TEMA 2

DOCUMENTOS MERCANTILES
INTRODUCCIÓN

La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de que los simples
acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia escrita
de los pactos o acuerdos celebrados. En el moderno mundo de los negocios cualquier paso
que se dé en el campo mercantil se hace constar en algún documento y, en caso de que su
importancia lo justifique, el documento en cuestión puede llevar la firma de algún
funcionario calificado o simplemente una persona común que realiza dicha operación
dando su aceptación a dicho acuerdo mercantil.

Los documentos mercantiles son comprobantes escritos o digitales de las transacciones,

movimientos y operaciones que realiza la empresa; sirven como constancia o aval para
efectuar el registro contable correspondiente en los libros establecidos por la empresa.

DEFINICIÓN

Los documentos mercantiles son títulos, efectos, recibos, facturas, notas de débito y crédito,
letra de cambio, cheques. pagaré, etc.

Los cuales sirven para legitimar el ejercicio de las transacciones y documentar las
operaciones mercantiles en los comprobantes de contabilidad.

Estos documentos mercantiles se concentran en el Departamento de Contabilidad, donde el

profesional contador obtiene los datos necesarios para procesar las cuentas y efectuar los
asientos contables en los comprobantes de contabilidad.

CARACTERÍSTICAS DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

Las características que denotan son:

Facilitar la información necesaria para los registros contables.

Establecer cargos y responsabilidades de las transacciones.

Justificar los movimientos monetarios para fines legales y jurídicos.

CLASIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

Los documentos mercantiles se clasifican:

Según la negociación en documentos negociables y no negociables.

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DOCUMENTOS MERCANTILES NEGOCIABLES

Son documentos negociables aquellos títulos o pruebas escritas que sirven para confirmar
un derecho de crédito, esos documentos mercantiles sustituyen el dinero efectivo; por lo
tanto, son negociables; entre ellos se encuentran los cheques, las letras de cambio y pagaré

 CHEQUE
El cheque es un documento mediante el cual se solicita a un banco el pago de cierta
cantidad de dinero. Existen dos formas de girar: al portador y nominativo. Se entiende al
portador a la persona que porta el cheque y nominativo a la persona que cuenta con el poder
de representante legal.

El endoso es una operación que se realiza para la transferencia del cheque a una tercera
persona, se debe llenar al reverso del cheque con los datos y traspasar el cheque a la
persona respectiva.

En el cheque interviene tres involucrados:

 Girador o librador es la persona que emite el cheque.

 Girado o librado es el banco o la entidad financiera.
 Beneficiario es la persona que cobra el cheque.

CONTENIDOS GENERALES DE UN CHEQUE

El contenido del cheque:

* Nombre y domicilio de la entidad de intermediación financiera.

* Número de serie.
* Lugar y fecha de expedición.
* La indicación de si es a la orden de determinada persona o al portador.
* Orden incondicional de pagar a la vista una suma de dinero.
* Firma autorizada del girador.

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 Nombre de la entidad financiera: __________ (1)
Número del cheque: __________ (2)
CHEQUE
Bs. ________________ (3)
Fecha: ___________ (4)
Páguese a la orden de:__________________________________________________ (5)
La suma de: _________________________________________ 00/100 [Bolivianos] (6)
_________________
Firma (7)

REQUISITOS PARA EL COBRO DEL CHEQUE

* Vigencia del cheque: nacional 30 días calendario y extranjero 90 días calendario desde la
fecha de emisión.
* Monto literal y numeral sean iguales.
* Firma del girador.
* Cédula de identidad.
* Datos personales del beneficiario al momento de cobrar (nombre, CI, teléfono, domicilio,
fecha y firma).

ENDOSO DE CHEQUES

Es la transferencia del derecho de propiedad y consiguientemente los beneficios del cheque.

* Firma y número de CI del tenedor en el reverso del cheque.

* Los cheques al portador deben ser endosados al momento del cobro respectivo.
* Se puede endosar cuantas veces sea necesario

Endosar: firmar el cheque al reverso para que otra persona o empresa pueda cobrarlo
(ceder los derechos), sólo aplica cuando el cheque es negociable.

TIPOS DE CHEQUE:

 Cheque al portador: se denomina "cheque al portador" al cheque que no tiene

especificado un beneficiario y puede ser cobrado por cualquiera que lo tenga en su
poder.
 Cheque a la Orden: es un cheque que sólo puede cobrar el beneficiario al cual
fue hecho el cheque. Se puede endosar.

 Cheque intransferible: Se considera intransferible al cheque que lleve la

cláusula “intransferible”, no negociable”, “no a la orden” u otra equivalente. La
inserción de dicha cláusula tiene por finalidad prohibir totalmente su transferencia a
terceros. En tal sentido, la prestación contenida en él sólo quedará satisfecha de las
siguientes maneras: Pagando únicamente a la persona en cuyo favor se emitió; o,

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 acreditándolo, a pedido de la persona en cuyo favor se emitió, en una cuenta
corriente u otra cuenta de la que sea titular.
 Cheque cruzado: es un cheque al cual se le trazan dos líneas rectas paralelas y en
diagonal en el frente. Al hacer esto el cheque no se puede cobrar en efectivo y sólo
se puede depositar en una cuenta.
 Cheque cruzado especial: Similar al anterior. Entre líneas va el nombre de una
institución de crédito y solo puede cobrarse por ésta.
 Cheque certificado: el banco certifica que el cheque tiene fondos, reservando los
mismos hasta que sea cobrado. Cargando al mismo tiempo en la respectiva cuenta
corriente girada la suma necesaria para su pago.
 Cheque de caja: es un cheque expedido por una institución de crédito para ser
pagado en sus propias sucursales.
 Cheques de viajero: son los cheques expedidos por una institución bancaria para
ser pagados en alguna de sus sucursales dentro del país o en el exterior.
 Cheque no a la orden: es un cheque que no se puede endosar y debe cobrarlo
para quien fue extendido.
 Cheque de Gerencia: Es un cheque expedido por una institución de crédito
para ser pagado en sus propias sucursales. Con expresa indicación de ello en el
mismo título, estos Cheques podrán ser emitidos también para ser pagados en sus
oficinas del exterior.
Ejemplos:

• LETRA DE CAMBIO
“La letra de cambio es una orden incondicional por escrito hecha por una persona
natural o jurídica a otra exigiendo que ésta efectúe el pago a la vista, a una fecha futura
fija o determinable, de una determinada cantidad de dinero en pago de un valor que el
girado ha recibido del girador.”

Personas que intervienen en la letra de cambio

EL GIRADOR (Librador):
Es el acreedor (por haber prestado dinero o por vender mercaderías a crédito), es el
que manda y ordena que se pague y suscribe la letra con su firma rúbrica.

EL GIRADO (Librado, Aceptante):

Es el deudor (es él que debe por préstamo de dinero o por compra de mercaderías a
crédito).

EL BENEFICIARIO (Tenedor):
Es la persona que tiene en su poder la letra de cambio y se beneficia con el cobro del
dinero por ser endosado. Es el que concede el descuento de la letra (en una Entidad
Financiera) y se beneficia con el pago del valor nominal de la letra a su respectivo
vencimiento.
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Estas tres personas son fundamentales en la letra de cambio, pero excepcionalmente
interviene una cuarta persona el cual es:

EL AVAL (Avalista):
Es la persona que garantiza el pago de la letra de cambio a su vencimiento.
“Mediante el aval se puede garantizar en todo o en parte el pago de una letra de cambio.
Esta garantía puede otorgarla un tercero o cualquier endosante de la letra, excepto el
girador.”

CONTENIDO DE LA LETRA DE CAMBIO

La letra de cambio debe contener lo siguiente:
a. Número de la letra.
b. Lugar, día, mes y año de la emisión.
c. Nombre del beneficiario.
d. Valor en números.
e. Valor en letras.
f. Fecha de pago y forma de vencimiento.
g. Firma del girador.
h. Nombre del girado, residencia y domicilio.
i. Firma del aceptante.

Además según el Art. 541 “Código de Comercio”:

a. La mención de ser letra de cambio inserta en su texto.
b. El lugar, el día, mes y año en que se expida.
c. La orden incondicional al girado de pagar una suma determinada de dinero.
d. El nombre de la persona a quien debe hacerse el pago.
e. El nombre del girado, dirección y lugar de pago.
f. Fecha de pago o forma de vencimiento, y
g. La firma del girado, seguida de su nombre y domicilio.

La letra que omita alguno de los requisitos enumerados no produce efectos de letra de
cambio.

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 EJEMPLO DE LLENADO DE UNA LETRA DE CAMBIO

MODALIDADES DE GIRO

Las letras de cambio tienen 4 modalidades de giro:

A LA VISTA
No necesita ser previamente aceptada, basta presentarla el mismo día de su giro o
cualquier otro día para exigir su pago. Es poco usual en la práctica de la profesión.
“Las letras giradas a la vista deben pagarse a su sola presentación. La
presentación para su pago debe hacerse dentro del año siguiente a la fecha de la letra. El

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girador podrá ampliar el plazo o prohibir la presentación antes de determinada fecha,
pero dentro del plazo señalado”.

A DÍAS O MESES VISTA

Las letras giradas bajo esta modalidad, tienen la característica de que el plazo de
vencimiento se computa a partir de la fecha de aceptación de la letra, o sea, la fecha en que
“a visto” el aceptante y firmado el compromiso de pagarla.
“La letra de cambio girada a uno o varios meses o vista, vence el día
correspondiente al de su expedición o presentación del mes en que deba efectuarse el
pago. Si este mes no tuviera día correspondiente, la letra vence el día último de dicho
mes”.

A DÍAS O MESES FECHA

Esto implica que el plazo de vencimiento se computa desde la fecha en que la letra
fue girada. En este caso se cuentan los días conforme al año civil, o sea computando los
días que tiene cada mes.
“La letra de cambio girada a uno o varios meses o vista, vence el día
correspondiente al de su expedición o presentación del mes en que deba efectuarse el
pago. Si este mes no tuviera día correspondiente, la letra vence el día último de dicho
mes”.

A FECHA FIJA

Es cuando se expresa que el importe de la letra será pagada en la fecha que se indique en
dicha letra.

ACEPTACIÓN

Es la declaración mediante la cual una persona natural o jurídica se compromete al pago de

una letra de cambio por el importe en ella señalado y en la fecha de su vencimiento. Es
obligarse a pagar efectos comerciales mediante firma estampada en el propio documento.
Por lo que el aceptante (girado) es la persona que suscribe, con su firma debajo de la
palabra “ACEPTO”, quedando formalmente comprometido a pagarlo el valor nominal de
la letra de cambio, el formato de la aceptación es como sigue:

ACEPTO
Cochabamba 24 de Enero del 2020

Juan Peredo Lovera

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EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN
Por el hecho de la aceptación, el girado se convierte en principal obligado y debe pagar la
letra a su vencimiento sin necesidad de previo aviso, aun cuando el girador hubiera
fallecido o quebrado y carecerá de acción cambiaria contra éste y los demás firmantes de la
letra. Las letras expedidas a la vista no necesitan de aceptación.

ENDOSAR
La letra de cambio por ser un documento de crédito tiene la característica de ser negociable,
por este hecho puede ser endosada.
“Es el acto de ceder a favor de otro una letra de cambio u otro documento de crédito
expedido a la orden. Por tanto, una letra de cambio se endosa en el reverso del
documento con la frase “Páguese a la orden de…..”, a continuación la fecha y la firma
del endosante”.

PROTESTO
Consiste en hacer constar mediante Acta que habiendo sido presentado la letra de cambio al
aceptante para su pago, este no la paga. Con el acta de protesto, el Tenedor de la letra puede
iniciar el proceso ejecutivo de cobranza.

PLAZO PARA EL PROTESTO

“El protesto por falta de aceptación de una letra deberá efectuarse en los plazos fijados para
su presentación o antes de la fecha de vencimiento. El protesto por falta de pago de una
letra pagadera a fecha fija o días o meses fecha o vista, se efectuará en el curso del tercer
día hábil siguiente a la fecha de su vencimiento”.

La letra a la vista sólo se protesta por falta de pago.

• Pagaré
Es una promesa escrita de pagar, que puede ser elevado a la instancia pública y jurídica. La
característica de este documento es que incluye intereses ordinarios y penales.
En el pagaré intervienen dos involucrados:

 Suscriptor es la que se compromete a pagar.

 Beneficiario es la persona que cobra el pagaré.
 Avalista (garante) es la persona que garantiza el pago por intermedio de los
intereses.

Los tipos de pagaré son:

 Simple a sola firma, cuando solo se encuentra firmado por el deudor.

 Garantía personal, cuando una persona garantiza el pago del deudor.
 Garantía prendaria, cuando un bien tangible garantiza el pago del deudor.
 Garantía hipotecaria, cuando un bien inmueble garantiza el pago del deudor.
 Mixta

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El contenido del pagaré:

(1)Bs. 50.000,00

Yo…………(2)……………..debo y pagare……(3)……………del presente

año, a la orden del señor………………(4)…………………………………

La suma de………………………(5)………………………………………

Valor recibido en dinero en efectivo (o mercadería), más intereses

Ordinarios del………(6)………….. Anual.

Intereses penales del………(7)………….anual en caso de mora

Constituye garante firme y el codeudor Sr……(8)………………………

Quien en vista de este hecho firma el presente pagare

. (9) Oruro, 10 de mayo de 20XX

(10) (11)

(1) Importe en cantidad de la deuda.

(2) Nombre completo del deudor.
(3) Fecha de vencimiento de la obligación.
(4) Nombre del beneficiario o acreedor.
(5) Importe literal.
(6) Porcentaje de interés ordinario.
(7) Porcentaje de interés penal en caso de mora.
(8) Nombre del garante.
(9) Fecha de emisión del pagaré.
(10) Firma del deudor.
(11) Firma del garante.

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DOCUMENTOS MERCANTILES NO NEGOCIABLES

Son todos aquellos documentos que sirven de base para los registros en los libros de
contabilidad y a la vez probar desde el punto de vista legal la realización de una operación
mercantil.

LA FACTURA
“La factura es una constancia escrita, por medio del cual se transfiere el derecho
propietario de una a otra persona; la factura es emitido por el vendedor al comprador
por la venta de bienes o servicios, con el respectivo detalle de estos bienes, servicios
vendidos, precios y condiciones".
La factura, es el documento o constancia escrita, que otorga un vendedor al
comprador por la venta de bienes y servicios, con detalle de los bienes y servicios vendidos,
precios y condiciones. La factura representa para el adquiriente la prueba de propiedad de
los efectos comprados.

EMISIÓN DE FACTURAS
Los contribuyentes alcanzados por el impuesto al valor agregado (I.V.A.), tienen la
obligación de emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta de bienes
muebles, contratación de obras o prestación de servicios.
Existe la obligación de emitir factura a partir de los cinco Bolivianos (Bs. 5.-), no es
obligatorio emitir nota fiscal por montos inferiores (salvo que el contribuyente lo exigiera).
La no emisión de facturas, nota fiscal o documento equivalente, constituye delito de
defraudación y hace posible a la sanción económica y de clausura.
La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días. La
primera contravención será penada con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia
será agravada en el doble de la anterior hasta la sanción mayor. El sujeto pasivo podrá
convertir la sanción de clausura por el pago inmediato de diez (10) veces el monto de lo no
facturado, siempre que sea la primera vez.

DETALLES DE LA FACTURA
La factura comercio local y nacional debe, contener los siguientes detalles:
1. Rótulo comercial, razón social o nombre del contribuyente.
2. Número de NIT
3. Número de factura correlativo
4. Número de autorización.
5. Lugar y fecha de emisión de la factura.
6. Razón social o nombre del comprador y Número de NIT si lo tiene, caso contrario
su carnet de identidad C.I.
7. Detalle de transacción: Cantidad, descripción del artículo, precio unitario y el
importe total de la factura.
8. Total importe numeral
9. Total importe literal
10. Código de control (si corresponde)
11. Fecha límite de emisión

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 12. Leyenda de Advertencia en la parte inferior que diga “La reproducción total o
parcial y/o el uso no autorizado de esta Nota Fiscal constituye un delito a ser
sancionado conforme a ley”.

MODALIDADES DE FACTURACIÓN

De acuerdo al nuevo sistema de facturación existen siete modalidades de facturación los

cuales se detallan a continuación:
• PUNTO DE VENTA DA VINCI

Consiste en la emisión de notas fiscales a partir de un sistema informático denominado

punto de venta Da Vinci, que será desarrollado y distribuido gratuita y masivamente por el
SIN.
• EN LÍNEA

Esta modalidad permite la emisión de notas fiscales en línea a partir del portal Tributario
(vía Internet), a tal efecto se requiere que los contribuyentes que opten por la misma, se
encuentren debidamente acreditados para la utilización de dicho medio informático o
soliciten la suscripción a éste.
• ELECTRÓNICA

A través de esta modalidad los contribuyentes, tienen la posibilidad que sus sistemas de
facturación interactúen directamente con sistemas informáticos del SIN, a efecto de
solicitar la generación de notas fiscales por las transacciones comerciales que realicen por

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medios electrónicos. Esta modalidad requiere de una suscripción y coordinación técnica
previa con la Administración Tributaria.
• COMPUTARIZADA

Otra modalidad de facturación vigente a la fecha pero con cambios importantes en su

operación, es la de los sistemas de facturación computarizada. Se tiene previsto un proceso
de adecuación de sistemas de facturación computarizada, para la incorporación de un
código de control en toda nota fiscal emitida por los mismos. Este código se generará en
base a información única de la misma, que será utilizada por el SIN para determinar la
validez o no de cada nota fiscal emitida por este medio.
• MANUAL

En esta modalidad las notas fiscales se emiten en formas manuscritas, es decir a mano,
consignando los datos de la transacción comercial sobre papel pre-impreso, provisto por
una imprenta autorizada.
• PREVALORADA

Las prevaloradas son las que actualmente se emiten en las tarjetas prepago del servicio de
telecomunicaciones (ENTEL, VIVA Y TIGO), o las que emiten los camiones
distribuidores de GLP.
• MÁQUINA REGISTRADORA

Este tipo de notas fiscales se emiten a partir de una máquina registradora y

autorizada por el SIN (Servicio de Impuestos Nacionales).

EL RECIBO

Es el documento escrito y legal que acredita el intercambio de efectivo con un bien tangible
o intangible. Por lo general debe emitirse dos copias, uno para cada parte que interviene en
la transacción. La característica fundamental de este documento radica en la no deducción y
aplicación de los impuestos en la transacción.

Los tipos de recibos:

Recibo de caja de ingreso y egreso

Recibo de depósito en cuenta corriente o custodia
Recibo de caja chica o caja menor
Recibo oficial de alquileres

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El contenido del recibo:

Fecha:__________ (1)
Bs. ________________ (2)
RECIBO
Recibí de: ___________________________________________________________ (3)
La suma de: _________________________________________ 00/100 [Bolivianos] (4)
Por concepto de: ______________________________________________________ (5)
A cuenta: ______________ (6) Saldo: _______________ (7) Total: _____________(8)

Recibí conforme (9) Entregue conforme (10)

(1) Fecha: Es el día, mes y año de la emisión del recibo.

(2) Bs.: Es la cantidad monetaria de la transacción, expresada en forma numeral.

(3) Recibí de: Es el nombre de la persona que recibe el bien o servicio.

(4)La suma de: Es la cantidad monetaria de la transacción, expresada en forma literal.

(5)Por concepto de: Es la descripción o detalle de la transacción efectuada.

(6)A cuenta: Es la cantidad monetaria cancelada en efectivo, expresado en forma numeral.

(7)Saldo: Es la cantidad monetaria pendiente a cancelar, expresado en forma numeral.

(8)Total: Es la cantidad monetaria total de la transacción, expresado en forma numeral.

(9)Recibí conforme: Es el nombre completo y la firma de la persona que recibe el bien o

servicio; es decir es la persona que realiza el pago monetario.

(10)Entregue conforme: Es el nombre completo y la firma de la persona que entrega el

bien o servicio; es decir es la persona que recibe la cantidad monetaria.

Se cuenta con una amplia variedad de documentos mercantiles no negociables empleados

en distintas transacciones, entre ellos tenemos:

 Notas de contabilidad
 Vales
 Notas de remisión
 Notas de entrega
 Documento único de importación (DUI)
 Documento único de exportación (DUE)

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