UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRATICO Dr. HENRY OSMIN ALMENGOR VELASQUEZ
GUATEMALA, MARZO DE 2024

"CONTRIBUCIONES ESPECIALES"

En la doctrina se han encontrado algunas contradicciones respecto a esta figura, pues autores como
Sergio de la Garza, Giuliani Fonrouge y Flores Zavala, la han considerado como un tributo; sin
embargo, la doctrina de Maurice Duverger ya no la denomina Contribución Especial, sino que la deja
inmersa en una nueva figura llamada por él, Parafiscalidad; de igual forma Héctor Villegas al hacer el
análisis de los tributos, ya no la denomina Contribución Especial, sino que la cita como
Contribuciones Parafiscales; esta figura de la Parafiscalidad, fue analizada cuando se explicó la
clasificación de los Recursos Públicos creada por Maurice Duverger. Para los fines del curso,
seguiremos la clasificación tradicional de los tributos y la denominaremos Contribución Especial.

DEFINICIONES:

Sergio de la Garza la define como: la prestación en dinero legalmente obligatoria, a cargo de aquellas
personas que reciben un beneficio particular, producido por la ejecución de una obra pública, o que
produzcan un gasto público especial, con motivo de la realización de una actividad determinada,
generalmente económica.

Margain Manautou dice: que la contribución especial es una prestación, que los particulares pagan
obligatoriamente al Estado, como contribución a los gastos que ocasionó, la realización de una obra o
un servicio de interés general y que los beneficia en forma específica.

Jorge Aguilar citado por Sergio de la Garza manifiesta: que son las contraprestaciones que el Estado
fija unilateralmente, y con carácter obligatorio a uno o varios sectores de la población, con el objeto
de atender en forma parcial, una obra o servicio de interés general o que se traducen en un beneficio
manifestado por el grupo a quien se presta.

El Código Tributario Guatemalteco, en su artículo 13 preceptúa: que la Contribución Especial es el

tributo que tiene como determinado hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales.

El profesor Ramón Valdez Costa, manifiesta la misma definición que él aportó junto con Giuliani
Fonrouge, al modelo de Código Tributario para América Latina y que dice: es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de obras públicas o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o
las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.

Del análisis de las definiciones anteriores se puede establecer, que las Contribuciones Especiales se
refieren a actividades que realiza el Estado, derivadas de obras o también se puede referir a
Contribuciones Especiales, cuando hay un servicio de interés general para el sujeto contribuyente y
que le viene a beneficiar en forma personal o en su economía; como consecuencia las contribuciones
especiales se clasifican en:

A.- Contribución Especial de Seguridad Social

B.- Contribución Especial de Mejora
C.- Contribución Especial de Gasto

CARACTERÍSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Las características que a continuación se detallan, son genéricas para las tres clases de contribución
existentes.
1.- Se pagan en dinero.
2.- Son un tributo.
3.- Se basan en el Principio de Legalidad.
4.- Existen contraprestaciones, pues hay beneficios de interés personal o económico.
5.- Son obligatorias, pues son impuestas en forma unilateral sin que participe la voluntad de la
persona que recibe la contraprestación.
 “CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR SEGURIDAD SOCIAL”

Esta contribución se considera como una de las más relevantes, y consiste en los pagos que los
trabajadores y los patronos realizan a una institución designada por el Estado, para que otorgue
beneficios, ya sea económico o personal a los trabajadores y patronos, que se ubican dentro del
hecho generador que la ley establece. La importancia de esta contribución es por el hecho de que el
Estado, por medio del ente que designa, logra dar una serie de beneficios, tanto personales como
económicos, que él directamente no puede brindar, en virtud de no tener la capacidad funcional y
orgánica y en la mayoría de los casos económica, por lo que delega en este órgano la prestación de
estos beneficios; en Guatemala, el ente designado es el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
cuya ley orgánica fue creada a través del Decreto 295 del Congreso de la Republica de fecha 30 de
octubre de 1946 y sus modificaciones, donde se establecen los hechos generadores, los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, así como las tasas impositivas con las que deben contribuir los
trabajadores y patronos, que están afectos a la ley que creó esta institución.

DEFINICIONES:

El Código Tributario Guatemalteco, en su artículo 13, hace referencia a la Contribución Especial de

Seguridad Social, y no crea ninguna definición de la Contribución Especial en general, lo que
consideramos que es un lapsus del legislador, pues debió haberse creado la definición de este tributo
como lo hizo con el impuesto, además de la contenida en el artículo citado.

El modelo de Código Tributario para América Latina, define esta Contribución: como las prestaciones
a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación
del servicio de previsión.

La Contribución Especial de Seguridad Social del análisis de la doctrina podemos establecer que es
un tributo obligatorio, basado en ley, que los patronos y trabajadores pagan al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social en forma indefinida, mientras dure el vínculo del patrono con el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, y del trabajador con el patrono, a cambio del cual obtienen
beneficios en su persona o de carácter económico, atendiendo a las diversas prestaciones
pecuniarias que el Instituto regula.

La característica especial de esta contribución, además de las generales ya señaladas, es que, por el
pago obligatorio que se hace al ubicarse en el hecho generador, existen contraprestaciones que son
de carácter personal o beneficios de carácter económico; estas prestaciones, pueden variar en cada
país, según sea el criterio del ente que las crea.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR MEJORA

Esta clase de contribución especial, se utiliza por parte del ente central o entes descentralizados,
mediante la cual obtienen la participación de los particulares, que van a ser beneficiados con las
obras que realicen y que están relacionados, con sus bienes inmuebles al generarles plusvalía, al
encontrarse dichos inmuebles, cercanos al punto donde se realizan las obras; en consecuencia de
ello y haciendo uso de esta figura, los Estados realizan las obras, pero con la colaboración de los
vecinos beneficiados, a quienes les imponen por una única vez, un pago obligatorio, atendiendo a
determinados parámetros que van a establecer el grado de beneficio, que van a obtener en el valor
de los inmuebles. Este cobro se considera justo, pues los vecinos obtienen plusvalía en sus
inmuebles, de la que no gozaran otros propietarios de inmuebles, que no están cerca de la
construcción de la obra; sin embargo, debemos preguntarnos: ¿Cómo puede un propietario de un
bien inmueble, obtener en efectivo ese beneficio económico? y nos encontramos ante una realidad,
como lo es el hecho que las personas que sólo tienen un inmueble y que está destinado para su
vivienda y la de sus hijos, la plusvalía que obtiene ese inmueble, únicamente servirá para dos casos
muy genéricos:

A.- Para que tenga valor, para un avalúo con el objeto de obtener un préstamo.
B.- Al momento que decida vender el inmueble.

Sin embargo esta plusvalía se considera una desventaja, para el propietario, porque el
inmueble adquiera mayor valor, ya que al realizarse una reevaluación fiscal, dará como
resultado, que el propietario pague más impuestos de los que gravan la tenencia de la tierra.
DEFINICIONES:

José Macón y Merino Mañón, manifiestan que es: un tributo basado en el principio del beneficio, cuya
función consiste en recuperar para el sector público, los beneficios diferenciales que, en forma de
aumento del valor de las propiedades, se derivan de la construcción de una obra pública.

El Código Tributario Guatemalteco, en el artículo 13 la define como: la establecida para costear la

obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto
total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento del valor del inmueble
beneficiado.

El modelo de Código Tributario para América Latina lo define como: la contribución instituida para
costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total, el gasto
realizado y como límite individual el incremento del valor del inmueble beneficiado.

CARACTERISTICAS ESPECIALES:

Además de las características generales, las especiales de éste tributo son las siguientes:

1.- El Hecho Generador de la contribución de mejoras: es la realización de la obra pública que

genera plusvalía, al inmueble cercano a la construcción de la obra.

2.- El autor del hecho generador es la administración estatal, y es por el hecho de que el Estado o
alguno de sus órganos, son los que realizan la construcción de la obra.

3.- Es el órgano estatal, el que determina cuanto es el costo de la misma, y cuanto le

corresponde a cada propietario de inmueble pagar y cuanto le corresponde al Estado.

4.- El propietario del inmueble, paga una sola vez la contribución especial que le asigna el
Estado, como consecuencia de la obra que se realizará.

5.- Los pagos que se obtienen se ingresan para costear la obra específica.

6.- Los recursos que se obtienen de los particulares y los que aporta el Estado, no deben de
exceder del costo de la obra.

“CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR GASTO”

Esta contribución no es común en las legislaciones, y países como México la han implantado pero
como lo manifiesta Sergio de la Garza. La forma como funciona es que las obras que realiza el
Estado, son para el uso de toda la sociedad, pero cuando un determinado sujeto de esa sociedad en
forma personal y para su beneficio específico, empieza a utilizar esta obra en forma consuetudinaria,
y en detrimento de la misma obra, debe de pagar cuotas especiales por el daño que le está causando
a la obra y que el Estado debe cuantificar y obligarlo a pagar.

CARACTERISTICAS ESPECIALES: Además de las características generales, las especiales son las
siguientes:

1.- El hecho generador consiste, en el gasto provocado o incrementado, con motivo de la

realización de una actividad particular.

2.- El autor del hecho generador es el particular que provoca el gasto por la obra que está
deteriorando.

3.- El sujeto pasivo es la persona que provoca el gasto.

 BIBLIOGRAFÍA

Héctor Villegas
Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario
Editorial de Palma, Buenos Aires – Tomo I

Sergio Francisco de la Garza

Derecho Financiero Mexicano
Editorial Porrua, S.A.

Carlos Giuliano Fonrouge

Derecho Financiero – Editorial de Palma
Buenos Aires – Volumen I

Constitución de la República

Código Tributario