Af - CGR - Fase Planificación-1

VISIÓN GENERAL DE LA SESIÓN
Esta sesión expone de forma general el proceso de la fase de

planificación de una auditoría financiera, en el desarrollo de una
estrategia general auditoría que establezca el alcance, oportunidad
de realización y dirección de la misma y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría, de acuerdo a las NAGUN/ISSAI.
OBJETIVO DE LA SESIÓN
Lograr que los participantes comprendan el proceso de la fase de

planificación de una auditoría financiera, a fin de que desarrollen las
habilidades necesarias para identificar cuáles son los procedimientos
mínimos que se deben realizar para diseñar una estrategia general
auditoría y un plan de auditoría adecuado, expresados en la emisión
de un Memorándum de Planeación.
CONTENIDO DE LA SESIÓN
CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA
ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA
ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

FINANCIERA
MEMORÁNDUM DE PLANEACIÓN

FINANCIERA
PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA NAGUN/ISSAI:
• Marco de Referencia de Información Financiera

Condiciones • Establecer un entendimiento de los términos del trabajo
Previas • Cumplimiento con requisitos éticos, incluyendo
independencia.
• Estrategia General de Auditoría.

Planificación • Plan detallado de Auditoría.
• Procedimientos de Auditoría utilizados

Ejecución para obtener evidencia.
• Documentación de Auditoría.
Informe • Formación de Opinión

• Elaboración de Informe
El auditor, debe evaluar si se cumplen las condiciones previas para una auditoría financiera, la
cual tiene como premisas las siguientes condiciones:
 La preparación de los
estados financieros
La administración de la
Marco de información entidad auditada,  Control interno sea
suficiente y adecuado
financiera aceptable reconoce y comprende
sus responsabilidades  Proporcionar acceso
irrestricto a toda la
información
MANUAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Como parte de las condiciones previas el auditor realizará las actividades preliminares al
trabajo de auditoría, siguientes:
Establecer un Acuerdo de los Términos de la Auditoría (Carta Compromiso)
Considerar el cumplimiento de los requisitos éticos por parte de los auditores
Establecer los lineamientos de trabajo de la Dirección de Auditoría


FINANCIERA
PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA NAGUN/ISSAI:
• Marco de Referencia de Información Financiera

Condiciones • Establecer un entendimiento de los términos del trabajo
Previas • Cumplimiento con requisitos éticos, incluyendo
independencia.
• Estrategia General de Auditoría.

Planificación • Plan detallado de Auditoría.
• Procedimientos de Auditoría utilizados

Ejecución para obtener evidencia.
• Documentación de Auditoría.
Informe • Formación de Opinión

• Elaboración de Informe
El establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de

auditoría detallado no son procesos necesariamente diferenciados o
secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionados, debido a
que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el
otro.
ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
La Estrategia General de Auditoría es aquella que fija el alcance, la oportunidad y dirección del trabajo y
guía el desarrollo de un Plan de Auditoría más detallado. Al desarrollar dicha estrategia, el auditor necesita:
a) Establecer los objetivos de auditoría con el fin de planear los tiempos del trabajo y la naturaleza de la
comunicación necesaria.
b) Identificar las características del trabajo según su alcance.
c) Considerar los factores que, de acuerdo al juicio profesional del auditor, sean relevantes para dirigir los
esfuerzos del equipo de auditoría.
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares y, en su caso, si el conocimiento obtenido en
otros trabajos realizados por el auditor asignado delegado para la entidad auditada es relevante.
e) Determinación de los niveles apropiados de importancia relativa.
f) Establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los recursos necesarios para realizar la auditoría.
g) Considerar el marco regulatorio aplicable, que pudiera tener un efecto sobre los resultados de la
auditoría.
PLAN DE AUDITORÍA
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría en la medida en que incluye la naturaleza,
el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar el equipo de auditores.
El auditor, al preparar el plan de auditoría, incluirá al menos, los siguientes aspectos:
a) Identificación y evaluación de los riesgos de auditoría;

b) Determinación del enfoque de auditoría;
c) La naturaleza, tiempos de ejecución y alcance de los procedimientos planificados para dar respuesta a los riesgos
evaluados; y
d) La naturaleza, tiempos de ejecución y alcance de los procedimientos de auditoría planificados para las
aseveraciones de la administración.

FINANCIERA
ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
PROGRAMA DE PLANIFICACIÓN
OBJETIVOS
PLANIFICACIÓN
PROCEDIMIENTO
S
MEMORANDUM DE PLANEACIÓN
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
 Acta de Reunión de inicio de auditoria del equipo
 Plan de trabajo y presupuesto de costos de auditoría y cronograma de trabajo.
 Solicitar informe anterior, para el vencimiento de los 90 días, y realizar el seguimiento de la
implementación de las recomendaciones emitidas.
 Evidenciar la suscripción de cartas de confidencialidad
 Evaluar el riesgo de control interno por componente
 Procedimientos puntuales a Litigios y Reclamos
 Memorándum de Entendimiento
 Memorándum de Control Interno, conclusión debilidades y fortalezas
 Certificación semestral de control interno
 Validar con los servidores las afirmaciones contenidas en la certificación registrada en los sistemas de
información de la entidad
 Negocio en marcha
 Notificaciones iniciales
 Personal asignado, tiempo estimado horas/hombre, cronograma.
¿ CUAL ES LA IMPORTANCIA DE
REALIZAR UNA ADECUADA
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA?
Conocimiento y Comprensión de la Entidad y su Entorno.
El conocimiento de la entidad es el punto de partida en el proceso de planificación de una auditoría
financiera, se inicia con la recopilación de la información básica relacionada con la emisión de los
estados financieros y de otros procesos sustantivos de la entidad. Un requerimiento inicial de
información podría incluir:
 Estados financieros básicos institucionales con sus notas explicativas.
 Libro Diario Mayor.
 Balance de comprobación.
 Presupuesto aprobado y sus modificaciones.
 Detalle de cuentas bancarias.
 Listado de fondos circulantes de monto fijo y caja chica.
 Inventario de bienes intangibles y control de amortizaciones.
 Informes de auditorías anteriores.
 Disposiciones legales y técnicas aplicables.
 Inventario de existencias institucionales.
 Inventario de activos fijos con su correspondiente depreciación acumulada.
 Planes estratégicos, planes anuales de trabajo.
 Normas Técnicas de Control Interno Específicas.
 Sistema y políticas contables debidamente aprobadas.
 Organigrama institucional y nómina de funcionarios claves, del periodo sujeto a examen.
Para obtener un conocimiento y comprensión suficiente de la entidad, el auditor deberá tomar en cuenta lo al
menos lo siguiente:
Antecedentes de la entidad:
• Descripción breve de la reseña histórica de la entidad, actividades que realiza, su población objeto, su
dependencia, finalidad, sus principales unidades organizativas, misión, visión, objetivos, entre otros.
Naturaleza de la entidad:
• Sus operaciones, forma de funcionamiento, estructura organizativa, financiamiento (para permitirle al auditor
entender las clases de transacciones, saldos de cuenta y la información que se debe revelar en los estados
financieros), la selección y aplicación de políticas contables y las causas de cambios en las mismas.
Presupuesto para el período objeto de auditoría:
• El detalle del presupuesto aprobado es el punto de partida para determinar qué tan grande o pequeña es la
entidad. Implica también verificar las modificaciones presupuestarias que se hayan generado en el transcurso
del ejercicio fiscal.
Leyes, reglamentos y otras normas aplicables:
• Se debe comprender el entorno, el marco jurídico, el marco de información financiera aplicable

y otros factores externos de la entidad. Cada entidad del sector público se rige por Leyes,
Reglamentos, Instructivos y demás disposiciones de carácter general, así también por
normativa específica que responde a la naturaleza de sus operaciones; el auditor debe
investigar cuáles aplican a las actividades y funciones de la institución; ya que ese marco legal y
técnico constituye la fuente de criterio para el desarrollo de la auditoría
El auditor debe revisar y analizar el contenido del archivo permanente.

La actualización del archivo permanente es indispensable para que los auditores se apoyen
eficientemente en el proceso de la auditoría.
El archivo permanente será de utilidad en la medida que la información que contiene, este debidamente
clasificada y actualizada.
EJEMPLO DE ARCHIVO PERMANENTE

INTERNAS
INDENTIFICACIÓN
Y ANÁLISIS DE IDENTIFICACIÓN DE
DISPOSICIONES CRITERIOS DE AUDITORÍA
EXTERNAS
Análisis financiero de la entidad:
• en la planificación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante

la realización de procedimientos analíticos previos que incluyan el análisis de
comportamiento e indicadores financieros, con el objetivo de identificar áreas de
riesgo relevantes.
ANÁLISIS DE
ANÁLISIS ANÁLISIS DE ANÁLISIS DE
RATIOS
COMPARATIVO RELACIONES TENDENCIAS
FINANCIEROS
Los objetivos y estrategias:
• Los objetivos son los fines hacia los cuales se dirige una actividad, y representan el resultado o
efecto que se desea obtener, los cuales pueden existir sin haber sido expresados en forma
concreta. Los objetivos y las estrategias de la entidad pueden incluir elementos relativos a las
políticas públicas y, por lo tanto, tener implicaciones para la evaluación de riesgos.
Personal clave de la entidad:
• Se tiene que identificar a los funcionarios y servidores públicos facultados para la tomar
decisiones en la entidad, porque serán ellos quienes generalmente deben responder a los
señalamientos del auditor en el proceso de la auditoria. También habrá que identificar
aquellas personas que por sus funciones asignadas desempeñarán la función de enlace entre
la administración y el equipo de auditoría, ya que serán ellos los responsables directos del flujo
de información.
Análisis de los Informes de Auditoría Interna y Externa:
• El auditor gubernamental, para profundizar en la planificación de la auditoría usará como

insumo los Informes de auditoría interna y los de auditoría externa; de encontrar hallazgos con
la evidencia suficiente y competente que los demuestre, entonces los comunicará a la
administración como parte del trabajo de auditoría.
 Evaluación de la idoneidad del

auditor interno.
 Verificar si esta debidamente
autorizada.
 Verificar que la remisión a la AUDITORÍA
AUDITORÍA CGR, del Plan de Trabajo e
INTERNA EXTERNA  Retomar áreas en las cuales
Informes de Auditoría.
se reportaron deficiencias o
que fueron consideradas de
 Constatar el cumplimiento del
riesgo.
Plan de Trabajo.
Conocimiento y Comprensión de Controles Internos:
• El entendimiento del control interno de la entidad, se realiza desarrollando los cinco

componentes bajo el enfoque COSO (Committee of Sponsoring Organizations) de acuerdo al
reglamento que contiene las Normas Técnicas de Control Interno (NTCI) emitido por la CCR,
junto con las actividades que se relacionan con cada uno de dichos componentes.
ENTORNO O AMBIENTE DE CONTROL EVALUACIÓN DE RIESGOS
Integridad y valores éticos.

Objetivos Globales de la entidad
Compromiso de competencia
profesional.
Objetivos específicos para cada
La filosofía de dirección y el estilo
actividad
de gestión.
Estructura organizativa.
Riesgos
Asignación de autoridad y
responsabilidad.
Gestión del cambio.
Políticas y prácticas de recursos
humanos
ACTIVIDADES DE CONTROL INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Políticas Información
Procedimientos
Comunicación
ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN
Supervisión continuada
Evaluaciones puntuales.
Comunicación de las
deficiencias de control interno
El conocimiento y comprensión del auditor sobre los controles internos que sean relevantes para la
información financiera, podrá incluir los siguientes aspectos:
 Clases de transacciones significativas para los estados financieros;

 Procedimientos por medio dichas transacciones se ingresan, registran, procesan, corrigen, transfieren y
reportan en los EF;
 Forma en que el sistema de información captura hechos y condiciones que sean relevantes para los estados
financieros;
 Proceso de elaboración y presentación de información financiera para preparar los estados financieros,
incluidas las estimaciones contables y la información a revelar;
 Controles en torno a los registros contables, incluyendo aquellos que no son estándar y que se utilizan para
registrar ajustes o transacciones inusuales no recurrentes;
 Controles relevantes que se relacionan con el cumplimiento de disposiciones legales y normativa aplicable;
 Controles relacionados con el seguimiento de la ejecución del presupuesto;
 Controles relacionados con la transferencia de fondos presupuestarios a otras entidades; y
 La supervisión de otros controles realizados por terceros
Al obtener el conocimiento y comprensión de las operaciones de la entidad,
el auditor deberá determinar si es necesario utilizar el trabajo realizado por
especialistas o expertos en otras materias; no obstante, debe justificar el
motivo de su uso. En todos los casos, el auditor debe obtener evidencia de la
competencia profesional y la independencia de los otros auditores o
expertos; así como, de la calidad del trabajo realizado.
Identificación de Riesgos de la Entidad

Durante la obtención del conocimiento y comprensión de la entidad y su entorno incluyendo
su control interno, el auditor identifica los riesgos inherentes asociados a una posible
incorrección material a nivel de:

ASEVERACIONES: son manifestaciones de la Administración de la Entidad, explícitas o no,
incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que pueden existir, estas aseveraciones también pueden
estar relacionadas con el cumplimiento de disposiciones legales.
Entre las principales técnicas que se utilizan en la obtención de conocimiento y

comprensión de la entidad y la identificación de riesgos, se encuentran los
siguientes:
Identificación de Riesgos de la Entidad – Ejemplos de Procedimientos
Análisis de
Talleres de Mapeo de Análisis de
Entorno Interno y Lluvia de Ideas
Autoevaluación Procesos Indicadores
Externo
Análisis Registro de
Entrevistas Cuestionarios Riesgos
Comparativo Materializados
Identificación de Riesgos de la Entidad – Entrevistas
PLANIFICACIÓN CONDUCCIÓN REGISTRO EVALUACIÓN
• Identificación de • Apertura y • Realice apuntes • Realice análisis

personal. Presentación de de la síntesis de de los resultados
• Determinación Asistentes. las respuestas. de la entrevista.
de objetivos y • Establezca • Pida evidencia • Evalué los
alcance. Objetivos y documental de resultados de la
• Tipos y Alcance. las respuestas. entrevista.
redacción de • Comparta • Complete lista • Concluya
preguntas. Agenda. de chequeo.
• Establecer • Realice las • Suscriba acta o
agenda. preguntas minuta del a
• Elaborar lista de previamente entrevista junto
chequeo de establecidas con el o los
puntos clave. • Escuche y entrevistados
• Definir lugar y analice. (cuando aplique)
hora. • Realice
• Definir preguntas
vestimenta y adicionales de
presentación verificación y
personal ampliación.
• Resumen y
Cierre
CAUSA RIESGO EFECTO
• Debilidades o • Suceso o evento • Impacto o

vulnerabilidades que potencial que pueda consecuencias que
exponen o provocan afectar el desarrollo produce el evento
el Riesgo de las funciones de la derivado del riesgo.
Municipalidad y le
impidan el logro de
sus objetivos.
EJEMPLO
Segregación inadecuada
de funciones, Jefe UACI Compra de materiales
Perdida de recursos
solicita, tramita y no idóneos con posibles
económicos
autoriza compra de sobre precios
materiales
Evaluación del Sistema de Control Interno.

Luego de identificar los riesgos y obtener conocimiento y comprensión de la entidad incluyendo su control interno, el
auditor debe verificar que el sistema de control interno establecido por la institución es consistente con la realidad
institucional y determinar si dichos controles ayudan al cumplimiento de los objetivos específicos de la entidad.
Para probar la operatividad eficaz del Sistema de Control Interno de la entidad, se evalúa el diseño e implementación de
controles y la validación de los mismos para cada uno de los riesgos identificados.
En la evaluación de la eficacia del sistema de control interno de la entidad, se debe determinar la confianza que el
auditor tendrá en la ejecución de su auditoría, sobre los controles implementados por la administración, verificando si
dichos controles administran los riegos de forma adecuada.
Para documentar la evaluación del sistema de control interno, el auditor puede recurrir a los métodos
siguientes:
Narrativa
Cuestionario
Flujograma
Narrativa
ASPECTOS MÍNIMOS A CONSIDERAR
•Descripción de los diferentes controles implementados
•Definición de límites de autoridad y responsables de los controles
•Formularios utilizados
•Dependencias
•Formas de archivo
•Origen de cada documento y registro en el sistema.
•Forma de realizar el procesamiento.
•Disposición de cada documento y registro en el sistema.
•Indicación de los procedimientos de control pertinente a la evaluación de los riesgos de control
(separación de funciones, autorizaciones, aprobaciones y verificación interna).

Cuestionario
Cuestionario
COMPONENTE SUMATORIA DE CALIFICACIONES
1 2 3 4 5
AMBIENTE DE CONTROL 3 1 2 5 2
EVALUACIÓN DEL RIESGO 4 0 2 5 1
ACTIVIDADES DE CONTROL 2 3 11 14 5
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 1 1 0 8 0
SUPERVISIÓN 2 0 0 0 0
RANGO CALIFICACIÓN EVALUACIÓN DEL SISTEMA CI
TOTAL 12 5 15 32 8
TOTAL PREGUNTAS 72 1.0 A 1.9 BAJO DÉBIL
2.0 A 3.9 MODERADO MEDIO
COMPONENTE SUMATORIA DE CALIFICACIONES
1 2 3 4 5 4.0 A 5.0 ALTO FUERTE
AMBIENTE DE CONTROL 3 2 6 20 10
EVALUACIÓN DEL RIESGO 4 0 6 20 5
ACTIVIDADES DE CONTROL 2 6 33 56 25
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 1 2 0 32 0
SUPERVISIÓN 2 0 0 0 0
TOTAL 12 10 45 128 40
TOTAL PONDERACIÓN COMPONENTES 235
CALIFICACIÓN 3.264
Identifica la ausencia o duplicación de controles, autorizaciones, registros , archivos.
Permite una visión panorámica de las operaciones.
Simplifica la tarea de identificar el proceso, orientando la secuencia de las actividades

con criterio lógico.
El flujograma
Identifica desviaciones de procedimientos y de las normas.
Identifica procesos innecesarios o faltantes.
Verificar el flujograma levantado con la normativa aplicable para determinar el grado de

concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias.
Evaluación de Riesgos de la Entidad
La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para el logro de los objetivos de la
entidad que pueden afectar los Estados Financieros, formando una base para la determinación de cómo la entidad
debe administrarlos.
Los riesgos se miden en términos de impacto y probabilidad, el auditor deberá estimar dichos términos para poder
calificar los riesgos inherentes identificados, para ello podrá auxiliarse de un esquema como el siguiente:
IMPACTO
1– 2– 3– 5–
4–Grande
PROBABILIDAD Insignificante Pequeño Moderado Catastrofe
5- Casi seguro que Muy alto Muy alto
Medio (5) Alto (10) Alto (15)
sucede (20) (25)
Muy alto
Medio (4) Medio (6) Alto (12) Alto (16)
4- Muy probable (20)
3- Es posible Bajo (3) Medio (5) Medio (9) Alto (12) Alto (15)
2- Es raro que suceda Bajo (2) Bajo (4) Medio (6) Medio (8) Alto (10)
1- Sería excepcional Bajo (1) Bajo (2) Bajo (3) Bajo (4) Medio (5)
Identificación de Riesgos de la Entidad - Análisis y Evaluación de Riesgos Inherentes
• La posibilidad de ocurrencia del riesgo, la cual puede ser medida con criterios de
frecuencia o teniendo en cuenta la presencia de factores internos y externos que
PROBABILIDAD puedan propiciar el riesgo, aunque éste no se haya presentado nunca.
• Consecuencias que puede ocasionar a la entidad la materialización del riesgo.

IMPACTO
• Es muy probable que el hecho se presente. Si el hecho llegara a

ALTA presentarse, tendría alto impacto o efecto sobre la organización.
• Es probable que el hecho se presente. Si el hecho llegara a presentarse
Análisis
MEDIA tendría medio impacto o efecto en la entidad.
cualitativo:
• Es poco probable que el hecho se presente. Si el hecho llegara a
BAJA presentarse tendría bajo impacto o efecto en la organización
Luego de calificar los riesgos inherentes identificados durante el conocimiento y

comprensión de la entidad, el auditor con base a la evaluación del Sistema de Control
Interno determinará el riesgo de control interno, analizando si los controles establecidos
para poder administrar los correspondientes riesgos son eficaces y por consiguiente
confiables.
Es el resultado de confrontar el impacto y la
probabilidad con los controles existentes al
interior de los diferentes procesos y Los niveles de riesgo pueden
procedimientos que se realizan. Se deben ser: ALTO, MEDIO o BAJO
tener muy claros los puntos de control
existentes en los diferentes procesos
A pesar de que la probabilidad y el impacto son

altos, confrontado con los controles se puede
afirmar que el nivel de riesgo no necesariamente
será también alto
Determinación del Riesgo de Auditoría
En el contexto del proceso de una Auditoría Financiera, es importante conocer con claridad los conceptos
de los diferentes Riesgos que componen el Riesgo de Auditoría:
RIESGO DE AUDITORÍA: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de

auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones
materiales. El riesgo de auditoría es una función del riesgo incorrección
material y del riesgo de detección.
RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL: Corresponde a la entidad (riesgo de la administración de la entidad) y
corresponde al Riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales antes de la realización
de la auditoría. El riesgo comprende dos componentes, descritos de la siguiente forma, en las aseveraciones:
 RIESGO INHERENTE: Susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de transacción, saldo de cuentas u otra
revelación de información a una incorrección que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma
agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.
 RIESGO DE CONTROL: Riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una aseveración sobre un tipo de
transacción, saldo de cuentas u otra revelación de información, y que pudiera ser material, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.
RIESGO DE DETECCIÓN: Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten la existencia de una incorrección que podrían ser
materiales, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
El riesgo de auditoría es el producto de los tres factores que lo componen y su

fórmula es la siguiente:
RIM
Donde:
RA= Riesgo de Auditoria RC= Riesgo de Control
RI= Riesgo Inherente RD= Riesgo de Detección
Determinación del Riesgo de Auditoría – Ejemplo:

Se sugiere que el auditor establezca un nivel de riesgo de auditoría del 5% y en consecuencia un nivel de
confianza del 95%
Como resultado de la evaluación de Control Interno, se obtuvo como Riesgo Inherente (RI) alto en un 60%.
En la evaluación el Riesgo de Control Interno (RCI) se estableció como bajo en un 20%; se procederá
mediante el siguiente ejemplo a determinar el riesgo de detección, despejando la fórmula del Riesgo de
Auditoría de la siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA/RI X RCI
RD = 0.05/0.60 x 0.20 = 0.4167 ≈ 0.42
El resultado del riesgo de detección según la fórmula es de 42%, de conformidad a la tabla anterior su
nivel de riesgo es MODERADO, es decir, que el nivel de confianza en las pruebas sustantivas es del 58%.
“Quiere decir que existe un 42% de riesgo que las pruebas sustantivas, no sean capaces de detectar
errores materiales. Consecuentemente, la confianza que deposita el equipo de auditoría en sus
procedimientos sustantivos es del 58%.”
Determinación de la Materialidad de Auditoría.
El auditor al determinar la materialidad considera aspectos cuantitativos y cualitativos, haciendo énfasis en los
aspectos cualitativos, ya que éstos podrían estar asociados a riesgos de fraude y a la falta de integridad de la
administración. La evaluación de la materialidad y otros factores cualitativos en una auditoría en particular,
dependen del juicio del auditor.
La información se considera material si su omisión o incorrección pudiera influir en las decisiones económicas de
los usuarios interesados tomadas con base en los Estados Financieros. La materialidad es considerada por el
auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que realiza y en la
evaluación del efecto de incorrecciones identificadas.
La materialidad posee una relación inversa respecto del riesgo de auditoría, es decir, mientras más alto es el nivel
de materialidad, menor será la cantidad de procedimientos sustantivos y de control a realizar.
Determinación de la Materialidad de Auditoría.

Ejemplo de método para determinar la materialidad para la planificación:
Método de Porcentaje de Gastos Totales
Este método se recomienda con más frecuencia para entidades que no persiguen lucro (entidades públicas). Los
porcentajes recomendados fluctúan entre el 2% para entidades pequeñas y el 0.5% para entidades grandes, así:
Gastos Totales Porcentaje

Menos de : $50,000.00 2%
De: $50,000.00 a $1,000,000.00 1%
Más de: $1,000,000.00 0.5%
Respuesta a los riesgos evaluados.
El objetivo de esta actividad es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
respecto a los riesgos evaluados. Esto significa diseñar e implementar respuestas
apropiadas a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales a nivel de estados
financieros y a nivel de aseveración, incluyendo las aseveraciones de cumplimiento. El
objetivo de diseñar una respuesta de auditoría apropiada es obtener evidencia que permita
abordar adecuadamente las evaluaciones de riesgos desarrolladas para cada aseveración
relevante.
Previo al diseño de los Programas de Procedimientos de Auditoría, el auditor debe definir:
ENFOQUE DE LA AUDITORÍA
ENFOQUE DE MUESTREO
Muestreo de auditoría es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de elementos dentro de una
población, el enfoque de muestreo está directamente relacionado con el nivel de riesgo de control establecido por el
equipo de auditoría.
En la Fase de Planificación como parte de la respuesta al riesgo, el auditor deberá definir el enfoque de muestreo
estableciendo los métodos y las técnicas a utilizar en la fase de ejecución para determinar las muestras sujeta a
examen.
Objetivo del Muestreo:
Obtener y evaluar evidencias sobre alguna característica de los

elementos muéstrales seleccionadas y extraer conclusiones sobre el
conjunto de dichos elementos muéstrales o clase de transacciones
Respuesta a los riesgos evaluados. SELECCIÓNDE MUESTRA:
ENFOQUE DE MUESTREO
DETERMINACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA:
Cuando no se conoce la
población o es demasiada Cuando se conoce la población
grande
El auditor debe hacer uso de su juicio

profesional para elegir la mezcla
apropiada de procedimientos y la Programas de  OBJETIVOS
extensión de las pruebas necesarias Procedimientos de  TÉCNICAS
para responder apropiadamente a los  PROCEDIMIENTOS
riesgos evaluados a nivel de Auditoría
aseveración, para ello se diseñan
Fase de Ejecución
DIFERENCIA ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
• PROCEDIMIENTOS DE TÉCNICAS DE AUDITORIA:

AUDITORIA: Son recursos particulares de
Es el conjunto de técnicas, que el investigación que el auditor utiliza
auditor sigue en forma lógica y para obtener la información
secuencial, para cumplir con los necesaria para comprobar lo
objetivos que se ha propuesto al encontrado en la evidencia
realizar el examen. primaria.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la

Técnica o conjunto de técnicas de Auditoría. Como se observa
los procedimientos de Auditoría contienen a las técnicas, es decir,
las técnicas son una parte de los procedimientos.
Respuesta a los riesgos evaluados – Técnicas de Auditoría
CLASES DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA

 Técnica del Análisis
 Técnica de la Inspección
 Técnica de la Confirmación
 Técnica de la Investigación o Indagación
 Técnica de Certificación
 Técnica de Observación
 Técnica del Recálculo o Repetición
TÉCNICA DEL ANÁLISIS (Procedimientos
Analíticos)
Comparación de datos o la investigación de fluctuaciones o

relaciones que presentan falta de coherencia.
Puede ir de lo general a lo específico (método deductivo) con
el propósito de examinar con responsabilidad y bajo el
criterio de razonabilidad las operaciones.
TÉCNICA DE LA INSPECCIÓN
Consiste en examinar libros, registros y otros documentos o

activos materiales. La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de auditoría de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.
TÉCNICA DE CONFIRMACIÓN
Conseguir, con independencia de la entidad auditada, una respuesta de

terceros en relación con una información concreta.
Las confirmaciones pueden ser:
De acuerdo al tipo de contestación que se pide:
a) Positiva y b) Negativa.
De acuerdo a la información que se proporciona: a) Directa y b) Indirecta
TÉCNICA DE LA INVESTIGACIÓN
Consiste en buscar información de personas enteradas, dentro o

fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango
desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras
partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar
al auditor información no poseída previamente o evidencia de
auditoría corroborativa.
TÉCNICA DE LA CERTIFICACIÓN
Consiste en la obtención de cartas o documentos, firmados por

funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales se
certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para
las investigaciones que realiza el auditor.
TÉCNICA DE OBSERVACIÓN
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento

siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el
auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditoría.
TÉCNICA DE RECALCULO
Volver a realizar de modo independiente los mismos

procedimientos ya realizados por la entidad auditada.
Verificación aritmética o numérica de aquellas operaciones
registradas en la contabilidad, que se calculan sobre bases
predeterminadas o fijas.
N° Situación Técnica a utilizar

1 Se aplicaron ratios en los Estados Financieros.
Se comprobó que un registro contable cuenta con soporte
2
suficiente y adecuado.
Se solicitó evidencia de la recepción de pago, a un profesional
3
que brindo servicios a la Municipalidad sujeta a auditoría.
Se visitó el despacho del Alcalde Municipal y se verificó la
4
existencia del mobiliario cargado a su nombre.
5 Se comprobó la exactitud de una conciliación bancaria.
Se entrevisto al Tesorero Municipal, sobre el procedimiento que
6
se realiza para pagarle a los proveedores.
Respuesta a los riesgos evaluados – Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría posteriores para dar respuesta a

los riesgos valorados a nivel de afirmación se ilustran así
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O CONTROL: Las pruebas de cumplimiento son las

que tratan de obtener evidencia sobre el cumplimiento y aplicación correcta de
los procedimientos de control interno existentes.
La obtención de evidencia suficiente sobre la efectividad del control interno

depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.
PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son pruebas a detalle o analíticas que sirven para

la obtención de evidencia sobre la integridad, exactitud y validez de la
información cuantitativa, para llegar a conclusiones razonables sobre
importes específicos. Las pruebas sustantivas consisten en dos diferentes
tipos de procedimientos, que son:
Los procedimientos analíticos sustantivos consisten en la evaluación de información
financiera mediante un estudio de las relaciones admisibles entre los datos financieros
y no financieros.
Las pruebas de detalle son la aplicación de una o más técnicas diversas, tales como
inspección de registros o documentos, inspección de activos tangibles, observación,
indagación.
El objetivo de las pruebas sustantivas
a) Obtener evidencia de auditoría sobre si las

afirmaciones de los estados financieros, a las que el
objetivo de auditoría está dirigido incluyen errores e
irregularidades significativos;
b) Estimar el monto de la diferencia de auditoría con
respecto a las afirmaciones de los estados financieros
que se cree incluyen errores e irregularidades
significativos.
CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

ENCABEZADO
IDENTIFICACIÓN
REFERENCIA
TIPO DE AUDITORIA A REALIZAR.
PERIODO A EXAMINAR
CICLO O CUENTA.
CUERPO
OBJETIVOS
PROCEDIMIENTOS
FECHAS Y FIRMAS DE RESPONSABILIDAD
CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORIA:

Por su contenido:
 Programas Generales.
 Programas Detallados.
Con relación al Trabajo:

 Programas Estándares o Uniformes
 Programas Específicos.
Respuesta a los riesgos evaluados. Insert your title here!
PROPORCIONA UN PLAN
SISTEMATICO
RESPONSABILIZA AL EQUIPO
PARA CUMPLIR
PROPOSITO EFICIENTEMENTE EL TRABAJO
DE LOS
PROGRAMAS
DE
AUDITORIA
SIRVE DE REGISTRO DE LA
ACTIVIDAD DE AUDITORÍA Y
PROPORCIONA EVIDENCIA
FACILITA LA REVISION DEL

TRABAJO

FINANCIERA
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
Luego de concluir con las actividades del proceso de la fase de planificación de auditoría, se
deberá determinar la estrategia global de auditoría y diseñar el plan de auditoría detallado,
lo cual se documenta en un Memorandum de Planificación
El Memorando de Planificación de auditoría, es un documento formal en el cual se resumen

los principales resultados obtenidos en la fase de planificación; la información básica de la
entidad, la estrategia de la auditoría y los procedimientos a desarrollar; así como los medios
para administrar los recursos y el trabajo. Este documento debe ser aprobado por la
Dirección de Auditoría respectiva.
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
La estructura mínima sugerida para un Memorándum de Planificación se detalla a
continuación:
ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA [ISSAI 1300]
1.1 Objetivos de la Auditoría.
1.2 Alcance del trabajo de auditoría.
1.3 Materialidad Cuando se produzcan cambios
1.4 Oportunidad de las actividades de auditoría. importantes el Memorándum
1.5 Equipo de auditoría de Planificación deberá ser
1.6 Participación de otros modificado en el transcurso
1.6.1 Especialistas de la auditoría
1.6.2 Auditoría interna
1.6.3 Revisor de calidad
1.7 Expectativa de los usuarios interesados del informe de auditoría.
II. PLAN DE AUDITORÍA [ISSAI 1330]
2.1 Resumen de riesgos identificados.
2.2 Enfoque de auditoría.
2.2.1 Enfoque de Auditoría
2.2.2 Enfoque de Muestro
2.3 Programas de auditoría
“El progreso consiste
en el cambio” Miguel de Unamuno

Af - CGR - Fase Planificación-1

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VISIÓN GENERAL DE LA SESIÓN

Esta sesión expone de forma general el proceso de la fase de

Lograr que los participantes comprendan el proceso de la fase de

CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

• Marco de Referencia de Información Financiera

• Estrategia General de Auditoría.

• Procedimientos de Auditoría utilizados

Informe • Formación de Opinión

Establecer un Acuerdo de los Términos de la Auditoría (Carta Compromiso)

Considerar el cumplimiento de los requisitos éticos por parte de los auditores

Establecer los lineamientos de trabajo de la Dirección de Auditoría

CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

• Marco de Referencia de Información Financiera

• Estrategia General de Auditoría.

• Procedimientos de Auditoría utilizados

Informe • Formación de Opinión

El establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de

El auditor, al preparar el plan de auditoría, incluirá al menos, los siguientes aspectos:

a) Identificación y evaluación de los riesgos de auditoría;

CONDICIONES PREVIAS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y PLAN DE AUDITORÍA

ACTIVIDADES DE LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

Presupuesto para el período objeto de auditoría:

Leyes, reglamentos y otras normas aplicables:

• Se debe comprender el entorno, el marco jurídico, el marco de información financiera aplicable

El auditor debe revisar y analizar el contenido del archivo permanente.

EJEMPLO DE ARCHIVO PERMANENTE

Análisis financiero de la entidad:

• en la planificación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante

Los objetivos y estrategias:

Personal clave de la entidad:

• El auditor gubernamental, para profundizar en la planificación de la auditoría usará como

 Evaluación de la idoneidad del

• El entendimiento del control interno de la entidad, se realiza desarrollando los cinco

Integridad y valores éticos.

 Clases de transacciones significativas para los estados financieros;

Identificación de Riesgos de la Entidad

Identificación de Riesgos de la Entidad

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Entre las principales técnicas que se utilizan en la obtención de conocimiento y

Identificación de Riesgos de la Entidad – Ejemplos de Procedimientos

• Identificación de • Apertura y • Realice apuntes • Realice análisis

CAUSA RIESGO EFECTO

• Debilidades o • Suceso o evento • Impacto o

Evaluación del Sistema de Control Interno.

Evaluación del Sistema de Control Interno.

Evaluación del Sistema de Control Interno.

Evaluación del Sistema de Control Interno.

Identifica la ausencia o duplicación de controles, autorizaciones, registros , archivos.

Permite una visión panorámica de las operaciones.

Simplifica la tarea de identificar el proceso, orientando la secuencia de las actividades

Identifica procesos innecesarios o faltantes.

Verificar el flujograma levantado con la normativa aplicable para determinar el grado de

• Consecuencias que puede ocasionar a la entidad la materialización del riesgo.

• Es muy probable que el hecho se presente. Si el hecho llegara a

Luego de calificar los riesgos inherentes identificados durante el conocimiento y