31/03/2015

Fecha final pago interés 31/05/2015

Forma de pago Vencimiento

Monto Inicial 10,000,000

Meses 3

Interés Efectivo anual 5.00%

Mensual vencido 0.40741%

Fin Mes Capital Interés Saldo final Fecha

1 10,000,000 40,741 10,040,741 31/03/2015

2 10,040,741 40,907 10,081,648 30/04/2015

3 10,081,648 41,074 10,122,722 31/05/2015

1- EN LA CONSTITUCIÓN DEL CDT EL 1 DE MARZO DEL 2015

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

122505 CDT 10,000,000
111005 Bancos Nacionales 10,000,000
SUMAS IGUALES 10,000,000 10,000,000

2- Al FINALIZAR EL PRIMER MES

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

122505 CDT 40,741
421005 ingresos por intereses 40,741
SUMAS IGUALES 40,741 40,741

3- Al FINALIZAR EL SEGUNDO MES

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

122505 CDT 40,907
421005 Ingresos por intereses 40,907
SUMAS IGUALES 40,907 40,907

4- Al FINALIZAR EL TERCER MES

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

122505 CDT 41,074
421005 Ingresos por intereses 41,074
SUMAS IGUALES 41,074 41,074

5- AL REDIMIR EL CDT

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

111005 bancos Nacionales 10,114,131
122505 CDT 10,122,722
135515 retención en la fuente 8,591
SUMAS IGUALES 0,122,722 10,122,722

Recordemos que el banco efectúa una retención en la fuente por interés del 7% así:

Intereses 122,722

Retefuente 7% 8,591
CASO 2 ACCIONES:

El 1 de abril del 2015 una empresa del régimen común clasificada como PYME, adquiere para
inversión a través de un comisionista de bolsa 4.000 acciones de una empresa MANUFACTURERA a
un costo unitario de $3.000.

Al finalizar el mes de abril las acciones se cotizaron en Bolsa a $ 2.900. Debemos tener en cuenta
que de acuerdo con las NIIF las inversiones en acciones se deben contabilizar a su valor razonable,
utilizando los siguientes criterios.

 Precios de cotización en un mercado abierto, ejemplo Bolsa de valores

 Precios de cotización de una adquisición reciente
 Utilizando otras técnicas de valuación de reconocido valor , ejemplo avalúos técnicos.

De acuerdo con esta orientación la contabilización sugerida en NIIF para PYMES seria:

1- CAUSACION DE LA COMPRA DE LAS ACCIONES

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

12 ACTIVO FINANCIERO - INVERSIONES

121020 En Acciones Compañía Manufactureras 12,000,000
23 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
238010 comisionistas de bolsas 12,000,000
SUMAS IGUALES 12,000,000 12,000,000

2- Al 30 de ABRIL

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

5 GASTOS ORDINARIOS
519905 Deterioro Inversiones 400,000
12 ACTIVO FINANCIERO - INVERSIONES
121020-01 Deterioro Acciones Compañía Manufactureras 400,000
SUMAS IGUALES 400,000 400,000

Registra deterioro así: Acciones Cotización Total

A 30 de abril 4,000 2,900 11,600,000

En fecha de adquisición 4,000 3,000 12,000,000

DETERIORO EN VALOR -400,000

CASO 3 ACCIONES:

El 1 de abril del 2015 una empresa del régimen común clasificada como PYME, adquiere para
inversión a través de un comisionista de bolsa 5.000 acciones de una empresa HOTELERA a un
costo unitario de $ 2.500.

Al finalizar el mes de abril las acciones se cotizaron en Bolsa a 2.650. Antes de contabilizar las
anteriores transacciones debemos tener en cuenta el manejo contable de las valorizaciones o
deterioros de los activos según NIIF SECCIÓN 11 PYMES

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin

opción de venta se medirán de la siguiente forma:

(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable con cambios en el valor el valor razonable
reconocidos en el resultado.

1- EN LA CAUSACION DE LA COMPRA DE LAS ACCIONES

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

12 ACTIVO FINANCIERO - INVERSIONES
120540 En Acciones Compañía hotelera 12,500,000
23 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
238010 Comisionistas de bolsas 12,500,000
SUMAS IGUALES 12,500,000 12,500,000

2- Al 30 de ABRIL

CUENTAS DÉBITO CRÉDITO

12 ACTIVO FINANCIERO - INVERSIONES
120540-02 Revalorizacion acciones 750,000
41 INGRESOS
429595 Revalorizacion acciones 750,000
SUMAS IGUALES 750,000 750,000

Registra valorización así: Acciones Cotización Total

A 30 de abril 5,000 2,650 13,250,000

En fecha de adquisición 5,000 2,500 12,500,000

Revalorización 750,000
MANEJO DE DIVISAS EN NIIF

Resultado de imagen para DIVISAS

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.

Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial,

utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa
de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Moneda funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. El
entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta
genera y emplea el efectivo.

Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una

moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.

Al cierre del periodo contable se debe:

Las partidas en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre; Las
diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, se reconocerán
en los resultados del periodo en el que aparezcan.

CONTABILIZACIÓN

Para este punto en particular manejaremos únicamente el concepto de las divisas que se mantienen
en la tesorería de la empresa con el fin tener recursos disponibles de liquidez en otra moneda
diferente al peso colombiano.

ejemplo:

El 1 de agosto del 2015 una empresa del régimen común clasificada como PYME, adquiere a través
del Banco Bogotá USD 5.000 a una tasa representativa de mercado (TRM) de $2.100

Al 31 de agosto la TRM era de $ 2.150

Al 30 de septiembre la TRM era de $ 2.080

Efectuemos los registros contables correspondientes

1- ADQUISICIÓN DE LOS DOLARES AGOSTO 1

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

110515 En moneda Extranjera 10,500,000
111005 Bancos Nacionales 10,500,000
SUMAS IGUALES 10,500,000 10,500,000

Registra inicial de adquisición USD TRM Total

ago-01 5,000 2,100 10,500,000

2- AL CIERRE DEL PERIODO AGOSTO 31

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

110515 En moneda Extranjera 250,000
421020 Diferencia en cambio 250,000
SUMAS IGUALES 250,000 250,000

Registra inicial de adquisición USD TRM Total

ago-31 5,000 2,150 10,750,000

Vlr en libros agosto 1 5,000 2,100 10,500,000

Diferencia en cambio a favor 250,000

3- AL CIERRE DEL PERIODO SEPTIEMBRE 30

CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

530525 Diferencia en cambio 350,000
110515 En moneda Extranjera 350,000
SUMAS IGUALES 350,000 350,000

Registra inicial de adquisición USD TRM Total

sep-30 5,000 2,080 10,400,000

Vlr en libros agosto 31 5,000 2,150 10,750, 000